Методы оптимизации налогов. Максимизация прибыли. Оптимизаторы прибыли – Upsell и Crossell Оптимизация налога на прибыль на примере предприятия

Значительную часть в статье расходов любой компании занимают . Уклонение от их уплаты является нарушением закона. Однако есть вполне законные способы уменьшить сумму выплат. Один из них – оптимизация предприятия, проведенная в соответствии с изменениями и дополнениями 2020 года.

Основные задачи оптимизации

По своей сути оптимизация – это меры, направленные на уменьшение суммы налоговых отчислений, либо отсрочка обязательного платежа на определенное время. Данная процедура помогает предпринимателям решать сразу несколько разнообразных задач, в том числе:

• избежать проблем при неосмотрительном выборе контрагента (недобросовестного партнера);
• направить дополнительные средства на ведение хозяйственно-финансовой деятельности;
• исправить ошибки бухгалтерской отчетности.

Однако после ее реализации возрастает вероятность проведения в компании налоговой камеральной проверки. Поэтому, прежде чем принять решение о проведении оптимизации, необходимо взвесить все «за» и «против».

Тонкости оптимизации

Для того чтобы правильно провести процедуру оптимизации, не нарушив при этом закона и не вызвав неудобных вопросов у контролирующих органов, потребуется:

1. Хорошо знать терминологию.
2. Правильно определить конкретные задачи оптимизации.
3. Свободно ориентироваться в законодательстве.

Важно! Оптимизация может быть применена практически на любом предприятии, независимо от масштабов бизнеса (малый, средний, крупный) и формы собственности. Но ее схемы и методы могут отличаться в зависимости от целого ряда различных факторов.

Определения

Быстрее разобраться в схемах и методах оптимизации налога на прибыль поможет знание основных определений:

1. Контрагент – одна из сторон, подписавших договор. Контрагентом может быть любое юридическое или физическое лицо, взявшее на себя обязательства по выполнению условий, указанных в договоре. По отношению друг к другу оба участника сделки являются контрагентами. Возможности проведения оптимизации выплат в ФНС напрямую зависят от системы уплаты налогов, используемых контрагентом.
2. Налоговая нагрузка – общая сумма налоговых отчислений, производимых фирмой/предприятием.
3. Налоговая база – один из обязательных элементов налога. Определяется на основе данных предприятия и исчисляется по итогам каждого налогового периода. Может быть физической или стоимостной.
4. НДС – налог на добавочную стоимость. , взимаемый с суммы прироста стоимости товара/услуги в процессе его/ее продвижения до потребителя (от изначального сырья до конечного продукта/изделия). При его уплате можно получить различные льготы – вычеты.
5. Аутсорсинг – передача ряда функций и производственных процессов компании сторонней организации на основании договора.

Законодательная база

К числу наиболее важных нормативно-правовых документов, которыми следует руководствоваться при оптимизации, относятся:

Название документа	Раздел (часть, статья)	Регулируемый вопрос
Налоговый кодекс РФ	часть 1. разд. II. глава 3.	Определение юридических и физических лиц, являющихся налогоплательщиками на территории РФ.
	часть1. разд.I. глава 2	Система налогов и сборов, действующих в РФ.
	часть1. разд.III. глава 3.	Налоговые органы, контролирующие ведение бухгалтерской отчетности на предприятиях/в организациях.
	часть1. разд. IV.	Правила уплаты налоговых отчислений (определение объектов налогообложения, сроков уплаты и их изменений, основные требования к процедуре).
	часть 2. разд.VIII.1. глава 26.2	Налогообложение по упрощенной системе.

Также необходимо учитывать законодательные акты федерального уровня, затрагивающие вопросы налогообложения, постановления и письма Правительства РФ и ФНС.

Налог на прибыль и его особенности

Налог на прибыль оплачивают все предприятия без исключения. В 2020 году его ставка не изменилась по сравнению с прошлым годом и составила 20%. Из них 17% уплачиваются в региональный бюджет, а оставшиеся 3% – в федеральный. При этом он имеет особенности, которые дают возможность оптимизировать выплаты.

К главным особенностям относятся:

1. Отсутствие фиксации минимальной суммы налога.
2. Наличие вариантов с использованием различных статей расхода.

Именно они позволяют снизить налогооблагаемую базу или более рационально распределить выплаты в бюджет за :

• изменения учетной политики предприятия;
• использования льгот и отсрочек;
• ревизии затрат на обслуживание ОС.

Также предприниматели могут воспользоваться правом выбора типа договоров с контрагентами.

