Продолжением анализа налоговой нагрузки является анализ расчетов по налогу на прибыль. Отражение в отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 таких показателей, как отложенные налоговые активы и обязательства, постоянные налоговые активы и обязательства, расширяет возможности для анализа расчетов по налогу на прибыль, в частности, позволяет понять, почему при наличии незначительной бухгалтерской прибыли организация вынуждена осуществлять значительные платежи по налогу на прибыль.
Чистая прибыль с учетом требований ПБУ 18/02 рассчитывается следующим образом (формула 4.32):
Пч = Пд + ОНА - ОНО - Нп - Пп, (4.32)
где:Пд - прибыль (убыток) до налогообложения, руб.;
ОНА - отложенные налоговые активы, руб.;
ОНО - отложенные налоговые обязательства, руб.;
Нп - текущий налог на прибыль, руб.;
Пп - платежи из чистой прибыли.
В процессе анализа необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:
¾ неприменение организацией ПБУ 18/02 - это оправданно, если организация является малым предприятием (неприменение ПБУ должно быть зафиксировано в учетной политике);
¾ равенство налогооблагаемой прибыли (налоговой прибыли) и прибыли до налогообложения {бухгалтерской прибыли ). С учетом множества факторов, которые влияют на эти показатели, такое совпадение маловероятно;
¾ отсутствие затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, которые должны быть практически у каждой организации;
¾ превышение бухгалтерской прибыли до налогообложения над налогооблагаемой прибылью.
Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле 4.33:
Нп = Ну+ ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (4.33)
где: Ну - условный налог на прибыль, руб.;
ПНО - постоянное налоговое обязательство, руб.;
ПНА - постоянный налоговый актив, руб.
С учетом формул чистой прибыли и текущего налога на прибыль можно сформировать следующую аналитическую формулу, которая позволяет оценивать влияние факторов на чистую прибыль организации (формула 4.34):
Пч = Пд- ПНО + ПНА - Н у - Пп. (4.34)
В соответствии с этой формулой положительное влияние на чистую прибыль оказывают постоянные налоговые активы и отрицательное - постоянные налоговые обязательства, условный налог и прочие платежи, осуществляемые из чистой прибыли.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается по формуле 4.35:
Пн - Пд + Рп+ - Рп- + Рвв - Рвн, (4.35)
где: Рп+ - постоянная разница (положительная), руб.;
Рп- - -постоянная разница (отрицательная), руб.;
Рвв - временная вычитаемая разница, руб.;
Рвн - временная налогооблагаемая разница, руб.
В процессе проведения анализа необходимо оценить отклонения бухгалтерской прибыли до налогообложения от налогооблагаемой прибыли (для организации выгодно превышение бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой), эти отклонения обусловлены наличием постоянных и временных разниц.
Постоянные налоговые обязательства увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:
¾ корректировка (увеличение) налоговых доходов в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ. В этом случае бухгалтерские доходы оказываются ниже налоговых доходов, поскольку цены сделок в целях налогообложения увеличиваются в соответствии с рыночными ценами;
¾ превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам (затраты по компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, расходы на отдельные виды рекламы, расходы по командировкам, проценты по долговым обязательствам, др.);
¾ наличие расходов, не признаваемых в целях налогообложения . К ним, в частности, относятся социальные расходы: отдельные виды вознаграждений и премий работникам, оплата путевок сотрудникам, материальная помощь и другие расходы.
Постоянные налоговые активы уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:
¾ наличие доходов, которые не учитываются в целях налогообложения, например, доходы в виде имущества, полученного безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налога;
¾ наличие расходов, не признаваемых в целях бухгалтерского учета, но признаваемых в целях налогообложения (такие расходы возникают, например, при уценке основных средств, которая влияет на стоимость основных средств в бухгалтерском учете и не влияет на стоимость основных средств в налоговом учете, уценка приводит, таким образом, к тому, что бухгалтерская амортизация будет меньше налоговой и эта разница будет именно постоянной, и др.)
