1 материальные и нематериальные активы. Материальные и нематериальные активы организации. Понятие материальных активов

- 136.00 Кб

Введение

1. Материальные активы 4

2. Нематериальные активы....... 13

Заключение 25

Список используемой литературы 26

Введение

Активы предприятия -совокупность имущественных прав, принадлежащих предприятию, в виде основных средств, запасов, финансовых вкладов, денежных требований к другим физическим и юридическим лицам. Другими словами: активы это вложения и требования. Термин «активы» используется также для обозначения любой собственности, имущества организации.

Активы принято делить на материальные и нематериальные. К нематериальным относятся неденежные активы, не имеющие физической формы и удовлетворяющие следующим условиям:

Возможность идентификации от другого имущества.

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

Способность приносить организации экономические выгоды (доход).

Наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены деловая репутация организации (гудвил) и объекты интеллектуальной собственности. В свою очередь, объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) включают:

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Материальные активы

Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСФО-2 «Запасы». К запасам, в соответствии со стандартом, относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве продукции и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы – это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство.

МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.

Затраты на приобретение (транспортно-заготовительные расходы) включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмещаемые налоги, расходы на посредников и консультантов, транспортные, экспедиторские, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов и услуг. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.

Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей предприятия в нормальных условиях работы. Сумма этих расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.

Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно.

В себестоимость запасов не должны включаться:

сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;

расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе;

административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.

Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.

Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.

Расчеты себестоимости запасов. МСФО-2 устанавливает, что себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для применения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.

Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определения, оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление – первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически или по мере поступления каждой очередной поставки. С 2005 г. не допускается применения альтернативного подхода определения себестоимости по формуле ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск в расход). Каждая организация обязана применять одну и ту же формулу себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковые характеристики применение. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости.

Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных запасов складывается из их фактурной себестоимости, уплаченной поставщику при покупке, транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способов погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная, исходящая из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.

Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Определение «покупные цены» неоднозначно. К покупным ценам можно отнести договорные цены со скидками и накидками, и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Оценка по методам ФИФО и ЛИФО. ФИФО – это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяется правило: «первая партия на приход – первая в расход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем – второй, третьей и так в порядке до исчерпания общего количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

Материально-производственные запасы показываются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

По состоянию на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие положения учетной политики организации:

методы оценки материально-производственных запасов по видам;

изменение методов оценки материально-производственных запасов в результате этих изменений;

разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам возможной продажи запасов, отнесенная на финансовые результаты организации, в случаях уменьшения продажных цен; нанесения ущерба ценностям; при наличии запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи по состоянию на конец года.

Товарно-материальные запасы в российском законодательстве регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/10), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 66н.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации.

Согласно МСФО-2 измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. В нее должна входить покупная стоимость товаров, затраты по доставке, хранению и переработке. Таким образом, методика определения себестоимости товарно-материальных запасов западных фирм соответствует методике определения фактической себестоимости российского стандарта. Отличительной особенностью ПБУ 5/01 является отсутствие возможности применения рыночной цены за исключением товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно.

В советской системе бухгалтерского учета в расчет полной себестоимости включались все затраты: и производственные, и общехозяйственные, этот же подход унаследовала и новая российская бухгалтерская система.

Согласно же мировой практике в МСФО в себестоимость реализованной продукции включаются только производственные расходы как прямые, так и косвенные. Их сумма показывает, во что предприятию обходится производство продукции. Расходы, относящиеся к управлению организацией, амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб прямо не связаны с процессом производства, и поэтому их смешение с производственными затратами (дебет счета 20, кредит счета 26) является недопустимым.

Основные средства

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСФО-16 «Основные средства» (в редакции 1993 года). Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как материальные активы, необходимые для производства и (или) продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период.

К основным средствам относят надежно определенную стоимость активов, которые будут полезно использоваться в хозяйственной деятельности и принесут организации некоторые экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение объектов основных средств не признаются в качестве материальных активов и списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода. Стандарт признает, что большинство запасных частей, приспособлений и оборудования для обслуживания основных средств должны учитываться как оборотные материальные активы (запасы).

Фактическая стоимость основных средств является основанием для признания объекта в качестве актива. Она служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет в данной организации.

Фактическая стоимость объекта включает покупную цену, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые иные прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние. Любые торговые скидки вычитаются из фактической стоимости. Административно-управленческие накладные расходы не включаются в фактическую стоимость объекта, если не доказано, что они непосредственно относятся к его приобретению и доведению до рабочего состояния.

Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):

актив не является вещью;
актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.

Что относится к нематериальным активам

произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин;
изобретения;
полезные модели;
селекционные достижения;
секреты производства ();
товарные знаки и знаки обслуживания;
деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не относятся к НМА

не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности

Нематериальные активы: подробности для бухгалтера

Проверка учета нематериальных активов
... : – права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены; – все нематериальные активы организации отражены в учете... нематериальных активов. В случае создания нематериального актива, кроме вышеназванных расходов, в первоначальную стоимость нематериального актива дополнительно... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы
... "Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" от Фонда " ... Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" Описание проблемы Организация производит... поисковые активы - в состав нематериальных активов организации. Пунктом 26 ПБУ 24 ... может быть признана в стоимости нематериального актива (например, в случае ликвидации... оценочные скважины переквалифицируются в состав нематериального актива (геологическая информация/результаты оценки...
Различие в учете нефинансовых активов в МСФО и ГААП США
Нематериальные активы и основные средства Учет нематериальных активов регулируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ... и ASC 350 «Нематериальные активы: гудвилл и прочие нематериальные активы... ГААП запрещен. Учет нематериальных активов, созданных внутри компании Нематериальными активами, созданными внутри компании... разработки, использования или продажи нематериального актива. Доказательством соблюдения этого критерия...
Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
Учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение семи... 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить... документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права... определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может производиться, например, ... обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок...
Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи
250, 280 Нематериальные активы Для учета операций с нематериальными активами применяются счета... счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое имущество... оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы: Содержание операции... – 153 Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации 0 ... к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, ...
Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета
Убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций... при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче... средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных... безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством...
Товарный знак и торговая марка: как учесть?
... «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ... НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с... отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной... переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с...
Актив без НДС
Том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права в дальнейшем... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... многие компании активно используют именно нематериальные активы. Нематериальные активы позволяют как увеличить стоимость компании... кодексе не урегулирован вопрос реализации нематериального актива и материально носителя. Материальные...
Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений
Средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; 330 «Увеличение стоимости... выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов, доходы... связи с недостачей нематериальных активов; операции по выбытию нематериальных активов. Также отметим, ... «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в... результате их амортизации; 422 «Обесценение нематериальных активов», по...
Новшества в учете нефинансовых активов
Основные фонды (основные средства), нематериальные активы, непроизведенные активы (в частности, ... интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов. К поступлениям текущего характера... 190 15 Безвозмездно получены нематериальные активы от наднациональных организаций, международных... 15 Оприходованы неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при инвентаризации 0 ... 10 199 15 Переданы нематериальные активы органу власти, государственному (муниципальному...
Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Согласно... обесценения нематериальных активов В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут... проверки нематериальных активов на обесценение и учета изменения стоимости нематериальных активов вследствие их... накопленных убытков от обесценения нематериального актива раскрывается в пояснениях к... во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы, ...
Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
Очередные изменения в Инструкции № 157н
Исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов; суммы, уплачиваемые учреждением за... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) ... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Оформление внутриведомственных расчетов
Объектов нефинансовых активов: основных средств; нематериальных активов; непроизведенных активов; материальных запасов. ... нефинансовых активов: основных средств; нематериальных активов; непроизведенных активов. 0.304 ... нефинансовых активов: основные средства; нематериальные активы; непроизведенные активы; материальные запасы. ... активов грузополучателю: основных средств; нематериальных активов; материальных запасов. 0.304 ...
Важные изменения в Инструкции № 157н
...) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов – Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов – Суммы, уплачиваемые учреждением за... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) ... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...

Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

не иметь физической формы;
использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
находиться в обороте 12 и более месяцев;
приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

Право на использование природных ресурсов.
Имущественные права.
Обозначения коммерческого характера (использование марки, наименования).
Объекты собственности в промышленной отрасли.
Авторские права.
Гудвилл.
Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

новые изобретения;
промышленные образцы;
технические модели;
наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

с неопределенным эксплуатационным сроком;
с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

04.1 «Интеллектуальная собственность».
04.2 «Право на использование природных недр».
04.3 «Затраты отложенные».
04.4 «Гудвилл».
04.5 «Коммерческие обозначения».
04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

Покупка - приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
Бартер - взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы: пример составления типовых проводок выбытия

		Характеристика хозяйственной операции

		Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала.
		Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала.
		На отнесен доход от безвозмездного получения НМА.
		В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения.
		Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании.
		В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию.

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.

