Аналитический и синтетический учет основных средств. Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации

Синтетический учет поступления и движения основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» учитывается при помощи следующих балансовых счетов:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении ООО «АпкоТрейдинг». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется в карточке счета, а в анализе счета ведется синтетический учет (приложение Р). Карточка по счету 01 «Основные средства» приведена в приложении Т.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» через субсчет счета 01 «Выбытие основных средств»:

по дебету субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражают первоначальную стоимость основных средств;

по кредиту субсчета «Выбытие основных средств» фиксируют сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" формируется остаточная стоимость, которая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»;

в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» списываются также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость;

по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы» отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Объектом аналитического учета основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» выступает инвентарный номер, под которым понимается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностям.

К счету 01 «Основные средства» в ООО «АпкоТрейдинг» открыты два субсчета, предназначенных для детализации видов и стадий оформлений основных средств:

01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации»;

01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств».

Согласно счета № 172 от 30.04.10 г. ООО «АпкоТрейдинг» приобрело холодильную камеру G150L стоимость 47200 руб. (с учетом НДС). Счет поставщика был оплачен с расчетного счета от 2 апреля 2010 г. При приобретении холодильной камеры G150L в учете были сделаны следующие записи:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (витрины холодильной G150L) на сумму 47200 руб.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость работ (без НДС) приобретения холодильной камеры в сумме 40 000 руб.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС в сумме 7200 руб.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отражен НДС на увеличение первоначальной стоимости в сумме 7200 руб.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введена в эксплуатацию витрина холодильная горизонтальная G150L в сумме 47 200 руб.

В ООО «АпкоТрейдинг» амортизация основных средств начисляется по всем группам основных средств, включая оборудование и транспортные средства. Согласно принятой учетной политике амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

Для учета амортизации основных средств ООО «АпкоТрейдинг» используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксп-луатации объектов основных средств.

Рассмотрим порядок начисления амортизации на примере витрины холодильной горизонтальной G150L. В апреле 2010 года в ООО «АпкоТрейдинг» была введена в эксплуатацию камера холодильная горизонтальная G150L, объект отнесен к активной части производственных фондов, первоначальная стоимость объекта - 40 000 руб., срок его полезного использования 84 месяца (7 лет).

Ежемесячная сумма амортизации холодильной камеры G150L составит:

40 000 / 84 = 476 руб.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется в анализе счета (приложение АЕ). В бухгалтерском учете по счету 02 «Амортизация основных средств» составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 «Вспомогательное производство»

Кре-диту 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации по основным средствам производственного назначения в сумме 476 руб.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам непроиз-водственного назначения отражают:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кре-диту 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации по основным средствам непроизводственного назначения в сумме 268 руб.

ООО «АпкоТрейдинг» не имеет основных средств, сданных в аренду, или поставленных на консервацию.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета продажу компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14.

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14 в сумме 39830 руб.;

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма начисленной амортизации в сумме 23160 руб.;

Кредит 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость компьютера Cel-633/64/15.0/SB/14в сумме 16220 руб. (39830-23610).

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачислен на расчетный счет платеж от ООО «Интайм» за компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14 в сумме 16500 руб.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена выручка от продажи компьютера Cel-633/64/15.0/SB/14в сумме 16500 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от продажи насоса в сумме 280 руб. (16500 руб. - 16220 руб.).

В связи с тем, что требования о частичном включении убытка в расходы в бухучете нет, отрицательный результат продажи основных средств в бухгалтерском учете нужно включить в расходы единовременно, после чего фирме придется создавать отложенное налогообложение.

При поступлении в ООО «АпкоТрейдинг» основных средств, ранее быв-ших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового соб-ственника определяют вычитанием из срока полезного использова-ния, установленного для новых объектов, срока их фактической экс-плуатации у прежнего собственника. При поступлении основных средств ООО «АпкоТрейдинг», по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксп-луатации самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по нему списывают и отражают следующей записью:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредита 01 «Основные средства» - списана стоимость амортизации при выбытии объекта основных средств 180 000 руб.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и др. Для поддержания основных средств в исправном состоянии ООО «АпкоТрейдинг» проводит их ремонт и модернизацию. Резервный фонд на проведение ремонта в ООО «АпкоТрейдинг» не создается.

Согласно учетной политике, принятой на ООО «АпкоТрейдинг», затраты на капитальный ремонт основных средств, списываются на себестоимость выполненных услуг по мере возникновения.

На проведение планового ремонта в ООО «АпкоТрейдинг» составляют годовую смету, которая формируется по видам основных средств. До передачи автомобиля в ремонт его осматривают и отражают результаты такого обследования в дефектной ведомости (приложение У). После проведения ремонтных работ их результата оформляется актом отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3).

В июне 2010 г. ООО «АпкоТрейдинг» решило отремонтировать холодильное оборудование. Для этого оно обратилось в автосервис ООО «Стерх» (г. Якутск). Стоимость работ составила 11 800 руб. Оплата за ремонт была произведена в срок. В бухгалтерском учете ООО «АпкоТрейдинг» были сделаны следующие проводки:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность за выполненные ремонтные работы в сумме 11 800 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - погашена задолженность перед сервисным предприятием в сумме 11 800 руб.

