Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств .
Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:
земельные участки;
Объекты природопользования (вода, недра);
объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
Амортизация также не начисляется:
- по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;
по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:
- основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев ;
- основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев .
Начисление амортизации
Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.
Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.
Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.
Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:
Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.
В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:
- в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
- в состав прочих расходов (счет 91-2),
- в состав капитальных вложений (счет 08).
Срок полезного использования (СПИ)
Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Если в результате проведенной реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.
Способы начисления амортизации
Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Линейный способ
Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.
Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.
Способ уменьшаемого остатка
Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.
Организации могут применять повышающий коэффициент , но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.
Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12
Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.
Расчет амортизации
| Год
исполь-зования |
Норма амортизации, % | Амортизация за год, руб.
(графа 2 х графа 3 х коэф.3) |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4:12) |
(графа 2 — графа 4) |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 720 000 | 20 | 432 000 | 36 000 | 288 000 |
| 2 | 288 000 | 20 | 172 800 | 14 400 | 115 200 |
| 3 | 115 200 | 20 | 69 120 | 5 760 | 46 080 |
| 4 | 46 080 | 20 | 27 648 | 2 304 | 18 432 |
| 5 | 18 432 | 20 | 11 059,2 | 921,6 | 7 372,8 |
Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:
- 1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
- 2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.
Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет
Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС: сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12
Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.
| Год
исполь-зования |
Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС | Остаточная стоимость на начало года, руб | Амортизация за год, руб.
(графа 2:15 * |
Амортизация за месяц, руб
(графа 4:12) |
Остаточная стоимость на конец года, руб
(графа 2 — графа 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 5 | 720 000 | 240 000 | 20 000 | 480 000 |
| 2 | 4 | 720 000 | 192 000 | 16 000 | 288 000 |
| 3 | 3 | 720 000 | 144 000 | 12 000 | 144 000 |
| 4 | 2 | 720 000 | 96 000 | 8 000 | 48 000 |
| 5 | 1 | 720 000 | 48 000 | 4 000 | 0 |
Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Формула расчета:
Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС:
Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)
Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.
Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.
Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб
Амортизация в марте: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет наиболее точно рассчитать физический износ основного средства. Недостаток способа — высокая трудоемкость расчетов.
Чтобы проверить свои знания, пройдите тест « »
Для того, чтобы отнести на себестоимость произведенной предприятием продукции или оказываемых услуг фактически потраченные юридическим лицом на приобретение основных средств финансы в бухгалтерии применяется такой инструмент, как амортизация.
Какие виды начисления амортизации бывают?
Разнообразие видов основных фондов, особенности производственной деятельности различных предприятий, а также цели и задачи, решаемые при ведении бухгалтерского учета, явились причиной применения нескольких способов исчисления амортизации.
Всего используется четыре таких метода:
- линейный;
- основанный на принципе уменьшаемого остатка;
- списание первоначальной стоимости, в зависимости от установленного количества чисел лет срока полезного использования;
- распределение стоимости на затраты в зависимости от произведенной в периоде продукции или выполненных работ.
Разрешено использовать любой из перечисленных методов, но только в отношении одного из видов основных средств (компьютерная техника, мебель, недвижимость и т.д.). Наиболее часто применяемым является способ линейного начисления амортизации.
Суть линейного метода
Каждая единица, поставленная на учет в качестве основного средства, получает свой срок полезного (нормативного) использования. В течение этого времени, т.е. определенного количества месяцев, как принято считать, приобретенное и введенное в эксплуатацию имущество будет использоваться в производственном процессе.
Чтобы учесть понесенные на ее приобретение расходы, вся стоимость средства производства делится на число периодов использования и равномерно относится на себестоимость производства.
В этом и заключается суть линейного метода, используемого в бухгалтерском учете для начисления амортизации: распределить равными частями стоимость приобретенных основных фондов после ввода их в эксплуатацию на полный срок полезного использования.