Что такое активы организации мы рассказывали в . Напомним, что активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате прошлых событий и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). А в чем отличие материальных активов от нематериальных, и что относится к этим двум группам?

Состав активов организации

Удобно рассматривать состав активов организации на основании анализа соответствующего раздела бухгалтерского баланса. В нем активы предприятия представлены в следующем виде:

А какие из представленных активов являются материальными, а какие нематериальными?

Какие активы в балансе нематериальные?

На первый взгляд, ответ лежит на поверхности. К нематериальным можно отнести собственно Нематериальные активы, а также нематериальные поисковые активы. Здесь и далее в нашей консультации, чтобы различать термин «Нематериальные активы», применяемый к активам, учитываемым на счете 04 «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 14/2007 , будет использоваться написание активов с заглавной буквы (Нематериальные активы). А к активам вообще, у которых нет материально-вещественной формы (к которым относятся в том числе и Нематериальные активы), будет использоваться написание со строчной буквы.

Напомним, что Нематериальные активы - это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые организация предполагает использовать в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для своих управленческих нужд в течение срока свыше 12 месяцев. Одним из критерием признания объекта Нематериальным активом является как раз отсутствие материально-вещественной формы (пп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Подробнее о Нематериальных активах организации мы рассказывали в отдельном .

А к нематериальным поисковым активам относятся затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму (п.п. 2 , 6 ПБУ 24/2011).

Однако перечень нематериальных активов не ограничивается этими двумя видами. Нематериальные активы и нематериальные поисковые активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по строкам 1110 и 1130 соответственно, скорее самые очевидные из них.

Но отсутствие материально-вещественной формы характерно и для иных видов активов предприятия.

К таким активам можно отнести, к примеру:

финансовые вложения;
отложенные налоговые активы;
НДС по приобретенным ценностям;
дебиторская задолженность и другие.

Материальные активы в бухгалтерском балансе

К типичным представителям материальных активов в балансе организации относятся:

основные средства;
доходные вложения в материальные ценности;
запасы.

Однако даже в составе запасов могут быть активы, которые можно отнести к нематериальным. К примеру, помимо готовой продукции и товаров, по этой строке бухгалтерского баланса могут учитываться, к примеру, расходы на продажу продукции и товаров (коммерческие расходы), которые обычно материально-вещественной формы не имеют.

Проблема объективной оценки стоимости активов компаний в сложившейся экономической ситуации становится все более актуальной, поскольку:

стоимость активов представляет собой исходную информацию для разработки стратегии и тактики осуществления операционной деятельности любого предприятия, а также последующего мониторинга выполнения поставленных целей и задач, их адаптации к изменяющимся условиям;
стоимость активов служит основой для получения достоверной информации о финансовом положении компании и результатах ее деятельности, а также их анализа;
объективные данные об активах предприятий страны (в разбивке по отраслям) необходимы органам государственного управления при разработке направлений сбалансированного стратегического развития экономики и удовлетворения потребностей страны, гарантирующих ее национальную безопасность, а также при реализации принятой экономической политики;
адекватная стоимость активов создает предпосылки для поддержания стабильности банковской системы, так как активы часто выступают в качестве залога при получении кредита.

В условиях кризиса и в посткризисный период рассматриваемые вопросы приобретают особое значение в связи с тем, что:

во-первых, для большинства национальных предприятий стоимость их активов за прошедший этап кризисных процессов резко снизилась;
во-вторых, данное снижение в большинстве случаев не нашло отражения в их официальной отчетности.

В то же время, стоимость активов выступает индикатором перспектив развития предприятия в посткризисном периоде. Очевидно, что объективная стоимостная оценка активов позволит осуществить упреждающие меры для минимизации негативных последствий от возможных ситуаций продолжающегося кризиса и для максимизации будущих потенциальных выгод.

Из всех активов нематериальные оказываются наиболее сложными объектами исследования. Следует отметить, что мировые тенденции свидетельствуют о всевозрастающем влиянии НМА на стоимость компаний. За последние 20-30 лет НМА превратились в основной класс активов крупных корпораций. В настоящее время стоимость компаний больше не рассматривается как совокупность материальных активов – цена акции отражает значимость и ценность всех НМА, включая объекты патентных прав, товарные знаки, авторские права и др.

Для признания НМА в качестве актива он должен обладать рядом характеристик.

Возможность точной идентификации и наличие конкретного и узнаваемого описания. В отличие, например, от объектов недвижимости, НМА, безусловно, не всегда можно описать с использованием фактических границ и параметров. Но вместе с тем, НМА должен иметь четкое и достаточно простое определение, выделяющее его в качестве уникального объекта.