Возможные способы оптимизации налога на прибыль в 2020 году

В настоящее время существует несколько законных вариантов оптимизации налога на прибыль, полученную за отчетный период. К наиболее эффективным относятся:

1. Создание (снижение нагрузки путем равномерного распределения налога на прибыль в течение всего отчетного года).
2. Работа с амортизационными отчислениями.
3. Использование нематериальных активов.
4. Увеличение расходов на НИОКР.

Также для корректировки соотношения приход/расход и начисления налога на прибыль могут быть использованы контроль себестоимости производства и грамотное планирование предполагаемой прибыли.

Формирование резервов

Одним из наиболее эффективных вариантов оптимизации считается создание на предприятии различных резервов с последующим их включением в статью «расходы». В рамках закона предприятия имеют право формировать резервы:

• по сомнительным долгам;
• на ремонт ОС;
• на предстоящую оплату отпусков или ежегодных вознаграждений сотрудникам за выслугу лет.

Однако для того чтобы получить право использовать данные резервы для оптимизации налогооблагаемой базы, необходимо заранее отразить их создание в учетной политике предприятия. Как это выглядит на практике?

Пример 1. Создание резерва на ремонт ОС.

При создании данного резерва учитываются затраты на проведение работ по текущему ремонту основных средств за три предыдущих года.

Так, если компания в период с 2016 по 2018 (включительно) годы затратила на ремонт основных средств 2 млн. 860 тыс. рублей, то максимальная сумма создаваемого резерва рассчитывается следующим образом:

2 860 000/3 = 953 333 руб.

Помимо денежных средств на текущий ремонт, компания может включать в резерв и суммы, необходимые для проведения плановых ремонтных работ. Например, при необходимости провести капремонт оборудования стоимостью 3 млн. рублей не позднее 2020 года компания может отчислять в резерв по 1,5 млн. в 2019 и 2020 гг.

Таким образом, общий размер резерва, который можно сформировать в 2019 г., равен 2 453 333 руб. Эту сумму необходимо равномерными частями включать в налоговые расходы каждого отчетного период. При ежемесячной уплате , исходя из фактически полученного дохода, компания ежемесячно будет отчислять в резерв по 204 444 руб. (2 453 333/12 месяцев).

В результате за год по налогу на прибыль платежи компании уменьшатся на 2 453 333/20% = 490,6 тыс. рублей.

Пример 2. Формирование резерва по сомнительным долгам.

Доход фирмы за 9 месяцев 2018 года составил 12 млн. рублей, расход (без НДС) – 9 млн. руб. За этот же период у фирмы образовалась просроченная дебиторская задолженность на сумму 1 млн. 400 тыс. руб. При этом, согласно нормативно-правовым актам, размер резерва не должен превышать 10% от выручки. В данном случае это 1 млн. 200 тыс. руб. Именно эта сумма будет составлять расходы, и ее фирма вправе использовать для формирования резерва по сомнительным долгам.
При расчете налога на прибыль используется формула: доходы – расходы (в том числе и внереализационные) х 20%.

Таким образом, фирма уплатит налог в размере:

(12 000 000 – (9 000 000 + 1 200 000)) х 20% = 360 000 руб.

А если бы фирма не создала резерв, то ему пришлось бы выплатить:

(12 000 000 – 9 000 000) х 20% = 600 000 руб.

Таким образом, фирма уменьшила налог на прибыль на 240 000 руб.

Использование амортизации

Для уменьшения налогооблагаемой базы предприятия также имеют право, приобретая новое оборудование, замещать им амортизационное. Это позволяет снизить прибыль на 30% от стоимости оборудования (при замене ОС 3-7 очереди) и на 10% при замене ОС 1, 2, 8, 9 и 10 групп. Исключением в данном случае являются ОС, переданные предприятию на безвозмездной основе.

Кроме того, у предпринимателей есть возможность ускорить процесс амортизации (нелинейный метод начисления). В данном случае сумма начисления амортизации за 1 мес. рассчитывается по формуле:

Х Норма амортизации

Последняя, в свою очередь, равна 2/n х 100%, где n – срок полезного использования оборудования (мес.).

С того момента, когда стоимость ОС достигнет 20% от первоначальной цены, формула начисления амортизации изменяется:

Базовая стоимость/число месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования оборудования.

При этом базовой считается остаточная стоимость (те самые 20% от начальной).