Отложенные налоговые активы увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые активы, в частности формируются вследствие следующих факторов:
¾ предоплата за реализуемую продукцию при кассовом методе в целях налогообложения прибыли;
¾ превышение сумм амортизации, начисленной для целей бухгалтерского учета над суммами амортизации , начисленной для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
¾ перенос убытков на будущее - налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; он также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка;
-убытки от реализации амортизируемого имущества - если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения; полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;
¾ убытки от операций по уступке прав требования (после наступления срока платежа) - отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав прочих расходов налогоплательщика;
¾ убытки по деятельности обслуживающих производств и хозяйств - убыток налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности;
¾ излишняя уплата сумм налога на прибыль в бюджет;
¾ наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения;
Отложенные налоговые обязательства уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые обязательства безусловно выгодны организации, поскольку способствуют росту финансовых результатов, в частности чистой прибыли. Этот вывод справедлив даже с учетом того, что временные налогооблагаемые разницы приводят к увеличению налоговых платежей в последующих периодах, поскольку «время - это деньги» и возможность получить «отсрочку» по налоговым платежам выгодна организации. Отложенные налоговые обязательства формируются вследствие следующих факторов:
¾ признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу;
¾ превышение сумм амортизации, начисленной для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль над суммами амортизации, начисленной для целей бухгалтерского учета;
¾ наличие расходов будущих периодов , которые в налоговом учете сразу списываются на финансовые результаты;
¾ списание косвенных расходов сразу на финансовые результаты в налоговом учете;
¾ отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;
¾ прочие.
Анализ деловой активности
Целью анализа деловой активности является оценка качества менеджмента по критерию скорости преобразования активов организации в денежные средства. Скорость преобразования активов в деньги характеризуют не только эффективность организации, но и ее ликвидность, платежеспособность и кредитоспособность, поскольку, чем быстрее протекают бизнес-процессы в организации, тем меньше у нее проблем с обслуживанием обязательств и тем выше кредитоспособность.
Анализ деловой активности представлен коэффициентами оборачиваемости, показателями периода оборота и коэффициентами закрепления; при расчете показателей оборачиваемости сопоставляются показатели стоимости активов и выручки (расходов), при этом значения активов надо брать в среднегодовой оценке, однако в целях анализа динамики показателей оборачиваемости (особенно при анализе отчетности за один год) можно в расчетах использовать значения активов на начало года и конец года (сопоставляя их соответственно с выручкой (расходами) за предыдущий и отчетный год). Коэффициенты оборачиваемости активов показывают, с какой скоростью происходит преобразование активов в деньги, период оборота характеризует длительность одного оборота активов, а коэффициент закрепления отражает величину активов, необходимых для получения 1 рубля выручки.
Особого внимания заслуживает анализ факторов, влияющих на деловую активность организации. Они могут быть сгруппированы следующим образом:
¾ структура активов: чем больше удельный вес внеоборотных активов, тем ниже показатели оборачиваемости активов;
¾ наличие неработающих активов: чем их больше, тем ниже оборачиваемость активов;
¾ схема закупки сырья и материалов : чем больше размер завозимых партий, тем больше величина соответствующих запасов и ниже их оборачиваемость;
¾ длительность производственного процесса: чем процесс продолжительнее, тем ниже оборачиваемость запасов незавершенного производства;
¾ конкурентоспособность продукции: чем выше конкурентоспособность, тем выше оборачиваемость запасов готовой продукции;
¾ платежеспособность покупателей и условия поставок продукции влияют на длительность оборота дебиторской задолженности: чем выше платежеспособность покупателей, тем лучше показатели оборачиваемости дебиторской задолженности.
Расчет показателей оборачиваемости производится по следующим формулам.
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов определяется по формуле 4.36:
Кота = В / ОАср, (4.36)
где: В - выручка от продажи товаров, руб.;
ОАср - среднегодовая стоимость оборотных активов, руб.
Коэффициент оборачиваемости запасов определяется по формуле 4.37:
Кз = С / Зап.ср (4.37)
где: С - себестоимость проданных товаров, руб.;
Зап.ср – среднегодовая стоимость запасов, руб.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяется по формуле 4.38:
Кдз = В / ДЗср, (4.38)
где: ДЗср - среднегодовая дебиторская задолженность, руб.
