Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Учет расчетов с внебюджетными фондами

Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами — одно из направлений взаимодействия с контролирующими органами. Рассмотрим его правила.

Внебюджетные фонды в учете организации

Над любой организацией всегда есть надзор контролирующих органов. Одни смотрят на корректность уплаты налогов, другие — на правильность перечисления взносов с зарплаты сотрудников. Пока взносы интересуют именно внебюджетные фонды. Но с 2017 года контроль над ними перейдет к ФНС.

В 2016 году контролирующими органами — фондами для нас являются Пенсионный Фонд и ФСС. В первый мы отчитываемся по рассчитанным и уплаченным страховым взносам, взносам на ОМС и ОПС, во второй — сдаем расчет по начислению взносов в соцстрах.

Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку населению страны — как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому бухгалтерский учет на этом участке так важен.

Есть несколько видов начислений:

• пенсионные;
• медицинские (взносы в ФФОМС);
• взносы на обязательное соцстрахование на случай больничного и в связи с материнством;
• взносы по страхованию от несчастных случаев.

Взносы уплачивают организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам (зарплату работникам, плату за оказание услуг физлицам).

ВАЖНО! Если работодателем выступает ИП, то он обязан уплатить взносы отдельно за себя и отдельно за своих сотрудников!

Какие выплаты облагаются взносами:

1. Выплаты сотрудникам по заключенным трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные и т. д.)
2. Выплаты по гражданско-правовым договорам. Это могут быть заключенные договора на выполнение каких-либо работ, оказание услуг и т. д.

Также существует закрытый перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами и взносами на «травматизм». Например, это выплаты физическому лицу, не связанные с его трудовой деятельностью, — то есть выплаты вне трудовых отношений либо в рамках контракта ГПХ — возвращаемый заем или материальная помощь членам семьи умершего сотрудника.

Страховые тарифы и база для расчета взносов

Для каждого физического лица организация или ИП рассчитывают взносы индивидуально в зависимости от получаемого дохода. База для обложения взносами считается нарастающим итогом в течение календарного года. По некоторым видам дохода облагаемая база лимитируется. Действующие в 2016 году лимиты смотрите .

Итоговая величина взносов — это облагаемая база, умноженная на соответствующий страховой тариф (ставку).

На данный момент действуют следующие ставки:

Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию.

Об этих тарифах подробно рассказано в этом .

Бухучет расчетов с внебюджетными фондами

Для бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». К нему открываются субсчета для каждого вида расчетов.

Рассмотрим типовые проводки по начислению взносов в фонды:

	Наименование счета
	«Основное производство»	69.01 «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» 69.02 «ОПС» 69.03 «Расчеты с федеральным ФОМС» 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»	Начисление взносов в зависимости от вида на производственном предприятии
	«Расходы на продажу»		Начисление взносов в торговой организации
	«Внеоборотные активы»		Начисление взносов при строительстве, когда зарплата работников формирует первоначальную стоимость объекта
		51 «Расчетный счет»	Уплата взносов (по субчетам)
		51 «Расчетный счет»	Уплата пени
		70 «Зарплата работников»	Пособие, возмещаемое из ФСС

Как правило, ежемесячно мы уплачиваем все начисленные по указанной выше формуле взносы. Но если у вас были начислены больничные или сотрудница ушла в декретный отпуск — ситуация изменится.

Проводкой Дт 69 «Взносы» Кт 70 «Расчеты по оплате труда» вы начислите больничный (за те дни, которые оплачивает ФСС) — соответственно, к уплате по итогам месяца сформируется не рассчитанный с зарплаты страховой взнос, а сальдо счета 69 на конец месяца. Здесь у вас два варианта действий:

1. Вы оплачиваете полностью рассчитанные взносы, подаете документы в ФСС и после поступления денег на расчетный счет оформляете это проводкой Дт 51 Кт 69.
2. Либо вы сразу, в пределах одного календарного года, уменьшаете сумму начисленных страховых взносов на сумму рассчитанного больничного.

Пример бухгалтерских проводок по расчетам с внебюджетными фондами

Рассмотрим учет страховых взносов в бухгалтерии на примере.

ООО «Книги» продает печатную продукцию. Заработная плата за август составила 120 000 руб. Сотрудница предоставила больничный лист на сумму 5 600 руб. (из них за счет работодателя 2 300, за счет ФСС — 3 300). Отразим все операции бухгалтерскими проводками:

Дт 44 Кт 70 — 120 000 руб. — начислена заработная плата.

Дт 70 Кт 68.01 «НДФЛ» — 15 600 руб. — удержан НДФЛ с зарплаты.

Дт 44 Кт 69.01 — 3 480 руб. (120 000 × 2,9%) — начислен страховой взнос в ФСС.

Дт 44 Кт 69.02 — 26 400 руб. (120 000 × 22%) — начислен страховой взнос в ПФР.

Дт 44 Кт 69.03 — 6 120 руб. (120 000 × 5,1%) — отражен страховой взнос в ФФОМС.

Дт 44 Кт 69.11 — 240 руб. (120 000 × 0,2%) — начислен взнос на «травматизм».

Дт 44 Кт 70 — 2 300 руб. — отражено начисление по больничному листу.

Дт 69 Кт 70 — 3 300 руб. — начислен расчет по больничному листу в части, возмещаемой ФСС.

Дт 69.01 Кт 51 — 180 руб. (3480 - 3300) — уплачены взносы в ФСС.

Дт 69.02 Кт 51 — 26 400 руб. — уплачены взносы в ПФР.

Дт 69.03 Кт 51 — 6 120 руб. — уплачены взносы в ФФОМС.

Дт 69.11 Кт 51 — 240 руб. — уплачен взнос «на травматизм».

Итоги

Для корректного учета бухгалтеру необходимо быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени.

Thumbnails Document Outline Attachments

Previous Next

Presentation Mode Open Print Download Go to First Page Go to Last Page Rotate Clockwise Rotate Counterclockwise Enable hand tool More Information Less Information

Enter the password to open this PDF file:

Cancel OK

File name:

File size:

Title:

Subject:

Keywords:

Creation Date:

Modification Date:

Creator:

PDF Producer:

PDF Version:

Page Count:

Close

Preparing document for printing...

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТ ВЕННОЕ АВТ ОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТ ЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (НИУ «Бе лГ У ») ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ Выпускная квалификационная работа студентки очной формы обучения направления подготовки 38.03.01 Экономика профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 4 курса группы 06001205 Митькиной Лилии Сергеевны Научный руководитель к.э.н., доц. Нефедова Е.А. БЕЛГОРОД 2016

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………. 3 1 ГЛАВА. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ………………………………………….. 7 1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами……………………………………………………. 7 1.2. Понятие, классификация и функции внебюджетных фондов Российской Федерации……………………………………………………….. 13 1.3. Определение размеров тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды ………………………………………………………………………….. 20 2 ГЛАВА. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭЛЕКТРООБОРУДОВАНИЕ»……………… 28 2.1. Организационная характеристика ООО «Электрооборудование»……. 28 2.2. Анализ основных экономических показателей………………………… 33 2.3. Характеристика организации ведения бухгалтерского учета ………… 43 3 ГЛАВА. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ…………………………………………. 51 3.1. Первичный учет расчетов с внебюджетными фондами………………. 51 3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с внебюджетными фондами………………………………………………………………………... 56 3.3. Пути совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами. 60 ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….. 64 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….. 67 СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ…………………………………………………… 71

3 ВВЕДЕНИЕ Социальная политика государства – это одно из направлений его деятельности по регулированию социально-экономических условий жизни общества. Объектом социальной политики является человек и любое ее направление связано с реальной жизнью. В задачи социальной политики включается создание социальных гарантий и экономических стимулов для населения, участвующих в общественном производстве. По конкретным успехам в решении этих задач социально-экономического развития всего общества, определяется благополучия социальных групп и отдельных граждан. В развитых странах системы социального страхования совместно с государством работников выполняют конкретные реализации гражданских свобод и наёмных служащих по достижению высокого уровня социальной защиты работников. Система социального страхования – один из основных институтов социальной защиты в условиях рыночной экономики, которая должна обеспечить реализацию конституционного права граждан на материальное обеспечение в старости, в случае болезни. В отличие от социальной помощи, когда нуждающийся человек получает пособие или дотацию за счёт общественных средств, по программам социального страхования финансовыми источниками выплат являются специализированные фонды, формируемые при непосредственном участии самих застрахованных. Следует отметить, что действующая в России система социального страхования до сих пор сохраняет черты, в большей степени характерные для социальной помощи, чем для страхования. При крайне высокой страховой нагрузке на работодателей уровень большинства социальных выплат явно не достаточен и не увязан с объемом вносимых страховых средств.

4 В нашей стране значительную часть функций по социальной защите и поддержке населения осуществляют государственные фонды социального страхования и обеспечения. К системе социального страхования России на данный момент относятся: · Пенсионный фонд; · Фонд социального страхования; · Фонд обязательного медицинского страхования. Следует отметить, что все отчисления на удовлетворение социальных нужд включаются в издержки производства отдельным элементом и статьей калькуляции, поэтому использования фондов учет, контроль социального и анализ назначения формирования занимают и важнейшее значение в бухгалтерском учете организации. Состояние расчетов с внебюджетными фондами отражается в бухгалтерской отчетности, несвоевременные платежи в фонды влекут за собой начисление пени и тем самым ухудшают финансовое состояние организации. Из предприятии внебюджетных только фондов средства фонда частично расходуются социального на страхования. Немаловажное значение для работников предприятия имеет правильное исчисление пособий по временной нетрудоспособности, размеров возмещения вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей. Поэтому выбранная тема выпускной квалификационной работы: «Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами» является актуальной. Целью выпускной бухгалтерского учета квалификационной расчетов с работы является государственными изучение внебюджетными фондами в ООО «Электрооборудование» с тем, чтобы определить основные направления их улучшения. Для раскрытия темы в работе были поставлены и решались следующие задачи:

5 · раскрыть теоретические аспекты организации и учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения; · проанализировать расчеты с внебюджетными социальными фондами в ООО «Электрооборудование»; · изучить состояние первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с государственными внебюджетными фондами в ООО «Электрооборудование»; · наметить пути совершенствования организации и учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения. Выпускная квалификационная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения. В первой главе рассматривается нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами. Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов и проведен анализ начисленных и уплаченных страховых взносов в ООО «Электрооборудование». В третьей главе представлен аналитический и синтетический учет расчетов с внебюджетными фондами в организации, также практические рекомендации по преодолению выявленных проблем в организации. В заключении сделаны общие выводы по теме выпускной квалификационной работы. Работа написана с использованием материалов первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с внебюджетными фондами, также данных бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013-2015 годы Общества с ограниченной ответственностью «Электрооборудование». Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили нормативные и законодательные акты Российской Федерации по теме исследования, Постановления Правительства

6 РФ и соответствующих Фондов, материалы периодической печати, учебники и учебные пособия за 2010-2015 годы. При написании выпускной квалификационной работы использовались общенаучные методы познания, такие как анализ и сравнение, а также применялись такие процедуры по существу, как запрос, пересчет и инспектирование Работа изложена на 71 странице машинно-печатного текста, в которой имеются 7 таблиц, 1 рисунок и 1 схема. К работе прилагаются 8 приложений и 40 источников литературы.

7 ГЛАВА 1 . ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с внебюджетными фондами Ведение бухгалтерского учета в любой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам и нормам. Существует целый ряд правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Отступление от них ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материальноответственных лиц . Под законодательством о налогах и сборах понимают совокупность нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации. Система российского налогового законодательства это - взаимосвязанная совокупность всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налогово-правовые нормы . Большинство авторов считают, что к «законодательству о налогах и сборах следует отнести не только те федеральные законы, которые приняты по прямому указанию НК РФ, но и иные федеральные законы, которые содержат положения, направленные на регулирование отношений, указанных в ст.2 НК РФ и относят к ним, в частности, Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации». Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням : Первый уровень:

8 Федеральные законы и нормативные акты: - Налоговый кодекс Российской Федерации; - Гражданский кодекс Российской Федерации; - Трудовой кодекс Российской Федерации; - Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»; - Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»; - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; - Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»; - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; - Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»; - Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»; Постановления Правительства РФ: - Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 25.03.2013) «Об утверждении Положения об особенностях порядка

9 исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; Второй уровень: Положения по бухгалтерскому учету (стандарты): - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н; - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»; - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н. Третий уровень: Нормативные документы Минфина России: - приказы; - методические рекомендации (указания); - инструкции; - комментарии; - письма. Четвертый уровень: Рабочие документы по бухгалтерскому учету организации: - учредительная документация; - организационно-распорядительные документы; - первичная документация; - регистры аналитического и синтетического учета; - бухгалтерская (финансовая) отчетность. Налоговый кодекс РФ содержит основные положения по определению объектов налогообложения, обеспечению мер по их исполнению выполнению, налоговых обязательств, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности

10 за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц государственных налоговых органов . Закон «О бухгалтерском учете» определяет: - состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; - правовые основы бухгалтерского учета; - содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; - порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Гражданский кодекс Российской Федерации дает определение страховым взносам, права и обязанности страховщика, также последствия неуплат взносов . Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает Трудовой кодекс РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения . Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой в 2011 году, устанавливает основные понятия касаемо бухгалтерского учета, также его объекты и основополагающие задачи. К ним относятся формирование полной и достоверной информации имущественном положении, о хозяйственной деятельности организации, обеспечение достоверной бухгалтерской отчетности как для внутренних, так и для внешних пользователей, предотвращение отрицательных результатов во время деятельности экономического субъекта, выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения устойчивого финансового положения. Согласно статьи 4 данного Закона ведение бухгалтерского учета обязательно для всех организаций, находящихся на территории РФ, также представительств и филиалов . Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным

11 законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФРФ, ФСС, ФСС, и ТФОМС». Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов). А в Законе N 212-ФЗ уже более детально прописано то, как эти положения реализовать в конкретных ситуациях по уплате страховых взносов . Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения . Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375 .

12 Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском правовые, страховании экономические в и Российской Федерации» организационные основы устанавливает медицинского страхования населения в Российской Федерации, определяет средства обязательного медицинского страхования и закладывает основы системы страховой модели финансирования здравоохранения в стране . Основным источником правового регулирования страхования от производственного травматизма является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты . Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) страхования» учете устанавливает в системе обязанности обязательного страхователей, пенсионного связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии, также устанавливает обязанность плательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи . Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» устанавливает ставки (тарифы) страховых взносов по разрядам профессионального риска. Данные тарифы применяются да определенный плановый период . Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам изложены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375 .