С каждым месяцем остаточная стоимость уменьшается, следовательно, снижается и общая стоимость всех основных средств предприятия. С одной стороны, такая система расчета амортизации позволяет планировать расходы организации, исходя из одинаковой стоимости, относимой ежемесячно на затраты. С другой стороны, полное начисление амортизации в варианте с использованием линейного метода учета указывает на то, что срок полезного использования закончился и необходимо приобрести новые основные средства.
Законодательством предусмотрена обязанность субъектов хозяйствования использовать линейный способ начисления амортизации в тех случаях, когда срок службы определенного объекта, поставленного на учет в качестве основного средства, превышает 20 лет.
Как правило, к таковым относятся здания, капитальные сооружения, иные объекты недвижимости, а также некоторые нематериальные активы.
Каков порядок начисления?
Для того, чтобы правильно произвести начисления амортизации по линейному способу необходимо объект основных средств в установленном порядке ввести в эксплуатацию. Именно с даты подписания соответствующего акта ввода и принятия на баланс основного средства производится отсчет месяцев его полезного использования.
Безусловно, необходимо определить точный срок использования. Как правило, такая информация содержится в паспорте объекта, выдаваемом производителем. В ряде случаев, когда такой паспорт отсутствует, либо в нем не указаны соответствующие данные, разрешается пользоваться открытыми источниками информации, специальными каталогами и справочниками. В таких случаях срок использования определяется на основе подтвержденной информации об аналогичных объектах и фиксируется в акте ввода в эксплуатацию.
Службой предприятия, отвечающей за ведение бухгалтерского учета, производится расчет суммы амортизации и данные о ней фиксируются в инвентарной карточке объекта основных средств. По истечение каждого месяца составляются бухгалтерские проводки для отнесения ежемесячной суммы амортизации на себестоимость. Начинается начисление амортизации с первого числа того месяца, который сразу следует за месяцем ввода в эксплуатацию.
Стоимость основного средства, применяемая для его учета по балансу, называется первоначальной стоимостью. Эта сумма будет учитываться при формировании баланса предприятия и указываться в разделе имущества предприятия. Стоимость основного средства, уменьшенная на сумму начисленной амортизации, называется восстановительной.
Примеры расчетов
Для понимания расчета амортизации линейным способом рассмотрим несколько характерных примеров. В качестве наиболее распространенного вида основных средств для примерного расчета примем к анализу стоимость приобретенного автомобиля за 1 400 000 рублей.
Начисление амортизации на автомобиль
Организация приобрела новый легковой автомобиль, на который установлен срок полезного использования в количестве 5 лет. Как следует из акта ввода в эксплуатацию, машина принята на баланс в марте текущего года по первоначальной стоимости в размере 1 500 000 рублей.
Для расчета ежемесячного объема отчисление в виде амортизации проведем следующий расчет.
1 500 000/5 = 300 000 рублей: ежегодная норма отчислений амортизации.
300 000 /12 = 25 000 рублей: сумма ежемесячной амортизации.
Рассчитаем сумму амортизации, исходя из нормируемого показателя на основе предыдущих данных:
1/5 * 100 = 20%, т.е. годовой норматив отчислений амортизации равен 20%.
Сумма для отчислений в месяц будет равна: 1 500 000 * 20%/12 = 300 000 / 12 = 25 000 рублей.
Альтернативные способы начисления
Линейный метод не всегда подходит для применения при начислении амортизации. Его принцип равномерного разделения стоимости на количество месяцев полезного использования не позволяет своевременно списывать с баланса предприятий те основные средства, которые быстро изнашиваются при более интенсивном использования, а также в случаях морального устаревании техники.
В таком случае принято использовать метод начисления амортизации по принципу уменьшаемого остатка. По своей сути данный метод схож с линейным, но за одним исключением. Для более быстрого наступления срока полной амортизации применяется коэффициент ускорения, на который корректируется ежемесячная сумма отчислений. Суть такого ускорения заключается в возможности предприятия через короткий срок высвободить средства для обновления основных фондов, замещения их более современными и производительными.
Интересен и способ начисления амортизации основных средств, основанный на отнесении на затраты части стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Наиболее примени данный метод для таких основных фондов, которые во многом характеризуются своей производительностью. Другими словами, чем больше производится продукции, тем сильнее изнашиваются такие основные фонды, и тем быстрее потребуется их замена на новые. И наоборот, малая производительность не приводит к износу основного средства и его списание не требуется так скоро.