ООО «АпкоТрейдинг» отремонтировало легковой автомобиль собственными силами. Для этого со склада были выданы запчасти на сумму 5480 руб. Затраты на выплату заработной платы работникам за проведение ремонта составили 2000 руб. Сумма начисленных страховых взносов равна 720 руб.

В бухгалтерском учете ООО «АпкоТрейдинг» были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» списаны запчасти на проведение ремонта в сумме 5480 руб.;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена заработная плата за проведение ремонта в сумме 2000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению начислена сумма страховые взносы на социальное страхование в сумме 720 руб.

По решению руководителя ООО «АпкоТрейдинг» в 2010 г. было принято решение списать автомашину марки Toyota 886 по причине физического износа. Первоначальная стоимость Toyota 886 составляет 180000 руб., сумма начисленной амортизации - 180000 руб. На основании дефектной ведомости был заполнен акт о списании основных средств по форме № ОС-4а (приложение Н). После разборки автомобиля были оприходованы запчасти, пригодные для дальнейшего использования на сумму 2500 рублей и переданы на склад. Выполнение работ по ликвидации Toyota 886 были выполнены рабочими ООО «АпкоТрейдинг».

Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию автомашины Toyota Vits № 886.

Дебет 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость автомашины в сумме 180 000 руб.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации на сумму 180 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - на склад оприходованы запасные части в сумме 15 000 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата водителю за разбор автомобиля в сумме 4200 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на социальное страхование и обеспечение в сумме 588 руб.

При продаже автотранспортного средства составляет акт по форме № ОС-1 (приложение Н).

На основании вышеизложенного, можно отметить, что учет основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» ведется в целом в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, что наглядно было рассмотрено на практических примерах.

Учет основных средств в СПК «Петровский» организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому инвентарному объекту, местам эксплуатации (нахождения) и материально ответственным лицам.

В СПК «Петровский» это обеспечивается посредством аналитического учета основных средств на инвентарных карточках, следующих типовых форм:

ф. №ОС-6 - для зданий и сооружений;

ф. №ОС-7 - для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря;

ф. №ОС-9 - для группового учета основных средств.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в описях (ф. №ОС-10), где для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляется как в документах, так и на самом объекте различными методами - несмываемой краской, клеймением, прикреплением ярлыков и др. способами.

В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам, чтобы избежать путаницы. Пересмотр всех инвентарных номеров производится в СПК «Петровский» не чаще чем раз в 10 лет.

В бухгалтерии СПК «Петровский» зарегистрированные в описи карточки помешают в картотеку основных средств.

В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки арендованных основных средств группируют отдельно для осуществления забалансового учёта, так же отдельно группируются карточки недействующих основных средств.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Карточки по выбывшим основным средствам изымают из картотеки. Срок их хранения в архиве СПК «Петровский» составляет не менее 5 лет.

Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств, которые открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-вое число следующего месяца. Таким образом, карточки учёта движения основных средств являются по существу регистрами аналитического учёта движения основных средств по их классификационным группам. Ежемесячно составляется отчет по основным средствам.

В конце года в бухгалтерии СПК «Петровский» по данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале - ордере №13.

В соответствии с Планом счетов учет затрат на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в СПК «Петровский» осуществляется на активном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Оборот по дебету - сумма фактических затрат формирующих первоначальную стоимость объектов не сданных в эксплуатацию; по кредиту - списание фактических затрат по сданным в эксплуатацию объектам основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

После отражения всех затрат по приобретению объекта основного средства, он приходуется на баланс предприятия и учитывается на счете 01 «Основные средства».

Учет основных средств в СПК «Петровский» организуется в разрезе следующих субсчетов:

01 «Основные средства» субсчет 01 «Собственные основные средства».

Ha этом субсчете учитываются собственные основные средства производственного и непроизводственного назначения, не имеющие строго отраслевого признака. Так, здесь учитывают: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т. д.

• 01 «Основные средства» субсчет 02 «Арендованное имущество». Этот субсчет предназначен для учета объектов основных средств, взятых в долгосрочную аренду, а также лизинговое имущество (если условиями договора предусмотрен учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя).
• 01 «Основные средства» субсчет 03 «Земельные участки и объекты природопользования». На субсчете 03 учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий.
• 01 «Основные средства» субсчет 04 «Скот рабочий, продуктивный и другие животные». На этом субсчете учитывают наличие и движение всех видов взрослого скота (рабочего и продуктивного).
• 01 «Основные средства» субсчет 05 «Многолетние насаждения». Этот субсчет предназначен для учета наличия и движения всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая полезащитные лесные полосы.
• 01 «Основные средства» субсчет 06 «Объекты неинвентарного характера». На этом субсчете учитываются капитальные вложения неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные сельскохозяйственному предприятию в пользование.
• 01 «Основные средства» субсчет 07 «Прочие основные средства». На субсчете 07 учитывают библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие объекты, не включенные в предыдущие группы.
• 01 «Основные средства» субсчет 09 «Выбытие основных средств».