13 1.2 Понятие, классификация и функции внебюджетных фондов Российской Федерации Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, созданный вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и граждан предназначенный на пенсионное для реализации обеспечение, социальное конституционных прав страхование, охрану внебюджетного фонда здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного формируются в порядке, установленном Бюджетным Кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год. Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда. В России насчитывается более 30 внебюджетных фондов социального и экономического назначения. В этих фондах концентрируется свыше 60% доходов государства . В соответствии с Приложением к письму ЦБ РФ от 19.04.95 N 15-41/1244 «Перечень основных государственных внебюджетных фондов, формирующихся за счет средств предприятий, организаций, учреждений и граждан» в состав государственных внебюджетных фондов входят: - Пенсионный фонд; - Фонд социального страхования; - Фонд занятости населения; - Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный, территориальные); - Экологические фонды (федеральный, территориальные); - Дорожные фонды (федеральный, территориальные); - Фонды Минтопэнерго (инвестиционный, страховой);

14 Комитета -Фонды Российской Федерации по металлургии (инвестиционный, страховой); - Фонды финансирования общеотраслевых и межотраслевых НИОКР и мероприятий по освоению новых видов продукции. Основными по размерам и значению являются социальные внебюджетные фонды: - Пенсионный фонд Российской Федерации; - Фонд социального страхования Российской Федерации; - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования . Контроль своевременностью за правильностью уплаты или исчисления, перечисления полнотой страховых взносов и в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - крупнейшая организация России по оказанию социально значимых государственных услуг гражданам. Основан 22 декабря 1990 года постановлением Верховного Совета РСФСР № 442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР». Как государственный внебюджетный фонд Российской Федерации, ПФР создан для государственного управления средствами пенсионной системы и обеспечения прав граждан РФ на пенсионное обеспечение. Бюджет ПФР утверждается Государственной Думой Федерального Собрания

15 РФ отдельным законом вместе с принятием Федерального бюджета РФ. Доля бюджета ПФР в ВВП России составляет 10,8 % - по доходам, и 10,2 % - по расходам. ПФР выплачивает пенсии свыше 40 миллионам пенсионеров и социальные выплаты для 20 миллионам льготников, ведет персонифицированный учёт пенсионных прав застрахованных лиц - для свыше 128 миллионов граждан России . Среди социально значимых функций Пенсионного фонда России: - назначение и выплата пенсий; - учёт страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию; - назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации; - персонифицированный учёт участников системы обязательного пенсионного страхования; - взаимодействие со страхователями (работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов), взыскание недоимки; - выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала; - выплата средств материнского капитала; - управление средствами пенсионной системы; - реализация Программы государственного софинансирования добровольных пенсионных накоплений (Программа «тысяча на тысячу»); - с 2010 года - администрирование страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию; - с 2010 года - установление федеральной социальной доплаты к социальным пенсиям, в целях доведения совокупного дохода пенсионера до величины прожиточного минимума пенсионера. Источники доходов бюджета фонда:

16 - ЕСН из федерального бюджета; - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой части трудовой пенсии; - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на выплату накопительной части трудовой пенсии; - недоимки, пени, финансовые санкции; - средства федерального бюджета; - средства федерального бюджета, передаваемые в фонд Министерством труда и социального развития РФ на выплату досрочных пенсий безработным, пособий на погребение и т.п.; - средства из фонда Министерства РФ по атомной энергии; - страховые взносы по дополнительным тарифам для организаций гражданской авиации; - доходы от размещения временно свободных денежных средств; - доходы от временного размещения страховых взносов на накопительную - часть трудовой пенсии; - прочие доходы . Плательщиками взносов являются: 1. Работодатели: предприятия, организации и учреждения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, в том числе с иностранными инвестициями, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; 2. Граждане, в том числе иностранные, применяющие труд наемных работников в личном хозяйстве как работодатели; 3. Граждане, в том числе иностранные, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, частные детективы, частные охранники, нотариусы, занимающиеся частной практикой;

17 4. Российские граждане, работающие по прямым контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории России, и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Взносы за граждан, работающих по найму и подлежащих в соответствии с законодательством социальному страхованию, уплачивают работодатели . Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - один из государственных внебюджетных фондов, созданный для обеспечения обязательного социального января 1991 г. страхования совместным РСФСР и Федерации независимых граждан России. постановлением Совета профсоюзов Создан 1 Министров РСФСР № 600/9-3 от 25 декабря 1990 года . Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования», а также иными законодательными и нормативными актами. Функции ФСС РФ состоят в следующем: - страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: выплата пособий по временной нетрудоспособности (оплата «больничных»), пособий по беременности и родам, единовременных пособий при постановке на учёт в ранние сроки беременности, единовременных пособий при рождении, ежемесячных пособий по уходу за ребёнком; - страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний; - обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторнокурортное лечение;

18 - обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами; - оплата родовых сертификатов; Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» . Источниками доходов фонда социального страхования являются: - ЕСН от организаций - работодателей; - ассигнования из федерального бюджета; - доходы от инвестирования части временно свободных средств фонда; - добровольные взносы граждан и юридических лиц; - другие доходы. Плательщиками выступают следующие лица: 1. Работодатели: администрации предприятий, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности; 2. Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью; 3. Граждане, условиях и осуществляющие трудовую деятельность на иных имеющие право на обеспечение по государственному социальному страхованию. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - один из государственных внебюджетных фондов, созданный для финансирования медицинского обслуживания граждан Российской Федерации. Создан РФ № 4543-I. 24 февраля 1993 года постановлением Верховного Совета

19 Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации страховании и федеральным граждан в законом «Об Российской обязательном Федерации», а медицинском также иными законодательными и нормативными актами. Положение о Фонде утверждено 24 февраля 1993 г., а 29 июля 1998 г. вместо него принят устав Фонда. Основные функции Фонда: - финансовое обеспечение установленных законодательством прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования; - обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создания условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, территории Российской предоставляемой Федерации в рамках гражданам на всей базовой компании обязательного медицинского страхования; - аккумулирование финансовых средств фонда для обеспечения финансовой стабильности системы. Доходы фонда складываются за счет: - единого социального налога; - ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ и территориальных - за неработающее население; - добровольных взносов юридических и физических лиц; - доходов от использования временно свободных денежных средств; - нормированного страхового запаса фонда; -поступлений из других источников . Задачи медицинского страхования - гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и проводить профилактические мероприятия. Плательщиками организации и являются работодатели: предприятия, учреждения, иные хозяйствующие субъекты независимо собственности . от форм

20 1.3. Объекты начисления размеров тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды С 1 января 2010 года установлены две группы плательщиков страховых взносов в России. Первая группа – это лица, которые производят выплаты в пользу физических лиц и уплачивают страховые взносы с данных выплат. Вторая группа - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН и ЕНВД. Для каждого налогоплательщика установлен свой объект исчисления страховых взносов и порядок расчета базы для исчисления страховых взносов. Объекты обложения страховыми взносами представляют собой выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства . К выплатам и вознаграждениям, на которые начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, в частности, относятся: - заработная плата; - надбавки и доплаты; - выплаты, обусловленные районным регулированием труда; - премии и вознаграждения; - оплата организацией (полная или частичная) за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав); - выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг);

21 - компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск; - суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника; - выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда; - выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; - суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, кооперативов лицам, гаражно-строительных выполняющим и работы жилищно-строительных (услуги) для указанных организаций; - выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год; - выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1 000 руб. на одно физическое лицо Страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются с общей суммы дохода работника, которую он получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ, начисляются и на доходы работников - внешних совместителей.

22 Перечень доходов, на которые не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, приведен в ст.238 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся: - государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; - компенсационные выплаты в пределах норм, кроме компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; - суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья в пределах норм, установленных законодательством; - выплаты по договорам аренды имущества, а также выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, если их предметом является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Исключения составляют только договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства; - выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства; - командировочные суммы на проезд, наем жилья, суточные, а также в возмещение иных расходов; - единовременная материальная помощь, оказываемая на- логоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также сумма материальной помощи, оказываемой

23 работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период ; - выплаты работнику в связи со смертью члена семьи; - доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства; - доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; - суммы страховых платежей по обязательному и добровольному страхованию работников; - оплата проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (если такая оплата предусмотрена действующим законодательством, трудовыми или коллективными договорами) . Статья 238 НК РФ регламентирует освобождение от страховых взносов во внебюджетные фонды следующих выплат работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов: - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 000 руб.; - суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; - суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет

24 средств бюджетов, не превышающие 4 000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период; - суммы возмещения расходов или платы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников. Льготы при начислении страховых взносов. Законодательно отдельно прописаны переходные положения для некоторых организаций, в частности, для: - организаций, осуществляющих выплаты инвалидам I, II, III групп; - общественных организаций инвалидов; - организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%; - для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей - для компаний и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; - для плательщиков ЕСХН. Для этих категорий тарифы страховых взносов на период с 2010 по 2017 год предусмотрены в пониженном размере . Максимальный размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица определен п.4 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ в 415 000 руб. С выплат сверх этой суммы рассчитывать взносы уже не нужно. С 2011 года предельная величина базы будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Пониженные тарифы страховых взносов при УСН (20% вместо 30) установлены для организаций и предпринимателей, чей основной вид деятельности указан в перечне из подпункта 8 пункта Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . 1 статьи 58

25 Упрощенцы, применяющие пониженный тариф, в 2016 году перечисляют взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%. Взносы в ФСС России, а также в ФФОМС им перечислять не нужно. Это установлено пунктом 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Взносы уплачиваются до достижения зарплаты предельной базы в ПФР в 2016 году. Суммы превышения никакими взносами не облагаются . Тарифы страховых взносов в 2016 году зависят от видов деятельности организации и от режима налогообложения. Размер тарифов страховых взносов в 2016 году для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование зависит: - от категории плательщика (организация должна начислять взносы по общим тарифам или вправе применять пониженные тарифы взносов); - от категории сотрудника, в пользу которого производятся выплаты; - от возраста сотрудника, получающего доход (для взносов на пенсионное страхование); - от суммы выплат, начисленных сотруднику в течение года (более величины предельной базы или менее этой суммы). Если организация не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов в 2016 году, то в отношении выплат, не превышающих предельную величину, она должна начислять страховые взносы по определенным ставкам . Тарифы страховых взносов в Пенсионный Фонд России, Фонд социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации, установленные на 2016 год для лиц, производящих не только выплаты, но и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями приведены в таблице 1.1.

26 Таблица 1.1 Тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС в 2016 году Тарифы страховых взносов, % Плательщики страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 22,0 2,9 5,1 10,0 0,0 0,0 8,0 2,0 4,0 Организации и ИП, выплачивающие членам экипажей судов 0,0 0,0 0,0 Организации и ИП на УСН; аптеки; НКО 20,0 0,0 0,0 Организации - участники проекта «Сколково» 14,0 0,0 0,0 Тарифы страховых взносов для всех страхователей (ч.1 ст.58.2) в пределах установленной Правительством величины базы для начисления страховых взносов: ПФР: 711 000 рублей ФСС: 670 000 рублей Тарифы страховых взносов для плательщиков: организаций, ИП, и лиц не ИП (свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов) IT организации Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение для самозанятого населения, не производящего выплаты физическим лицам производится следующим образом: 1. Если доход не превышает 300 000 рублей в год, то взнос на обязательное пенсионное обеспечение рассчитывается путем умножения МРОТ (минимальный размер оплаты труда) на 26%. В 2016 году МРОТ составил 6204 рубля. Исходя из этого, фиксированный размер страхового взноса будет равен 19 956, 48 рублей.

27 2. Если доход свыше 300 000 рублей в год, то взнос на обязательное пенсионное обеспечение рассчитывается по формуле: МРОТ * 26% * 12 + 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей. Максимальный размер взноса определяется так: 8 МРОТ * 26% * 12 = 19 356,48 рублей + 1 % от суммы, превышающей 300 000 рублей . Расчет страховых взносов на обязательное медицинское страхование для самозанятого населения, не производящего выплаты физическим лицам определяется по формуле: МРОТ * 5,1% * 12 = 3 796,85 рублей . Данные тарифы и формулы расчета взносов актуальны в 2016 году, поэтому, зная их и порядок исчисления, можно выявить сумму отчислений индивидуально.

28 2 ГЛАВА. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭЛЕКТРООБОРУДОВАНИЕ» 2.1 Организационная характеристика ООО «Электрооборудование» Общество с ограниченной ответственностью «Электрооборудование» (ООО «Электрооборудование») создано в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом РФ, зарегистрирована 25 сентября 2009 года. Регистратор – Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Курской области. Общество располагается по адресу: 307178, Россия, Курская область, г. Железногорск, ул. Сентюрева, д. 11, кв. 216. Место нахождения ООО «Электрооборудование» определяется местом его государственной регистрации. ИНН: 4633023041, КПП: 463301001. Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор – Борисов Сергей Павлович. Слаженная работа организации напрямую зависит от правильного распределения обязанностей между сотрудниками организации, которая находит свое отражение в организационной структуре. Она представлена на рисунке 1. Генеральный директор Главный бухгалтер Администратор Рис. 1. Организационная структура ООО «Электрооборудование» Так как ООО «Электрооборудование» является небольшим предприятием, и все вопросы решаются на высшем уровне управления в лице генерального директора, которому подчиняется главный бухгалтер и администратор, то система управления - централизованная.

29 Важнейшими преимуществами системы с централизованной структурой можно считать следующие: 1. Высокие мобилизационные способности. Поскольку в централизованной системе принятое на высоком уровне решение является обязательным для всех нижестоящих подсистем, система может мобилизовать все свои ресурсы на решение сложных задач, требующих мощной реакции. 2. Относительно малое время реакции на воздействия (внутренние или внешние). В основном это определяется тем, что в централизованной структуре относительно невелико «расстояние» от подсистемы нижнего уровня до центра, принимающего решения, обязательные для всех подсистем. 3. В централизованной системе достаточно просто реализовать процессы информационного взаимодействия (координации действий более низкого уровня). Владение всей картиной дел в системе позволяет центру без особых трудностей организовать управление, оптимальное с точки зрения всей системы в целом. Подведя итог вышесказанному, достоинства централизованной системы управления состоит в том, что в критической ситуации за короткий промежуток времени можно быстро перераспределить ресурсы организации в нужном направлении . Генеральный директор руководит текущей деятельностью организации и решает все вопросы, связанные с: - определением основных направлений деятельности организации; - изменением Устава, в том числе уставного капитала; - назначением главного бухгалтера и администратора; - утверждением годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов; - утверждением правил, процедур и других внутренних документов; - определением организационной структуры общества;

30 - распоряжается имуществом в пределах, установленных Уставом и законодательством. Главный бухгалтер ведет первичный бухгалтерский учет, принимает, контролирует и обрабатывает первичную документацию (товарно- транспортные накладные, кассовые, кадровые документы, договора с контрагентами), начисляет заработную плату, выплату по гражданским договорам, НДФЛ, ведет налоговый и управленческий учет, составляет и сдает налоговую отчетность в фонды РФ и налоговую инспекцию, минимизирует налоговые выплаты. Функции администратора заключаются в ведении корреспонденции и поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, оформлении заказов. Основной вид деятельности ООО «Электрооборудование», закрепленный в Уставе организации (Приложение 1) - розничная торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи. По окончании отчетного года главный бухгалтер организации подводит итоги хозяйственной деятельности и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в которую включаются: - Бухгалтерский баланс; - Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса; - Отчет о финансовых результатах; - Расшифровка отдельных показателей отчета о финансовых результатах; - Отчет об изменениях капитала; - Отчет о движении денежных средств. В Бухгалтерском балансе отражается финансовое состояние предприятия, которое зависит от расчетов материалов, готовой продукции, заработной платы, налогов и прочих показателей .