В таком случае амортизация продлевается на более поздний срок, а введенное в эксплуатацию оборудование продолжает использоваться даже по истечение срока полезного использования, определенного в паспорте основного средства.
Метод начисления амортизации, в основе которого находится суммирование количества лет срока полезного использования отличается от других способов тем, что отчисления будут проводиться не равными частями, а с различной пропорцией. С начала срока полезного использования производятся максимальные отчисления, а концу времени эксплуатации такие суммы уменьшаются. Данный способ относится к ускоренным методам начисления амортизации.
Таким образом, начисление амортизации или распределение затрат на стоимость основных средств предприятия является одним из важных элементов расчета себестоимости продукции, а также оказывает непосредственное влияние на возможности организации своевременно обновлять основные фонды на более производительные и отвечающие своему времени.
Законодательство позволяет варьировать различными методами начисления амортизации для выбора наиболее подходящей организациям, занятым в различных сферах, способа отнесения стоимости основных средств на себестоимость. Важно правильно определить подходящий способ амортизации и правильно его применять на практике.
Линейное начисление амортизации широко распространено в бухгалтерии, поскольку этот метод отличается максимальной простотой использования. Согласно НК РФ способ амортизации имущества организации выбирают самостоятельно. Исключение – учёт износа основных средств, входящих в 8–10 амортизационные группы (здания и капитальные сооружения, жилой фонд, транспорт) – для них разрешено применять только линейный метод. Также линейную амортизацию законодательство «навязывает» индивидуальным предпринимателям, работающим на ОСНО.
Выбранный метод списания стоимости основных средств должен быть зафиксирован в учётной политике организации, и изменить его в течение срока полезного использования амортизируемого имущества уже нельзя.
Особенности линейной амортизации
Несомненным преимуществом данного метода является его «немудрёность». Затраты на основные средства просто списываются на протяжении всего времени эксплуатации равными частями. Расчёт производится элементарно: достаточно знать первоначальную стоимость имущества и один раз вычислить коэффициент амортизации, исходя из срока службы объекта.
Линейная амортизация реализует «упрощённый» подход к износу имущества. Он подразумевает, что физическое состояние основных средств ухудшается равномерно, с момента введения в работу и до полного погашения стоимости. Сезонность, интенсивность использования объектов при этом не учитываются.
Такой подход наиболее оправдан в учёте износа зданий и других стационарных сооружений. Безусловно, влияние факторов внешней среды и режима эксплуатации имущества нельзя сбрасывать со счетов, однако точно установить фактический процент изнашивания конкретного объекта зачастую бывает невозможно. Поэтому метод, при котором списание стоимости производится равномерно и постоянными суммами, для многих организаций представляется самым удобным.
В случае с производственным оборудованием и прочими группами активно используемых основных средств условия эксплуатации накладывают значительный отпечаток на степень износа. Со временем их производительность снижается, существенно возрастают затраты на ремонт и техническое обслуживание, которые уже нельзя списать в отчётном периоде за счёт увеличения амортизации – этого линейный метод не предусматривает. Если предприятию важно, чтобы большая часть стоимости оборудования погашалась в первые годы его работы, стоит обратить внимание на нелинейные способы начисления, когда возможна ускоренная амортизация или привязка амортизационных отчислений к объёмам произведённой продукции.
Порядок амортизации линейным способом
При расчёте линейным способом следует руководствоваться общими правилами амортизационных списаний, а именно:
- Поставив на баланс имущество, с начала следующего месяца необходимо начислять на него амортизацию.
- Погашение амортизационных сумм производится независимо от финансовых показателей работы предприятия.
- Отчисления осуществляются ежемесячно и учитываются в налоговом периоде, в котором совершены.
- Консервация основного средства на срок 3 месяца, длительный ремонт (свыше года) являются основаниями для приостановки амортизационных начислений, которые возобновляются после возврата имущества в эксплуатацию с начала следующего месяца.