Реализации нематериальных активов

Для уменьшения статьи доходов данным способом важно придерживаться следующего алгоритма:

1. Выявить на предприятии объекты, которые можно отнести к интеллектуальной собственности (ОИС). Это могут быть изобретения и полезные модели, новаторские идеи, художественные произведения, компьютерные программы и другие.
2. Для выявления ОИС создают комиссию и проводят инвентаризацию, после чего составляют список с названием нематериальных активов, их стоимостью и сроками полезного использования.
3. Оформить и зарегистрировать ОИС (получить патент или свидетельство).
4. Поставить ОИС на учет (на основании акта инвентаризации) и определить сроки использования.

При расчете амортизации за первоначальную стоимость НМА принимается сумма, равная оплате за его создание. Раз в год НМА переоценивается по рыночной стоимости. Амортизация производится согласно учетной политике предприятия.

Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки

Перечень затрат на НИОКР отражен в Налоговом кодексе. К ним относятся:

1. Амортизационные средства по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок.
2. З/плата сотрудников, выполняющих НИОКР (но не более 75% общих затрат на оплату труда).
3. Материальные расходы на НИОКР и ряд других.

Все эти расходы включаются в графу «прочие затраты» в отчетном периоде, в течение которого работы были завершены. При этом расходы признаются независимо от результатов разработок и исследований.

Дополнительные способы уменьшения налогооблагаемой базы

Также уменьшить налогооблагаемую базу и, соответственно, сократить сумму налога на прибыль можно посредством:

1. Оптимизации ряда пунктов налогового учета (выбор метода учета, оприходования выручки и затрат).
2. Переноса налогооблагаемой базы на филиалы (дочерние компании) с льготным режимом налогообложения.
3. Использования временных различий при расчетах налога и последующее его перемещение на другой период.
4. Смены налогового режима.
5. Разделения. В этом случае договоры на выполнение большого объема услуг разделяются на несколько более мелких соглашений.
6. Возмещения НДС зачетом в счет налога на прибыль.
7. Использования долговых документов (векселей, поручительств и других).
8. Оптимизации учета расходной части бюджета, разделение расходов на прямые/косвенные.

Кроме того, с 1 января 2019 года каждое предприятие может уменьшить базу, используемую для исчисления налога на прибыль, за счет включения в расходную часть бюджета средств, израсходованных на приобретение туристических и санаторно-курортных путевок для сотрудников предприятия. При этом важно помнить об ограничениях.

Во-первых, в расчет принимаются только путевки в санатории и на курорты России (зарубежные турпутевки по-прежнему не учитываются в расходах). Во-вторых, стоимость путевки не должна превышать 50 тысяч рублей на одного работника. А общая стоимость путевок, которые можно учитывать в расходах, не должна быть более 6% от общего размера расходной части бюджета компании. Регулируется данный способ оптимизации п.24.2 ст.255 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ и п. 29 ст. 270 НК РФ).

Еще один вариант уменьшения суммы налога (региональной его части) – пожертвования, перечисленные государственным и муниципальным учреждениям культуры.

Внимание! Последний вариант считается инвестиционным вычетом и может действовать не во всех регионах.

Учитывая все вышесказанное, становится очевидно, что каждое предприятие может подобрать для себя наиболее подходящий способ оптимизации налогооблагаемой базы, уменьшить налог на прибыль и тем самым сэкономить немалые средства для дальнейшего развития.

Вконтакте

Целью любого бизнеса по умолчанию является получение максимального уровня дохода. Совершаемая в рамках действующего законодательства оптимизация налога на прибыль — это полностью легитимная операция, становящаяся одним из действенных инструментов в руках опытного бухгалтера либо привлеченного со стороны специалиста по оптимизации.

Для чего нужна оптимизация налога?

Налоговая оптимизация — это действия, направленные на регулирование финансовых потоков предприятия, имеющих конечной целью понижение затрат на уплату налогов при сохранении позитивной динамики доходности.

Основные задачи налоговой оптимизации:

• снизить уровень потери от избыточного налогообложения;
• минимизировать рост налоговых отчислений в будущем в случае увеличения доходов;
• сохранить максимальное количество оборотных средств для ведения деятельности предприятия;
• повысить контроль за бухгалтерским учетом.

Законные способы оптимизации налога на прибыль

Налоговой базой для налога на прибыль выступает разница между доходами и расходами предприятия. Соответственно добиться уменьшения налога можно двумя путями – уменьшив доходы либо повысив затраты.