31 Оценим структуру и динамику итоговых величин разделов бухгалтерского баланса ООО «Электрооборудование» за 2013-2015 годов. Таблица 2.1 Основные показатели финансово-экономической деятельности ООО «Электрооборудование» за 2013-2015 гг. № п/п 1 2 3 4 5 6 7 9 10 11 Годы Показатели Объем выпущенной продукции (работ, услуг), тыс. руб. Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. Среднесписочная численность работников, чел. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб. Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс. руб. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. Чистая прибыль, тыс. руб. Производительность труда, (Выручка/ССЧРП) тыс. руб. Уровень рентабельности(Чистая прибыль/Себестоимость продаж), % Отклонение Абсолютное Относительное (+,-) (%) 2014 2015 2014 2015 от от от от 2013 2014 2013 2014 2013 2014 2015 369 384 1585 15 1201 4,07 312,8 369 384 1585 15 1201 4,07 312,8 3 2 2 -1 0 -33,3 0 66 56 210 -10 154 -15 275 218 131 153 -87 22 -39,9 16,8 337 361 1358 24 997 7,1 276,2 32 23 227 -9 204 -28,1 886,9 26 18 179 -8 161 -30,8 894,4 123 192 792,5 69 600,5 56,1 312,8 7,72 6,37 16,72 -1,35 10,35 -17,5 362,5 7,05 4,69 11,29 -2,26 6,6 -33,5 140,7 Рентабельность продаж 12 (Чистая прибыль/Выручка), %

32 Данные таблицы составлены на основании приложений 2, 3, 4 и свидетельствуют, что выручка на протяжении исследуемого периода имеет тенденцию к росту. В 2014 г. выручка по сравнению с 2013г. увеличилась на 15 тыс. руб. и составила 384 тыс. руб. В 2015 году показатель также увеличился на 1201 тыс. руб. Это говорит о том, что объем реализованной продукции в ООО «Электрооборудование» увеличился в течение трех лет. Среднесписочная численность работников снижалась в 2014 году с 3 до 2 человек, в 2015 году показатель не изменялся и составил 2 человека. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в 2014 году уменьшилась на 10 тыс. руб. или 15% по сравнению с 2013, где показатель был равен 66 тыс. руб. Данный показатель в 2015 году имеет тенденцию к росту и составил 210 тыс. руб., что на 154 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о постоянном и значительном увеличении объемов реализации продуктов или услуг с отсрочкой платежа. Сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 87 тыс. руб. с 218 тыс. руб. в 2013 до 131 тыс. руб. в 2014 году. В 2015 году произошел незначительный рост этого показателя на 22 тыс. руб. Снижение кредиторской задолженности свидетельствует о том, в первую очередь, увеличивается платежеспособность организации, погашаются кредиты и займы, возрастает доверие банков к организации. В 2014 году себестоимость продаж увеличилась на 24 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом, или на 7,1% и составила 361 тыс. руб. В 2015 году себестоимость увеличилась на 997 тыс. руб. и составила 1358 тыс. руб. Данное увеличение произошло из-за роста объема реализованной продукции. Прибыль от продаж в 2014 году снизилась с 23 тыс. руб. до 23 тыс. руб. Снижение показателя свидетельствует о увеличении издержек. В 2015 году произошло резкое увеличение до 227 тыс. руб., что говорит о том, что предприятие все больший доход получает от основной деятельности.

33 В 2014 году происходит снижение чистой прибыли по сравнению с показателем 2013 года на 8 тыс. руб., в 2015 году увеличение на 161 тыс. руб. Производительность труда в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 69 тыс. руб. на человека. В 2015 году по сравнению с 2014 годом также наблюдалось увеличение на 600,5 тыс. руб. на человека. Данное явление связано с положительным изменением объема выпуска продукции и условий труда. Уровень рентабельности в 2014 году сократился по сравнению с 2013 годом на 1,35%, а Данное изменение в 2015 году увеличился на 10,35% и составил 16,72%. показывает способность организации выполнять обязательства перед кредиторами. Отрицательная динамика рентабельности продаж в 2014 году, равная 2,26% свидетельствует о конкурентоспособности продукции на рынке и показывает сокращение спроса на продукцию. Но в 2015 году данный показатель увеличился на 6,6%. В данном случае организация наращивает спрос на продукцию и укрепляет конкурентоспособность. В целом, ООО «Электрооборудование» является молодой организацией, которая на протяжении своего развития наращивает объемы продаж, прибыли, дебиторской задолженности и снижает кредиторскую задолженность, получая больше прибыли и способности в дальнейшем слаженно функционировать. 2.2 Анализ основных экономических показателей Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит

34 платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности – формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности . Актуальность определения ликвидности баланса приобретает особое значение в условиях экономической нестабильности, а также при ликвидации предприятия вследствие его банкротства. Такая же проблема возникает, когда необходимо определить, достаточно ли у предприятия средств для расчетов с кредиторами, то есть способность ликвидировать (погасить) задолженность имеющимися средствами . Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности. Количественная оценка ликвидности предприятия рассчитывается с помощью коэффициентов ликвидности: 1. Общий показатель платежеспособности – отношение всех активов организации к сумме всех пассивов. 2. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия долгов) – отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, за минусом расходов будущих периодов к общей сумме краткосрочных обязательств; 3. Коэффициент быстрой ликвидности (срочной ликвидности) – отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности (до 12 мес.) к сумме краткосрочных финансовых обязательств; 4. Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) – отношение денежных средств ко всей сумме краткосрочных обязательств организации .

35 Таблица 2.2 Формулы расчета коэффициентов ликвидности организации. Показатель Формула расчета Характеристика определяет степень покрытия всех обязательств Общий показатель А1 + 0,5 ∗ А2 + 0,3 ∗ А3 у предприятия ее активами платежеспособности П1 + 0,5 ∗ П2 + 0,3 ∗ П3 и способность предприятия на долгосрочное функционирование Показывает, какая часть краткосрочных активов Коэффициент может быть погашена за 1240 + 1250 абсолютной счет имеющейся денежной 1510 + 1520 + 1550 ликвидности наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантии погашения долгов Показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы. Превышение оборотных активов над краткосрочными Коэффициент финансовыми 1200 текущей обязательствами 1510 + 1520 + 1550 ликвидности обеспечивает резервный запас для компенсации убытков. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. характеризует способность организации погасить свои Коэффициент 1230 + 1240 + 1250 краткосрочные быстрой обязательства за счет 1510 + 1520 + 1550 ликвидности продажи ликвидных активов Нормативное значение L1≥1 От 0,2 до 0,5 От 1,2 до 1,7 От 0,7 до 1,2 Оценим ликвидность баланса с использованием приведенных выше формул и основных показателей баланса, значение которых отражает способность организации погашать задолженность своими активами за 20132015 годы в ООО «Электрооборудование» в таблице 2.3.

36 Таблица 2.3 Показатели ликвидности баланса ООО «Электрооборудование» за 20132015 годы Показатели коэффициентов ликвидности Абсолютное отклонение (+,-) 2013 г 2014 г 2015 г 2014 от 2013 2015 от 2014 0,92 1,27 1,67 0,35 0,4 38 31,5 0,27 0,32 0,26 0,05 -0,06 18,5 -18,8 2,2 3,2 4 1 0,8 45,5 25 0,6 0,8 1,6 0,2 0,8 33,3 100 59 42 40 -17 -2 -28,8 -4,8 66 56 210 -10 154 -15,2 275 111 88 119 -23 31 -20,7 35,2 218 131 153 -87 22 -39,9 16,8 Коэффициент Общий показатель платежеспособности Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент быстрой ликвидности Денежные средства, тыс.руб. Дебиторская задолженность, тыс. руб. Оборотные средства, тыс. руб. Краткосрочные обязательства, тыс.руб. На основании таблиц Относительное отклонение (%) 2014 2015 от от 2015 2014 2.2 и 2.3 можно сделать вывод о том, что общий показатель платежеспособности за 2013-2015 года имеет тенденцию к росту. В 2013 году показатель был равен 0,92, что являлось ниже нормы, но в 2014 и 2015 годах значение превышало единицу, что говорит о возможности покрытия организацией своих обязательств и эффективном функционировании в долгосрочной перспективе. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 году составил 0,32, что на 0,06 меньше, чем в 2013 году. В 2015 году он принимал значение, равное 0,5. Данные показатели говорит о том, что у организации высокая способность покрытия долгов активами организации.

37 Коэффициент текущей ликвидности в исследуемых годах принимали значение нормальное значение. В 2013 году показатель был равен 2,2, в 2014 году – 3,2, 2015 году – 4. Сохранение значений показателя в пределах нормы характеризует способность организации погасить свои краткосрочные обязательства и долги, также сохраняет доверие кредиторов. Коэффициент быстрой ликвидности в 2013 году был ниже нормы. В 2014 и 2015 годах его значение фиксировалось в пределах допустимых норм, что характеризует способность организации погасить свои краткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов. Подводя общий итог на основании таблицы ликвидности можно делать заключение о том, что баланс ООО «Электрооборудование» является ликвидным, сама организация способна быстро погашать свою задолженность, что может в дальнейшем положительно сказаться на отношениях с кредитными организациями, поставщиками и подрядчиками. Платежеспособность организации – это способность субъекта экономической деятельности полностью и срок погашать свою кредиторскую задолженность. . Платежеспособность предприятия складывается из двух факторов: 1. Наличие активов (имущества и денежных средства), достаточных для погашения всех имеющих у организации обязательств. 2. Степень ликвидности имеющих активов достаточная для того, чтобы при необходимости реализовать их, привести в деньги в сумме достаточной для погашения обязательств . Анализ платежеспособности можно сделать на основании бухгалтерского баланса, для чего сравнивают платежные средства со срочными платежами. На основании этих данных для анализа платежеспособности используются коэффициенты: 1. Коэффициент платежеспособности – отношение собственных средств к итогу баланса;

38 2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств – отношение собственных средств к долгосрочным и краткосрочным обязательствам; 3. Коэффициент уровня возврата долгосрочных обязательств – отношение прибыли к выплате процентов по долгосрочным кредитам; 4. Доля собственных средств в долгосрочных активах – отношение долгосрочных активов к собственным средствам . По данным характеризующие бухгалтерского баланса платежеспособность рассчитаем организации показатели, ООО «Электрооборудование» в таблице 2.4. Таблица 2.4 Анализ показателей, характеризующих платежеспособность организации ООО «Электрооборудование» 2013-2015 годы Отклонение (+,-) 2014 от 2015 от 2013 2014 5 6 Показатели 2013 2014 2015 1 Платежные средства, тыс. руб.: - Денежные средства - Дебиторская задолженность Итого платежных средств, тыс. руб. Срочные платежи, тыс. руб.: - Задолженность по оплате труда - Задолженность перед государственными внебюджетными фондами - Задолженность по налогам и сборам Итого срочных платежей, тыс. руб Коэффициент платежеспособности (Собств.капитал/Валюта баланса) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Заемн.капитал/Собств.капитал) 2 3 4 59 66 42 56 40 210 -17 -10 -2 154 125 98 250 -27 -156 16 17 37 1 20 - - - - - 74 72 76 -2 -4 153 131 218 -22 87 1,2 2,2 3 1 0,8 0,8 0,5 0,3 -0,3 -0,2

39 На основании данных таблицы 2.4, можно сделать вывод, что денежные средства имеют тенденцию к снижению. В 2014 году показатель уменьшился на 17 тыс. руб., в 2015 году на 2 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом. Дебиторская задолженность имеет положительную динамику за рассматриваемый период. В 2015 году произошло увеличение с 56 тыс. руб. до 210 тыс. руб. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать об увеличении объема продаж. Срочные платежи в 2014 году имеют отрицательную динамику, а в 2015 году резко возросли. Увеличение срочных платежей говорит об обязательствах организации, которые необходимо погасить. Коэффициент платежеспособности имеет положительную тенденцию в рассматриваемых годах. В 2014 году показатель составил 2,2, что больше, чем в 2013 году. В 2015 году он был равен 3. Увеличение показывает рост платежеспособности организации. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств имеет тенденцию к снижению. В 2014 году он составил 0,5, в 2015 году – 0,3. Данное уменьшение говорит о наращивании собственного капитала организации. Под финансовой устойчивостью следует понимать такое финансовохозяйственное состояние организации, которое дает уверенность в результативном использовании заемных средств, способность и готовность предприятия-заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Финансовая устойчивость производственно-хозяйственной формируется деятельности в и процессе является всей главным компонентом общей устойчивости предприятия. Основными источниками информации анализа финансовой устойчивости являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

40 1. Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива); 2. Отчёт о финансовых результатах, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Оценка финансовой устойчивости организации осуществляется с учетом следующих основных условий: - структура используемого капитала и финансовая устойчивость; - оценка производимой продукции с точки зрения спроса на нее при сложившихся рыночных условиях; - ликвидность активов организации . Для проведения анализа финансовой устойчивости используется система показателей, которая включает в себя: 1. Коэффициент финансовой зависимости – характеризует, в какой степени организация зависит от внешних источников финансирования, т.е. сколько заемных средств привлекла организация на 1 руб. собственного капитала и равен отношению кредиторской задолженности к собственному капиталу. Рекомендуемое значение должно быть меньше 0,7. Превышение означает зависимость от внешних источников средств. 2. Коэффициент концентрации собственного капитала - определяет долю средств, инвестированных в деятельность предприятия его владельцами. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. рассчитывается как отношение собственного капитала к валюте баланса. 3. Коэффициент концентрации заемного капитала - рассчитывается по следующей формуле: заемный капитал деленный на валюту баланса. 4. Коэффициент финансовой устойчивости – показывает, какая доля предприятия финансируется устойчивыми источниками. Определяется как сумма собственного капитала и долгосрочных обязательств деленная на валюту баланса. Нормальным принято значение в 0,8-0,9.

41 Коэффициент 5. краткосрочного текущей заемного задолженности - капитала в характеризует долю общей сумме капитала. Равен отношению краткосрочных обязательств к валюте баланса. Рекомендуемое значение 0,1 – 0,2. 6. Коэффициент финансового риска (левериджа) - это показатель соотношения заемного и собственного капитала организации. Показывает степень риска организации не расплатиться по своим обязательствам . Для определения кредитоспособности ООО «Электрооборудование», рассчитываются показатели в таблице 2.5. Таблица 2.5 Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Электрооборудование» за 2013-2015 гг. Отклонение (+,-) 2014г от 2015г от 2013г 2014г 5 6 18 179 -87 22 Показатели 2013 2014 2015 1 Собственный капитал, тыс. руб. Заемный капитал, тыс. руб. Долгосрочные обязательства, тыс. руб. Краткосрочные обязательства, тыс. руб. Баланс, тыс. руб. Коэффициент финансовой зависимости Коэффициент концентрации собственного капитала Коэффициент концентрации заемного капитала Коэффициент финансовой устойчивости Коэффициент текущей задолженности Коэффициент финансового риска (левериджа) 2 263 218 3 281 131 4 460 153 - - - - - 218 131 153 -87 22 486 417 618 -69 210 0,8 0,5 0,3 -0,3 -0,2 0,9 0,9 0,9 0 0 0,4 0,3 0,2 -0,1 -0,1 0,9 0,9 0,9 0 0 0,4 0,3 0,2 -0,1 -0,1 0,8 0,5 0,3 -0,3 -0,2

42 На основании данных текущих показателей, приведенных в таблице 2.5, можно проанализировать различную динамику основных показателей кредитоспособности организации ООО «Электрооборудование». Собственный капитал имеет тенденцию к увеличению. В 2014 году показатель составил 281 тыс. руб., что на 18 тыс. руб. больше, чем в 2013 году. В 2015 году увеличение составило до 460 тыс. руб. Заемный капитал и краткосрочные обязательства в 2014 году снизился на 87 тыс. руб., а в 2015 году увеличился на 22. Увеличение показывает рост заемных средств и задолженности. Баланс в 2014 году снизился с 218 тыс. руб. до 131 тыс. руб. В 2015 году он увеличился до 618 тыс. руб., что говорит как о росте активов, так и заемных средств. Коэффициент финансовой зависимости в 2013 году был ниже нормативного значения. В 2015 и 2014 годах варьировался в пределах нормы и меру способности организации, ликвидировав свои активы, полностью погасить кредиторскую задолженность. Коэффициент концентрации собственного капитала в течение периода не изменялся. Коэффициент концентрации заемного капитала с каждым годом уменьшался. Это свидетельствует о превышении заемного капитала из года в год в отношении к балансу. Коэффициент финансовой устойчивости в течение трех лет находится в пределах нормы и равен 0,9. Это говорит о хорошей финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент текущей задолженности в 2013 и 2014 годах фиксировался ниже нормы. А в 2105 году был в пределах рекомендованного значения. Коэффициент финансового риска (левериджа) имеет тенденцию к снижению с каждым годом. Это говорит о том, что риск неплатежеспособности снижается. Проведя анализ показателей можно, делать вывод о том, что организация ООО «Электрооборудование» способна рассчитываться с кредиторами по своим обязательствам в срок.

