Добились профессионального успеха в бухгалтерском учёте или другой отрасли? Считаете себя опытным специалистом? Возможно пришло Ваше время стать аудитором. Но чтобы стать успешным аудитором нужно не просто иметь достаточно опыта в отрасли, необходимо также иметь и отличные теоретические познания в области аудиторской деятельности. И чтобы помочь Вам разобраться, мы решили понятнее объяснить, что такое аудит, аудиторская деятельность, виды аудита, методы аудита и какие законы регулируют аудит (аудиторскую деятельность и аудиторов).
Содержание статьи (навигация):
Рассматриваемые вопросы относительно аудита
Определение "Аудит " коротко и простыми словами - проверка отдельного вида деятельности организации с целью анализа на предмет эффективности, соответствия или достоверности, с последующем выражением по результатам такой проверки аудиторского заключения.
Трактовка термина "Аудит
" в соответствии с законодательством РФ
(п.3 ст.2 ФЗ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности") - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная ФЗ от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.
Понятие "Аудит " в широком смысле этого слова - независимая проверка финансовой и хозяйственно-экономической деятельности организации, а также процессов, систем, продуктов, документации и прочее с целью анализа на предмет эффективности или соответствия законодательным актам, или достоверности представляемой информации и выражение по результатам такой проверки обоснованного аудиторского заключения.
Законы регулирующие аудиторскую деятельность
Как известно, деятельность аудиторов жестко регулирует законодательство. Перечислим основные законодательные акты (законы), регламентирующие и регулирующие деятельность аудитора и аудиторскую деятельность (аудита).
Виды аудита
Виды аудита хорошо изучены многими правоведами. Поэтому можно провести различную классификацию аудита в зависимости от различных признаков, которые лежат в основе проводимой классификации. Перечислим существующие виды аудита .
Аудит по отношению к аудируемой организации :
- внешний – оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля;
- внутренний – организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Виды аудита по решаемым задачам :
- Управленческий, или производственный, аудит – проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности;
- Аудит хозяйственной деятельности – объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности;
- Аудит на соответствие требованиям – анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам;
- Аудит финансовой отчетности – проверка от- четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета.
- Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил; ее цель - подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов (экологический, юридический, операционный, аужи и др.).
Виды аудита по времени осуществления :
- первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля;
- согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета, а также результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля);
- оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.
Виды аудита по характеру проверки :
- подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
- системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;
- аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с низким риском.
Виды аудита по обязательности проведения :
- обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами;
- инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Виды услуг аудита (аудиторских услуг)
Существует множество видов аудита, а точнее видов аудиторских услуг. Перечислим основные виды услуг аудита являющиеся основными (ведущие направлений аудиторской деятельности):
- Финансовый аудит – комплексная независимая проверка аудиторами экономического состояния организации с выражением оценки её достоверности и перспектив развития;
- Инвестиционный аудит – это аудит профессиональных участников рынка ценных бумаг, различных инвестиционных фондов, также сюда входит и комплексная проверка инвестиционного проекта с выражением итоговой оценки;
- Промышленный аудит – это специальная система мероприятий, которая совмещает в себе элементы единовременного финансового и технического контроля объемов фактически выполненных работ или выполняемых работ и их качество на соответствие проектам, требованиям строительных норм и правил, стандартов, технических условий и других нормативных документов.
- Управленческий аудит – это диагностика существующей в организации системы управления его производственной, коммерческой и социальной деятельностью с целью выявления проблем и определения путей их решения, поиска повышения результативности и эффективности работы компании.
Также перечислим наиболее популярные узкоспециализированные направления виды услуг аудита , иначе говоря расскажем о наиболее востребованных узкоспециализированных направлениях аудиторской деятельности:
Понятие аудиторская деятельность и проверка
Так что же такое аудиторская деятельность и аудиторская проверка? Будущие аудиторы хоть раз да и задавались таким вопросом. Поэтому в данном разделе мы решили Вам рассказать про эти два термина.