Конечно наиболее значительного снижения отчислений в пользу государства можно добиться используя нелегальные методы, такие как регистрация фиктивных фирм, обналичивание средств, проходящих как оплата за не оказанные по факту услуги, и тому подобные непредусмотренные законом методы.

Однако все это чревато серьезными проблемами с фискальными органами, не одну собаку съевшими на вычислении подобных нарушений, поэтому стоит сосредоточиться исключительно на легальных методах оптимизации, благо их существует достаточно много.

Некоторые шаги стоит предпринять еще на этапе регистрации предприятия:

1. Использование льготных организационно-правовых форм предприятия.
2. Выбор наиболее благоприятных видов деятельности организации.
3. Регистрация предприятия на территории, предоставляющей налоговые преференции для определенных видов деятельности.

В дальнейшем можно до определенной степени регулировать финрезультат при помощи бухгалтерских методов. Вот несколько самых распространенных хитростей:

1. Активное использование не хозрасходов, позволяющее увеличить затраты предприятия.
2. Уценка находящихся на балансе запасов, которые тем или иным способом потеряли в стоимости.
3. Уменьшение полезности основных средств.
4. Изменение методов начисления амортизации, ускоренная амортизация средств в части, разрешенной действующим законодательством.
5. В случае изменения эксплуатационных свойств объекта проводить это как ремонт, а не как улучшение.
6. Разрешенная законом отсрочка платежей.
7. Признание штрафных санкций по заключенным договорам.

Когда применяют нулевую ставку?

Некоторые источники дохода облагаются нулевым налогом на прибыль. Под эту категорию подпадает прибыль:

• полученная в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно;
• полученная в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III;
• полученная в виде дивидендов российских организаций от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий: доля участия (вклад) – не менее 50%; непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней;
• полученная в виде дивидендов российских организаций, владеющих депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий: депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов; непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней;
• полученная в результате деятельности образовательных и медицинских организаций;
• полученная в результате деятельности организаций социального обслуживания населения;
• полученная от произведенной сельхоз- и рыбхозпродукции;
• полученная в виде доходов по операциям от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских компаний.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Методики анализа прибыли и рентабельности на предприятии. Задачи анализа и пути совершенствования формирования и использования прибыли. Анализ основных показателей деятельности ООО "Бин" за 2009-2011 гг. и эффективности использования прибыли предприятия.

курсовая работа , добавлен 07.12.2013


Экономическая сущность прибыли и ее виды, порядок формирования и использования. Оценка финансовой устойчивости и механизма образования, распределения и использования прибыли предприятия ООО "Русский проект", направления совершенствования управления ею.

дипломная работа , добавлен 21.07.2011


Основные функции прибыли. Методические аспекты анализа формирования и использования прибыли предприятия. Состав, динамика балансовой прибыли и финансовых результатов от обычных видов деятельности. Распределение прибыли на примере ООО "Стройсервис".

курсовая работа , добавлен 24.04.2013


Оценка резервов увеличения прибыли предприятия от реализации нефтепродуктов. Факторный анализ прибыли с целью выявления факторов, оказывающих отрицательное влияние на величину прибыли. Расчет балансовой, чистой прибыли и прибыли от реализации продукции.

курсовая работа , добавлен 24.04.2014


Основные виды прибыли в соответствии с российскими стандартами бухгалтерской отчетности, порядок их формирования. Факторы, которые оказывают влияние на величину прибыли. Анализ прибыли предприятия ООО "НГК "Итера", расчет показателей его рентабельности.

дипломная работа , добавлен 19.01.2012


Место прибыли в системе экономических показателей. Функции прибыли как экономической и финансовой категории, ее основные разновидности. Источники получения прибыли в процессе производства. Порядок и особенности формирования прибыли в акционерном обществе.

контрольная работа , добавлен 09.11.2010


Понятие прибыли, ее виды и сущность. Оценка факторов, оказывающих влияние на изменение прибыли ООО "Д.В.А". Анализ источников формирования прибыли организации. Проектирование мероприятий по увеличению прибыли ООО "Д.В.А" и их экономическое обоснование.

дипломная работа , добавлен 22.01.2014


Порядок и специфика формирования прибыли коммерческой организации. Оценка изменения объема прибыли под воздействием разных факторов. Факторный анализ прибыли от реализации продукции ООО "Риал". Резервы увеличения прибыли, оптимизация системы управления.

дипломная работа , добавлен 01.12.2010

1

Согласно проведенным исследованиям известно, что в современных экономических условиях прибыль приобретает особую значимость, поскольку является генератором роста и развития хозяйствующего субъекта. Обращает на себя внимание определение в ГК РФ предпринимательской деятельности, в котором четко написано, что ее целью является извлечение прибыли. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту.

Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты (Издержки) > Объем производства (Объем продаж)> Прибыль

Не менее важным являются и вопросы оптимизации прибыли компании.

Одним из направлений оптимизации прибыли является оптимизация налога на прибыль, она предполагает: минимизацию налоговых выплат в долгосрочном и краткосрочном периодах при любом объеме.

Целью минимизации налогов является не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия.

Все методы оптимизации соединяются в оптимизационные схемы, которые позволяют достичь цели лишь будучи грамотно составленными.

Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие таким критериям: разумность, эффективность, соответствие требованиям закона, автономность, надежность, безвредность.

Все предприятия, минимизирующие налоги, условно делятся на две категории.

Первая - это предприятия, оказывающие услуги по минимизации налоговых обязательств, которые, зачастую, входят в состав какого-либо конвертационного центра, работающего с использованием фиктивных субъектов предпринимательской деятельности.

Наиболее распространённые оптимизационные схемы:

1. Использование бренда

Компания, продающая товары по лицензионному соглашению, приобретает у предприятия, работающего на едином налоге право использовать бренд при продаже товара. А компания-организатор учитывает затраты на бренд в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Использование бренда должно способствовать увеличению продаж. Для этого компания должна регулярно проводить рекламные акции с использованием лицензионных товарных знаков. При проверке инспекторы обязательно спросят, каким образом и зачем приобретенное право используется непосредственно в деятельности компании. В ответ можно продемонстрировать планы рекламных акций, результаты использования бренда, например повышение продаж.

2. Присоединение убыточной фирмы

Компания, имеющая стабильную прибыль, присоединяет к себе убыточную фирму. В результате присоединения все убытки в полном размере переходят к правопреемнику, уменьшая при этом его налогооблагаемую прибыль. В соответствии с законодательством эти убытки могут быть перенесены и на последующие налоговые периоды.

Как и любая другая реорганизация, присоединение должно иметь под собой сугубо деловые основания: получение новых рынков сбыта или сырьевых ресурсов, создание нового направления деятельности и прочее. Версию деловой цели следует обосновать в специальном бизнес-плане. Кроме того, цели и задачи реорганизации можно упомянуть в протоколах учредителей, составляемых при принятии решения о реорганизации и последующей регистрации изменений в учредительные документы.

3. Перевод обособленных подразделений на упрощенную систему налогообложения

При этом методе производится реорганизация компании, в результате которой одно или несколько обособленных подразделений становятся самостоятельными юридическими лицами. Новые фирмы сразу же переводятся на упрощенную систему налогообложения. Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы в ставках налогов

Как обосновать деловую цель. Необходимость реорганизации можно подтвердить повышением производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным использованием производственного потенциала. Для подтверждения последнего необходимо, чтобы помимо самой компании у новых фирм были и другие клиенты.

Как итог, можно сказать следующее: на практике, как правило, применяется сразу несколько схем. Но, нельзя забывать, что любой применяемый метод оптимизации налоговой нагрузки должен осуществляться согласно норм действующего законодательства и быть экономически оправданным. Иначе предприятию не избежать больших проблем со стороны проверяющих государственных служб.

Библиографическая ссылка

Конанкова О.С. МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ ПРИБЫЛИ // Международный студенческий научный вестник. – 2016. – № 4-4.;
URL: http://eduherald.ru/ru/article/view?id=16382 (дата обращения: 04.01.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

1424

Я крайний противник использования стандартных методов налоговой оптимизации, подходящих «для всех» от ларька до международного холдинга, потому что каждый бизнес является уникальным, так же как его собственники. Но использование объектов интеллектуальной собственности может быть не только универсальным, законным и относительно безопасным способом оптимизации налога на прибыль, но и инструментом для построения группы компаний на основе деловой цели и без обвинений в дроблении.

В этой статье мы расскажем, как использовать объекты интеллектуальной собственности для налоговой оптимизации, как с помощью роялти бенефициар может получить подтвержденный доход, какие объекты лучше использовать и какую цену за них назначить. Для того, чтобы не быть голословным, мы как всегда будем использовать актуальную судебную практику, а для того, чтобы быть понятными и нескучными – визуализацию.