43 2.3 Организация учетной работы в ООО «Электрооборудование» В организации бухгалтерского учета ООО «Электрооборудование» руководствуется Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и рекомендациями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утвержденными приказом министерства финансов Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. №106н, Налоговым кодексом РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдая законодательства при выполнении хозяйственных операций, контроль за использованием приказа об Учетной политике возложена на Генерального директора . Для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учёте» выделено специальное подразделение - бухгалтерия, состоящее из одного бухгалтера. Ведение бухгалтерского учета по расчетному счету, авансовым отчетам, операции по приходу или расходу товара и материалов, составление актов сверки с контрагентами, начисление заработной платы, уплата налогов и прочих отчислений, составление бухгалтерской отчетности занимается бухгалтер. Основным документом, отражающие основные критерии ведения бухгалтерского учета операций по финансово-хозяйственной деятельности является учетная политика. Бухгалтерский учет ведется комбинированным способом - ручным и с применением средств автоматизации (Программа MS Excel). В качестве основной применяется журнально - ордерная форма счетоводства. Журналы-ордера – учетные регистры хронологической регистрации хозяйственных операций синтетического и в ряде случаев аналитического учета. Записи в них производятся по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, то есть по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной

44 операции записывается лишь однажды, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый счета . Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. Журнал-ордер открывается на квартал. В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах. Вспомогательные ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналах-ордерах. В этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям аналитического учета. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие журналы-ордера. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам . Учетная политика – это не только нормы и правила, которые, в процессе применения на практике, гарантируют правильную обработку финансовой информации всеми сотрудниками организации, но и инструмент реализации права. Как инструмент реализации права, Учетная политика необходима для того, чтобы сделать свободный выбор из ряда вариантов, установленных регламентировать законодательством. многие процессы Правильный бизнеса, выбор повысить позволяет эффективность использования ресурсов организации, обезопасить себя от досадных ошибок, снизить риски претензий со стороны налоговых органов, сделать отчетность более прозрачной, а бизнес более привлекательным для инвесторов. Учетная политика разрабатывается один раз – как стартовая процедура при начале работы организации и должна быть утверждена не позднее 90 дней со дня

45 государственной регистрации юридического лица. Однако в случае существенного изменения условий хозяйствования, либо в случае изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету организация обязана внести изменения в Учетную политику . Что касается бухгалтерского учета, Учетная политика, в частности, должна содержать: - Рабочий план счетов организации; - Форма Пояснений к Бухгалтерскому Балансу и Отчету о финансовых результатах; - Порядок группировки информации об оценочных обязательствах и условных обязательствах, методики расчета оценочных обязательств по видам; - Порядок пользования правом не раскрытия в исключительных случаях информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 2/2010; - Порядок раскрытия (или не раскрытия) в отчетности информации об условном обязательстве, в случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным; - Классификация денежных потоков; -Классификация доходов и расходов организации на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы) с учетом специфики деятельности организации; - Уровень существенности ошибки, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности . Учетная политика должна регламентировать ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому её удобно разбить на две соответствующие части . Однако, ООО «Электрооборудование»

46 не использует Учетную политику, что может привести к штрафным санкциям со стороны законодательных органов. В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, при формировании учетной политики организации утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации . В учетной политике указывается, что порядок и сроки создания первичных учетных документов бухгалтерском учете утвержденным в документооборота и их определены установленном целесообразно передачи для графиком порядке. выделить в отражения в документооборота, При этом график отдельный документ и утвердить в качестве приложения к учетной политике организации для целей бухгалтерского учета . График включает в себя перечень работ по созданию, проверке и обработке каждого из первичных документов, журналов, книг учета, сводных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности головной организации, обособленных структурных подразделений и организации в целом; ответственных за это подразделений (сотрудников) с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ . Использование графика документооборота в управлении предприятием позволяет сократить трудозатраты на обработку документов на предприятии. - повышения ответственности исполнителей за соблюдение сроков составления и обработки документов; - выявления и исключения из документооборота неиспользуемых (излишних) документов (особенно это касается сводных документов и регистров бухгалтерского учета). От четкости составления графика документооборота в значительной степени зависит управления. своевременность получения информации для нужд

47 График документооборота является: создание важнейшим стройности организационным системы регламентом, организации обеспечивающим бухгалтерского учета на предприятии; - средством обслуживания рабочего места; - средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности. Как средство обслуживания рабочего места график документооборота обеспечивает: - ритмичность работы работников учета на каждом рабочем месте и службы в целом; - выполнение работ в соответствии с планом индивидуального распределения обязанностей, то есть каждый работник учета выполняет работу, соответствующую его должностным обязанностям; - выполнение работ, установленных планом распределения обязанностей; - выполнение работ в течение установленной продолжительности рабочего дня. Как средство повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности: - своевременное составление и представление бухгалтерской и статистической отчетности в установленные адреса; - своевременное получение учетной информации для оперативного руководства организации . Необходимо отметить, что в ООО «Электрооборудование» нет утвержденного графика документооборота. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов состоит из двух человек – генерального директора Борисова С.П. и главного бухгалтера – Хоритоновой В.В.

48 Разработка рабочего плана счетов организуется в согласовании с требованиями законодательств, а конкретно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (дальше – Закон № 129-ФЗ), а так же п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н. Согласно Закону № 129-ФЗ, при утверждении учетной политики любая организация должна утвердить рабочий план счетов. В ООО «Электрооборудование» рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан в соответствии с приказом №1 от 20 августа 2010 года (Приложение 5). Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические согласовании счета, с нужные требованиями для ведения бухгалтерского своевременности и полноты учета в учета и отчетности. В базу рабочего плана счетов ложится систематизация объектов бухгалтерского учета, которая детализации информации определяет возможность предстоящей бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет стремительно получить ту либо иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответственных решений. На основании его составляются проводки по хозяйственным операциям . Согласно статье 9 закона «Об архивном деле в Российской Федерации» (Федеральный закон от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ), документы негосударственной организации Однако ликвидации после являются ее частной собственностью. организации документы становятся государственной или муниципальной собственностью. Поэтому в силу статьи 17 закона «Об архивном деле» государство оставляет за собой право требовать сохранность документов в пределах установленных сроков. Необходимыми нормативными материалами для ведения архива являются перечни документов со сроками хранения, в частности: Перечень типовых управленческих архивных документов, который утвержден приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558 и Перечень типовых архивных документов, образующихся в научно-технической и

49 производственной деятельности организаций, с указанием сроков хранения. Последний утвержден приказом Министерства культуры и массовых коммуникаций РФ от 31 июля 2007 г. № 1182. В завершении необходимо составить внутреннюю опись документов дела. Во внутреннюю опись вносится индекс дела, его заголовок, номера листов дела, которые соответствуют данному документу. Потом будет легко найти, например, приказ об увольнении работника, даже если известно только то, что оно произошло в 2010 году. Опись подкладывается ее составителем и помещается в начале дела . Процедура уничтожения документов требует правильного документационного оформления. Уничтожению подлежат только документы с кратким сроком хранения (до 10 лет включительно), если срок хранения истек. Исчисление этого срока начинается с 1 января следующего календарного года . Необходимо отметить, что ООО «Электрооборудование» не составляет опись архивных документов. Но срок хранения данных на бумажном носителе утвержден Приказом Генерального директора и производится в течение 5 лет. Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы. В рассматриваемой организации инвентаризация расчетов производится в конце отчетного периода – квартала главным бухгалтером. При проверке расчетов главный бухгалтер устанавливает:

50 - имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом обращается внимание, имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности; - правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям. Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств в ООО «Электрооборудование» записываются в инвентаризационные описи главным бухгалтером. Таким образом, «Электрооборудование» законодательства и усовершенствовании. организация не полностью нуждается в учетной работы удовлетворяет комплексной в ООО требованиям доработке и

51 ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ 3.1 Первичный учет расчетов с внебюджетными фондами Начальной организации стадией является регистрации хозяйственных первичный учет. операций Объектами первичного в учета являются все те операции, которые тем или иным образом оказывают воздействие на изменение средств организации и источники их формирования - расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, приобретение и заготовление материалов. В соответствии с общими принципами бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения, а если это невозможно осуществить, то непосредственно после ее окончания. Фиксация существа хозяйственной операции осуществляется посредством составления документа . Документ - письменное свидетельство, доказательство какого-либо действия. Первичный документ - бухгалтерский документ, составленный в момент совершения хозяйственной операции, подтверждающий факт ее совершения, раскрывающий ее содержание и юридически закрепляющий факт ее совершения . Первичный бухгалтерский документ должен иметь: - наименование - финансово-экономическое содержание хозяйственной операции. Документ, не имеющий наименования, а также документ с неясным, плохо читаемым наименованием не будет иметь юридической силы; - название, а в некоторых случаях адреса и расчетные счета в банках сторон (юридических и физических лиц), участвующих в данной хозяйственной операции. Первичный документ, в котором нет названия и

52 соответствующих атрибутов хотя бы одной из сторон хозяйственной операции, теряет свою адресность и не может быть исполнен; - дату составления. При отсутствии или нечетком написании даты документ теряет свою адресность во времени. Фактически подобный документ не имеет юридической силы; - содержание хозяйственной операции (объект документирования), вытекающее из наименования документа, в котором оно имеется в общей форме; - измерители осуществляемой хозяйственной операции. Отсутствие измерителей в документе лишает его учетно-расчетной базы; - подписи ответственных лиц - директора организации и главного бухгалтера . Первичный учет расчетов с внебюджетными фондами сопровождается составлением расчетной ведомости заработной платы работника ООО «Электрооборудование» на основе табеля учета рабочего времени и штатного расписания. Табель рабочего времени применяется для учета времени, фактически отработанного и неотработанного каждым работником организации, для контроля над соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. Начисление удержаний премии производится или в иных строгом материальных соответствии поощрений с либо внутренней распорядительной документацией - Приказом генерального директора ООО «Электрооборудование». Ведомость составляется бухгалтером ответственным за начисление заработной платы сотруднику организации. Данный документ содержит информацию обо всех начислениях в пользу сотрудника, осуществленных из фонда оплаты труда, и иных начислениях в виде социальных или

53 материальных благ, а также о суммах удержаний из заработной платы . Суммы начислений и удержаний, а также сумма к выплате указываются в расчетной ведомости в рублях и копейках. В рассматриваемой организации данная ведомость за отчетный месяц не имеет унифицированной формы и состоит из 1 страницы машиннопечатного текста. В правом верхнем углу фиксируется название организации, правее по середине - отчетный месяц и год (Приложение 7). Ведомость состоит из отдельных частей: - «Начисленная заработная плата за отчетный месяц»; - «Расчет суммы для начисления единого социального налога»; - « Расчет единого социального налога». В разделе «Начисленная заработная плата за отчетный месяц» фиксируется информация о сумме заработной латы, начисленной согласно табеля начисления заработной платы. Также может фиксироваться суммы премии, отпуска, больничных листов как за счет средств организации, так и за счет средств ФСС, пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, компенсации при увольнении, начисления за вредные условия труда. Отдельной строкой выделяется НДФЛ - ставка и сумма налога. В разделе «Расчет суммы для начисления единого социального налога» раскрывается информация о базе для начисления единого социального налога. Она будет равняться сумме начисленной заработной платы. В «Расчет единого социального налога» формируются данные об отчислениях во внебюджетные фонды: - В Пенсионный фонд – указывается ставка процента (22%) страховой части, база для начисления налога и сумма налога. - В ФСС – процентная ставка (2,9%), сумма для начисления взноса и сама сумма налога. - ФОМС – процентная ставка (5,1%), сумма для начисления взноса и сама сумма налога.

54 Отдельно фиксируется взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Определена ставка в размере 1,2 %, также сумма налога. В конце приведены данные об общей сумме налогов. Ниже представлена информация о том, кто производил расчет – должность, подпись и расшифровка подписи. Документы заполняются бухгалтером применением вычислительной техники. внутрихозяйственных учетных записях, четко, разборчиво с Если произошла ошибка во то можно применить способ отрицательной или сторнировочной записи. При исправлении в случае выявления ошибки необходимо поставить дату исправления и подписи лиц, заверявших эти документы изначально, с указанием фамилий и инициалов . На основании ведомости расчета заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды за январь 2016 года (Приложение 7) были составлены проводки: 1. Начислена заработная плата за отчетный месяц согласно табеля: Дебит 70 Кредит 20 = 5 548,0 рублей; 2.Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве: Дебет 20 Кредит 69/4 = 66,58 рублей; 3.Начислены взносы в Пенсионный Фонд РФ: Дебет 20 Кредит 69/1 =1220,56 рублей; 4.Начислен взнос на социальное страхование в ФСС: Дебет 20 Кредит 69/2 = 160,89 рублей; 5.Начислен взнос на обязательное медицинское страхование в ФОМС: Дебет 20 Кредит 69/3 = 282,95 рублей. Первичный документ составляется в ООО «Электрооборудование» в момент свершения хозяйственной операции или сразу же после этого. Документы могут заполняться пастой шариковых ручек, химическим карандашом, при помощи пишущих машинок или автоматизированным

55 способом. Внесение изменений (исправлений) в кассовые и банковские первичные документы не допускаются. В остальных документах исправления, сделанные корректурным способом, заверяются личными подписями генерального директора и главного бухгалтера и скрепляется печатью предприятия . Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета . В ООО «Электрооборудование» В качестве регистров выступают: - журнал-ордер, представляющий собой учетную таблицу, построенную по шахматной форме, позволяющую одной записью учитывать операцию на двух счетах - дебетуемом и кредитуемом. На документах, записанных в журналы - ордера, указываются: дата записи, номер журнала ордера, номер строки в журнале, по которой произведена запись. В нем отражаются все операции, относящиеся к кредиту того или иного счета в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов; - листок расшифровка (Приложение 6). Представляет собой учетный регистр (разработочная таблица), используемый при журнально-ордерной форме учета. Он применяется в отдельных случаях, когда нужно расшифровать или сгруппировать по счетам и статьям аналитического учета суммы, относимые в дебет или кредит соответствующих счетов. Записи производятся по дебетовому признаку на основании однородных документов итогами за день или несколько дней. На каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка на месяц. В конце месяца данные листков отражаются в журналах-ордерах. - анализ счета (Приложение 8). Содержит обороты счета с другими счетами, обороты за расчетный период, остатки на начало и на конец периода.