Поступление объектов основных средств СПК «Петровский» имеет место в следующих случаях приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; поступления по акту дарения и другими способами.

Например, СПК «Петровский» приобрело по договору купли - продажи автомобиль ВАЗ -2115, стоимость которого 377600 руб. (в том числе НДС - 57600 руб.). Доставку автомобиля в сумме 10620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.) СПК «Петровский» оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо.

Таблица 3. 1

Основные бухгалтерские записи по учету покупки основных средств в СПК «Петровский»

При безвозмездной передачи основных средств в СПК «Петровский» сначала определяется первоначальная стоимость основного средства исходя их рыночной стоимости этого объекта. Амортизация по объекту основных средств, полученному безвозмездно, начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумма начисляется в виде дохода, полученного по договору дарения.

Пример. СПК «Петровский» получило безвозмездно от физического лица трактор модели Т - 16. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб. Срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации составляет 2500 руб.

В бухгалтерском учете СПК «Петровский» безвозмездное получение объекта будет отражено следующими проводками (таблица 3. 2).

Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражаются по рыночной стоимости обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке указанных объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В случае, когда стоимость обмениваемого имущества отличается (в большую либо в меньшую сторону) от стоимости приобретаемого основного средства, возникает очень много проблем, связанных как с оформлением договора мены, так и с налогообложением по такой сделке у обеих сторон. Поэтому в такой ситуации, для избежания проблем при расчёте НДС, удобнее заключать не договор мены, а произвести взаимозачёт встречных требований по двум самостоятельным договорам.

Основные средства также могут поступать на предприятие в виде арендованных основных средств. При поступлении в СПК «Петровский» отдельных видов арендованных основных средств (здание, станок и прочие) все записи делаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». При аренде основных средств прилагается Договор аренды.

Для учёта выбытия объектов основных средств в СПК «Петровский» к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт 01/09 «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций, используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счёта отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а по кредиту - поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат.

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи.

В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой.

Учет выбытия основных средств по причине продажи можно рассмотреть на следующем примере.

СПК «Петровский» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 177000 руб. (в том числе НДС - 27000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля 120000 руб., сумма амортизации к моменту продажи - 40000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Таблица 3. 3

Основные бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в СПК «Петровский»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Начислено покупателю за продажу грузового автомобиля
Поступили деньги от покупателя на расчетный счет
Начислен НДС по продаже грузового автомобиля
Списана первоначальная стоимость автомобиля
Списана остаточная стоимость автомобиля
Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основание авансового отчета подотчетного лица)
Отражена прибыль от продажи автомобиля

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в СПК «Петровский» создана постоянно действующая комиссии, в состав которых включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя СПК «Петровский» в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие функции:

осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.) ;

выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

составляет акты на списание объектов типовой формы.

После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и СПК «Петровский» вправе списать основное средство с баланса. Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

При составлении отчетности в СПК «Петровский» сумму убытка от списания объекта основных средств отражают как прочие расходы, стоимость оприходованных при ликвидации материалов как прочие доходы. Для целей налогообложения убытки от списания не полностью амортизированных основных средств не учитываются.

Убытки от списания не полностью амортизированных объектов основных средств отражаются как потери от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств.

Учет основных средств, по причине его морального и физического износа можно рассмотреть на следующем примере.

СПК «Петровский» произвела ликвидацию токарного станка АГ - 4116, первоначальная стоимость которого составляет 50000 руб. (без НДС). Амортизация к моменту ликвидации составила 48000 руб. Расходы на демонтаж станка составляют 4000 руб. Оприходованы запасные части на сумму 1000 руб.

Для учета выбытия основных средств, вследствие их ликвидации используют следующую корреспонденцию счетов (таблица 3. 4).

Таблица 3. 4

Основные бухгалтерские записи по учету ликвидации основных средств в СПК «Петровский»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Списана первоначальная стоимость станка АГ 4116
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость станка
Списаны расходы на демонтаж
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта
Отражен убыток от ликвидации станка

Операции при безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию. При преобразование некоторых цехов предприятия в самостоятельные организации СПК «Петровский» производила, частично, безвозмездную передачу основных средств.

В соответствии со п. 16 ст. 270 Налогового Кодекса РФ, убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую предприятия прибыль не уменьшает.

Учет безвозмездной передачи основных средств можно рассмотреть на следующем примере.

Общим собранием членов кооператива принято решение о безвозмездной передаче СПК «Петровский» ООО «Витязь» здание склада. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. Рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., сумма НДС составит 32 400 руб.

Таблица 3. 5

Основные бухгалтерские записи по учету безвозмездной передаче основных средств в СПК «Петровский»

Синтетический учет основных средств, находящихся в собственности предприятия, ведется в соответствии с Правилами бухучета 6/01. В статье расскажем про синтетический учет основных средств, о порядке учета типовых операций с ОС, а также разберем основные ошибки и ответим на распространенные вопросы по теме.