Период оборота запасов определяется по формуле 4.39:
Тзап = 365 / Кз. (4.39)
Период оборота дебиторской задолженности (срок инкассации) определяется по формуле 4.40:
Тдз = 365 / Кдз. (4.40)
Коэффициент закрепления запасов определяется по формуле 4.41:
З. = Зап.ср / В. (4.41)
Коэффициент закрепления дебиторской задолженности определяется по формуле 4.42:
Здз = ДЗср / В. (4.42)
4.8 Анализ рентабельности собственного капитала по методике «Du Pont»
Методика «Du Pont» позволяет дать комплексную оценку основным факторам, влияющим на рентабельность собственного капитала организации, а именно: рентабельности продаж, деловой активности и мультипликатору собственного капитала. Поэтому представляется целесообразным заканчивать анализ финансовых результатов исследованием этой комплексной модели, предварительно рассмотрев показатели деловой активности, используемые в модели «Du Pont».
Модель «Du Pont» - одна из наиболее известных моделей факторного анализа рентабельности собственного капитала организации, она позволяет определить основную причину изменения рентабельности капитала. Необходимо отметить, что способ повышения рентабельности за счет трех перечисленных факторов зависит от специфики деятельности организации. В частности, за счет маржи может повышать рентабельность та организация, которая выпускает высококачественную продукцию для сегмента, характеризующегося достаточно высокими доходами и низкой ценовой эластичностью спроса по цене; при этом, очевидно, что удельный вес постоянных расходов должен быть достаточно низким, поскольку высокая маржа обычно сопровождается низким объемом производства и реализации. Кроме того, поскольку высокая маржа - это всегда стимул конкурентам войти на рынок, руководство организации должно быть уверено в достаточной защищенности рынка от потенциальных производителей. Если направлением повышения рентабельности собственного капитала является оборачиваемость активов, то обслуживаемый сегмент рынка должен характеризоваться высокой эластичностью спроса по цене и невысокими доходами потенциальных покупателей, т.е. в этом случае речь идет о массовом рынке, а, следовательно, производственные мощности должны быть достаточны для удовлетворения спроса. Повысить рентабельность собственного капитала за счет мультипликатора, то есть за счет наращивания обязательств, можно только в том случае, если, во-первых, рентабельность активов организации значительно превышает стоимость привлекаемых обязательств и, во-вторых, в структуре ее активов внеоборотные имеют небольшой удельный вес, что позволяет организации в структуре источников финансирования иметь значительный удельный вес непостоянных источников.
Модель «Du Pont» может быть представлена формулой 4.43:
Rск = ВА / СК * В / ВА * Пч / В 100%.(4.43)
В соответствии с этой мультипликативной моделью рентабельность собственного капитала представляет собой произведение уже упоминавшихся факторов: мультипликатор собственного капитала, оборачиваемость активов, чистая маржа.
Налоговая база по налогу на прибыль компании складывается их всех полученных доходов, как от реализации, так и внереализационных, за минусом имевшихся в том же отчетном периоде расходов. Таким образом, в самом общем приближении, это четыре основные составляющие в формуле, два с плюсом и два с минусом, которые и определяют с учетом применяемой ставки конечную сумму налога к уплате. Анализ прибыли до налогообложения, в том числе по данным показателям, позволяет судить об успешности работы компании в целом, а также о правильности ведения ее учета. Но обо всем по порядку.
Анализ налоговой базы своими силами
Налоговый кодекс довольно четко определяет перечень поступлений и затрат, которые в свою очередь образуют в сумме доходы от реализации (прямые и косвенные), внереализационные доходы и, соответственно, расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы . В декларации по налогу на прибыль все эти показатели представлены общими суммами, а также с расшифровкой по отдельным статьям. Проследить информацию о доле тех или иных конкретных доходов или расходов можно и по учетным данным компании, например, в карточках по различным счетам плана счетов бухгалтерского учета. Важность подобного анализа прибыли до налогообложения сводится к оценке доли тех или иных показателей в общей базе по налогу на прибыль.
Так, например, для компании, которая занимается перепродажей товара, основная затратная статья – это стоимость продукции, приобретаемой для последующей реализации. И, соответственно, торговая наценка, которую использует такая компания в своей работе, должна покрывать все сопутствующие затраты, как то заработную плату персонала, стоимость аренды офиса и складских помещений, расходы на транспортировку и упаковку товара и т.д. Разумеется, деятельность организации будет прибыльной, только если закладываемая наценка покроет, в том числе, сам уплачиваемый налог на прибыль и прочие бюджетные платежи. Таким образом, рассматриваемая компания может составить простейшую диаграмму, в которой выделит процентные соотношения тех или иных статей затрат и конкретных видов получаемых доходов. Подобный анализ доходов и расходов текущего периода может помочь оптимизировать получаемую прибыль по аналогичной деятельности в будущем. Подобный анализ применим в отношении практически любой компании, чье направление деятельности в основном не меняется, то есть рассчитать подобную рентабельность в состоянии компании, оказывающие услуги, производственные организации, и так же фирмы, применяющие спецрежимы. Необходимо лишь учитывать особенности работы в рамках каждого такого коммерческого образования.