56 3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с внебюджетными фондами Согласно статье 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», данных бухгалтерского синтетический учета о учет - учет видах имущества, обобщенных обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета . Аналитический учет - это система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств; строится отдельно по каждому синтетическому счету. В отличие от синтетического учета ведется не только в стоимостных, но и в натуральных показателях . Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации . К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «Электрооборудование» открыты субсчета: 69/1 «Отчисления ПФРФ страховая часть», 69/2 «Отчисления в ФОМС», 69/3 «Взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством». 69/4 «Взносы ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний» (Приложение 5). Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

57 Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Электрооборудование» ведется в Журнале-ордере и в листках- расшифровках по субсчетам к счету 69. Бухгалтерские проводки по начислению и отчислению взносов во внебюджетные фонды в ООО «Электрооборудование» выглядят следующим образом: 1. Начисление взносов работнику в Пенсионный фонд РФ(22%) Дебет 20 Кредит 69/1 – 1220,56 руб. 2. Начисление взносов работнику в ФСС (2,9%) Дебет 20 Кредит 69/2 - 160,89 руб. 3. Начисление взносов работнику в ФОМС (5,1%) Дебет 20 Кредит 69/3 - 282,95 руб. 4. С расчетного счета уплачены взносы в ФСС, ПФРФ, ФОМС Дебет 69 Кредит 51 - 485,12 руб (Приложение 7). Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. социальному Дебетовое сальдо страхованию, когда обычно возникает по расчетам по сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам) . Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов. В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (24, стр. 44).

58 Для того, чтобы увидеть отражения хозяйственных операций, на основании Анализа счета 69 составлен журнал хозяйственных операций по счету 69, результаты которого представлены в таблице 3.1. Таблица 3.1. Журнал хозяйственных операций за март 2016 года по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «Электрооборудование», руб. Операция Начисление взносов работнику в Пенсионный фонд РФ(22%) Начисление взносов работнику в ФСС (2,9%) Начисление взносов работнику в ФОМС (5,1%) Начисление взноса по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве С расчетного счета уплачены взносы в ПФРФ С расчетного счета уплачены взносы в ФОМС Дт Кт Сумма, руб 20 69/1 1320,0 20 69/2 174,0 20 69/3 306,0 20 69/4 12,0 69/1 51 3661,68 69/2 51 848,85 Типовое графическое отражение записей по 69 счету выглядит следующим образом на схеме 1. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Дебет Кредит 1.Сальдо начальное - остаток на начало периода 2. Начислено за отчетный период 3. Уплачено в бюджет 4. Сальдо конечное – остаток задолженности организации бюджету Схема 1. Типовая схема учета расчетов с внебюджетными фондами. Оценить сумму отчислений во внебюджетные фонды можно на конкретном примере. В ООО «Электрооборудование» бухгалтеру начислено

59 за март 2016 года 5548, 0 руб. Необходимо определить сумму отчислений (Приложение 7). Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми могут не облагаться страховыми взносами. Однако следует учитывать следующее: 1) некоторые вознаграждения взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование или взносами по нетрудоспособности и материнству на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ. 2) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) исчисляются отдельно на основании ст. 15 Закона N 212-ФЗ: 1. Расчет отчислений в ПФРФ: 5548*22% = 1220,56 руб. 2. Расчет отчислений в ФСС 5548*2,9% = 160,8 руб. 3. Расчет отчислений в ФОМС: 5548*5,1% = 282,95 руб. 4. Расчет отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве: 5548*1,2% = 66,58 руб. (Приложение 7). В течение расчетного периода ООО «Электрооборудование» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

60 3.3 Пути совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами Организация и ведение хозяйствующими субъектами учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению независимо от сферы деятельности и организационно-правовой формы всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой и неоднозначной трактовкой законодательства в этой области. Социальная защита работников предприятия является одним из главных рычагов управления персоналом. Поэтому рациональная организация учета расчетов с внебюджетными фондами, обеспечивающая менеджеров достоверной и своевременной информацией при принятии ими управленческих решений, заслуживает внимания как особый объект внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Правильная постановка и ведение бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности. Исходя из практики ведения бухгалтерского учета в данной области, все ошибки и нарушения, с которыми сталкиваются ответственные бухгалтеры, условно можно классифицировать по следующим однородным по содержанию группам проблем, связанных: 1) с недейственной организацией системы внутреннего контроля на предприятии; 2) с несоблюдением положений нормативных актов, регламентирующих расчеты с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению; 3) с полнотой отражения обязательств перед внебюджетными фондами; 4) с правомерностью признания обязательств по социальному страхованию и обеспечению; 5) с оценкой обязательств перед внебюджетными фондами; 6) с разграничением отчетного периода кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами;

61 7) с раскрытием информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Первая группа проблем сопряжена с отсутствием на предприятии должной организации системы внутреннего контроля и, как следствие, разделения функций принятия решений, контроля за выполнением операций. Кроме того, возможны также следующие несовершенства в организации учета в данной области: - отсутствие действующего графика документооборота по расчетам с внебюджетными фондами; - отсутствие анализа актов проверок по расчетам с внебюджетными фондами; - отсутствие компьютерной обработки первичной информации; - ненадлежащая организация архивного дела. Все перечисленное ослабляет превентивный характер средств контроля на предприятиях, создает благоприятные условия для совершения злоупотреблений и хищений. Вторая группа проблем связана с частой сменой законодательства, противоречивостью отдельных его положений и неспособностью всегда правильно трактовать те или иные нормы права бухгалтером ввиду его субъективного мышления. Для учёта расчетов с внебюджетными фондами характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм: ведомости начисления страховых взносов по каждому структурному фонду в целом за определенный отчетный период (месяц), ведомости по каждому аналитическому счету, а также формирование карточек индивидуального учета каждого работника. Одним из основных недостатков в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Электрооборудование» является ручной ввод отчетности по расчетам в ФСС, ФОМС, ПФР. Так для формирования показателей отчетности по взносам бухгалтерией организации используется программа MS «Excel», что существенно осложняет ведение

62 бухгалтерского и налогового учета, затрачивается гораздо больше времени на расчет страховых взносов в ФСС, ФФОМС, ПФ РФ, а так же на составление налоговой отчетности и учета расчетов с внебюджетными фондами. В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами. Для улучшения организации бухгалтерского учета расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды необходимо: - Внедрить комплексную программу «1С: Бухгалтерия» для быстрого исчисления взносов во внебюджетные фонды, для того чтобы экономить рабочее время бухгалтера, исключить появление ошибок в отчетности из-за ручного ввода информации в другую программу. - Применить стандартизированные бланки по заполнению ведомостей по отчислениям и отчислениям в ПФРФ, ФОМС, ФСС; - Произвести переход от Журнально-ордерной формы учета к автоматизированной с применением программы «1С: Бухгалтерия»; - Внедрить график документооборота. Документооборот представляет собой некий порядок оформления первичных документов, принятия их к учету, обработки и передачи в архив. Его регламентируют специальным графиком. Эффективная работа бухгалтерской службы фирмы во многом зависит от правильности составления графика; - Использовать учетную политику организации; - Более точно проводить расчеты по каждому внебюджетному фонду, используя актуальное законодательство. Российское законодательство постоянно изменяется. Ежегодно новые нормативные акты корректируют, уточняют и дополняют существующий порядок регулирования различных отраслей права. На практике приходится сталкиваться с ситуациями, когда крайне важно знать точную дату вступления в силу документа, либо внесенных в

63 него изменений. От этого зависит применение той или иной меры ответственности, решение о выплате определенных сумм, предоставление форм бухгалтерской и налоговой отчетности применительно к конкретному налоговому периоду. Для того, что бы быть всегда в курсе всех изменений в налоговом законодательстве бухгалтеру крайне необходимо оперативно получать интересующую его информацию. Именно для таких целей существуют различные справочно-правовые системы. Одной из таких систем является справочно-правовая «Гарант» включает система в себя «Гарант». Справочно-правовая нормативные документы, система разъяснения, комментарии, схемы, консультации, формы документов, словари. Справочноправовая система «Гарант» постоянно обновляется, что обеспечивает оперативность получения бухгалтером необходимой ему информации использование электронной цифровой подписи. Федеральный закон от 10.01.2002 года № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» разрешил организациям не предоставлять налоговую и бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях, пересылая эту информацию через Интернет. К сожалению в ООО «Электрооборудование» система «Налоговая отчетность через Интернет» не используется, хотя ее применение сэкономило бы огромное количество времени, затрачиваемого для того, чтобы бухгалтеру лично предоставить отчетность в ИФНС РФ, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

64 Заключение Общество с ограниченной ответственностью «Электрооборудование» коммерческая организация, главной целью которой является извлечение прибыли от продажи. Основным вид деятельности – розничная торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи. В 2014 г. выручка по сравнению с 2013г. увеличилась на 15 тыс. руб. и составила 384 тыс. руб. В 2015 году показатель также увеличился на 1201 тыс. руб. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в 2014 году уменьшилась на 10 тыс. руб. или 15% по сравнению с 2013, где показатель был равен 66 тыс. руб. Сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 87 тыс. руб. с 218 тыс. руб. в 2013 до 131 тыс. руб. в 2014 году. В 2015 году произошел незначительный рост этого показателя на 22 тыс. руб. Производительность труда в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 69 тыс. руб. на человека. В 2015 году по сравнению с 2014 годом также наблюдалось увеличение на 600,5 тыс. руб. на человека. Уровень рентабельности в 2014 году сократился по сравнению с 2013 годом на 1,35%, а в 2015 году увеличился на 10,35% и составил 16,72%. Данное изменение показывает способность организации выполнять обязательства перед кредиторами. Подводя общий итог на основании таблицы ликвидности можно делать заключение о том, что баланс ООО «Электрооборудование» является ликвидным, сама организация способна быстро погашать свою задолженность, что может в дальнейшем положительно сказаться на отношениях с кредитными организациями, поставщиками и подрядчиками. По расчетам показателей, характеризующих платежеспособность ООО «Электрооборудование», можно сделать вывод о том, что организация

65 является способной полностью и срок погашать свою кредиторскую задолженность. Под финансовой устойчивостью следует понимать такое финансовохозяйственное состояние компании, которое дает уверенность в результативном использовании заемных средств, способность и готовность предприятия-заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Анализ показателей финансовой устойчивости организации говорит о том, что практически отсутствует зависимость от заемных средств. Бухгалтерский учет ведется комбинированным способом - ручным и с применением средств автоматизации (Программа Excel). В качестве основной применяется журнально - ордерная форма счетоводства. При учете расчетов по внебюджетным фондам в качестве первичной документации выступают расчетная ведомость заработной платы работника на основе табеля учета рабочего времени и штатного расписания. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «Электрооборудование» открыты субсчета: 69/1 «Отчисления ПФРФ страховая часть», 69/2 «Отчисления в ФОМС», 69/3 «Взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством». 69/4 «Взносы ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний». Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Электрооборудование» ведется в Журнале-ордере и в листках- расшифровках по субсчетам к счету 69. Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в

66 разрезе каждого вида расчетов. В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При отражении в отчётности итоговых данных по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению учитывают данные регистров синтетического учёта и отражение их остатков и оборотов в бухгалтерской финансовой отчётности. Остатки по 69 счету в разрезе субсчетов указываются на дату составления баланса. Показываются развернуто, то есть если есть сальдо и по дебету и по кредиту, то его нужно отразить и в составе актива и в составе пассива. Для улучшения организации бухгалтерского учета расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды необходимо внедрить комплексную программу «1С: Бухгалтерия» для внебюджетные фонды, для быстрого исчисления взносов во экономии рабочего время бухгалтера, исключения ошибок в отчетности; применить стандартизированные бланки по заполнению ведомостей по отчислениям и отчислениям в ПФРФ, ФОМС, ФСС; внедрить график документооборота, что позволит упорядочить оформление первичных документов, принятие их к учету, обработку и передачу в архив; разработать актуальную учетную политику; более точно проводить расчеты по каждому внебюджетному фонду, используя актуальное законодательство; использовать систему электронной цифровой подписи. Внедрив данные рекомендации бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Электрооборудование» примет слаженный, точный и облегченный вид.

67 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Российская Федерация. Гражданский кодекс Российской Федерации [текст]. Часть первая от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в ред. от 31.01.2016 г.) // http://www.consultant.ru 2. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации [текст]. Часть вторая от 05.08.200г. №402-ФЗ (в ред. от 09.03.2016 г.) // http://www.consultant.ru 3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 06.12. 2011г. №402-ФЗ (ред. От 23ю07.2013г. №251-ФЗ) // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 4. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.12.2010г. №186н) // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 5. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 2/2008: приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 27.04.2012г. №н) // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н (в ред. от 18.12.2012г. №164н) // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 7. Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н (в ред. от 25.10.2010г. №132н) // Нормативные документы. http://www.consultant.ru 8. Российская бухгалтерскому Федерация. Министерство финансов. Положение по учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина

68 РФ от 6.05.1999г. №32н // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 9. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 6.05.1999г. №32н // Нормативные документы. - http://www.consultant.ru 10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н 11. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: [Текст] Учебное пособие / И. В. Анциферова. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и Ко», 2014г., 750-751 с. 12. Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность [Текст] // «Главбух» №4, 2013г, 83-85 с. 13. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. [Текст] – М.: МФПУ Синергия, 2013г., 213-214с. 14. Бабаев Ю.А., Петрова А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие [Текст] – М.: ТК Велби, 2013г., 215-216 с. 15. Бакаев А.С. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета. – М.: [Текст] Институт профессиональных бухгалтеров России; Информационное агентство «ИПБ – БИНФА», 2012г., 85-87с. 16. Баканов М. И. Бухгалтерский учет в торговле: [Текст] Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2014г., 601-602 с. 17. Березкин И.В. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения // - Консультант бухгалтера. №10,2015г., 44-45 с. 18. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2013. - 215 с. 19. Анализ и оценка финансового состояния [Электронный ресурс] Режим доступа: http://ecsocman.hse.ru/data/824/646/1219/7-9.pdf

69 20. Анализ финансового состояния предприятия [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/finansovyy- analiz-predpriyatiya.html 21. Быков В.А., Бычкова С.М., Пятов М.Л., Семенова М.В., Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя. Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2013. - 320 с. 22. Виноградская, экономического Н.А. состояния Диагностика предприятия: и оптимизация финансовый финансово- анализ: [Текст] Практикум / Н.А. Виноградская: - М.: МИСиС, 2013. - 118 c. 23. Григорьев В.В. К вопросу о финансовом оздоровлении предприятий // Аудит и финансовый анализ [Текст]: М – 2014. - № 2. – С. 292 – 296. 24. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2015. - 192 с. 25. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС. - 608 с., 2012 [Электронный ресурс] Режим доступа: http://uchebnik.biz/book/873-finansy-.html 26. Григорьев В.В. К вопросу о финансовом оздоровлении предприятий // Аудит и финансовый анализ [Текст]: М – 2014. - № 2. – С. 292 – 296. 27. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] – М.: Форум: ИНФРА-М, 2013. – 288с. 28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Понятия внебюджетных фондов в Российской Федерации [Текст]: М.: Проспект, 2012. – 457 с. 29. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки [Текст]: – М.: Дис, 2013. – 549 с. 30. Методика анализа финансового состояния предприятия [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.cisFinAnalysis/MethodOfAn.shtml 31. Мудунов А.С., Цахаева К.М. Показатели прибыли и рентабельности предприятия и их анализ // Вопросы реструктуризации экономики [Текст]: – 2014. - № 2. – С. 31 – 34.

70 32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2014. - 256 с. 33. Серебрякова Т. Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 328 с. 34. Трофимова М.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Томск: Изд-во ТПУ, 2013. 140с. 35. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Уч.пос. / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 304 с. 36. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 248 с. 37. Финансовое состояние предприятия: сущность и организация в современных условиях [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://edu.rgazu.ru/file.php/1/vestnik_rgazu/data/20140519154903/020.pdf 38. Финансы и кредит: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. 416с. 39. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Внебюджетные фонды. - М.: ИНФРА М, 2012. - 343 с. 40. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горкинфеля, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2014. - 718 с.