Понятие Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)
Сначала раскроем понятие аудиторской деятельности с точки зрения законодательства (п.2 ст.1 закон "Об аудиторской деятельности"). Термин "Аудиторская деятельность " (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.
Рассмотрим в широком смысле определение аудиторской деятельности (аудиторских услуг) в РФ. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок отдельного вида деятельности организации с целью её оценки или проверки на достоверность, по итогам которой, составляется независимое аудиторское заключение.
Понятие Аудиторская проверка
А теперь раскроем понятие Аудиторская проверка. Термин "Аудиторская проверка " - это совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся аудируемого вида деятельности организации, и имеющих своим результатом выражения оценки аудитором о достоверности представляемой информации, правильности и эффективности ведения деятельности экономического субъекта.
Методы аудита
В аудиторской деятельности используется достаточно много различных методов проведения аудита организации и методов, используемых непосредственно при проведении аудита. Хотим заметить то, что с помощью методов не только познается объект аудита, но и благодаря им упорядочивается также процесс организации самой проверки.
Методы проведения аудита
Применяемые в настоящее время методы проведения аудита, а точнее методы организации проведения аудита (аудиторских проверок) подразделяются:
- По степени охвата проверяемых данных
:
- - Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности
- - Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка» , утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.02 № 532, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
- - Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.
- В зависимости от метода проведения проверки
:
- - Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.
- - Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.
Методы, используемые при проведении аудита
Также, считаем нужным перечислить методы, используемые при проведении аудита :
- Общенаучные методы
, которые включают в себя:
- 1) Законы диалектической и формальной логики (законы: перехода количественных изменений в качественные; единства и борьбы противоположностей; отрицания отрицания; противоречия; исключенного третьего; тождества);
- 2) Категории диалектической логики (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, аналогия, моделирование, эксперимент);
- 3) Общенаучные подходы (объективность, системность, комплексность, историчность).
- Собственные методы аудита
состоят из:
- 1) Метода существенности ;
- 2) Специальных методов .
- Нормативно-правовые методы аудита
подразделяются на:
- 1) Административно-правовые методы ;
- 2) Гражданско-общественные методы .
- Эмпирические методы
состоящие из:
- 1) Сводки – определяет общий результат действия отдельных факторов на совокупный показатель.
- 2) Группировки – выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц для наглядного представления изучаемых явлений и процессов.
- 3) Средних величин – используются для обобщающей характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений. Они выражают отличительную особенность данной совокупности явлений и устанавливают наиболее типичные черты этой совокупности.
- 4) Рядов динамики – ряды данных, характеризующие изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение показателей ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляется абсолютный прирост, темп роста и темп прироста.
- 5) Индексов – это относительные показатели сравнения, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов сравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет.
- 6) Элиминирования – метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них. Реализация данного метода может осуществляться с помощью различных приемов, в том числе и с использованием метода разниц и метода цепных подстановок.
- 7) Детализации - метод, позволяющий осуществить последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. С помощью детализации можно определить значимость каждого фактора в совокупности факторов в процессе комплексного исследования показателей и явлений. Данный метод является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов.
- 8) Балансового метода - в нём используется метод равенства двух сторон (частей): средств и источников, поступления и использования ресурсов и др.
- 9) Графического метода - при помощи него можно наглядно проиллюстрировать хозяйственные процессы, также является методом экономического анализа. С его помощью зависимость между показателями показывается в виде графиков, диаграмм, схем.
- И методы аудита, заимствованные из других наук
, которые в свою очередь состоят из:
- 1) Теории вероятности ;
- 2) Бухгалтерского учета ;
- 2) Эконометрики ;
- 2) Статистики ;
- 2) Математических методов анализа ;
- 2) Менеджмента ;
- 2) Теории денег ;
- 2) Информационных технологий и прочих наук.
Видео про аудит
Также можете посмотреть короткие видео об аудите (на тему аудита).