Интеллектуальные собственность регулируется четвертой частью ГК РФ, в соответствии с п.1 ст.1225 правовая охрана предоставляется шестнадцати видам интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средствам индивидуализации юридических лиц, часть из них требует государственной регистрации, часть – нет:

Регистрация в Роспатенте требует времени: например, регистрация товарного знака занимает больше одного года, однако эффект того стоит:

Учредитель и генеральный директор АО, заключила сама с собой лицензионный договор на использование полезной модели «Дорожное ограждение». Организация полезную модель в своей деятельности использовала и платила за нее 75 млн. рублей в год, из-за этого прибыль АО составляла всего 300-500 тыс. рублей и с нее даже выплачивались дивиденды – около 50 тыс. рублей в год.

Такая структура расходов не могла не привлечь внимание налоговиков, да и сама полезная модель показалась им штукой надуманной и неоригинальной. Но суд указал, что российским законодательством не установлены ограничения относительно максимального размера выплачиваемых роялти по лицензионным договорам . Для установления размера роялти определяется «разумный» процент». Полезная модель фактически в деятельности общества использовалась, была зарегистрирована в Роспатенте и не дело налоговиков оценивать ее оригинальность.

Обращает внимание, что правообладатель не зарегистрировала себя в качестве ИП. По нашему мнению, это таило в себе опасность переквалификации деятельности по получению вознаграждения по лицензионному договору в предпринимательскую (систематическая и направленная на извлечение дохода), к тому же организация как налоговый агент удерживала 13% НДФЛ, вместо возможной оплаты УСН 6% самой правообладательницей, если бы она была зарегистрирована в качестве ИП.

Скорее всего такая схема была выбрана для того, чтобы не ставить свои расходы под контроль банка и не попасть под всеобъемлющий и слепой 115-ФЗ, в том числе при перечислении денег со счета ИП на свой личный.

А где же оптимизация НДС? Ведь выплата роялти в размере 75 млн. рублей не привела к возможности поставить его к вычету? Ответ прост, но не популярен: оптимизации НДС при использовании объектов интеллектуальной собственности нет, также как нет и других законных способов оптимизации этого косвенного налога (разделение НДС-ных и без НДС-ных потоков, равно как способы «передачи» его другой организации в группе компаний или отсрочки его уплаты – не в счет).

Существенный размер выплат по договору дает ответ на популярный у налогоплательщиков вопрос: «Сколько можно перечислять денег за объект интеллектуальной собственности?». Несмотря на победу налогоплательщика, отметим, что понятие «разумный» процент по лицензионному договору – понятие оценочное, а значит спорное.

(Постановление АС Поволжского округа от 31.01.2019 по делу А72-3656/2018).

В судебной практике предшествующих периодов, встречается утверждение о пределах рыночного диапазона ставок роялти в размере 0,09-9% (Постановление АС Московского округа от 13.07.2016 по делу А40-153860/2015). Отметим, что своим доверителям мы также советуем придерживаться указанного интервала цен.

Чаще всего в качестве объекта интеллектуальной собственности налогоплательщики используют товарный знак (как наиболее простой и универсальный объект, правообладателем которого может стать любая организация или ИП).

В данном случае выездную налоговую проверку организация навлекла на себя использованием фирм-однодневок (в этой части налоговики выиграли полностью), но внимание налоговиков привлекли и расходы на товарный знак в пользу ИП. Во-первых, ФНС обратило внимание на возможную взаимозависимость ИП и ООО (генеральный директор ООО и ИП были лично знакомы, а по нынешним временам и это подозрительно), во-вторых, роялти в размере 2% от выручки за товарный знак – не многовато ли? И сняли расходы ООО по лицензионному договору полностью.

Суды с этим не согласились указав, что организация реально использовала данный товарный знак; факты многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня в совокупности с другими обстоятельствами, свидетельствующие о согласованности действий всех участников цепочки и о направленности их действий на получение необоснованной налоговой выгоды, налоговым органом не установлены.

(Постановление АС Поволжского округа от 27.09.2018 по делу N А12-33423/2017).

Даже применение сторонами лицензионного договора одинаковых систем налогообложения (ОСН) не ограждает организации от налоговых претензий. В данном случае, налоговикам не понравилось, что взаимозависимое лицо передало по лицензионному договору исключительное право на товарный знак, а лицензиат обязался использовать его в том виде, в котором он был указан в приложении к договору, но фактически использовал его в другом цветовом оформлении. Отметим, что налоговики в ходе выездной налоговой проверки накопали только это «подозрительный» факт, что, по нашему мнению, свидетельствует либо о некачественно проведенном предпроверочном анализе, либо заказном характере проверки, либо непрофессионализме проверяющих.