Организация синтетического учета основных средств (ОС)

Синтетический учет ОС организации осуществляется согласно ПБУ 6/01 и утвержденного плана счетов бухгалтерского учета. В соответствии с данными нормативными документами, для операций с ОС используются следующие основные синтетические счета:

Информация об ОС, поступивших к учету, но не введенных в эксплуатацию, отражается по Дт счета 01. Читайте также статью: → « ». К счету могут быть открыты различные субсчета, в соответствии с требованиями и спецификой деятельности организации.

К примеру:

• для предприятий с/х сектора – «Хозяйственный инвентарь», «Многолетние насаждения», «С/х техника и оборудование»;
• для автотранспортных организаций – «Грузовой автотранспорт», «Легковой автотранспорт», «Автомобили, полученные по договору лизинга»;
• для горнодобывающих компаний – «Расходы на проектно-изыскательные работы, увеличивающие стоимость ОС»;
• для крупных компаний, имеющих представительства – «ОС, переданные в пользование филиалу», «ОС, приобретенные филиалом»;
• в рамках договоров доверительного управления – «ОС, принятые управляющим на отдельный баланс».

Помимо информации о стоимости объектов ОС, счет 08 в разрезе субсчетов может отражать:

• стоимость приобретенных земельных участков;
• расходы на строительство ОС/НМА;
• приобретение животных (для с/х предприятий);
• стоимость объектов природопользования (для добывающих компаний).

Списание стоимости ОС в счет износа отражается по счету 02. Суммы начисленной амортизации могут отражаться как общей суммой, так и в разрезе субсчетов (например, счет 02 «Амортизаций оборудования, полученного от головной компании»). Отражение сумм амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным учетной политикой предприятия.

Основные операции синтетического учета основных средств

Ниже мы с помощью примеров подробно рассмотрим порядок отражения основных операций с ОС.

Поступление основных средств

Порядок отражения операций по принятию ОС к учету зависит от способа, которым ОС поступило на предприятие. Возможны следующие варианты:

• ОС приобретено в рамках договора купли-продажи.
• Оборудование поступило от участника организации в качестве вклада в уставный капитал.
• ОС получено в рамках договора мены.
• Имущество передано в пользу компании на безоплатной основе.
• ОС создано силами фирмы или с привлечением подрядчиков.

В целях корректного отражения операций синтетического учета и оптимизации данных управленческого учета, стоимость ОС следует отражать в разрезе источника поступления, для чего необходимо открыть соответствующие субсчета:

• счет 08 «ОС, созданные хозспособом»;
• счет 08 «ОС, полученные в безвозмездное пользование»;
• счет 08 «ОС, поступившие по бартеру»;
• счет 08 «Расходы на ОС, требующих монтажа».

Помимо покупной стоимости ОС, на счетах синтетического учета следует отражать иные расходы, увеличивающие первоначальную стоимость объекта (монтаж оборудование, доведение ОС до состояния эксплуатации, доставка техники от поставщика, т.п.).

Стоимость ОС, введенных в эксплуатацию, отражается на счете 01. Основанием для переноса стоимости ОС со счета капитальных вложений на счет основных средств (Дт 10 Кт 08) является акт, составленный по форме ОС-1. Аналогично организации синтетического учета капинвестиций, для корректного отражения информации о стоимости ОС, к счету 01 следует открыть соответствующие субсчета. В зависимости от специфики деятельности компании, субсчета по счету 01 могут быть открыты в разрезе:

• групп ОС (земля, оборудование, транспорт, т.п.);
• видов ОС в рамках одной группы (грузовой/легковой транспорт);
• целевого использования ОС (оборудование для собственных нужд, техника на продажу);
• источников поступления (ОС, приобретенные по договору купли-продажи, полученные по договору мены, поступившие в рамках лизингового соглашения).

Применение субсчетов осуществляется в соответствии с ПБУ и Планом счетов. Порядок отражения операция на синтетических счетах учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример отражения поступления основных средств по договору мены

Между АО «Сердолик» и ООО «Аметист» заключен договор мены, в рамках которого:

• «Аметист» получает от «Сердолика» комплект офисной мебели (столы и стулья – 5 комплектов);
• «Аметист» передает «Сердолику» шкафы для хранения документации (2 единицы);
• согласно отчетам оценщика, рыночная стоимость мебели, передаваемой и получаемой сторонами, равна (21.491 руб., НДС 3.278 руб.).

В июне 2017 «Аметист» получил от «Сердолика» 2 офисных шкафа, в июле – отгрузил «Сердолику» 5 комплектов офисной мебели. В учете «Аметиста» отражены такие записи:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
30.06.17	002		18.213 руб.	На забалансовый счет «Аметиста» оприходованы офисные шкафы (21.491 руб. – 3.278 руб.)
30.06.17	76 НДС с авансов полученных	68 НДС	3.278 руб.	Начислен НДС на стоимость ОС, полученных по договору мены
31.07.17		002	18.213 руб.	С внебалансового счета «Аметиста» списаны 5 комплектов офисной мебели, переданных по договору мены
31.07.17	08	60	18.213 руб.	Отражено поступление офисных шкафов
31.07.17	19	60	3.278 руб.	Отражен НДС
31.07.17	68 НДС	76 НДС с авансов полученных	3.278 руб.	Принят к вычету НДС с предоплаты (поступление мебели)
31.07.17	01 Офисная мебель	08	18.213 руб.	Отражена стоимость офисных шкафов, полученных от «Сердолика» и введенных в эксплуатацию
31.07.17	68 НДС	19	3.278 руб.	НДС, предъявленный «Сердоликом», принят к вычету