Независимость аудитора – один из принципов аудита, заключающийся в обязательном отсутствии при формировании мнения аудитора его финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности относительно аудируемого лица, превышающей договорные отношения на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны: собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор. В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.
Требования к аудитору в части обеспечения независимости и определяющие ее критерии регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности.
В соответствии со ст. 8 Закона об аудиторской деятельности аудит не может осуществляться:
- 1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- 2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- 3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками); в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками); в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
- 4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
- 5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- 6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).
Если систематизировать приведенные основания, не разрешающие проведение аудита, то при осуществлении обязательной аудиторской проверки аудиторы должны быть свободны от следующих зависимостей относительно аудируемого лица:
- – финансовой (материальной);
- – родственной (касательно лиц, несущих ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);
- – должностной.
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц относительно содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
В некоторых странах (например, в Великобритании) принято оценивать степень объективности и независимости аудитора со стороны общественности. Для защиты в глазах общественности своей объективности и независимости официальные аудиторы перед принятием решения о том, соглашаться ли на новый контракт или продолжать работу по существующему на данный момент назначению, должны рассмотреть определенные вопросы.
Аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших негативных обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранить соответствующие обстоятельства, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.
Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрены Правила независимости аудиторов России, которые разработаны в соответствии с Кодексом этики аудиторов России и Рекомендациями комиссии Европейского Сообщества, закрепленными в Постановлении о независимости аудиторов в ЕС. Данные правила определяют совокупность фундаментальных принципов, соблюдение которых необходимо для обеспечения независимости аудиторов при осуществлении ими профессиональной деятельности.
Данный документ содержит 28 правил независимости и приложение с перечнем ситуаций, наносящих ущерб независимости аудиторов. При этом под независимостью подразумевается самостоятельность мышления и поведения аудиторов. Такой стиль рассматривается как один из основополагающих принципов аудита, предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта какой-либо заинтересованности в результатах работы субъекта, а также зависимости от собственников, руководителей проверяемой организации или от третьей стороны, связанной с проверяемым субъектом.
Независимость аудитора - один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает.
Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности.
В частности, согласно статьей 8 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 31 декабря 2008 года № 307-ФЗ регламентированы следующие критерии независимости аудиторских организаций, аудиторов:
1. Аудит не может осуществляться :
1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).
2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного ) и оказание сопутствующих ему услуг определяется договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита .
3. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.
Кроме того, пункт 8.2 раздела 8 Кодекса этики аудиторов России, одобренного Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 года) предусмотрено, что Аудитор, предоставляющий услуги по проверке, обязан быть независимым от Клиента по проверке. При оказании услуг требуется независимость мышления и независимость поведения , которые позволяют аудитору выражать беспристрастное мнение без конфликта интереса или негативного влияния других лиц; и, причем, выражать его так, чтобы со стороны не возникало сомнения в его объективности.
В разделе 9 Кодекса этики аудиторов России приводятся конкретные правила соблюдения независимости аудиторов при выполнении задания по проверке.
Понятие независимости подразумевает независимость мышления и независимость поведения.
Независимость мышления - это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.
Независимость поведения - это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы.
Употребление понятия "независимость" без наполнения его конкретным содержанием может привести к неправильному пониманию его. Если данное понятие употребляется вне контекста, посторонний наблюдатель может решить, что лицо, выносящее профессиональное суждение, должно быть полностью свободно от всех экономических, финансовых и прочих связей. Это невозможно, поскольку каждый член общества связан взаимоотношениями с другими. Следовательно, существенность экономических, финансовых и прочих отношений следует оценивать в свете того, что именно разумное и информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, обоснованно сочло бы неприемлемым.
На практике может встречаться множество ситуаций и сочетаний обстоятельств. Соответственно невозможно описать все возможные ситуации, создающие угрозы независимости, и определить необходимые меры противодействия. Кроме того, характер задания по проверке может меняться, из-за чего возникают разные угрозы, требующие применения разных мер предосторожности. Такая концептуальная модель, которая требует от аудиторских организаций и членов проверяющих групп выявлять, оценивать и реагировать на угрозы независимости, а не просто следовать установленному набору правил, которые могут носить условный характер, отвечает интересам общества.