71 СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ Приложение 1.Устав ООО «Электрооборудование»; Приложение 2. Бухгалтерская (финансовая отчетность) за 2013 год; Приложение 3. Бухгалтерская (финансовая отчетность) за 2014 год; Приложение 4. Бухгалтерская (финансовая отчетность) за 2015 год; Приложение 5. Рабочий план счетов ООО «Электрооборудование»; Приложение 6. Листок расшифровка за январь, февраль, март 2016 года; Приложение 7. Ведомость начисления заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды за январь 2016 г, февраль 2016 г, март 2016г; Приложение 8. Анализ счета 69/1, 69/2,69/3,69/4

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессиональго образования

"Волгоградский государственный аграрный университет"

ОТЧЕТ О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

ПРОВЕДЕНИЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ В ООО "ЦИРКОН"

Студентка 3 курса группы Э-3:

Потапова Екатерина Александровна

Волгоград 2015 год

Содержание

Введение 3

1. Краткая характеристика организации 5

2. Отчет об индивидуально выполненой работе 7

Организация расчетов и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 7

Учет налога на доходы и физических лиц 9

Организация учета расчетов в государственные внебюджетные фонды 13

Заключение 18

Введение

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. От правильности организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата налогов, сборов, пошлин и страховых взносов во внебюджетные фонды. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.

Прохождение производственной практики по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет" является основной практической подготовки учащегося к его дальнейшей профессиональной деятельности. Данная практика необходима для ознакомления учащегося с системами налогообложения предприятия и с ее особенностями. Поэтому основная цель практики - это углубить знания по начислению и перечислению сумм налогов и сборов в бюджет и сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, и приобрести необходимые практические навыки и умения, а так же расширить и углубить эти знания в профессиональном отношении.

Производственная практика была пройдена мною в ООО " ЦИРКОН" с 23. 03. 15 по 29. 03. 15. Практика пройдена в бухгалтерии предприятия. В ходе производственной практики по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет" необходимо было решить такие задачи:

• 
  Ознакомится с организацией работы, структурой и деятельностью организации по месту прохождения практики;
• 
  Определить действующую систему налогообложения, виды налогов, уплачиваемых организацией, источники уплаты налогов сборов и пошлин;
• 
  Формировать бухгалтерские проводки по учету начисления и перечисления сумм налогов и сборов в бюджет и сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: ПФР, ФСС, ФОМС, на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
• 
  Отразить сущность и структуру взносов во внебюджетные фонды, объект обложения для исчисления взносов во внебюджетные фонды;
• 
  

1. Краткая характеристика организации

Предприятие ООО "ЦИРКОН", зарегистрирована по адресу г. Волгоград, ул. Им.К. Минина 16а, 400067.

Директор организации Общество с ограниченной ответственностью "ЦИРКОН" Яхонтова Ольга Викторовна.

Основным видом деятельности компании является: розничная торговля продуктами питания.

Уставный капитал составляет 10 тыс. руб.

Форма торгового обслуживания включает особенности торгово-технологического процесса. К ним относятся:

• 
  методы продажи товаров;
• 
  дополнительные услуги;
• 
  персональные методы продажи.

В магазине различают следующие методы продажи товаров:

• 
  индивидуальное обслуживание покупателей или продажа товаров через прилавок (традиционный метод продажи);
• 
  открытая выкладка товаров;
• 
  продажа товаров по образцам или каталогам;
• 
  продажа товаров по предварительным заказам;
• 
  продажа методом самообслуживания.

Продажа товаров с открытой выкладкой заключается в том, что запасы товаров открыто выкладываются на рабочем месте продавца, на пристанном или островном оборудовании. Покупатели имеют возможность самостоятельно ознакомиться и отобрать выложенные товары. Функции продавца при этом сводятся к консультированию покупателей, взвешиванию, упаковке и отпуску отобранных ими товаров. Расчетные операции могут осуществляться в кассах, установленных в торговом зале или на рабочем месте продавца. Продажа товаров с открытой выкладкой более удобна по сравнению с традиционными методами, так как многие покупатели имеют возможность одновременно ознакомиться с открыто выложенными образцами товаров, не отвлекая при этом продавца на выполнение функций, связанных с показом товаров и информацией об их ассортименте. Применение этого метода позволяет ускорить операции по продаже товаров, увеличить пропускную способность магазинов и повысить производительность труда продавцов. Наибольшее распространение такой метод продажи получил при реализации плодоовощных товаров.

Продажа товаров по образцампредусматривает выкладку образцов в торговом зале и самостоятельное ознакомление с ними покупателей. После выбора товаров и оплаты покупки продавец вручает покупателю товар, соответствующий образцу. При этом методе продажи рабочие запасы размещают отдельно от образцов. Метод продажи удобен тем, что на сравнительно небольшой площади торгового зала можно выставить образцы достаточно широкого ассортимента товаров. Выставленные в торговом зале образцы должны быть снабжены четко оформленными ярлыками, в которых указывают наименование товара, артикул, сорт, наименование изготовителя, цену. В случае необходимости продавцы оказывают покупателям консультативную помощь.

В магазинах самообслуживания функции работников торгового зала сводятся в основном к консультированию покупателей, выкладке товаров и контролю за их сохранностью, выполнению расчетных операций. Торговый персонал должен обеспечивать строгое соблюдение установленных правил торговли.

Отобранные товары покупатели укладывают в инвентарную корзину и доставляют в узел расчета. В узле расчета покупателям вручают кассовые чеки, служащие подтверждением правильности расчетов и, в случае необходимости, основанием для обмена товаров.

2. Отчет об индивидуально выполненой работе

В ходе прохождения практики были поставлены следующие задачи:

1. 
   Определить действующую систему налогообложения, виды налогов, уплачиваемых организацией, источники уплаты налогов, сборов и пошлин.
2. 
   Формировать бухгалтерские проводки по учету начисления и перечисления сумм налогов и сборов в бюджет и сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: ПФР, ФСС, ФОМС, на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
3. 
   Отразить сущность и структуру взносов во внебюджетные фонды, объект обложения для исчисления взносов во внебюджетные фонды , порядок и сроки исчисления взносов во внебюджетные фонды;
4. 
   Изучить порядок заполнения платежных поручений по перечислению налогов и сборов, по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды.

Организация расчетов и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В организации применяется общая система налогообложения. Согласно действующему налоговому законодательству подтверждением данных налогового учета являются следующие документы:

• 
  Первичные учетные документы
• 
  Аналитические регистры налогового учета
• 
  Расчет налоговой базы

Все документы по налогам формируются в организации в системе налогового учета.

Учет налога на добавленную стоимость.

По НДС основными учетными документами являются:

• 
  Платежные получения
• 
  Счета - фактуры
• 
  Журналы учета полученных и выставленных счетов
• 
  Книги покупок и книги продаж
• 
  Налоговая декларация

Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным товарам (услугам).

В счете - фактур указываются:

• 
  Порядковый номер и дата выписки счета - фактуры
• 
  Наименование, адрес и идентификация номера налогоплательщика и покупателя
• 
  Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя
• 
  Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг)
• 
  Наименование поставляемых товаров (оказания услуг) и единица измерения

• 
  Количество товара
• 
  Цена за единицу измерения согласно договору
• 
  Стоимость товаров (услуг) за все поставляемое количество без НДС
• 
  Ставка НДС
• 
  Сумма НДС
• 
  Общая стоимость поставляемых товаров (услуг) с учетом НДС

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Если какие-либо строки счета-фактур не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации, то в них ставятся прочерки.

При отгрузке товаров (услуг) налогоплательщик-продавец составляет счет на стоимость отгруженных товаров (услуг) в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактур в течении пяти дней с даты отгрузки представляется поставщиком покупателю. При направлении счета - фактуры покупателю по почте датой представлении считается дата сдачи счета-фактуры на почту. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается от поставщика для отражения в книге продаж.

Счета-фактуры, составленные поставщиком при выполнении работ, оказании услуг, при отгрузки товаров, отражаются у него в книге продаж в хронологическом порядке по мере продажи в том налоговом периоде, в котором признается реализации товаров в целях налогообложения.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются покупателем в книге покупок также в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования (принятия к учету) приобретаемых товаров, выполненных работ, оказания услуг, До момента оплаты приобретенных товаров счет-фактур, выписанные продавцами, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и в книге не регистрируются.

На основе данных, полученных при обработке первичных документов, налогоплательщик составляет по окончании налогового периода налоговую декларацию по НДС.

Налоговая декларация составляется по налогу на прибыль организации, а также по другим налогам и сборам. Формы налоговых деклараций утверждены приказами Министерства по налогам и сборам.

Общие правила налогообложения по всем налогам , а также санкций за их неправильное применение или неприменение уставлены НК РФ.

Учет налога на доходы и физических лиц

В ООО "ЦИРКОН" учет доходов, полученных от него работниками предприятия от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 ст. 230 НК РФ.

учет внебюджетный фонд налог

Учет ведется в налоговых карточках. Форма налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц предназначена для учета налоговым агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:

• 
  Доходов, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физически лиц
• 
  Налоговой базы отдельно базы по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки
• 
  Суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу
• 
  Сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущей налоговый период
• 
  Сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода
• 
  Результатов перерасчета налоговой базы и сумм налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у организации.

В налоговой карточке бухгалтера ООО "ЦИРКОН" отражает все доходы, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению , по решению суда или иных органов производится какие-либо удержания, такие удержания при заполнении налоговой карточки не учитываются.

В налоговой карточке суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы.

Сумма налога исчисляются и отражаются в рублях и копейках. Налоговый учет по НДФЛ в ООО "ЦИРКОН" имеет одноуровневую структуру, т. е ведется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в аналитических регистрах налогового учета не обобщаются.

На предприятии ООО "ЦИРКОН" расчет сумм налога на доходы физических лиц, подлежащей уплаты в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно платежной ведомости.

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых выплат, размер налоговых вычетов.

На основании этих документов заполняется карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.

Удержание начисленной суммы НДФЛ в ООО "ЦИРКОН" производится непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме №2-НДФЛ. Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данные для составления формы №2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы №1-НДФЛ. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом-источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Заполнение формы №2-НДФЛ производится в ООО "ЦИРКОН" в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

В ней отражаются:

• 
  Вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды
• 
  Сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов
• 
  Сумма исчисленного и удержанного налога
• 
  Сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды
• 
  Сумма налога, переданного на высказывание в налоговый орган.

При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты периода, в течении которого отношения между работником и работодателем определились трудовым договором. Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работника стандартного налогового вычета. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам-резидентам РФ, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы , облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты в ООО"ЦИРКОН" предоставляются на основании письменного заявлении налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.

Перечисления в бюджет в организации оформляются платёжными поручениями. Расчетные документы, т. е платежные поручения на перечисление платежей оформляются в соответствии в правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ.

Правила заполнения платежного поручения:

Оформление одного платежного поручения допускается только по одному налогу (сбору).

В одном платежном поручении не может быть указанно более одного показателя основание платежа и типа платежа.

Наличие незаполненных полей не допустимо.

При невозможности указать конкретное значение показателя в полях 106-110 расчетного документа проставляется ("0").

Организация учета расчетов в государственные внебюджетные фонды

Организация, согласно законодательству, производит платежи во внебюджетные фонды:

• 
  Фонд социального страхования РФ
• 
  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
• 
  Пенсионный фонд РФ

Бухгалтерией ООО "ЦИРКОН" для исчисления единого страховых взносов и заполнения деклараций используется следующие регистры бухгалтерского учета:

• 
  Расчетные ведомости
• 
  Свод ежемесячных начислений и удержаний, которые формируются исходя из расчетной ведомости
• 
  Свод проводок по заработной плате

Бухгалтер по З/П на основании данных расчетно платежных ведомостей каждый месяц в течении своего года заполняет индивидуальную карточку работника по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений.

В данную карточку нарастающим итогом вносятся:

• 
  Суммы ежемесячных начислений (всего)
• 
  Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу
• 
  Выплаты, не подлежащие налогом во все фонды и в Федеральный Бюджет
• 
  Выплаты, не облагаемые в ФСС.

В конце года бухгалтер формирует сводную карточку по всему предприятию для аналитики налогового учета за год.

Согласно определенной налоговой базы начисляются проценты по каждому фонду и отдельно начисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию.

Учет расчетов с внебюджетными фондами по исчислению страховых взносов ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию" в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:

• 
  69. 1 - социальное страхование (ФСС)
• 
  69. 2 - пенсионное обеспечение
• 
  69. 2. 1 - федеральный бюджет
• 
  69. 2. 2 - страховой пенсионный фонд
• 
  69. 2. 3 - накопительный пенсионный фонд
• 
  69. 3 - медицинское страхование
• 
  69. 3. 1 - ФОМС (Федеральный)
• 
  69. 11 - страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС)

Счет 69 является пассивным, т. к начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) - соответственно по дебету.

Кредитовое сальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит об их переплате

В конце каждого месяца бухгалтер по З/П делает начисление З/П работникам, после чего формирует операцию "Закрытие месяца", которая автоматически начисляет налоги с фонда оплаты труда и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

По окончанию каждого квартала не позднее установленного срока подаются расчеты авансовых платежей по страховым взносам в ПФР, ФСС, ФОМС. По окончание года в установленные сроки подаются Декларации в налоговую инспекцию , Пенсионный фонд и Фонд социального обеспечения по соответствующим налогам (сборам). Страховые взносы во внебюджетные фонды исчисляются и уплачиваются в предусмотренные сроки.

В ООО "ЦИРКОН" расчеты с Пенсионном Фондом ведутся на 69 "расчеты по обязательному страхованию и обеспечению". При этом открываются в соответствующие субсчета:

• 
  69. 2. 2 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые и финансирование страховой части трудовой пенсии
• 
  69. 2. 3 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии

Сумма страховых взносов представляет собой вычет, принимаемый в целях уменьшения подлежащей уплате в федеральный бюджет суммы страховых взносов.

Данные об исчислении и уплаченных суммах авансовых платежей бухгалтерия ООО "ЦИРКОН" отражает в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Нормы законодательства, устанавливающие льготы по страховым взносам, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.

При расчете страховых взносов в ООО "ЦИРКОН" применяются ставки налогообложения, действительные для общей системы налогообложения. Общая ставка страховых взносов в 2014 году в ООО "ЦИРКОН" составляла 30%. Причем в Пенсионный фонд организация перечисляет 22%, в Федеральный фонд медицинского страхования - 5,1%, в Фонд социального страхования - 2,9%. Аналогично начисляется в 2015году.

В ООО "ЦИРКОН" расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на субсчет 69. 1 "Расчеты по социальному страхованию".

Для того чтобы получить денежные средства на выплату пособия от ФСС по месту регистрации с письменным заявлением, к которому прикладываются следующие документы:

• 
  Расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ, подтверждающая начисление расходов по обязательному социальному страхованию
• 
  Копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период страховых взносов
• 
  Заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию

Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды отражают по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работниками этой организации.

Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды в организации оформляются платежными поручениями.

В ООО по каждому виду платежа в Пенсионный фонд РФ, в фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования оформляются отдельные платежные поручения.