Амортизация на объекты основных средств

Синтетический учет сумм амортизации, начисляемой на объекты ОС, осуществляется на счете 02. Предприятию следует списывать стоимость ОС в счет расходов путем начисления амортизации в месяце, следующем за периодом поступления ОС к учету. Амортизация начисляется на все объекты, отраженные по счету 01. Таким образом, если оборудование поступило на счет 01 в июне, то, начиная с июля, на стоимость имущества следует начислять амортизацию.

Отражать износ необходимо и в случаях, когда ОС фактически не используется. К примеру:

• приобретено, перенесено на счет 01, но не используется в деятельности;
• переведено с эксплуатационного режима в запас;
• находится на консервации (до 3-х месяцев).

Износ в бухучете следует начислять и в случаях, когда ОС признано объектом непроизводственного использования.

Для полноты отражения информации о суммах начисленной амортизации организация может открыть следующие счета синтетического учета:

• счет 02 «Амортизация на ОС в рамках договоров лизинга»;
• счет 02 «Амортизация на ОС в запасе»;
• счет 02 «Амортизация на ОС на консервации (до 3-х месяцев)»;
• счет 02 «Амортизация на непроизводственные ОС».

Пример начисления амортизации на основных средств в запасе

АО «Диамант» ведет деятельность в сфере санаторно-курортного обслуживания. В сентябре 2017 «Диамантом» приобретено специальное оборудование для СПА-процедур:

• стоимость оборудования – 127.320 руб., НДС 19.422 руб.;
• срок полезного использования техники – 7 лет;
• годовой процент износа – 14% ((1 / 7 лет) * 100%);
• месячная сумма амортизации составила 1.259 руб. ((127.320 руб. – 19.422 руб.) * 14% / 12 мес.).

Спецоборудование введено в эксплуатацию в сентябре 2017. Впервые услуги СПА-процедур оказаны «Диамантом» в ноябре 2017 (с сентября по ноябрь оборудование фактически не использовалось). В учете «Диаманта» сделаны такие записи:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
30.09.17	08	60	107.878 руб.	К учету поступило оборудования для СПа-процедур (127.320 руб. – 19.422 руб.)
30.09.17	19	60	19.422 руб.	Учтен НДС
30.09.17	01 ОС в запасе	08	107.878 руб.	Спецоборудование введено в эксплуатацию
30.09.17	68 НДС	19.3	19.422 руб.	НДС принят к вычету
31.10.17	26	02 Амортизация ОС в запасе	1.259 руб.	Начислена амортизация за октябрь на ОС в запасе
30.11.17	01 ОС в эксплуатации	01 ОС в запасе	107.878 руб.	Спецоборудование переведено в группу ОС в эксплуатации
30.11.17	02 Амортизация ОС в запасе		1.259 руб.	Сумма начисленной амортизации перенесена в счет износа, начисленного на ОС в эксплуатации
31.10.17	26	02 Амортизация ОС в эксплуатации	1.259 руб.	Начислена амортизация за ноябрь на ОС в эксплуатации

Ремонт основных средств и затраты на его проведение

Под ремонтом ОС подразумевают работы, необходимые для устранения неисправности и восстановления работоспособности объекта. В отличие от модернизации и улучшения, ремонт не увеличивает балансовую стоимость ОС. Затраты на ремонт списываются на счета расходов.

Рассмотрим типовые проводки:

• Ремонт выполнен хозспособом:

Дт 44 Кт 10.5 – списаны запчасти, использованные для ремонта техники на торговой точке;

Дт 44 Кт 70, 69 – учтены расходы на оплату труда сотрудникам, которые осуществляли ремонт.

• Ремонт выполнен подрядчиком

Дт 44 К 60 – учтены расходы на оплату ремонтных работ подрядчику.

• Проведен регулярный капремонт ОС силами подрядчика:

Дт 97 Кт 60 – отражены расходы на регулярный капремонт ОС.

Синтетический учет стоимости ОС, переданных на ремонт, отражается по счету «ОС на ремонте».

Выбытие ОС: счета и проводки

При выбытии ОС остаточная стоимость объекта списывается на соответствующий синтетический счет:

• Дт 01 «Выбытие ОС» Кт «ОС в эксплуатации/запасе/на консервации/прочее».

Отражение операций по списанию объекта зависит от типа выбытия:

• продажа объекта за плату;
• передача имущества на безоплатной основе;
• ликвидация ОС;
• передача объекта в качестве вклада в уставный капитал.

Затраты, связанные с реализацией/передачей/ликвидацией ОС, отражаются на синтетических счетах расходов. Рассмотрим типовые проводки:

• Передача недвижимости покупателю до момента регистрации последним права собственности на объект:

Дт 45 «Передача объектов недвижимости» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.