Члены проверяющих групп, работники аудиторских организаций должны применять модель поведения аудитора и аудиторской организации к конкретным рассматриваемым обстоятельствам. Кроме этого, помимо определения характера отношений между работниками аудиторской организации, членами проверяющей группы и клиентом по проверке, необходимо учитывать, не могут ли создать угрозу независимости также отношения между лицами, не входящими в состав проверяющих групп, и клиентом.
Соответственно, члену проверяющей группы, работнику аудиторской организации недостаточно просто следовать представленным примерам, а необходимо применять данную модель непосредственно к обстоятельствам текущей работы.
Характер угроз независимости и соответственно применяемых мер предосторожности с целью устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня различается вследствие особенностей конкретного задания по проверке достоверности в зависимости от того, является ли это задание аудиторским заданием по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, либо другим видом задания по проверке достоверности финансовой информации; и, кроме того, в последнем случае зависит также от цели проверки, информации о предмете проверки и предполагаемых пользователей итогового отчета.
Следовательно, рассматривая вопрос о принятии либо продолжении выполнения задания, а также о требуемых мерах предосторожности или о пребывании конкретного работника членом проверяющей группы, аудиторская организация обязана оценить все сопутствующие обстоятельства, характер задания и угрозы независимости.
1) аудиторами, являющимися учредителями
(участниками) аудируемых лиц, их
руководителями, бухгалтерами и иными
лицами, несущими ответственность за
организацию и ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
2. Порядок
выплаты и размер денежного вознаграждения
аудиторским организациям и индивидуальным
аудиторам за проведение аудита (в том числе
обязательного) и оказание сопутствующих
ему услуг определяются договорами оказания
аудиторских услуг и не могут быть
поставлены в зависимость от выполнения
каких бы то ни было требований аудируемых
лиц о содержании выводов, которые могут
быть сделаны в результате аудита.
Комментарий к статье 12
Независимость -
один из основополагающих принципов аудита.
Аудиторы, аудиторские организации и
индивидуальные аудиторы в ходе
осуществления своей деятельности обязаны
соблюдать профессиональные, этические
принципы аудита и использовать их в
качестве основы для принятия любых решений
профессионального характера.
Независимость - принцип аудита,
заключающийся в обязательности отсутствия
у аудитора при формировании его мнения
финансовой, имущественной, родственной или
какой-либо иной заинтересованности в делах
проверяемого экономического субъекта,
превышающей отношения по договору на
осуществление аудиторских услуг, а также
какой-либо зависимости от третьих лиц.
Требования к аудитору в части обеспечения
независимости и критерии того, что аудитор
не является зависимым, регламентируются
нормативными документами по аудиторской
деятельности, а также этическими кодексами
аудиторов. Независимость аудитора должна
обеспечиваться как по формальным
признакам, так и с точки зрения фактических
обстоятельств.
Положения о
независимости аудиторов содержатся не
только в комментируемом Законе, иных актах,
но и в этическом кодексе аудитора.
В
кодексе профессиональной этики аудиторов
РФ перечисляются основные обстоятельства,
наносящие ущерб независимости:
а)
предстоящие (возможные) или ведущиеся
судебные (арбитражные) дела с организацией
клиента;
б) финансовое участие аудитора
в делах организации клиента в любой форме;
в) финансовая и имущественная
зависимость аудитора от клиента
(совместное участие в инвестициях в другие
организации, кредитование, кроме
банковского, и др.);
г) косвенное
финансовое участие (финансовая
зависимость) в организации клиента через
родственников, служащих фирмы, через
основные и дочерние организации и т.п.;
д) родственные и личные дружеские отношения
с директорами и высшим управляющим
персоналом организации клиента;
е)
чрезмерная гостеприимность клиента, а
также получение от него товаров и услуг по
ценам, существенно сниженным относительно
реальных рыночных цен;
ж) участие
аудитора (руководителей аудиторской фирмы)
в любых органах управления организации
клиента, его основных и дочерних
организаций;
з) неосторожные
рекомендации и советы аудиторов
(руководителей аудиторских фирм) о
финансовых вложениях в организации, в
которых они сами имеют какие-либо
финансовые интересы;
и) прежняя работа
аудитора в организации клиента либо в его
управляющей организации на любых
должностях;
к) если рассматривается
вопрос о назначении аудитора на
руководящую и иную должность в организации
клиента.