Анализ прибыли, проводимый налоговыми инспекторами
Если сами компании анализируют показатели собственной прибыли с целью оптимизировать затраты и повысить рентабельность, то представители проверяющих структур занимаются теми же самыми изысканиями с целью выявить налоговые нарушения, приводящие к занижению бюджетных отчислений. Делается это по данным представленной отчетности. Как уже было сказано выше, в декларации по налогу на прибыль выделяются большинство статьей по конкретным поступлениям и затратам, а также указывается общая сумма доходов и расходов. Эти показатели частенько сравниваются с данными за предыдущие годы, таким образом, отслеживается динамика в развитии компании и успешности ее коммерческой деятельности. Разумеется, демонстрация убытка по данным декларации может вызвать вопросы, особенно, если в прошлых периодах компания показывала стабильную прибыль.
Еще один способ анализа прибыли до налогообложения – сравнения показателей декларации с данными бухгалтерской отчетности, а также с информацией, представленной в декларации по НДС.
Так, по большинству доходных и расходных статей в налоговом и бухгалтерском учете можно выявить прямую зависимость. Информация по полученным доходам и произведенным расходам в рамках основной деятельности, а также по внереализационным показателям в большинстве своем одинакова, если речь не идет о каких-то специфических моментах. Но обычно в таких ситуациях тот или иной вид доходов или затрат просто отражается не в «основных» статьях, а в дополнительных – внереализационных в налоговом учете или в прочих в бухгалтерском. Таким образом, общая сумма доходов и расходов в подобных случаях совпадает. Впрочем, есть ситуации, когда те или иные показатели учитываются для целей бухгалтерского учета, но не учитываются в прибыльном налоге. Это скорее исключение, но забывать о нем тоже нельзя. Так, например, в бухгалтерском учете доходом считается безвозмездная финансовая помощь учредителя своей компании. В налоговом учете данное поступление не влияет на налоговую базу, если внес его учредитель с долей участия в уставном капитале от 51% и выше.
Аналогичная ситуация и с налоговой базой по прибыли и НДС. Обычно в двух декларациях совпадают, условно говоря, доходные части, то есть суммы заявленной реализации. Действительно, фирма на ОСН является плательщиком НДС, соответственно поступления от клиентов должны формировать по одинаковому принципу доходы, учитываемые для целей расчета налога на прибыль , и стоимость товаров, работ или услуг, облагаемую НДС. Обычно подобный анализ налоговые инспекторы проводят по итогам года, сравнивая данные в годовой декларации по налогу на прибыль и сумму соответствующих показателей в четырех квартальных отчетах по НДС. Это позволяет в большинстве своем нивелировать суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по полученным авансам, которые не являются доходом при использовании метода начисления по налогу на прибыль. Тем не менее, нельзя забывать и о том, что подобные авансы, учитываемые в налоговой базе по НДС, могут все же оставить некие нестыковки с прибылью до налогообложения на конец года. Есть так же ряд операций, учитываемых при расчете налога на добавленную стоимость, но вовсе не влияющих на прибыль. Так безвозмездная передача имущества стороннему лицу с точки зрения расчета НДС является реализацией, то есть 18/118 стоимости такого объекта необходимо учесть в увеличение налоговой базы. Однако по прибыли стоимость переданного имущества к доходам не относится, и повышению размера налога не влияет.
А вот отследить правильность отражения расходов между декларациями по налогу на прибыль и НДС нельзя. Прежде всего, потому что в общей сумме расходов по прибыли немалую часть затрат занимает фонд заработной платы, то есть сами оклады, начисляемые сотрудникам, а также взносы, уплачиваемые с этих сумм в фонды. Для целей расчета НДС данные суммы не имеют значения. Но и даже когда речь идет об обычных расчетах со сторонними поставщиками и подрядчиками, суммы расходов в двух декларациях не совпадают полностью в 99% случаев. Дело в том, что, приобретая товары или услуги у фирм и ]]> ИП на УСН ]]> , компания полностью учитывает уплаченную им стоимость в расходах по налогу на прибыль, но не отражает ее в декларации по НДС, который в документах от такого контрагента не выделяется.