Юридическое признание и возможность обеспечить правовую охрану. В большинстве случаев возможность контролировать актив предполагает существование юридических прав на использование НМА. Именно по критерию контроля можно отличить НМА от нематериальных ресурсов. К последним могут относиться квалификация персонала, лояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

Наличие материального доказательства или свидетельства о его существовании (контракт, список клиентов, свидетельство о регистрации и т. д.). Это требование не влияет на экономическую стоимость НМА (например, отсутствие формальной документации на ноу-хау не означает, что его владелец не может получать какие-либо выгоды от его использования), однако, является обязательным условием для его существования в качестве идентифицируемого объекта.

Возможность точно установить дату его возникновения или создания. Несмотря на то, что НМА, как и другие виды активов, могут создаваться или разрабатываться в течение длительного периода времени, каждый такой актив должен иметь вполне определенную дату создания (например, дата подписания контракта, выдачи патента).

Прекращение существования в идентифицируемый момент времени или в результате определенного события. Требование к определению срока жизни НМА не означает, что обязательно должна быть установлена конкретная дата прекращения его существования, хотя для многих НМА это возможно (например, истечение срока действия контракта или патента).

При оценке НМА необходимо учитывать, что зачастую они имеют крайне узкую область применения, и это существенно ограничивает их возможности по генерированию доходов, поскольку НМА часто создаются самой компанией, а не приобретаются на рынке. Однако это совсем не означает, что их можно легко воссоздать. Уникальность каждого НМА и отсутствие активного рынка подобных активов значительно затрудняют подбор для них аналогов, в отличие от материальных активов.

С учетом российской практики оценки, нематериальные активы можно классифицировать по следующим основным категориям:

технологические (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), топологии интегральных микросхем, конструкторская и техническая документация, технические условия, учебно-методические материалы);
маркетинговые (товарные знаки и доменные имена);
контрактные (лицензионные договоры, договоры франчайзинга);
НМА, связанные с обработкой данных (программное обеспечение базы данных).

Каждая из представленных выше категорий нематериальных активов характеризуется своим набором факторов, влияющих на их стоимость, в частности: абсолютный/относительный возраст, универсальность, потенциал расширения, расходы на коммерциализацию, средства коммерциализации, специфичность (отрасль применения/использования), география использования, доля рынка, конкуренция, прогнозируемый спрос, ассоциации.

Безусловно, не все вышеперечисленные факторы применимы к каждой категории НМА и не все они оказывают одинаковое влияние на их экономическую стоимость. Кроме того, следует отметить, что для каждого отдельного фактора существует большой диапазон (как количественный, так и качественный) возможных положительных и отрицательных воздействий на стоимость конкретного вида НМА.

Вместе с тем существуют общие для всех НМА параметры, оказывающие наиболее существенное влияние на их стоимость, а именно: срок жизни актива, возможность воспроизводства/воссоздания актива, ограничения по использованию и этап разработки/использования.

Говоря о материальных активах, в условиях экономического кризиса многие эксперты на рынке коммерческой недвижимости приходят к мнению об отсутствии такого понятия как «рыночная стоимость».

В соответствии с ФСО № 2, под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Однако в существующих кризисных условиях большинство сделок приходится совершать «в вынужденном порядке», когда объекты недвижимости передаются в рамках реструктуризации долга банкам-кредиторам или вынуждено продаются в поисках необходимых средств с существенным дисконтом.

Среди наиболее распространенных факторов, характеризующих рынок коммерческой недвижимости в «эпоху кризиса», можно выделить: спад спроса на аренду и продажу, существенное снижение цен предложений и ставок аренды, а также банкротство многих девелоперов.

Как правило, в такой ситуации количество сделок минимально. Основную структуру спроса составляют высококлассные офисные объекты (классы «А» и «В»), жилые помещения бизнес-класса, а также девелоперские проекты, предлагаемые с большим дисконтом, к тому же многие объекты не экспонируются на открытом рынке.

В период кризисных явлений на рынке коммерческой недвижимости появилось относительно новое понятие – «проблемные активы», которое в сложившихся кризисных условиях применяется достаточно часто. В целом, к указанным активам относятся объекты, которые можно приобрести по существенно заниженной стоимости или с долговыми обязательствами. Ключевыми признаками проблемных активов являются: высокий уровень вакантных площадей, существенно сниженные ставки аренды относительно существующих рыночных, низкий операционный доход, наличие значительных кредитов у якорных арендаторов. Основной причиной появления проблемных активов является отсутствие у собственников/инвесторов ресурсов для поддержания объекта недвижимости в нормальном состоянии.