По вышеперечисленным
обстоятельствам независимость считается
нарушенной, если обстоятельства возникли,
продолжали существовать или были
прекращены в период, за который должны быть
выполнены профессиональные аудиторские
услуги.
Независимость аудиторской
фирмы вызывает сомнения в случае:
а)
если она участвует в финансово -
промышленной группе, в группе кредитных
организаций или холдинге и оказывает
профессиональные аудиторские услуги
организациям, входящим в эту финансово -
промышленную либо банковскую группу
(холдинг);
б) если аудиторская фирма
возникла на базе структурного
подразделения бывшего или действующего
министерства (комитета), или при прямом или
косвенном участии бывшего или действующего
министерства (комитета), или при прямом или
косвенном участии бывшего или действующего
министерства (комитета) и оказывает услуги
организациям, ранее или в настоящее время
подчиненным данному министерству
(комитету);
в) если аудиторская фирма
возникла при прямом или косвенном участии
банков, страховых компаний или
инвестиционных институтов и оказывает
услуги организациям, акции которых
находятся в собственности, приобретены или
приобретались вышеназванными структурами
в период, за который аудиторская фирма
должна оказать услуги.
В тех случаях,
когда аудитор выполняет по поручению
клиента другие услуги (консультирование,
составление отчетности, ведение
бухгалтерского учета и т.п.), необходимо
следить, чтобы они не нарушали
независимости аудитора. Независимость
аудитора обеспечивается, когда:
а)
консультации аудитора не перерастают в
услуги по управлению организацией;
б)
нет никаких причин и ситуаций, влияющих на
объективность суждений аудитора;
в)
персонал, участвовавший в ведении
бухгалтерского учета и составлении
отчетности, не привлекается к аудиторской
проверке организации клиента;
г)
ответственность за содержание
бухгалтерского учета и отчетности
принимает на себя организация клиента.
Согласно статье 12 комментируемого Закона
аудит не может осуществляться:
1)
аудиторами, являющимися учредителями
(участниками) аудируемых лиц, их
руководителями, бухгалтерами и иными
лицами, несущими ответственность за
организацию и ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
2) аудиторами, состоящими с
учредителями (участниками) аудируемых лиц,
их должностными лицами, бухгалтерами и
иными лицами, несущими ответственность за
организацию и ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской)
отчетности, в близком родстве (родители,
супруги, братья, сестры, дети, а также
братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторскими организациями,
руководители и иные должностные лица
которых являются учредителями
(участниками) аудируемых лиц, их
должностными лицами, бухгалтерами и иными
лицами, несущими ответственность за
организацию и ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
4) аудиторскими
организациями, руководители и иные
должностные лица которых состоят в близком
родстве (родители, супруги, братья, сестры,
дети, а также братья, сестры, родители и дети
супругов) с учредителями (участниками)
аудируемых лиц, их должностными лицами,
бухгалтерами и иными лицами, несущими
ответственность за организацию и ведение
бухгалтерского учета и составление
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношении
аудируемых лиц, являющихся их учредителями
(участниками), в отношении аудируемых лиц,
для которых эти аудиторские организации
являются учредителями (участниками), в
отношении дочерних организаций, филиалов и
представительств указанных аудируемых лиц,
а также в отношении организаций, имеющих
общих с этой аудиторской организацией
учредителей (участников);
6)
аудиторскими организациями и
индивидуальными аудиторами, оказывавшими в
течение трех лет, непосредственно
предшествовавших проведению аудиторской
проверки, услуги по восстановлению и
ведению бухгалтерского учета, а также по
составлению финансовой (бухгалтерской)
отчетности физическим и юридическим лицам,
- в отношении этих лиц.