Таким образом, если говорить об анализе прибыли до налогообложения, которую проводят контролеры по данным поданных отчетов, то нужно понимать, что речь идет о сравнении отдельных показателей, выделенных в тех или иных декларациях. В то же время, такой общий подход может быть применим и самой компанией, еще на этапе подготовки отчетности.
Результаты проведения проверочного анализа
Основное правило проведения анализа прибыли до налогообложения, как, впрочем, и отражения учетных данных компании в целом, заключается в том, что информация во всех подаваемых в ИФНС отчетах и декларациях должна предоставляться по общим прозрачным и объяснимым правилам. Проще говоря, нельзя исключать какие-то операции из одних отчетов, но включить их в другие. Если это сделано необоснованно, то такое некорректное отражение информации – первая и основная зацепка для более детальной проверки отчетности компании контролерами.
Выявленные в процессе проверки поданной отчетности нестыковки, как правило, наводят налоговиков на мысль о занижении сумм тех или иных налогов к уплате. В этом случае компании направляют требование о предоставлении письменных пояснений о расхождении показателей или приглашают на специальную комиссию, на которой будет разбираться возникшая ситуация. Наиболее неприятное последствие – назначение выездной проверки в отношении данной организации. В этом случае контролеры лично отправляются в офис компании с целью изучить учетные данные и организацию самого учетного процесса, что называется, воочию.
Но, разумеется, в случаях, когда по каким-то причинам заниженными согласно отчетным данным оказываются не доходы, а расходы организации , уменьшающие налоговую базу, претензий у контролеров не возникает. Правильность расчета налоговых платежей в этом случае не отслеживается. А указывать налогоплательщикам на то, что при верном отражении тех или иных показателей, они могли сэкономить на бюджетных отчислениях, инспекторы не обязаны, это задача самой компании.
Главная 1С:Комплексная автоматизация 2 Новое в версииАнализ учета по налогу на прибыль
При формировании отчета за период, в котором не для всех месяцев определен финансовый результат, отображается предупреждающая надпись-гиперссылка, предлагающая перейти в рабочее место Закрытие месяца .
Показатели отчета группируются по экономическому содержанию и представляются в виде графических схем (блок-схем). Связи между блоками отражаются стрелками. Стрелки иллюстрируют переход стоимости от одного объекта учета к другому. Стрелки исходящие из блоков, символизируют списываемые объекты (их стоимость уменьшается). Стрелки входящие в блоки, символизируют объекты, стоимость которых возрастает.
Отчет иллюстрирует стоимость активов, обязательств, доходов и расходов организации по блокам:
- бухгалтерского учета (желтый фон),
- налогового учета (голубой фон),
- учета постоянных разниц в оценке активов и обязательств (розовый фон),
- учета временных разниц в оценке активов и обязательств (зеленый фон).
Каждый блок данной схемы может быть расшифрован в более детальную схему, из которой, в свою очередь, получен производный отчет с детализацией до первичного документа. Для этого необходимо установить флажок Развернуть по документам командной панели. Документ можно открыть непосредственно из отчета и при необходимости откорректировать.
Переход от одной схемы к другой производится по двойному щелчку мыши на блоке с интересующими показателями. Если расшифровка запрошенного показателя не предполагает переход на производную схему, то открывается отчет по проводкам, содержащий все учетные записи, по которым был сформирован данный показатель.
Анализ состояния налогового учета проводится методом сопоставления величины налога на прибыль по данным налогового учета (декларация по прибыли) и по данным бухгалтерского учета с учетом признания и списания постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств (отчет о прибылях и убытках). Если величина налога на прибыль по данным бухгалтерского учета совпадает с величиной налога на прибыль по данным налогового учета, то ведение налогового учета расценивается как правильное.
При анализе схем Расходы по обычным видам деятельности , Производство и Косвенные расходы допускается несовпадение данных блока Прямые расходы для многопередельных производств в том случае, если на каком-либо производственном этапе допущена переквалификация расходов из прямых в косвенные и наоборот.