Налоговый орган тут же пришел к выводу, что фактически ЗАО «Выксунский хлеб» не использовался товарный знак в том виде, в котором он был зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания, т.е. не использовался в деятельности Общества, а значит и оплату по лицензионному договору принять в составе расходов нельзя, так как они не были направлены на получение дохода и вообще были экономически необоснованными.

Надо отдать должное суду, который указал, что товарный знак использовался с незначительными изменениями в части цветового оформления словесных и изобразительных элементов, не меняющими его существа.

Что касается экономически необоснованных затрат, то суд процитировал «древнее», но действующее : обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

(Решение АС Нижегородской области от 25.12.2018 по делу А43-7762/2018)

Объект интеллектуальной собственности является нематериальным активом и стоит денег. Иногда немаленьких:

ИП Выперайленко в 2007 году зарегистрировал товарный знак «Колиз» (буква «К» выполнена в виде скрещивающихся палок колбасы), а в 2012 году нечужое ему ООО «ТД Колиз» попытался зарегистрировать товарный знак "KOLIZ" и кончено получил отказ: товарный знак оказался сходным до степени смешения с товарным знаком "Колиз", правообладателем которого являлся ИП Выперайленко О. В.

ИП Выперайленко О.В. в 2015 году обратился в Арбитражный суд с иском к ООО «ТД Колиз» о запрете использования товарного знака «KOLIZ», дело было прекращено в связи с утверждением мирового соглашения сторон, согласно которому: ООО «ТД Колиз» передал ИП Выперайленко О.В. права на товарный знак «KOLIZ» за 500 рублей (при рыночной стоимости 68 млн. рублей) и обязался выплатить компенсацию в размере 1% от оборота организации за время использования товарного знака, а после обязался выплачивать ИП компенсацию в размере 1,5 % от оборота организации в год. Всего получилось 102 млн. рублей, ИП получил исполнительный лист, перевел деньги на свой счет (банк его не мог заблокировать – исполнялось решение суда), а после - обналичил.

Налоговики посчитали, что организация и ИП действуя согласовано (будучи фактически взаимозависимыми) получили необоснованную налоговую выгоду: организация, продавая товарный знак за 500 рублей занизила доходы, а выплачивая компенсацию ИП в размере 102 млн. рублей завысила расходы.

Но суд не согласился с такой трактовкой: факт использования обществом товарного знака, перечисления компенсации за такое использование ИП Выперайленко О.В. и последующую передачу права на товарный знак «KOLIZ» налоговики не оспаривали, а цена за товарный знак была обусловлена исполнением мирового соглашения, утвержденного судом (ловкий ход – ведь мировое соглашение не было оспорено и было принято судом в налоговом споре как данность).

(Решение АС Нижегородской области от 18.10.2018 по делу А43-16326/2018, обжалуется в апелляции).

Классическая история про то, как делать не надо, описана в Постановлении 9 арбитражного апелляционного суда 22.08.2017 по делу А40-34089/2017: юридическое лицо передало ИП права на товарный знак за десять тысяч рублей, в последствии ИП заключил лицензионный договор на право использование товарного знака с этой же организацией, которая перечислила по нему роялти в размере более 54 млн. рублей, включив их в расходы.

Эту и другие темы подробно рассмотрим на нашем семинаре 27-28 февраля 2019 года на семинар «Реальная оптимизация налогов» в Санкт-Петербурге (с онлайн-трансляцией).

Проведенной оценкой установлено, что реальная стоимость товарного знака преданного организацией ИП составляет не 10 тысяч рублей, а 193 млн. рублей, а значит занижение стоимости составило 193 млн. процентов. К тому же ИП принадлежат 50% долей организации. Суд указал, что экономический смысл в передаче прав на товарный знак за 10 тысяч рублей, чтобы потом заплатить 54 млн. рублей в качестве роялти отсутствовал, с чем сложно не согласиться. Сам же роялти являлся скрытой выплатой дивидендов, с целью получения необоснованной налоговой выгоды (ИП правообладатель применяла УСН 6%).

Не все объекты интеллектуальной собственности требуют регистрации:

Чаще всего налогоплательщики в оптимизации налогов используют секреты производства (ноу-хау). В отличии от изобретения, регистрируемого в Роспатенте, ноу-хау регистрации не подлежит, чем смущает налоговиков – а вдруг никакого секрета и нет, а расходы по нему «рисованные»?

