"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяют также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции и т.п.
Порядок отражения на счетах сумм снижения материальных ценностей следующий. Перед составлением, как правило, годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Сравнение двух оценок осуществляют по испорченным материалам, сырью, другим производственным запасам, которые полностью или частично устарели или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материальных ценностей принимают наименьшую, то есть фактическую себестоимость. Если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости, то материальные ценности в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н, следует исходить из требований осмотрительности, то есть большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Организация в отчетном периоде не должна допустить завышения стоимости материальных ценностей и необходимости признания в будущем убытков, относящихся к данному периоду.
Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью возможной продажи) материальных ценностей понимают сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи соответствующих запасов. При определении текущей рыночной стоимости целесообразно основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Целесообразно учитывать также колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты (в соответствии с ПБУ "События после отчетной даты" 7/98 , утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н), и подтверждающими условиям, имевшими место на конец отчетного периода.
Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью следует проводить по каждому номенклатурному номеру, а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей. Не рекомендуется допускать уменьшение стоимости, например, всех строительных материалов, запасных частей, топлива, сырья или материалов.
Признание стоимости возможной продажи в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материальных ценностей образуют резервы за счет прибыли отчетного года.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражают в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поэтому операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем отчетном периоде отражают в балансе без учета снижения их стоимости.
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делают запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" характеризует разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода.
При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.
Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведут по каждому резерву.
СЧЕТ 14 "РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ" КОРРЕСПОНДИРУЮТ СО СЧЕТАМИ:
N п/п | Корреспондирующий счет |
|
Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.
Принципиально новым следует признать введение счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет материалов (Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 5/01), предусмотрено отражение в балансе предприятия материальных ценностей по текущей рыночной стоимости, если она оказалась ниже фактической себестоимости материалов вследствие следующих причин (одной или нескольких):
1) материально-производственные запасы (МПЗ) морально устарели;
2) материально-производственные запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
3) текущая рыночная стоимость материальных ценностей снизилась.
Раньше разница в ценах списывалась на финансовые результаты организации. Теперь она корректируется специальной записью по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». И хотя этот счет называется резервом, на самом деле это регулирующий контрактивный счет, уточняющий оценку стоимости материальных ценностей, показанных в активе.
Резервы создаются для того, чтобы предвосхитить возникающие расходы. Например, в течение предстоящего отчетного периода ожидаются расходы, подлинную величину которых можно выявить впоследствии (естественная убыль, сомнительные долги, разговоры по телефону, гарантийные ремонты и т.д.), эти расходы отражаются уже не на счетах затрат, а списываются в уменьшение ранее начисленного резерва.
По всем правилам бухгалтерского учета активы должны быть показаны в балансе по себестоимости, т.е. по стоимости вложенного капитала. Правда, тенденции, связанные с переходом нашего учета на международные стандарты, таковы, что допускают переоценку активов, вводят понятие «справедливая цена». Эти и другие отступления от принципа постоянно действующего предприятия позволили бухгалтерам в ряде случаев отказываться от себестоимости как универсального метода оценки активов.
Принятие в нашей стране принципа осмотрительности - еще один шаг в этом направлении.
Согласно этому принципу:
Если реализационная (текущая) стоимость актива выше его себестоимости, то в балансе следует отразить данный актив по себестоимости;
Если реализационная стоимость актива ниже его себестоимости (разность - возникший убыток) в балансе следует показать данный актив по реализационной (текущей) стоимости.
В сущности, принцип предполагает в случае уценки материальных (кстати, и нематериальных) ценностей их списание на убытки. Составители Плана счетов хотели сохранить в текущем учете все принятые оценки, а в балансе показать эти ценности уже в другой оценке (текущая стоимость).
Поэтому перед составлением отчетности бухгалтер должен получить от оперативных работников опись материалов с указанием их
стоимости и новой оценки.
На разность делается (это одна из процедур составления баланса) запись: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Таким образом, на счете 91-2 «Прочие расходы» показывается потенциальный (возможный) убыток от снижения оценки1, а на величину кредитового оборота по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» уменьшается оценка актива.
После этого остаток материалов, отражаемый в балансе, будет определяться следующим образом: сальдо счета 10 «Материалы» минус сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данная процедура выполняется без составления проводки.
В начале периода, следующего за отчетным, в котором была сделана запись на образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».
Неясным остается, какой период составитель Плана счетов имел в виду. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности подразумевается год. Однако нет противопоказаний и для образования резервов под снижение стоимости материальных ценностей в течение года, а его корректировку можно делать по окончании года.
Принципиально иной порядок учета использования (списания) данного резерва предусмотрен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Согласно п. 20 Методических указаний резерв закрывается в двух случаях: использования материальных запасов или изменения рыночной стоимости.