• Расходы на ОС в случае, если цена реализации ниже остаточной стоимости объекта:

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.

• Выручка в случае, если цена реализации выше остаточной стоимости объекта:

Дт 60/76 Кт 91.1 – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.

• ОС передано в качестве вклада в уставной капитал:

Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 02 «ОС» – на балансовую стоимость ОС;

Дт 76 «Уставный капитал» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.

• ОС передано на безвозмездной основе:

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на остаточную стоимость ОС;

Дт 91.1 Кт 10 – на сумму материалов, затраченных на передачу объекта;

Дт 19 Кт 60 – на сумму начисленного НДС.

Основанием для отражения операций по выбытию ОС является акт списания по форме ОС-4. Дополнительными документами, необходимыми для отражения операций, могут быть акт приема-передачи объекта, договор купли-продажи, протокол правления, т.п.

Порядок инвентаризации ОС на предприятии

В целях контроля наличия и состояния имущества организация обязана проводить инвентаризацию ОС в установленном порядке. Согласно нормам законодательства, инвентаризировать ОС следует 1 раз в год, а также дополнительно в течение года при смене МОЛов, руководителей предприятия (директора, главного бухгалтера), при подозрении в фактах хищения, т.п.

В случае обнаружения излишков/недостач, результаты инвентаризации отображаются на счетах синтетического учета. Рассмотрим типовые проводки:

• Обнаружены излишки ОС:

Дт 01 Кт 91.1.

• Выявлена недостача:

Дт 94 Кт 01.

• Списана недостача в пределах нормы (при наличии утвержденных норм на предприятии):

Дт 96 Кт 94.

• Списана недостача за счет виновного лица:

Дт 73.2 Кт 94.

Основанием для отражения результатов инвентаризации на счетах синтетического учета является инвентаризационная опись.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

Организация синтетического учета в бюджетных учреждениях осуществляется на основании Плана счетов, утвержденного Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.10, а также в соответствии с Инструкцией №25Н. При поступлении ОС к учету расходы на приобретение отражаются по счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы». В зависимости от типа ОС, для объекта могут использоваться счета:

• 0010611000 - недвижимость;
• 0010631000 - движимое имущество;
• 0010641000 - ОС в лизинге.

Для учета ОС, введенных в эксплуатацию, в бюджетных организациях используется синтетический счет 010100000. В зависимости от сути операции, вида и группы объекта ОС, в синтетическом счете могут меняться коды в 22 – 26 разрядах.

Рассмотрим проводки типовых операций с ОС в бюджетных учреждениях.

Дебет	Кредит	Описание
110631310	130231730	Приобретено и принято к учету ОС
110434310	110631310	ОС введено в эксплуатацию
130404310	110404410	Отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений на объект ОС
140110172	110134410	Списание остаточной стоимости ОС при выбытии

Типовые ошибки синтетического учета ОС

Ниже мы разберем распространенные ошибки синтетического учета основных средств.

Ошибка №1. Реализован объект ОС, не введенный в эксплуатацию. Списание объекта отражено с использованием счета 01 «Выбытие ОС».

Синтетический учет операций по продаже объекта капинветиций осуществляется без использования счета 01. Операцию следует отразить так:

• Дт 62/76 Кт 91.1 – отражена сумма выручки от реализации капинвестиций;
• Дт 91.2 Кт 08 – списана балансовая стоимость капвложений.

Ошибка №2. При выбытии ОС не списан накопленный износ.

При любом из видов выбытия объекта (продажа/ликвидация/безвозмездная передача), помимо списания балансовой стоимости ОС, необходимо отразить проводку по переносу суммы износа на синтетический счет 01 «Выбытие ОС»:

Дт 02 Кт 01 «Выбытие ОС» – перенос суммы амортизации, накопленной по объекту в период эксплуатации.

Ошибка №3. Увеличение балансовой стоимости ОС за счет расходов на проведенный ремонт.

Увеличивать балансовую стоимость объектов ОС могут только те работы, которые изменили технологические характеристики объекта (увеличение работоспособности, готовность к повышенным нагрузкам, улучшение качества продукции, расширение наименований производимых товаров). Если на объекте ОС устранены неполадки и восстановлена его работоспособность, то стоимость ремонта следует отражать на синтетических счетах расходов.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Какие синтетические счета следует использовать при отражении операций по реализации ОС, ранее списанного по причине морального износа?

В данном случае применяется следующий порядок отражения операций:

• Дт 10 (41) Кт 91.1 – отражена рыночная стоимость списанного объекта ОС (по стоимости остатков материалов);
• Дт 62 Кт 91.1 – получена выручка от продажи ранее списанного ОС;
• Дт 91.1 Кт 10 (41) – отражено списание рыночной стоимости ОС.

Вопрос №2. Как отразить передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации?

При передаче ОС головной компанией следует сделать записи на синтетических счетах учета 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»:

• Дт 76 Кт 01 «Выбытие ОС».