При заполнении расчетных документов (платежных поручений) соблюдается правильность заполнения следующих полей:

• 
  В поле (001) расчетного документа указывается статус лица, оформившего платежный документ.
• 
  В поле (60) ИНН плательщика, (102) КПП плательщика
• 
  В поле (8) наименование плательщика
• 
  В поле (104) указывается код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Федеральным законом. При этом 14-17 разряды КБК используется для раздельного учета страховых взносов, пеней, штрафов и процентов на обязательное пенсионное страхование.
• 
  В поле (105) ОКАТО
• 
  В поле (106) показатель основания платежа
• 
  В поле (107) показатель налогового периода
• 
  В поле (110) тип платежа

Заключение

В ходе прохождения производственной практики по профессиональному модулю ПМ03 "Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами" по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет" в ООО "ЦИРКОН" было изучено и рассмотрено ведение в организации хозяйственных операций по:

• 
  Учету начисления и перечисления сумм налогов и сборов в бюджет и сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: ПФР, ФСС и ФОМС, на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета
• 
  Отражению сущности и структуре взносов во внебюджетные фонды , объект обложения для исчисления взносов во внебюджетные фонды, порядок и сроки исчисления взносов во внебюджетные фонды
• 
  Изучению порядка заполнения платежных поручений по перечислению налогов и сборов, по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды

В ходе практики было выявлено, что учет сумм начисления расчетов с бюджетом ведется в организации на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".Т. к организация находится на общем режиме налогообложения, то она начисляет НДС, НДФЛ, налог на прибыль и т.д.все налоги и сборы, которые организация обязана уплачивать в бюджет при данном режиме налогообложения.

Учет страховых взносов во внебюджетные фонды ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Общая ставка страховых взносов в 2014 году в ООО "ЦИРКОН" составляла 30%. Причем в Пенсионном фонде организация перечисляет 22%, в Федеральный фонд медицинского страхования - 5,1%, в Фонд социального страхования - 2,9%.

Аналогично начисляются в 2015 году.

Прохождение практики послужило для формирования ответственности, дисциплинированности, исполнительности и других профессиональных качеств, необходимых будущему бухгалтеру. Во время практики был проверен, углублен и закреплен уровень теоретических знаний.

Все поставленные цели в ходе практики выполнены. Индивидуальное задание по практике согласно программе выполнено.

На сегодня существует несколько разновидностей страховых взносов :

• пенсионные;
• медицинские;
• на социальное страхование при возникновении факта временной недееспособности либо по причине материнства;
• страхование от возникновения несчастных случаев и профессиональных заболеваний при осуществлении своей трудовой деятельности (стоит отметить, что этот взнос называют «на травматизм»).

Первые три вида до недавнего времени регулировались Федеральным законом №212-ФЗ, но уже с января 2017 года они находятся под контролем главы 34 Налогового кодекса РФ .

Последний взнос «на травматизм» регулируется Федеральными законами №125-ФЗ и №179-ФЗ .

Начисление

Плательщиками страховых взносов выступают:

1. Компании, которые осуществляют выдачу заработной платы своим сотрудникам либо же оплачивают вознаграждение подрядчикам – физическим лицам.
2. Индивидуальные предприниматели, у которых на балансе числятся наемные сотрудники и при этом им начисляется заработная плата. Также речь может идти и о подрядчиках – физических лицах.
3. Физические лица (у которых отсутствует статус «ИП»), начисляющие заработную плату своим сотрудникам либо же платят определенное вознаграждение подрядчикам.
4. Индивидуальные предприниматели либо же граждане, которые осуществляют частную практику (к примеру, это могут быть адвокаты, нотариусы и так далее). Говоря простыми словами – граждане, осуществляющие трудовую деятельность исключительно «на себя».

Часто можно встретить ситуации, когда лицо может подходить одновременно под несколько вышеуказанных параметров. Если такие обстоятельства имеют место быть, то возникает необходимость уплачивать взносы несколько раз (по каждому параметру отдельно).

Одним из примеров можно указать ИП, который совершает свою трудовую деятельность «на себя». Ему стоит уплачивать взносы за себя, и за наемного сотрудника.

Подрядчикам

Начисления пенсионных и медицинских взносов производятся на выплаты в пользу граждан, не состоявших официально в штате сотрудников, если они были сделаны в пределах авторских либо же гражданско-правовых соглашений. Но стоит также помнить о некоторых нюансах : заказчики работ или услуг могут освобождаться от обязанностей в начислении взносов лишь в тех случаях, когда подрядчики имеют статус «индивидуального предпринимателя» и оплачивают необходимые взносы «за себя».

Помимо этого, под данные взносы не могут попадать начисления, выданные физическим лицам за приобретенное либо реализуемое имущество, в том числе и имущественных прав. К примеру, взносы не начисляются на сумму, полученную при сдаче в аренду транспортного средства.

Взносы по страхованию на возможное возникновение временной недееспособности либо же при материнстве не начисляются на вознаграждения по любым подписанным гражданско-правовым соглашениям.

Взносы по несчастным случаям («на травматизм») с вознаграждения, полученного по результатам подписания гражданско-правового соглашения, могут быть начислены исключительно в том случае, если они предусмотрены этим же документом.

Сотрудникам

Работодатели (вне зависимости от того, компании это либо ИП) производят начисление взносов на вознаграждения, направленные своим наемным сотрудникам в пределах трудовых соглашений.

К таким выплатам относят:

• должностной оклад;
• премиальные выплаты по окончанию рабочего месяца, квартала, года;
• отпускные;
• компенсация за неиспользуемый отпуск.

В пользу иностранцев и лиц без гражданства

Начисления	Взносы в ПФР	Взнос в ФФОМС	Взносы по вопросу временной недееспособности и материнства	Взносы “на травматизм”
Иностранные граждане проживают на территории РФ, на постоянной основе либо временно
	да	да	да	да
	да	да	нет	да
Иностранные граждане находятся на территории РФ временно
В пределах трудового соглашения	да	нет	да	да
В пределах гражданско-правового подписанного соглашения	да	нет	нет	да
Иностранные граждане осуществляют свою трудовую деятельность в иностранных филиалах российских предприятий либо оказывают услуги за границей по соглашениям подряда
	нет	нет	нет	нет

Кому не положено

На сегодня существует так называемый закрытый перечень выплат , по которым не могут быть начислены какие-либо . Итак, взносы не положены гражданам, которые получили:

• пособие по больничному листку;
• предусмотренные действующим законодательством различные компенсации, командировочные.

Стоит отметить, что существует также перечень выплат, по которым не начисляется исключительно взнос «на травматизм». Подробно об этом рассказано в статье 20.2 Федерального закона №125-ФЗ. Он мало чем отличается от предыдущего.

Как показывает практика, немало споров возникает по различным выплатам, которые не относятся к трудовым обязательствам. Это касается:

• премиальных выплат при юбилее;
• доплата к себестоимости путевок, оплаченных за средства прямого работодателя и так далее.

По мнению самих страхователей, взносы на эти выплаты начислять нет необходимости, но сотрудники внебюджетных фондов настаивают на противоположном.

Расчет базы, отчетность и учет

Компании, включая ИП, определяют базу по каждому наемному сотруднику по отдельности. База по взносам возможной временной недееспособности либо же материнству не может превышать предельного размера. Он ежегодно подлежит индексации и в 2018 году составляет порядка 815 000 рублей .

База по вопросу пенсионных взносов не лимитируется, однако для возможного начисления сверх предельной сумму законом предусматривает понижающий тариф, который в 2018 году начинает действовать по достижению суммы в 1 021 000 рублей .

База по вопросу взносам в ФФОМС либо же на возможное получение производственной травмы также не подвержен лимиту, причем здесь даже не предусматривается понижающий тариф. Конечный размер определяется путем умножения облагаемой базы на страховой тариф.

Какая отчетность

Отчеты, предоставляемые в Пенсионный фонд, а также в соцстрах должны быть предоставлены до 1-ого числа того месяца, который является последующим за отчетным . Сама форма отчета установлена на законодательном уровне еще в ноябре 2009 года – .

Дополнительно к этой форме предприятия обязаны предоставить справку о численности своего штата наемных сотрудников. В ситуации, когда организации прекращает осуществлять свою трудовую деятельность, то произведенные расчеты по всем страховым взносам необходимо будет предъявлять совместно с соответствующим заявлением о снятии с учета.

Проводки

На сегодня актуальными проводками являются следующие.

Разновидность проводки	Толкование осуществляемой операции
Дт 26 Кт 69	Произведено начисление взносов в фонд социального страхования
Дт 69 Кт 51	Произведена уплата во внебюджетные фонды
Дт 20 Кт 69 1 – 1	Было произведено начисление размера взносов в фонд по социальному страхованию
Дт 20 Кт 69 1 – 2	Было произведено начисление “на травматизм”
Дт 69 – 2 – 1 Кт 51	Была переведена определенная сумма в Пенсионный Фонд
Дт 69 – 3 – 1 Кт 51	Была перечислена определенная сумма в ФФОМС федерального уровня

Отражение уплаты

Следует использовать код 69.

При дебете будут открыты следующие счета.

Тарифы

Некоторым налогоплательщикам изначально установлены понижающие тарифы .

К примеру, для тех кто находится на с определенным видом деятельности (изготовление пищевых продуктов и так далее), уплачивают в 2018 году исключительно взносы в ПФР – 20%, по остальным им установлено – 0%. Это возможно для тех, у кого годовая прибыль не превышает 79 миллионов рублей .

Для некоторых наемных сотрудников установлены также и повышающие тарифы по взносам в ПФР. По отношению к прибыли наемных сотрудников, работающих под землей, в горячих цехах либо в другом месте с вредными условиями труда установлен тариф, который искусственно увеличен на 9%. При этом эта ставка может применяться и к той прибыли, которая превышает установленный лимит.

Тарификация взносов «на травматизм» определяется исключительно от того, какой класс наличия профессионального риска. К примеру, для оптовиков установлен тариф в 0,2%.

Ежемесячные обязательные взносы должны быть перечислены до 15 числа каждого месяца , который следует за тем, за который был сформирован платеж. К примеру, если платежка была сформирована за октябрь, уплатить нужно до 15 ноября и так далее.

Для каждого взноса должна быть сформирована в обязательном порядке своя платежка. Это базовое правило, которое распространяется на взносы по вопросу социального страхования. К примеру, для перечисления взносов на возможное возникновение производственной травмы или на временную недееспособность (включая материнство) формируется несколько независимых друг от друга платежных поручений.

При этом на взносы пенсионной направленности (на накопительную и страховую части) нужно будет сформировать один платежный документ с указанием в ней КБК, который предназначен исключительно на страховую часть пенсионных выплат. Получив необходимые взносы, сотрудник Пенсионного фонда собственноручно производит распределение между страховой и накопительной частью.

ИП производят уплату в такие периоды:

• до 300 000 рублей – до 31 декабря текущего года;
• свыше 300 000 рублей – до 1 апреля следующего года включительно;
• медицинские взносы – до 31 декабря;
• по временной недееспособности и «травматизму» – до 31 декабря включительно.

Стоит помнить, что если последний день является выходным либо же праздничным, оплата переносится на первый рабочий день, следующий после выходных/праздничных. Все взносы не округляются до целого, а перечисляются в точности до копейки.

Семинар по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды представлен ниже.

Ведение расчётов с внебюджетными социальными фондами является весьма актуальной темой на сегодняшний день. Обязательное социальное страхование - это важнейший элемент системы государственной социальной защиты граждан. Современная система страхования в России сохраняет функцию социальной защиты, которая обеспечивается обязательными страховыми взносами работодателей в государственные внебюджетные фонды.

Государственный внебюджетный фонд - фонд, который образуется вне федерального бюджета и бюджетов субъектов России. Он предназначен для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. В РФ насчитывается более 30 внебюджетных фондов экономического и социального назначения. Из них социальные фонды являются основными:

1. Пенсионный фонд России;
2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
3. Фонд социального страхования РФ .

Их создание позволило стране бороться с бедностью населения, обеспечить социальную поддержку пенсионеров и привлечь немалые ресурсы для оказания медицинской помощи .

Основная часть

Для начала рассмотрим, как происходит перенос правоответственности со страхователей на фонды социального страхования (рисунок 1):

Страховые взносы уплачиваются отдельными расчетными документами, направляемыми на счета Федерального казначейства (согласно ст.15.8 ФЗ № 212). ООО «Сельэнерго» расположено в РБ, поэтому получателем денежных средств от работодателя является Управление Федерального Казначейства по РБ .

Расчёт страховых взносов в Пенсионный фонд РФ

Основным субъектом страхового дела в сфере обязательного пенсионного страхования является Пенсионный фонд России (ПФР) , функциями которого являются:

1. установление и выплата страховых пенсий, накопительной пенсии, пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальных пенсий и др. ;
2. назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: Героям РФ, инвалидам, ветеранам и др.;
3. назначение и реализация федеральной социальной доплаты к пенсии до уровня прожиточного минимума в регионе и т.д.;
4. выдача сертификатов на материнский капитал .

В его структуре (рисунок 2) выделяют восемь Управлений в Федеральных округах, 83 Отделения в субъектах РФ, в г. Байконур (Казахстан), а также около 2 500 территориальных управлений в регионах России, при этом в них трудится более 130 000 специалистов.

Страхователи следующие:

1. лица, которые производят выплаты физическим лицам: организации, ИП, физические лица;
2. адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой; арбитражные управляющие .

Важно отметить, что 15 число каждого месяца является последним днём уплаты взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование. Если он совпадает с нерабочим праздничным, выходным днём, то днем окончания срока является следующий за ним рабочий день. Если взносы начислены, но не уплачены, то их признают недоимкой и взыскивают . В таблице 1 представлена величина страховых тарифов на 2016 год:

Таблица 1 Величина страховых тарифов на 2016 год

Плательщики
Общие тарифы
ИП и организации на ЕСХН, УСН, ОСНО, ЕНВД
ИП на ПСН (торговля, общепит, сдача имущества в аренду)
Организации по инжиниринговым услугам
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов
Превышение размера базы в 718 000 руб. (ФСС)
Превышение размера базы в 796 000 руб. (ПФР)
Пониженные тарифы
ИП на ПСН (кроме вышеперечисленных)
ИП и организации на УСН (льготные виды деятельности)
Аптечные организации и ИП-фармацевты на ЕНВД
НКО на УСН (деятельность в области соц. обслуживания населения, науки, здравоохранения)
Благотворительные организации на УСН
Организации - участники проекта «Сколково»
Организации, осуществляющие технико-внедренческую и туристско-рекреационную деятельность в особых экон-х зонах
Организации в области ИТ, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД
Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями
ИП и организации (участники свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе)
Организации (Рос. международный реестр судов), производящие выплаты членам экипажей судов
Дополнительные тарифы
Занятые в горячих цехах, подземных работах, работах с вредными условиями труда
Занятые на работах с тяжелыми условиями

Итак, уплата начисленных взносов ООО «Сельэнерго» проводится платежным поручением в УФК по РБ (ГУ - Отделение ПФР по РБ), затем они поступают в ПФР. В итоге, уже через Управления ПФР в городах и районах застрахованные лица получают пенсии . Если банк отсутствует, уплата взносов физическими лицами производится бесплатно через кассу местной администрации или же посредством федеральной почтовой связи.

Нововведением является то, что теперь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются без деления на страховую и накопительную части.

Чтобы выявить тенденцию поступления и расходования средств ПФР, рассмотрим данные по годам (таблица 2):

Таблица 2 Приток и использование денежных средств в ПФР (млн. руб.)

Поступление
налоги, страховые взносы
из федерального бюджета
Расходование
на финансирование выплат населению пенсий, пособий

Видно, что с каждым годом поступление средств в ПФР увеличивается, также возрастает и расходование данных средств. Так, по сравнению с 2000-м годом поступление страховых взносов возросли в 10 раз, а финансирование населению пенсий и выплат увеличилось в 17 раз.

На данный период времени предприятия применяют единую форму отчетности, позволяющую исключить несоответствия между предоставляемыми данными по страховым взносам и персонифицированному учету, сократить объем отчетной информации.

Если численность сотрудников превышает 25 человек (в ООО «Сельэнерго» - 36 человек), отчетность необходимо представлять в электронном виде с электронно-цифровой подписью .

Среднегодовой размер страховой пенсии по старости составит в 2016 году - 12 603 рубля; социальной пенсии - 8 562 рубля (согласно ).