1. По мере отпуска относящихся к резерву запасов начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» К-т сч. 91-2 «Прочие доходы».
1 В бухгалтерской отчетности администрация отражает убыток, который фактически может и не иметь места.
2. Если в следующем за отчетным годом текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и т.д. Мы рассмотрели действие принципа осмотрительности применительно к учету материалов, но он имеет отношение к любому виду оборотных средств, и поэтому данная процедура должна использоваться столько раз, сколько стоимость актива нуждается в уменьшении оценки.
(3) позиция 1С:
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по материально-производственным запасам (МПЗ), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Таким образом, если стоимость МПЗ не снизилась, создавать такой резерв не нужно.
Образуется резерв на величину положительной разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ и отражается в бухгалтерском учете проводкой с кредита счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В плане счетов бухгалтерского учета 1С:Бухгалтерии 8 к счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" открыты отдельные субсчета по видам ценностей: 14.01 "Резервы под снижение стоимости материалов", 14.02 "Резервы под снижение стоимости товаров", 14.03 "Резервы под снижение стоимости готовой продукции" и 14.04 "Резервы под снижение стоимости незавершенного производства". На первых трех субсчетах аналитический учет ведется по номенклатурным единицам (справочник Номенклатура), на четвертом — по номенклатурным группам (справочник Номенклатурные группы). При отражении в учете начисления резерва по кредиту проводки выбирается соответствующий субсчет счета 14 и объект аналитического учета, под снижение стоимости которого образован резерв.
Аналитический учет на счете 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по статьям прочих доходов и расходов, а для обособленного учета прочих доходов и прочих расходов предназначены субсчета 91.01 и 91.02 соответственно. При образовании резерва корреспондирующим следует выбирать субсчет 91.02, а объектом аналитического учета по этому счету статью справочника Прочие доходы и расходы с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ.
Начисленный резерв подлежит списанию по мере отпуска ценностей, по которым он резерв, проводкой по дебету соответствующего субсчета счета 14 и кредиту субсчета 91.01 "Прочие доходы" (по статье с видом прочих доходов и расходов Отчисления в оценочные резервы и неустановленным флажком Принятие к НУ).
Для целей налога на прибыль организаций созданный резерв учитываться не должен, поэтому в налоговом учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.02.7 "Внереализационные расходы" необходимо отразить постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства.
При списании резерва в бухгалтерском учете в налоговом учете вновь отражается возникновение постоянной разницы, но уже по кредиту счета 91.01.7 "Внереализационные доходы". Это постоянная разница приводит к возникновению постоянного налогового актива.
Начисление резервов всех видов в "1С:Бухгалтерии 8" отражается операциями, введенными вручную.
Применительно к резерву под снижение стоимости МПЗ на закладке Бухгалтерский учет формы документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) вводятся проводки по начислению резерва по описанным выше правилам, после чего по кнопке "Заполнить" автоматически формируются записи налогового учета, в которых на закладке Налоговый учет уточняется субсчет счет 91.02 для отражения постоянных разниц. Аналогично отражается списание резерва по мере отпуска ценностей, по которым он образован.
Операции по образованию и списанию резерва следует вводить до выполнения регламентных операций в соответствии с ПБУ 18/02, производимых в "1С:Бухгалтерии 8" с помощью документа Закрытие месяца. Это необходимо для того, чтобы программа правильно рассчитывала величину постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов.
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных запасов» предназначен для сбора информации о резервах, созданных организацией с целью отражения отклонений фактической стоимости запасов от рыночной.
Согласно российскому законодательству, все организации, применяющие общий режим налогообложения, должны перед составлением итоговой годовой отчетности провести инвентаризацию материально-производственных запасов (МПЗ) и выявить отклонения их фактической цены от рыночной.
Почему это необходимо? Дело в том, бухгалтерская отчетность должна давать объективное представление об имуществе и обязательствах фирмы, ее финансовых результатах. В отношении основных средств и нематериальных активов законодательно предусмотрена процедура переоценки, в отношении МПЗ переоценка не предусмотрена. В случае если их рыночная цена значительно больше фактической (учтенной на счете 10, 20, 23, 41, 43), бухгалтерия должна отнести эту разницу на сч. 14, создав таким образом резерв для уменьшения стоимости МПЗ.
Внимание! Сч. 14 предназначен не только для создания запасов под уменьшение цены МПЗ (сч. 10), но и для других оборотных активов: незавершенного производства (сч. 20, 23), готовой продукции (сч. 43), товаров (сч. 41.)
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
14 активно-пассивный, то есть на конец года по нему может формироваться как дебетовое, так и кредитовое сальдо. В целом он ведет себя как пассивный, что характерно для счетов учета резервов: по Кт показывают увеличение резерва, по Дт — уменьшение.