- Списание по износу проводится до погашения стоимости основного средства в полном объёме или вывода его с баланса предприятия, утраты права собственности на данное имущество. Начисление следует прекратить по истечении месяца, когда произошло одно из перечисленных событий.
Кроме этого, линейный способ начисления амортизации имеет и свои нюансы:
- расчёт производится отдельно по каждому объекту основных средств;
- за основу всегда берётся только начальная стоимость имущества, то есть сумма ежемесячных отчислений рассчитывается один раз после введения в эксплуатацию и остаётся неизменной на весь срок полезного использования.
Расчёт амортизации линейным методом
Для линейной амортизации существует простая формула расчёта:
А = С*К, где
А – ежемесячная сумма отчисления;
С – стоимость имущества при постановке на баланс;
К – норма амортизации в процентах.
Остановимся подробней на норме амортизации, поскольку при линейном методе она не установлена законодательно, а рассчитывается бухгалтерией предприятия самостоятельно.
Как определить коэффициент амортизации? Для этого необходимо знать срок полезной эксплуатации конкретного объекта. Если основное средство входит в одну из 10 амортизационных групп, утвержденных Правительством РФ (постановление №1 от 01.01.2002 г.), срок берётся в соответствии с номером группы в классификации.
По имуществу, не принадлежащему ни одной из амортизационных групп, период эксплуатации устанавливается организацией, исходя из предполагаемого срока службы объекта, условий его использования, технического состояния.
Выяснив нужную информацию, можно приступать к расчёту нормы, для чего необходимо воспользоваться формулой:
где n– число месяцев, составляющих срок полезной службы основного средства.
Амортизация б/у имущества
Далеко не всегда в распоряжении предприятий оказывается совершенно новое имущество. Зачастую организации приобретают уже бывшее в употреблении оборудование либо получают его на баланс в качестве взноса в уставный фонд или, как правопреемник, - в результате реорганизации юрлица.
Сложностей в таком случае возникнуть не должно. Учитывая срок полезного использования, установленный предыдущим владельцем, и фактическое время нахождения объекта в эксплуатации, рассчитывается количество лет/месяцев, оставшихся до завершения амортизационного периода данного основного средства. Вновь установленный срок службы фиксируется в бухгалтерских документах предприятия – собственника.
Пример начисления амортизации линейным способом
Рассмотрим расчёт линейной амортизации на примере.
Допустим, организация купила для административных целей компьютер стоимостью 25000 рублей. Бухгалтерия оприходовала ПК в марте месяце, следовательно, 1 апреля – дата начала начисления амортизации на данный объект.
Компьютерная техника соотносится со 2-й амортизационной группой, срок её полезного использования можно установить в диапазоне от 2 до 3 лет. Возьмём максимальный срок эксплуатации – 36 месяцев.
Итак, вычисляем месячную норму амортизации:
К = 1/36*100% = 2,78%
Сумма отчисления составит: А = 25000*2,78% = 695 руб. (ежемесячно).
Таким образом, в расходы текущего года можно включить амортизацию за 9 месяцев эксплуатации основного средства (апрель – декабрь) в размере 6225 руб.
Как видно из приведенного примера, линейный способ начисления амортизации, действительно, предельно прост и не доставит проблем даже неопытному бухгалтеру.
Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.
Отметим, что амортизация – это постепенный перенос понесенных затрат, произведенных для покупки или строительства объекта основных средств на себестоимость готовой продукции, товаров, работ или услуг. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.
Амортизационные отчисления осуществляются в течение времени фактической эксплуатации имущества, начиная с постановки объекта основных средств на баланс компании в связи с вводом этого объекта в эксплуатацию и заканчивая снятием имущества с учета.
Методы расчета амортизации
Существует четыре метода расчета амортизации. Один из этих методов – линейный, остальные методы – это нелинейные методы. Отметим, что из-за простоты применения линейный способ является самым широко используемым методом на практике.
Достоинства и недостатки линейного метода
Основные достоинства линейного метода амортизации:
Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).
Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.
Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.
Главные недостатки линейного метода:
Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.
Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.
При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:
VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;
IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;
X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.
По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.
Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).
Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете
По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.
Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).
Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом
Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить и рассчитать амортизационную норму.
1. Первоначальная стоимость объекта
Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.
2. Срок полезного использования (эксплуатационный период)
Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором разбиты на .
Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:
прогнозируемого времени использования;
предполагаемого физического изнашивания;
ожидаемых эксплуатационных условий.
3. Формула нормы амортизации
Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:
К = (1: n)* 100%,
где К – годовая норма амортизации;
n – срок эксплуатации в годах.
Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).
4. Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:
А = ПС*К/12,
где А – размер месячных амортизационных отчислений;
ПС – первичная стоимость имущества;
К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.
На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.
Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.
Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.
Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.
Пример. Линейный метод начисления амортизации
Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.
По правилам Классификации машина входит в 3 гр.
Срок полезного использования установлен в 48 мес.
Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.
Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;
ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.
Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.
Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.
Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.
Проводки по начислению амортизации линейным способом
При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:
Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта по основному производству.
Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.
Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.
Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.
Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта торговых компаний.
Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.
Дебет счета ( , , , ) Кредит счета – отражено списание износа по НМА.
Порядок начисления амортизации
При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:
начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;
производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;
основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;
амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.
Амортизация бывшего в эксплуатации имущества
Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации. Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.
В практике учёта износа имущества предприятия большой распространённостью обладает в силу простоты его применения. Законодательно установлено обязательное использование этого метода при расчёте износа активов, относящихся к амортизационным группам под номерами 8, 9 и 10. Это основные средства, срок полезного использования которых достигает 20 лет и больше. К остальным активам организация самолично выбирает, какой метод учёта устаревания фондов ему подходит. Следует иметь в виду, что по конкретному активу запрещено менять установленный способ до окончания срока полезной эксплуатации.
Суть линейной амортизации
Линейный метод расчёта амортизации – это приём учёта устаревания активов, при котором их стоимость списывается одинаковыми отчислениями каждый месяц на протяжении всего периода полезной эксплуатации. Этот срок назначается предприятием при принятии имущества к бухгалтерскому учёту. На его основании, зная первоначальную стоимость актива, вычисляется норма амортизации. Месячную сумму износа находят простым произведением нормы, выраженного в процентах, на первоначальную стоимость.
Особенности линейной амортизации
При линейном методе начисления амортизации напряжённость эксплуатации имущества и сезонность его применения не влияют на величину амортизационных отчислений. Предполагается, что объект изнашивается равномерно до нулевой остаточной стоимости. Этот способ наиболее подходит в случаях со зданиями и другими недвижимыми сооружениями. Очень часто невозможно установить фактический процент износа имущества. Поэтому линейный метод начисления амортизации основных средств является самым комфортным для многих предприятий.
В учётной политике необходимо в обязательном порядке прописать, каким методом происходит начисление амортизации основных средств.
Амортизация линейным методом не учитывает, что фонды изнашиваются неравномерно. Например, при простое. Также оборудование может морально устареть с внедрением технологических новинок. В результате может появиться недоамортизирование. Кроме этого, такой метод начисления износа не учитывает инфляцию.
Объекты недвижимости, как правило, приносят доходы в течение всего времени их использования равномерно. В данной ситуации линейный метод амортизации – наиболее экономически обоснован.
Ключевые моменты амортизации линейным методом
При линейном способе амортизации следует придерживаться общих правил начисления износа.
- Начисление износа проводят с первого дня следующего месяца, за месяцем принятия имущества к учёту.
- Амортизирование выполняется каждый месяц равными долями и включается в расходы того налогового периода, в котором оно фактически выполнено.
- Амортизация проводится до нулевой остаточной стоимости актива либо до ликвидации самого объекта исходя из того, что наступит раньше.
- Износ следует начислять отдельно по конкретным активам.
- Основаниями для приостановки начисления износа являются консервация актива на время более трёх месяцев, период модернизации оборудования, продолжительностью более одного года.