Порядок выплаты
и размер денежного вознаграждения
аудиторским организациям и индивидуальным
аудиторам за проведение аудита (в том числе
обязательного) и оказание сопутствующих
ему услуг определяются договорами оказания
аудиторских услуг и не могут быть
поставлены в зависимость от выполнения
каких бы то ни было требований аудируемых
лиц о содержании выводов, которые могут
быть сделаны в результате аудита.
1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности;
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности;
3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями, в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей;
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности;
6) аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.
2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.
3. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.
15 – Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата.
Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Аттестат аннулируется в случаях:
1. При составлении заведомо ложного аудиторского заключения без проведения аудита;
2. При нарушениях аудиторскими организациями требований нормативных правовых актов или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
3. Разглашение сведений, составляющих аудиторскую тайну;
4. Уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы;
5.Нарушение требований аудитором о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
6. Установление факта наблюдения принципа независимости в аудите.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.
Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.
16 – Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
Письмо - обязательства – документированное подтверждение с согласия аудитора с условиями предложений клиентом, пониманием аудитора, поставленная перед ней задача для проведения аудита и степень ответственности перед клиентом.
Письмо обязательства содержит ряд указаний, важнейшим из которых являются:
1. Объект и цель аудиторской проверки;
2. Законодательный и нормативные акты на основании которых будет проводится аудит;
3. Форма отчетности перед клиентом;
4. Ответственность аудиторской организации;
5. Оценка аудиторского риска;
6. Обязательство экономического субъекта по представлению аудитором свободного доступа к информации и неоказание на них давления.
17 – Договор на проведение аудиторской проверки. Его особенности.
Условиями является, предмет договора.
Сроки оплаты:
1. Устанавливается фиксированная цена, которая оговаривается сторонами;
2. Устанавливается фиксированная стоимость, но с оговоркой о дополнительной оплате. Например: (не планированная командировка).
3. Указывается ориентировочная стоимость, часто такая стоимость из расчета человек/ день работа.
18 – Организация аудиторской проверки и формирование стратегии ее проведения.
Организация проверки состоит из определения объема, количества проверяющих.
Стратегия формируется следующим образом:
1. Сегментирование содержится в бухгалтерских документах (основные средства, денежные средства) проводится если аудит проводят несколько аудиторов;
2. Аудиторские процедуры в отношении основных средств нужно провести инвентаризацию.
20 - Общий план и программа аудита.
Планы и программа аудита
Разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки аудитор должен в соответствии со стандартами должен планировать свою деятельность по трем основным причинам:
Для получения достаточных и необходимых сведений о положении клиента должны быть выявлены потенциальные проблемы клиента с тем чтобы в важных аудитора частями было уделено особое внимание;
Для определения затрат, т.к. федеральный стандарт требует, чтобы проверка была проведена с оптимальными затратами;
Для правильного распределения работы аудиторов и их помощников, т.к. их работа должна быть выполнена качественно, эффективно и своевременно.
Планирование аудита – аудитор должен составить и документально оформить общий план аудита, указав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.
В общем плане аудитор должен указать следующие данные:
Сроки проведения;
График проведения проверки, подготовки отчета и аудиторского заключения;
Указать уровень существенности проблемы;
Должны быть просчитаны реальные трудовые затраты.
Программа аудита может пересматриваться в зависимости от условий аудиторской проверки.
21 – Источники получения аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства – информация на которой основывается мнение аудитора.
Источники:
первичные документы и бухгалтерские записи;
регистры бухгалтерского учета;
письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;
результаты инвентаризации;
финансовая отчетность.
В случае невозможности получения достаточных доказательств в результате не предоставления документов аудируемым лицом аудитор должен выразить свое мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