Внимание! Сч. 14 не участвует в налоговом учете, то есть не изменяет базу по налогу на имущество или налогу на прибыль, но влияет на формирование бухгалтерской прибыли или убытка.
Нормативная база
Порядок применения счета описан в Инструкции Минфина к Плану счетов бухучета,
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (п. 25), Методическими указаниями по учету МПЗ (п. 20).
Субсчета
Инструкцией к применению Плана счетов не прописано, какие именно субсчета необходимо создать к счету 14, однако организация может самостоятельно разработать соответствующий ее специфике рабочий план счетов. Пример:
14/1 - по МПЗ;
14/2 - по незавершенному производству;
14/3 - по готовой продукции
Внимание! Аналитический учет по сч. 14 ведется в разрезе каждого материала. Допускается создание резерва по отдельным группам схожих по цене и свойствам активов (например, цемент, кирпич т.п.), но недопустимо в отношении таких крупных групп, как строительные материалы, готовая продукция выпуска 2016 года и т.д.
Основные операции
1. Создание резерва.
Производится в случае, если по отдельным видам материалов выявлены факты:
- потеря потребительских свойств, моральное или физическое устаревание;
- снизилась их рыночная стоимость (необходимо подтверждение информации из объективных источников: биржевые сводки, коммерческие предложения, данные Росстата и т.п.).
В конце отчетного года по каждому виду запасов создается резерв за счет уменьшения финансовых результатов (сч. 91/2 - «Прочие расходы»):
Дт 91/2 Кт 14.
Внимание! При создании резерва обязательно учитывать соотношение между рыночной ценой готовой продукции (работ, услуг), при создании которой используются данные запасы, и ее себестоимостью. Его создают только в случае, когда реальная продажная стоимость ниже себестоимости готовой продукции.
Размер рассчитывается как разница между рыночной ценой МПЗ и фактической, умноженной на количество товаров. Учет ведется без НДС.
2. Уменьшение резерва.
Может производиться по следующим причинам:
- повышение рыночной стоимости запасов;
- выбытие запасов (списание в производство, продажа, естественная убыль).
В таких случаях оформляются обратные проводки, только применяется субсчет 91/1 «Прочие доходы»:
Дт 14 Кт 91/1.
Виктор Степанов, 2016-12-06
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Дт 131 Кт 10
2. Списана остаточная стоимость недостающего объекта на виновное лицо
Дт 375 Кт 10
Однако размер ущерба, нанесенный виновным лицом начисляется не на уровне остаточной стоимости, а согласно « Порядка расчета ущерба в связи с недостачей и порчей объектов»
∑ ущерба = *К,
где АС – акцизный сбор,
К – коэффициент кратности, зависящий от вида имущества.
Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Разница между суммой ущерба и остаточной стоимостью объекта отражается как доход предприятия
Дт 375 Кт 716.
4.На сумму реально возмещенную виновным лицом уменьшается дебиторская задолженность
Дт 301 Кт 375
Однако доход, учтенный по кредиту счета 716 подлежит распределению между предприятием и бюджетом. Сумма НДС и АС подлежит перечислению в бюджет в составе ущерба
Дт 716 Кт 641
Если погашение материального ущерба растягивается на несколько периодов, то сумма учтенная по 716 должна быть отнесена на доходы будущих периодов.
5. Списан доход в сумме ущерба за минусом НДС и АС на доходы будущих периодов
Дт 716 Кт 69.
В том случае, если виновное лицо не обнаружено списание недостающих объектов отражается такими проводками
1. Списан износ
Дт 131 Кт 10
2. Списана остаточная стоимость объекта как расходы предприятия
Дт 947 Кт10
3. Отражена в забалансовом учете сумма недостачи
Дт 072
Инвентаризация основных средств может проводиться в том случае, если руководителем принято решение о переоценке основных средств. Переоценке подлежат лишь только те объекты, которые по учтенным данным в ходе инвентаризации реально существовали на предприятии. Переоценка может проводиться в виде дооценки или уценки.
Переоценка ОС – это доведение остаточной стоимости основных средств до их справедливой стоимости.
Согласно П(С)БУ № 7 “Основные средства” переоценка проводится при условии, что на дату баланса остаточная стоимость более, чем на 10 % отличается от справедливой.
Решение о проведении переоценки принимается предприятием самостоятельно.
Факторы, влияющие на это решение, следующие:
1. При переоценке одного объекта переоцениваются все объекты, относящиеся к данной группе.
2. Переоценка проводится на дату баланса (1.01.) или на дату каждого квартала.
3. Сведения об изменения первоначальной стоимости и суммы износа, заносятся в регистр аналитического учета основных средств.
4. Расчет суммы изменения производится на основе индекса переоценки, который показывает во сколько раз справедливая стоимость объекта возросла (уменьшилась) по отношению к остаточной.