В течение достаточно продолжительного периода в России наблюдался заметный рост фондового рынка, сопровождавшийся увеличением стоимости материальных и нематериальных активов на балансе организаций. Ухудшение экономической обстановки в России из-за резкого спада мировых цен на энергоресурсы, продажа которых составляет значительную часть в доходах бюджета России, а также введения экономических санкций в отношении РФ, вызвало значительное снижение курса рубля относительно иностранных валют, рост инфляции, уменьшение реальных доходов населения и значительное ухудшение ситуации в ряде отраслей российской экономики.

Снижение покупательной способности населения и недостаток денежных средств у предприятий, непредсказуемая динамика цен на сырье, ухудшение макроэкономических показателей и ряд других факторов поставили под вопрос размеры и стабильность будущих денежных потоков, в результате чего компании вынуждены корректировать прогнозы своего развития.

Негативные тенденции пессимистичных прогнозов можно наблюдать при анализе финансовой отчетности российских предприятий, опубликовавших отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или Общепринятыми положениями по бухгалтерскому учету (ОПБУ) США. Так, значительная часть компаний признала обесценение таких активов, как основные средства, гудвил, и других нематериальные активов в своей отчетности за 2013 г. и 2014 г.

В рамках настоящей статьи рассмотрено обесценение различных видов активов крупнейших компаний нефтегазового сектора, материальные активы в структуре баланса которых занимают существенную долю, а также активов предприятий финансового сектора. Специфика последних заключается в том, что основным активом таких компаний являются не объекты основных средств и нематериальные активы, а выданные кредиты, риск обесценения которых достаточно велик, а размер в денежном выражении превышает размер основных средств компаний других секторов экономики.

Если говорить о количестве компаний, признавших обесценение активов в отчетности за 2014 г., можно отметить следующее:

Из исследуемых 8 публичных компаний нефтегазового и финансового секторов экономики 4 и 7 компаний соответственно признали обесценение активов за 2014 г., что составляет порядка 50 и 88 % от общего числа выборки.
Наибольшая доля признанного компаниями нефтегазового сектора обесценения приходится на материальные активы, в частности, основные средства и активы для продажи, что объясняется негативными изменениями экономической ситуации и резким снижением цен на нефть.
Для компаний финансового сектора в большей степени характерно обесценение нематериальных активов в виде гудвилла/деловой репутации, что объясняется следствием негативного влияния сложившейся макроэкономической ситуации на девелоперский бизнес.

Важно отметить, что, несмотря на увеличение степени раскрытия информации, по-прежнему остается незначительное число компаний (в среднем 25 % компаний из представленной выборки), не раскрывающих информацию о ставках дисконтирования. Кроме того, многие организации не уделяют значительного внимания подобной информации.

При раскрытии информации об используемой ставке дисконтирования большинство компаний не указывает вид ставки и характеристики денежного потока: используется ли ставка дисконтирования для доналоговых или посленалоговых потоков, в номинальном или реальном выражении, в какой валюте выражены прогнозируемые денежные потоки.

При сравнении используемых ставок дисконтирования за период с 2013 г. по 2014 г. приняты следующие допущения: во-первых, если отчетность не содержит средневзвешенной стоимости капитала для компании в целом, то в качестве таковой принимается ставка, указанная для конкретного подразделения, либо средняя из указанных ставок; во-вторых, если не указано иное, предполагается, что ставка является доналоговой, номинальной и номинированной в валюте отчета.

Анализ в части раскрытия ставок дисконтирования показывает, что средняя величина применяемых ставок дисконтирования выросла. Средняя стоимость капитала в 2013 г. для предприятий нефтегазового и финансового секторов экономики составляла 8,19% и 11,62% соответственно, в 2014 г. она увеличилась до 12% и 16% соответственно. В нефтегазовом секторе существенным образом возросло количество компаний, применявших ставку дисконтирования, составляющую более 12%. Увеличение стоимости капитала обусловлено ухудшением макроэкономической ситуации – ростом рисков и ставок заимствования.

Существующий финансовый и экономический кризис привел к значительному обесценению различных видов активов: основных средств, гудвилла и других нематериальных активов, инвестиционных/ценных бумаг и пр.

Значительная часть факторов, влияющих на обесценение активов, относится к факторам внешней среды, которые не контролируются компаниями в силу объективных причин, в этой связи, с целью улучшения сопоставимости данных отчетности от периода к периоду, повышения ее прозрачности и принятия верных управленческих/инвестиционных решений, компаниям необходимо регулярно проводить тест на обесценение активов.