Теперь рассчитаем сумму страховых взносов в ПФР на предприятии ООО «Сельэнерго» согласно закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В следующей таблице представлена база для их начисления:

Таблица 3 База для начисления страховых взносов в ПФР в ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]

Величину страховых взносов, перечисляемых в ПФР в ООО «Сельэнерго», найдём по следующей формуле :

СВ = Б * СТ, где

СВ – величина страховых взносов, перечисляемых в ФСС;

Б – база для расчёта (облагаемые выплаты и вознаграждения);

СТ – страховой тариф.

За 1 месяц величина страховых взносов в ПФР составила:

СВ = 344576,86 * 0,22 = 75806,9 руб.

За 2 месяц величина страховых взносов в ПФР составила:

СВ = 422323,14 * 0,22 = 92911,09 руб.

За 3 месяц величина страховых взносов в ПФР составила:

СВ = 490400 * 0,22 = 107888 руб.

Таким образом, мы определили величину страховых взносов в ПФР в ООО «Сельэнерго», всего за три месяца они составили 276605,99 руб.

Расчёт страховых взносов в Фонд социального страхования РФ

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - это одна из форм перераспределения национального дохода путём образования за счет обязательных страховых взносов специальных страховых фондов и использования их для компенсации застрахованным лицам трудового дохода при утрате ими трудоспособности . ФСС России осуществляет следующие виды обязательного социального страхования:

1. страхование временной нетрудоспособности, включая санаторно-курортное лечение;
2. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
3. страхование в случае материнства (отцовства) и детства .

В случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяются следующие выплаты: единовременное пособие при рождении ребенка; пособие по беременности и родам; пособие по временной нетрудоспособности; ежемесячное пособие по уходу за ребенком и т.д. .

Структура ФСС РФ представлена на рисунке 3:

Обязательному социальному страхованию подлежат:

1. лица, которые работают по трудовым договорам, включая руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;
2. лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ;
3. государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
4. члены производственного кооператива, которые принимают личное трудовое участие в его деятельности и др.

Страхователями являются:

1. организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства.
2. ИП, включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств;
3. физические лица, не признаваемые ИП;
4. адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой и др. .

При движении страховых взносов на обязательное социальное страхование также происходит уплата взносов работодателем на счет УФК по РБ (ГУ регионального ФСС РФ по РБ). Затем направляется в ФСС России. ООО «Сельэнерго» выплачивает работникам пособия, которые впоследствии и возмещает ФСС РФ .

Таблица 4 Приток и использование денежных средств в ФСС (млн. руб.)

Поступление
страховые взносы, налоги
из бюджета федерального
Расходование
финансирование мероприятий по социальному страхованию
финансирование мероприятий по санаторно-курортному обслуживанию
финансирование выплат пособий сверх установленных норм и санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств федерального бюджета
финансирование выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
оплату мед. помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде, а также диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни
на финансирование исполнительной дирекции Фонда

Здесь также выявлена тенденция увеличения расходов и поступлений средств в ФСС РФ. Приведём данные на 2016 год (из ): доходная часть бюджета фонда утверждена в размере 614,5 млрд. рублей, расходная - 647,9 млрд. рублей; с дефицитом - 33,5 млрд. рублей. Установлено, что:

1. сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в январе - 84 964,2 рубля, в феврале - декабре - 90 401,9 рубля;
2. максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных...", не может превышать в январе - 65 330 рубля, в феврале - декабре - 69 510 рубля .

Выяснено, что на 1 апреля 2015 года численность застрахованных граждан в ФФОМС оказалась свыше 146 млн. человек (в РБ – более 4 млн. человек), зарегистрировано 8501 медицинских организаций, 54 страховых медицинских организаций, 86 ТФОМС .

1. Субъекты ОМС: застрахованные лица, страхователи, Фонд.
2. Участники: территориальные фонды, страховые медицинские организации, медицинские организации .

Страхователи для работающих граждан:

1. лица, которые производят выплаты физическим лицам: организации, ИП; физические лица, не признаваемые ИП;
2. занимающиеся частной практикой адвокаты, нотариусы и др. .

Страхователи для неработающих граждан: органы исполнительной власти субъектов РФ, уполномоченные высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ и др. .

Структура ФОМС РФ представлена ниже (рисунок 4).

Теперь рассмотрим расчёт по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. База начисления их в ФСС на предприятии ООО «Сельэнерго» представлена в следующей таблице:

Таблица 5 База для начисления страховых взносов в ФСС в ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]

Величину страховых взносов, перечисляемых в ФСС на предприятии ООО «Сельэнерго» найдём за 3 месяца.

За 1 месяц величина страховых взносов в ФСС составила:

СВ = (344576,86 - 9052,17) * 0,7 = 234867,28 руб.

За 2 месяц величина страховых взносов в ФСС составила:

СВ = (422323,14 - 11978,56) * 0,7 = 294241,21 руб.

За 3 месяц величина страховых взносов в ФСС составила:

СВ = (490400,00 - 18551,87) * 0,7 = 330293,69 руб.

Таким образом, мы нашли величину страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, всего за три месяца сумма составила 859402,18 руб.

Расчёт страховых взносов в ФФОМС России

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются платежным поручением в УФК по РБ, затем поступают в ФФОМС. Далее движение денежных потоков происходит посредством медицинских страховых организаций, которые уже непосредственно оказывают медицинские услуги застрахованным лицам.

В следующей таблице Вы можете увидеть данные по поступлению и расходованию средств в ФФОМС РФ:

Таблица 6 Приток и использование ресурсов ФФОМС РФ (млн. руб.)

Поступление
страховые взносы, налоги
межбюджетный трансферт бюджету Фонда на компенсацию выпадающих доходов бюджета Фонда из-за установления пониженных тарифов
Расходование
средства бюджетам ТФОМС на финансовое обеспечение организации ОМС на территориях субъектов РФ
субсидии бюджетам ТФОМС на реализацию региональных программ модернизации здравоохранения
межбюджетные трансферты в бюджет ФСС РФ на оплату медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде и др.
на финансирование исполнительной дирекции Фонда

Также утверждены основные характеристики бюджета ФФОМС на 2016 год: 1) прогнозируемый общий объем доходов - 1 661 679,7 млн. рублей; 2) общий объем расходов - 1 688 462,2 млн. рублей; 3) объем дефицита - 26 782,5 млн. рублей . Ежегодно внебюджетные фонды недополучают средства, что в большей степени обусловлено масштабным распространением зарплат в конвертах, демографией и безработицей .

Теперь рассчитаем сумму страховых взносов в ФОМС. В следующей таблице представлена база для их начисления:

Таблица 7 База для начисления страховых взносов в ФОМС в ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]

За 1 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила:

СВ = 344576,86 * 0,051 = 17573,4 руб.

За 2 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила:

СВ = 422323,14 * 0,051 = 21538,5 руб.

За 3 месяц величина страховых взносов в ФОМС составила:

СВ = 490400 * 0,051 = 25010,4 руб.

Таким образом, мы определили величину страховых взносов в ФОМС в ООО «Сельэнерго» за 3 месяца, всего они составили 64122,3 руб.

Во избежание образования задолженности перед фондами, грамотный бухгалтер должен заполнить платежное поручение без единой ошибки. Если будут неверно указаны номер счета казначейства, КБК, наименование банка получателя, то денежные средства данные фонды не получат .

Для того чтобы обобщить информацию о расчетах по социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию или пенсионному обеспечению работников предприятия, используют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К нему в ООО «Сельэнерго» открыты следующие субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" (таблица 8):

Таблица 8 Счёт 69 в структуре рабочего плана счетов ООО «Сельэнерго» [Составлено автором]

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на страхование и обеспечение работников. По дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей в фонды . Рассмотрим теперь, как формируются проводки при учёте расчётов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Сельэнерго». Заметим, что бухгалтерская проводка – это запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета с указанием суммы. Отразим найденные нами суммы страховых взносов:

Таблица 9 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Сельэнерго» за 3 месяца [Составлено автором]

Расчёт страховых взносов по отдельным работникам предприятия

Вычислим теперь сумму страхового взноса, приходящегося на одного работника в ООО «Сельэнерго» по всем трём внебюджетным фондам.

Наше предприятие использует основные тарифы. В мае 2015 года работник Хайруллин А.А. получил зарплату в размере 25012,5 рублей.

Таблица 10 Расчёт зарплаты за май месяц 2015 года [Составлено автором]

Сделаем необходимые расчёты (таблица 11):

Таблица 11 Расчёт страховых взносов, руб. [Составлено автором]

	25012,5 * 22% = 5502,75
	25012,5 * 2,9% = 1275,6
	25012,5 * 5,1% = 725,4
	5502,75 + 1275,6 + 725,4 = 7503,75

Таким образом, общая сумма перечислений во внебюджетные фонды за май месяц на одного работника составила 7503,75 рублей.

ИП и предприятия отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника нарастающим итогом с начала расчетного периода: с 1 января по 31 декабря текущего года, затем начинают с нуля. База определяется по истечении каждого месяца после начисления зарплаты.

Облагаемая база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должна превышать предельную величину, значение которой ежегодно индексируется постановлением Правительства РФ. В 2016 году её размер составляет 718 000 руб. Выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Предельная база по пенсионным взносам - 796 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф.

Итак, тарифы страховых взносов в 2014-2016 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории, следующие:

Таблица 12 Тарифы страховых взносов

Заработная плата заместителя директора ООО «Сельэнерго» Насибуллина Н.Д. составила 59845 руб. Определим его годовой доход по следующей формуле:

Д г =ЗП мес * К мес, где

Д г - годовой доход работника, руб.;

ЗП мес - среднемесячная заработная плата, руб.;

К мес - количество рабочих месяцев.

Отсюда находим, Д г = 59845 *12 = 718140 руб.

Данная сумма превышает предельную базу (ФСС) - 718000 руб., но не превышает предельную базу - 796000 (ПФР). Исходя из этого, найдём сумму выплат: СВ = 718140*0,22 + 0 + 718140*0,051 = 194615,4 руб.

Важно помнить, что отчетными периодами сдачи отчётности по страховым взносам являются квартал, 6 мес., 9 мес.; а налоговый период – календарный год. Отметим, что отчётный период - промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учёту, который включает происходившие на его протяжении факты хозяйственной жизни, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерской отчётности; а налоговый период - период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и сумма налога .

Отчетная форма, которую работодатели должны заполнять – РСВ-1 ПФР (утв. 12 ноября 2009 № 894н.). Форма, предоставляемая в ФСС – 4-ФСС. Сроки их подачи представлены в следующей таблице:

Таблица 13 Сроки подачи отчетности и уплаты страховых сумм

В 2016 году заполнять платежные документы нужно по новым правилам (изменятся КБК для уплаты в ПФ). Перечисления в пределах основной базы будут отличаться по КБК от выплат сверх нормативов .

На сегодняшний день разрабатываются проекты совершенствования законодательной базы государственных внебюджетных фондов . Ст. 636 Налогового кодекса РФ предполагает введение нового социального налога, который объединил бы платежи ныне существующих внебюджетных фондов . Так, с 1 января 2017 года компании будут уплачивать новый платеж - единый социальный страховой сбор (ЕССС).

Федеральной налоговой службой разработана Дорожная карта «Создание единого механизма администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование», которое утверждено письмом ФНС от 02.02.16 № БС-4-11/1539@ для исполнения указа Президента России о передаче взносов в ФНС. Цель – упростить администрирование и повысить собираемость сбора.

Сейчас все взносы перечисляются по разным КБК (код бюджетной классификации). Для единого платежа Минфин и Федеральное казначейство утвердят КБК по ЕССС. Президент Путин предложил отменить предельную базу начисления взносов и снизить ставки на 2,5-3%. Уточненные расчеты по РСВ-1, 4-ФСС, РСВ-2, РВ-3 и 4а-ФСС после 1 января сдавать нужно не в фонды, а в ИФНС . Предполагается, что нововведение поспособствует росту начислений на более высокие доходы . Теперь рассмотрим характеристики внебюджетных фондов на 2015-2017 (таблица 14):

Таблица 14 Характеристики внебюджетных фондов на 2015-2017 (млрд. руб.)

			профицит			профицит			профицит

Видно, что доходы внебюджетных фондов увеличиваются ежегодно более чем на 12% .

Анализ динамики страховых тарифов в фонды

Рассмотрим, как изменялись тарифные ставки по страховым взносам во внебюджетные фонды с 2010 по 2016 г. (таблица 1).

Таблица 15 Динамика тарифных ставок во внебюджетные фонды [Составлено автором]

	Страховые тарифы, %

Представим эти данные в диаграммах (рисунок 5,6,7).

Мы видим, что значительных изменений по общим тарифным ставкам в ПФР нет. В период с 2012 по 2016 г. тарифная ставка не изменялась – она составляет 22%. Заметны отклонения в 2010 году. Здесь ставка составляет лишь 20%, что заметно ниже последующих тарифных ставок. В 2011 году она возросла до 26%, пожалуй, самая высокая ставка за весь период. Затем ставка понизилась до уровня – 22%. Снижение ставки в 2012 году объясняется тем, что, в частности, проявляется теневая занятость, предприятия стали скрывать истинный размер заработной платы работников, чтобы не платить высокие взносы. Также колебания могут быть связаны с изменениями в законодательстве. Так, с 1 января 2014 года, нет необходимости распределять страховые взносы в ПФР между страховой и накопительной частями пенсии работника предприятия, так как с этого времени работники сами выбирают тариф для взносов, идущих на их накопительную часть пенсии. Повлиять могла также демография в стране.

Видно, что в периоде с 2010 по 2016 год, тарифная ставка в ФСС не изменялась и составляет 2,9%. Это может быть связано с тем, что, несмотря на то, что ставки не меняются, с каждым годом происходит увеличение предельных баз начисления страховых взносов. И, следовательно, увеличиваются и поступления в данный фонд. В свою, очередь, увеличение данных ставок привело бы к ещё большему развитию «теневой экономики». Важно отметить, что данный тариф является общим, при этом также фонд использует и пониженные, и дополнительные тарифы. Также тарифы дифференцированы по классам профессионального риска.

Так же можно сказать и про ставки страховых взносов в ФОМС. Лишь в 2010 году ставка составила 3,1% (1,1% - в Федеральный фонд и 2% - в территориальные фонды). С 2011 года ставка составляет 5,1%, который направляется в Федеральный фонд (с этого периода взносы в ТФОМС не перечисляются). Далее ставка не меняется, но каждый год меняется облагаемая база. Напомним, что до 2010 года действовал единый социальный налог, который затем был отменён и переименован в страховые взносы.

Выводы

На 2016 год размер страховых тарифов во внебюджетные фонды, таким образом, составил в ПФР – 22%, ФОМС – 5,1%, ФСС - 2,9 %. Установлены также пониженные и дополнительные тарифы. Величина страхового взноса находится умножением страхового тарифа на базу для расчёта (облагаемые выплаты и вознаграждения). В 2016 году размер предельной базы начисления взносов в Фонд социального страхования составляет 718 000 руб., выплаты сверх данной суммы от взносов освобождаются. Предельная база по пенсионным взносам - 796 000 руб. После превышения этой суммы действует пониженный тариф. Отдел бухгалтерии предприятия отражает данные взносы на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Отчетная форма, которую работодатели должны заполнять – РСВ-1 в ПФР, 4-ФСС – в Фонд социального страхования. Важным нововведением является то, что с 2017 года предприятия будут уплачивать новый платеж - единый социальный страховой взнос вместо страховых взносов, перечисляемых предприятиями в фонды.