Индекс переоценки = Справедливая стоимость / Остаточную стоимость
Порядок отражения в учете переоценки зависит от результатов предыдущей переоценки. Если ее не было, то сумма дооценки включается в состав дополнительного капитала, а уценки в состав расходов предприятия.
При этом используются счета 423 – «Дооценка активов», 975 – «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».
1.Произведена первая на предприятии по данной группе
а) уценка основных средств.
Дт 975 Кт 10 — на разницу первоначальных стоимостей.
Дт 131 Кт 975 — на разницу сумм износа до и после уценки
б) дооценка основных средств.
Дт 10 Кт 423 — на разницу сумм первоначальных стоимостей до и после до оценки.
Дт 423 Кт 131 — на разницу сумм износа до и после до оценки.
В случае дооценки объекта, который был ранее уценен, дооценка в пределах сумм предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в состав дохода отчетного периода.
В случае уценки объекта, который был ранее дооценен, сумма уценки (в пределах величин предыдущей до оценки, отражается в составе дополнительного капитала) списывается в дебет субсчета 423 « Дооценка активов».
Предприятие, однажды начавшее переоценку должно регулярно следить за изменениями соотношений справедливой и остаточной стоимости, и если оно превышает 10%, то проводить переоценку.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |
Резерв представляет собой разницу между реальной и . Если последняя больше или равна себестоимости, резерв не создается.
Основные понятия
Резервы нужны для обеспечения достоверности оценки активов. Рассмотрим критерии для образования резерва под ценности:
- Стоимость ценностей фактически уменьшилась. Это может быть при устаревании объекта, утрате потребительских качеств, уменьшении стоимости на аналогичные ценности на рынке.
- Материальные ценности не принадлежат к сводным группам учета, перечисленным в пункте 20 указаний Минфина. К примеру, они не являются группами базовых или вспомогательных материалов, готовых изделий, запасов сегмента.
- Есть основания для точного определения стоимости. К примеру, стоимость может определяться на основании внутренней документации, внешних сведений, учетных регистров фирмы.
Порядок образования резерва задан пунктом ПБУ 5/01.
Способы создания резервов
Существует два метода формирования резерва:
- Индивидуальный. Предполагает учет по единице.
- Групповой. Учет осуществляется по группам объектов.
Второй способ может использоваться только в том случае, если ценности представляют собой однородные объекты с одинаковыми качествами. К примеру, партия товара.
Резерв под уменьшение стоимости
Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:
- Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
- Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
- Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
- Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.
Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.
Определение текущей стоимости ценностей
Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:
- Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
- Сведения, размещенные СМИ.
- Методы аналитических расчетов.
- Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.
ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике.
Определение размера резерва
Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:
Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей
Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.
Коррекция резерва под уменьшение стоимости
Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:
- Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
- Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.
Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.
Бухгалтерский учет
Для фиксации сведений о резервах под уменьшение стоимости используется счет 14 «Резерв под уменьшение стоимости на ценности». Формирование резерва фиксируется в учете следующим образом:
- ДТ91 КТ14. Создан резерв.
- ДТ14 КТ91. Восстановление суммы резерва в процессе списания ценностей.
ДТ14 КТ91 – запись, актуальная при увеличении рыночной стоимости. Она используется в конце отчетного периода в том случае, если резерв не был использован.
Примеры бухгалтерских проводок
При работе с резервами по уменьшению стоимости ценностей используются эти следующие бухгалтерские проводки:
- ДТ 91 (субсчет «Прочие траты») КТ14. Сформирован резерв по уменьшение стоимости.
- ДТ99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») КТ68. Фиксация обязательств по налогам.
По мере использования изделий происходит восстановление резерва:
- ДТ62 КТ90. Признание выручки от продажи продукции.
- ДТ90 (субсчет «НДС») КТ 68 (субсчет «НДС»). НДС от выручки от продажи продукции.
- ДТ90 КТ41. Списание себестоимости ценностей.
- ДТ14 КТ 91 (субсчет «Другие доходы»). Списание ранее сформированного резерва под уменьшение стоимости ценностей.
- ДТ68 КТ99 (субсчет «Налоговые обязательства»).
Основной счет при уменьшении стоимости – активно-пассивный счет 14. Образование резерва фиксируется по кредиту, а восстановление или увеличение стоимости – по дебету.
Первичная документация
Каждая бухгалтерская проводка основывается на первичной документации. Бумаги-основания подтверждают указанные суммы и операции. Рассмотрим примерный перечень первички:
- Приказ руководителя.
- Справка из бухгалтерского отдела.
- Различные платежные документы.
Если информация из первичных документов противоречит данным бухучета, у контролирующих органов возникнут вопросы.
Налоговый учет
Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:
- ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
- ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.
И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.