Вопрос №3. Предприятие на ОСНО передало в уставный капитал ОС. Остаточная стоимость имущества меньше оценочной (согласно решению учредителей). Как компании следует отразить постоянное налоговой обязательство по налогу на прибыль?

При передаче ОС в учете необходимо отразить запись:

• Дт 99 ПНО Кт 68 Налог на прибыль.

Основным регистром аналитического учета базовых средств являются инвентарные карточки . Карточка состоит из семи разделов. В них указывают наименование и инвентарный номер объекта͵ год выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта͵ выполненных ремонтных работах, краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Οʜᴎ могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделœений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой "для начисления амортизации" в соответствии с утвержденным распределœением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на базе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации. На малых предприятиях вместо инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу учета базовых средств.

По месту нахождения (эксплуатации) базовых средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки базовых средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта͵ его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении), дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учёт объектов базовых средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделœены на группы по видам базовых средств.

В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступление, всœе перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации и переоценке базовых средств. Вместе с тем, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп базовых средств согласно правилам НК РФ, сведения об объектах отдельно на дату передачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется по местам эксплуатации и видам базовых средств. Такой вариант первичного учета движения объектов базовых средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерского учета. При автоматизированном способе инвентарные карточки формирования по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах. На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения базовых средств. Учёт наличия и движения базовых средств, введенных в эксплуатацию, ведется на активном инвентарном счете 01 ʼʼОсновные средстваʼʼ. К этому синтетическому счету можно открыть несколько субсчетов по видам базовых средств.

Аналитический учет основных средств - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Аналитический учет основных средств" 2017, 2018.

- Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Карточка состоит из семи разделов. В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, первоначальную... .

- Синтетический и аналитический учет основных средств

Учет основных средств ведется на активном счете 010100000 «Основные средства», который имеет 9 счетов аналитического учета (см. план счетов). По дебету отражается поступление основных средств (увеличение стоимости по коду 310). По кредиту - выбытие (уменьшение стоимости по... .

- Инвентарный, аналитический учет основных средств

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведет­ся по отдельным инвентарным объектам основных средств. При Этом его построение должно обеспечить возможность получе­ния данных о наличии и движении основных средств, необхо­димых для составления бухгалтерской... .

- Синтетический и аналитический учет основных средств. Учет поступления основных средств

Основные средства, их классификация и оценка. Документирование операций с основными средствами Определение и классификация внеоборотных активов В соответствии с первым разделом бухгалтерского баланса к внеоборотным активам относятся: 1) Нематериальные...

В статье расскажем про аналитический учет основных средств, расскажем, на каком счете ведется, дадим проводки, ответы на распространенные вопросы по выбытию, поступлению, амортизации и ремонту ОС.

На каком счете ведется учет ОС

Ведется учет ОС на 01 счете. Сальдо по дебету отражает сумму по которой были приобретены ОС (первоначальная стоимость). По дебету ведется запись о первоначальной стоимости поступившего ОС и их дооценке, по кредиту – выбытие и уценка ОС.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приобретены ОС от поставщика
1. Во внеоборотные активы приняты ОС	08	60(76)
2. Денежные средства поставщику перечислены	60(76)	51
3. Начислен НДС	19	60(76)
4. ОС в эксплуатацию переданы	01	08
ОС поступили как вклад в уставный капитал
1. Определили размер взноса в УК	75	80
2. ОС, которые внес учредитель в качестве вклада в УС оприходованы	08	75
3. ОС эксплуатацию переданы	01	08
Иные случаи поступления ОС
1. ОС, которые были выявлены при инвентаризации оприходованы	01	91
2. Оприходованы ОС, которые получены унитарной организацией при регистрации	08	75
3. ОС в эксплуатацию переданы	01	08

Учет поступления основных средств

В отличие от синтетического учета, аналитический учет представлен в виде пообъектного учета (см. → ). На каждом отдельно взятом предприятии ведется такой учет по каждому объекту основного средства (ОС). Инвентарные карточки при этом выступают учетным регистром. Они ведутся по форме ОС-6 (см. → )и в таких карточках должна записываться нижеприведенная информация:

• наименование каждого объекта ОС;
• присвоенный ему номер (инвентарный);
• год выпуска, либо постройки;
• данные о приеме (дата, акт приема);
• данные о местонахождении объекта;
• стоимость принятия к учету (первоначальная);
• сумма начисленной амортизации;
• причину выбытия или внутреннее перемещение.

Инвентарные карточки можно сгруппировать по одному типу объекта, в случае если они имеют идентичные наименования, стоимость, назначение и в эксплуатацию вводятся в одном календарном месяце. Сведения для заполнения инвентарной карточки берутся из таких первичных документов, как акты о приеме-передачи, акты списания, технического паспорта и т.д.

После заполнения инвентарных карточек их необходимо зарегистрировать в описи. Опись карточек ведется уже по объединенным группам ОС. Вместо описи можно регистрировать карточке в инвентарной книге (). Все инвентарные карточки должны быть составлены в едином экземпляре.

Важно учитывать! Если нужно внести новые записи на оборотную сторону карточки, но уже не хватает места, заводится новая карточка. Старая при этом должна быть сохранена как документ.