Расчёт амортизации
Размер износа линейным приёмом в месяц можно рассчитать двумя способами:
- Рассчитать годовой размер демпфирования и разделить его на 12;
- Рассчитать норму демпфирования в месяц, основываясь на сроке полезного использования, исчисленного в месяцах.
Формула для расчёта линейного метода начисления амортизации:
Агод = Сакт / Т,
где Агод – размер демпфирования за год, Сакт – первоначальная стоимость актива, Т – срок полезного использования.
Коэффициент износа вычисляется по формуле:
где К – коэффициент износа.
Срок полезного использования основного средства утверждается на основе присвоенной ему амортизационной группы. Их список утверждён Постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. №1. Организация может самопроизвольно определить срок эксплуатации, беря в расчёт:
- Ожидаемую производительность;
- Ограничения по применению объекта;
- Предполагаемый срок использования;
- Предсказываемое физическое изнашивание.
Формула линейной амортизации на основе коэффициента износа:
Агод = (Сакт × К) / 100.
Норма демпфирования в месяц находится по формуле:
Амес = Агод / 12.
Можно найти месячную амортизацию, минуя годовой размер демпфирования. Для этого при вычислении коэффициента износа срок полезной эксплуатации берётся в месяцах.
Пример начисления линейной амортизации
Строительной фирмой в августе месяце было приобретено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 51 тыс. руб. Срок ожидаемой службы будет составлять 8 лет с учётом 5 амортизационной группой. Старт начисления амортизации будет 1 сентября.
I способ
Расчёт линейной амортизации без учёта нормы
Размер износа за год: 51 000 р. / 8 лет = 6 375 р.
II способ
Расчёт с учётом нормы износа
Годовой процент устаревания: 100% / 8 лет = 12,5%
Размер износа за год: (51 000 р. х 12,5%) / 100% = 6 375 р.
Размер износа за месяц: 6 375 р. / 12 мес. = 531 р.
III способ
Расчёт с учётом нормы износа без нахождения размера годовой амортизации
СПИ, вычисленного в месяцах: 8 лет х 12 мес. = 96 мес.
Месячный процент устаревания: 100% / 96 мес. = 1,04%
Размер износа за месяц: (51 000 р. х 1,04%) / 100% = 531 р.
Начисление линейной амортизации бывшего в употреблении основного фонда
Очень часто предприятиям приходится приобретать не новые активы, а уже бывшие в употреблении. В данной ситуации необходимо рассчитать, сколько осталось месяцев до момента достижения нулевой остаточной стоимости. Для этого необходимо учесть, сколько времени фактически имущество эксплуатировалось у предыдущего владельца, и какой срок полезного использования было установлен для расчёта его амортизации.
Использование коэффициентов
В некоторых случаях при начислении амортизации линейным способом к основной норме износа можно применять дополнительные коэффициенты, в зависимости от которых она:
- Повышается;
- Понижается.
Налоговым кодексом РФ определено, в каких случаях и размерах они применяются.
Повышающий коэффициент не выше 2 используется в следующих случаях:
- При использовании оборудования в агрессивной среде и при повышенной сменности. Под агрессивной средой подразумевается взрывоопасная, отравляющая, пожароопасная обстановка, которая может стать причиной аварии, природные и искусственные обстоятельства, приводящие к повышенному износу актива.
- Для основных фондов сельскохозяйственных предприятий промышленного типа.
- Для имущества организаций со статусом резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.
- Для оборудований с высокой энергетической эффективностью.
Повышающий коэффициент не выше 3 используется для следующих объектов:
- При изнашивании лизингового имущества. Исключением являются активы, которые относятся к амортизационные группам под номерами 1, 2, 3.
- Для амортизации фондов, которые предназначены для реализации научно-технической деятельности.
- Для оборудований, которые применяются при ведении деятельности, относящейся к добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
Важно! Нельзя к основной норме демпфирования добавлять одновременно несколько специальных коэффициентов.
П.10 ст.259 НК РФ разрешает предприятиям устанавливать пониженные нормы износа. Их нельзя менять на протяжении всего налогового периода. Эти коэффициенты обязательно должны быть прописаны в учётной политике и применяться с начала налогового периода.