Совмещение бухгалтерского учета с налоговым при налогообложении прибыли. Порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль. Отражение в бухгалтерском учете ООО "Консалт Гео Групп" сумм налога на прибыль, применение информационных технологий.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Экономическая сущность налога на прибыль, объекты налогообложения. Особенности формирования прибыли в бюджет на предприятии ООО "Реахим-Сервис"; расчет налога на прибыль, заполнение налоговой декларации. Автоматизация налогового учета в 1С:Бухгалтерия 8.
дипломная работа , добавлен 26.04.2013
Аспекты налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий в законодательно-нормативных актах РФ. Механизм исчисления доходов и расходов, а также уплаты и контроля налога на прибыль.
дипломная работа , добавлен 20.05.2009
Понятие и виды прибыли. Группировка расходов и доходов для цели налогообложения. Налоговый учет в организации. Налог на прибыль: сущность, ставки и сроки уплаты. Расчет налога на прибыль ЗАО "Омега". Основные изменения декларации по налогу на прибыль.
курсовая работа , добавлен 15.03.2015
Характеристика элементов налога на прибыль организаций. Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли. Анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней. Анализ налоговой нагрузки предприятия и влияние налога на прибыль на нее.
курсовая работа , добавлен 29.03.2012
Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
реферат , добавлен 08.12.2010
Сущность и роль прибыли в условиях рыночной экономики. Формирование прибыли на предприятии. Учет финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль. Порядок использования прибыли после налогообложения, использование нераспределенной прибыли.
курсовая работа , добавлен 19.07.2008
Теоретические аспекты учета и основные характеристики налога на прибыль. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов, порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Практика организации учета.
курсовая работа , добавлен 24.04.2010
Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с рассмотрения их состава и структуры.
Таблица 2.7 - Анализ состава и структуры налогов предприятия, млн. руб.
Данные таблицы 2.7 показывают, что налоги из прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом на 29,5%, а по сравнению с планом - на 7,9 %. Несколько изменилась и структура налогов: доля налога на имущество уменьшилась, а доля налога на прибыль увеличилась. Налоги от прибыли в общей её сумме составляют около 34 %, что на 1 % ниже прошлого года.
Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней - на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.
Сумма налога на прибыль (Hn) может изменяться за счёт величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн):
Hn = Пн * Сн / 100 (2)
Изменение суммы налога за счёт первого фактора рассчитывается по формуле:
ДHn = Д Пн * Сн0 / 100 (3)
Влияние второго фактора устанавливается следующим образом:
ДHn = Д Пн1 * Д Сн / 100 (4)
Если известно, за счёт каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то влияние их на сумму налога можно определить умножением её прироста за счёт i - го фактора на плановую (базовую) ставку налога:
ДHn = Д Пнхi * Д Сн0 / 100 (5)
По данным следующей таблицы 2.8 произведём расчёт влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль по приведённой выше формуле.
Таблица 2.8 - Расчёт влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль
|
Фактор изменения налогооблагаемой прибыли |
Расчёт влияния |
Изм. суммы налога, млн., руб |
|
1. Изменение балансовой прибыли |
||
|
1.1 Прибыль от реализации продукции |
||
|
1.1.1. Объём реализации продукции |
||
|
1.1.2. Структура продукции |
||
|
1.1.3. Средние цены реализации |
||
|
1.1.4. Себестоимость продукции |
||
|
роста ресурсоёмкости |
||
|
Продолжение таблицы 2.7 |
||
|
роста ресурсоёмкости |
||
|
1.2 Прибыль от прочей реализации |
||
|
1.3. Внереализационные финансовые результаты |
||
|
1.3.1. От ценных бумаг |
||
|
1.3.2 От сдачи в аренду основных средств |
||
|
1.3.3. Штрафы и пени |
||
|
1.3.4 От списания долгов |
||
|
2. Изменение суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения |
||
Из таблицы 2.7 видно, какие факторы оказали решающее влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов на прибыль.
Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.
Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:
- - количество налогов и других обязательных платежей;
- - структуру налогов;
- - механизм взимания налогов;
- - показатель налоговой нагрузки на предприятие.
Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим. Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.
Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия.
Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (6):
HH = Hn / Вр (6)
Hn - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,
Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.