При аналитическом учете в бюджетных учреждениях ОС сгруппированы по Общероссийскому классификатору основных фондов. Эти группы:

• помещения жилые;
• помещения нежилые;
• сооружения;
• оборудование и машины;
• транспорт;
• хозяйственный инвентарь и производственный;
• библиотечные фонды;
• ювелирные изделия;
• другие ОС. Читайте также статью: → « ».

Кроме всего прочего, в бюджетных организациях учитываются:

• счет 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» – изделия из драгоценных камней, изделия из драгоценных металлов, самородки, слитки и монеты из золота, серебра, палладия и платины, кроме монет, которые являются валютой РФ;
• счет 010100000 «ОС» – специальные военные основные средства.

За единицу ОС в бюджетном учреждении принимается инвентарный объект. При этом под инвентарным объектом понимаются:

• объекты со всеми возможными приспособлениями и со всеми принадлежностями;
• определенный объект, который выполняет отдельную конкретную функцию;
• комплекс и сгруппированные конструктивно-сочлененные предметы, которые представлены единым целым и предназначены для определенного вида работ.

Важно учитывать! Если здания имеют общую монолитную стену, но являются самостоятельным конструктивным целым, в учете они должны быть отражены как отдельные инвентарные объекты.

Самостоятельным инвентарным объектом также необходимо считать:

• пристройки наружные, которые имеют самостоятельное значение;
• здание котельной, в случае, если оно отдельно стоящее;
• склады, гаражи и другие надворные постройки;

Каждому объекту ОС присваивается (наносится) инвентарный номер, за исключением таких ОС, как:

• ОС, стоимость которых составляет менее 1000 рублей;
• ОС библиотечного фонда;
• все ювелирные изделия и драгоценности.

В тех случаях, когда на непосредственно само основное средство нет возможности нанести инвентарный номер (например, инструмент хирурга), номер все же присваивается и фиксируется во всех документах, но просто не наносится на объект. Присвоенный при приеме инвентарный номер необходимо сохранять за объектом вплоть до выбытия ОС, при этом после выбытия ОС этот номер не присваивается объектам, которые принимаются вновь.

Пример поступления ОС в бюджетную организацию

Для того, чтобы разобраться в основных проводках, рассмотрим следующий пример. В бюджетную организацию приобретено оборудование за бюджетные средства, в том числе оплатили доставку транспортной компанией этого оборудования.

Аналитический учет амортизации ОС

В любой организации сумма амортизации начисленной по ОС отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Учет по этому счету ведется по отдельно взятому инвентарному объекту ОС. Такой учет обеспечивает возможность получать данные об амортизации для управления деятельностью организации, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет ремонта ОС

Основные средства постоянно требуется поддерживать в исправном состоянии, а для этого проводится их своевременное восстановление. Под восстановлением понимается модернизация, реконструкция или ремонт объектов ОС. Ремонт и восстановление возможно осуществлять либо собственными силами организаций, либо прибегая к услугам подрядчиков.

Аналитический учет при ремонте ОС ведется в производственном отчете (лицевом счете) и в ведомости учета затрат по капвложениям и ремонту. В производственном отчете отдельной строчкой должна выделяться строка «Ремонт ОС» по каждому отдельно взятому ОС. В конце года нарастающим итогом подсчитываются затраты.

Аналитический учет инвентаризации ОС

Для выявления фактического наличия объектов ОС, а также проверки соответствия наличия данным бухучета проводится инвентаризация. Перед тем как провести инвентаризацию, проверяется имеются ли в наличие инвентарные карточки на каждое ОС. После проведения инвентаризации все данные заносятся в «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», форма NИНВ-26. По результатам инвентаризации выявляются излишки или недостача, либо полное соответствие наличия ОС данным учета в организации.

Аналитический учет выбытия основных средств

Чтобы документально оформить выбытие ОС используются следующие формы:

1. Акт приемки-передачи ОС (форма ОС-1) применяется для отражения операций по передачи объекта в совместную деятельность, либо доверительное управление, а также передачи в обмен на другое имущество организации. Читайте также статью: → « ».
2. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3) применяется для приема либо сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Ошибки аналитического учета ОС

Ошибка 1. Организации часто игнорируют необходимость заводить инвентарные карточки, а также оформлять Акт по форме NOC-1. Это очень грубая ошибка, так как в случае если в организации неизвестен момент ввода в эксплуатацию ОС, соответственно и амортизация не может быть начислена. А значит подтвердить расход в виде амортизационных отчислений и принять к вычету НДС организация не имеет право.

Ошибка 2. Недвижимость переведена в состав ОС после госрегистрации. Если оформлены первичные документы и первоначальная стоимость объекта, его необходимо учитывать на субсчете к 01 счету, даже если документы еще не переданы на госрегистрацию.

Ошибка 3. В организации составной объект списали по частям, хотя срок полезного использования частей существенно не различается. Нужно иметь ввиду, что каждая часть составного объекта учитывается как самостоятельный объект, только если срок полезного использования объектов различаются существенно.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Может ли организация списать по договорной стоимости объект ОС, если он передается как вклад в уставный капитал?