В данном случае налогоплательщик использовал целый ряд объектов интеллектуальной собственности: полезная модель, изобретение, ноу-хау, причем по последнему объекту платежи были наибольшими. Налоговиков заинтересовали «гуляющий» размер платежей по дополнительным соглашениям к договорам, возможно подгоняемый под нужды АО (от 40 тыс. рублей до 80 млн рублей). По нашему мнению, налоговики действовали по принципу лишь бы прикопаться на что обратил внимание и суд: инспекцией приняты расходы заявителя по выплате вознаграждений по лицензионным договорам в первоначальной редакции (в минимальных суммах), при этом не признаны эти расходы на увеличенные дополнительными соглашениями суммы.

Впрочем, претензии налоговиков еще раз дают бизнесменам явный посыл – договоры, дополнительные соглашения к ним и бухгалтерские документы должны оформляться вовремя и правильно.

(Постановление 18 арбитражного апелляционного суда от 23.01.2019 по делу А76-6391/2018)

В некоторых случаях роялти может использоваться и как аргумент в пользу отсутствия искусственного дробления бизнеса, причем даже в очень сложной ситуации:

Магазин по продаже ювелирных изделий арендуется двумя ИП, применяющими ЕНВД, налоговики в ходе выездной налоговой проверки приходят к выводу о том, что применение специального режима незаконно (площадь торгового зала больше 150 м. кв.), а деление торговой площади на двух ИП – дробление бизнеса. Оперируют стандартными аргументами: единый вход, единая вывеска (с многообещающим названием «Дамский угодник»), дисконтная система, униформа продавцов, оформление витрин, поставщики.

Однако у проверяемого ИП свои аргументы: все совпадения – результат соблюдения им договора франчайзинга, по которому он получил право на товарный знак и ноу-хау (секрет продажи товара – по нашему мнению ноу-хау это не является), базу поставщиков и покупателей. Конечно это не было единственным аргументом: налоговики не доказали взаимозависимость, персонал и кассы были у каждого ИП свои, а между отделами стояла хоть и нестационарная, но перегородка.

Тем не менее франшиза при правильном использовании – отличный аргумент, объясняющий наличие у разных юридических лиц единой CRM-системы, одинакового оформления торговых точек, униформы сотрудников, стандарта продаж.

(Постановление 4 арбитражного апелляционного суда от 04.12.2017 по делу А78-1159/2017).

В завершении отметим, что налоговых споров по использованию объектов интеллектуальной собственности мало, а налоговики берутся за них крайне неохотно.

При этом любая компания обладает интеллектуальной собственностью, но часто не акцентирует на этом внимание и не осуществляя ее защиту. Между тем чем успешнее организация, тем больше к ней интерес не только со стороны ФНС, но и конкурентов: начинают появляться фирмы-дублеры, в том числе состоящие из бывших сотрудников, которые «цельноутягивают» идеи, названия, технологии и без надлежащей защиты интеллектуальных прав, противостоять этому процессу невозможно.

Все бежим регистрировать товарные знаки? А вот тут стоит не спешить: необходимо решить кто станет правообладателем: организация или ИП? Что делать если бизнес компаньонский? С кем заключить лицензионный договор и по какой цене? Какую систему налогообложения выбрать у лицензиара и лицензиата? На основании каких договоров передать объект интеллектуальной собственности? Стоит ли избегать взаимозависимости? Как лицензионный договор будет сочетаться с иными способами налоговой оптимизации? Будет ли он соответствовать реальным бизнес-процессам? А может быть вообще выйти из операционного (а значит рискованного) бизнеса, став правообладателем франшизы? А может быть правообладателем станет иностранная организация?

Обо всем этом, а также о том, как законно и безопасно оптимизировать налоги в 2019 году, построить группу компаний без обвинений в дроблении, защитить активы бизнеса и собственников, защититься при проведении налоговых и полицейских проверок бизнеса, предотвратить корпоративные конфликты и при этом повысить маржинальность бизнеса – расскажем на нашем уникальном семинаре «Бизнес в эпоху перемен. Реальная оптимизация налогов », который пройдет в Санкт-Петербурге 27-28 февраля 2019 года с онлайн-трансляцией во все регионы. Приходите, будет полезно .

Иван Кузнецов - руководитель Центра налоговой и корпоративной безопасности бизнеса "Комплаенс Решения". Эксперт №1 в России по вопросам налоговой и корпоративной безопасности бизнеса, аттестованный налоговый консультант, автор практического пособия по налоговой оптимизации "Реальная оптимизация налогов" и экспертных публикаций в СМИ.