HH = 4440 / 17900 * 100 %
Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:
HH =Hn / CИ (7)
СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,
СИ - сумма источников средств для уплаты налогов.
В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным по-терям доходов у товаропроизводителей.
Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:
- - выручка от реализации продукции (работ, услуг) - для НДС и акцизов;
- - себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки;
- - от реализации - для земельного и социального налогов;
- - прибыль предприятия в процессе ее формирования - для налога на имущество и налогов с оборота;
- - прибыль предприятия в процессе ее распределения - для налога на прибыль;
- - чистая прибыль предприятия - для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.
Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (6).
Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (5). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.
Теперь перейдем к анализу деятельности ООО «Б-52» и практики налогообложения на предприятии.
ООО «Б-52» уплачивает в республиканский бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, местные налоги и сборы. НДС в настоящее время является основным косвенным налогом.
Объектом налогообложения для ООО «Б-52» признается производство и реализация товаров на территории РБ.
НДС взимается по ставке 18 % в соответствии с законодательством РБ. Объектом обложения налога на прибыль является прибыль отчетного года. Для расчёта налога на прибыль необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Для этого из прибыли отчетного года отнимают дивиденды и доходы облагаемые налогом на доходы, налог на недвижимость, льготы. Ставка налога на прибыль - 24 %.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:
предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
на благотворительные цели;
предприятиям на финансирование жилищного строительства.
Подоходный налог взимается ежемесячно по месту работы физического лица. ООО «Б-52» акцизы не уплачивает
Отчисления в фонд социальной защиты населения. Объектом начисления являются все виды оплаты труда. Ставка для ООО «Б-52» составляет 24 %. Страховые взносы выплачиваются раз в месяц в день, установленный для получения заработной платы за предыдущий месяц. Расчёты подаются ежеквартально не позднее 12 числа.
Таким образом, основным фактором роста прибыли явилось увеличение выручки на 22561 тыс.руб., негативно на прибыли отчетного года отразилось увеличение убытка по внереализационным операциям на 1373 тыс.руб.и снижение положительного сальдо от операционной деятельности на 89 тыс.руб., негативно на чистой прибыли сказалось и увеличение налогов из прибыли на 898 тыс.руб.
Таблица 2.9 - Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции 2007 г. по сравнению с 2006 г., тыс. руб.
Таким образом, основным фактором роста прибыли явилось увеличение выручки на 22561 тыс. руб., негативно на прибыли отчетного года отразилось увеличение убытка по внереализационным операциям на 1373 млн.руб.и снижение положительного сальдо от операционной деятельности на 89 тыс.руб., негативно на чистой прибыли сказалось и увеличение налогов из прибыли на 898 тыс.руб.
Таблица 2.10 - Анализ изменения налоговой нагрузки ООО «Б-52», тыс. руб.
Данные же для расчета налоговой нагрузки возьмем на основании приложений. На основании полученных данных видно, что по сравнению со средними показателями по РБ (48,5%) данная нагрузка в 2007 году несущественно увеличилась, однако если вместо выручки использовать добавленную стоимость или же чистую прибыль, данный показатель поможет раскрыть сущность налогообложения в нашей стране, то есть оно имеет открыто фискальный характер и не о какой стимулирующей функции речи и быть не может.
Сравнив сумму полученной чистой прибыли с общей суммой налоговых платежей, получим, что предприятие отдает более, чем в 3 раза больше государству, чем зарабатывает сам.
На основании полученных и данных приложений рассмотрим структуру налогообложения по источникам уплаты в табл. 2.11.
Таблица 2.11 - Структура налогообложения по источникам уплаты, тыс. руб.
На основании данной таблицы можно сделать вывод, что основная доля налогов приходится на налоги из прибыли, в первую очередь налог на прибыли, который вырос на 320 тыс.руб., и налог на недвижимость, который вырос на 724 тыс.руб. в связи с обновлением и переоценкой основных фондов. Кроме того, как видно из таблицы и специфики деятельности предприятия налоги тесно связаны с фондам оплаты труда, часть отчислений от которого включается в себестоимость, а часть уплачивается из заработной платы. Значительную часть занимают также налоги из выручки, что связано с высоким уровнем косвенного налогообложения.
Рис. 2.5 - Динамика налогов в 2005-2007 гг.
Рис. 2.6 - Соотношение налогов в 2005-2007 гг.
На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.
Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся экономии для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.
