Учет материалов – процедура довольно трудоемкая и часто появляются трудности у бухгалтеров строительных организаций. Возможно, ли упростить учет и не оформлять ненужные бумаги? Рассмотрим эти вопросы поподробнее.

Для начала самая простая ситуация это когда предприятие точно знает, что покупает стройматериалы на определенный объект и они сразу минуя склад, то есть транзитом отгружаются на стройку. Генподрядчик (заказчик) покупает, а строительные работы ведет субподрядчик частично – из материалов купленных генподрядчиком.

Правильно ли будет оприходовать стройматериалы через ордер по форме М4 следующими операциями:

Д10 К60 — оприходованы от генподрядчика стройматериалы

Д19 К60 – выделен НДС по стройматериалам

Д20 К10 – списаны использованные в строительстве материалы.

Когда договор строительного подряда отмечен таким пунктом, где указано, что поставку стройматериалов обеспечивает сам заказчик, то после окончания работы подрядчик будет обязан сформировать отчет об израсходовании стройматериалов и предоставить его заказчику (п.1 ст.173 Гражданского кодекса РФ).

В этой общей ситуации, когда нужно передать материалы от заказчика подрядчику существуют только два варианта – это передача на давальческой основе и реализация материалов, то есть продать их подрядчику.

Учет в бухгалтерии давальческих материалов отражается на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001г. №119н.

Когда заказчик передает стройматериалы своему подрядчику по договору подряда на давальческой основе, то в своей бухгалтерии стоимость этих материалов он не списывает сразу, а переводит их стоимость на специальный субсчет счета 10, который называется «Материалы, переданные в переработку на сторону» прежде чем отнесет на затраты.

И подкрепить эти операции нужно оправдательными документами. Это первичные учетные документы, они же являются основой ведения бухгалтерского учета. Поэтому генподрядчик (заказчик) должен использовать унифицированные документы для учета давальческих материалов, так как эти документы утверждены, а методические указания зарегистрированы в Минюсте России №3245 от 13.02.2002г. Сделать следует следующие проводки:

Дт 10 « Материалы, переданные в переработку на сторону»

Кт 10 «Строительные Материалы» — переданы стройматериалы на переработку подрядчику

Дт 20 «Основное производство»

Кт 10 «Материалы переданные в переработку на сторону» — отнесена стоимость стройматериалов на затраты, переработанных подрядчиком.

Из всего этого складывается вывод, что если не применять субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10, то это будет противоречить всем нормам бухгалтерского учета. Также неприменение унифицированных первичных документов, при передвижении материалов, тоже ведёт к нарушению требованиям закона 129-ФЗ. Что повлечет негативные последствия для налогового учета, где применяются все эти установленные формы.

Еще момент, когда передача давальческих материалов подрядчику и списание их стоимости на выполненные работы не совпадает по времени, то это не даёт возможности просто приложить формы М-15 и М-29 к документации на строительство. Когда будут сданы работы подрядчиком по акту приемке выполненных работ заказчику, только тогда списывается стоимость материалов, а не на момент передачи в переработку. И выходит, что использование подрядчиком конкретных материалов не подтверждено. Так что понадобиться и отчет исполнителя (подрядчика) об израсходовании материала, но унифицированной формы отчета нет и поэтому её нужно разработать самим и утвердить в учетной политике. Порядок и сроки предоставления отчета тоже нужно оговорить в договоре подряда. И последний подкрепляющий документ, который вам нужно разработать и утвердить руководителем это акт о списании материалов, составленный заказчиком на основании отчета подрядчика об израсходовании давальческих материалах.

Очень часто бывает, что из предоставленных материалов заказчиком, неизрасходованные остатки исполнитель обязан вернуть. Как вернуть и всегда ли это возможно сделать? Давайте разберемся в этом вопросе…

Допустим заказчик на основании договора подряда передал давальческие материалы, где было указано что в случае не использования материалов, подрядчик возвращает остатки в целости и сохранности. Далее подрядчик отчитался за переработанные материалы, а часть он не смог вернуть и предлагает вычесть эти невозвратные материалы из стоимости выполненных работ. Далее получается, что заказчик должен либо выставить подрядчику претензию (и восстановить входной НДС по купленным материалам, либо оформить реализацию материалов, т.е продать материалы которые не смог вернуть подрядчик.

Если заказчик выбрал вариант с реализацией, то между в этом случае заключается договор купли-продажи с перечнем всех неиспользованных материалов, который будет являться основанием для реализации, а также подписанный акт- приемки передачи давальческих материалов, свидетельствующий о владении подрядчиком этих материалов.

После, как заключен договора купли-продажи, заказчик отражает у себя следующие проводки

Дт10 субсчет «Строительные материалы»

Кт10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — возвращены ранее переданный подрядчику давальческие материалы.

И реализация будет не реализацией, если мы не оформим накладную по форме ТОРГ-12, которой обязательно заинтересуется налоговый инспектор. Поэтому выписываем обязательно накладную.

Когда между заказчиком и подрядчиком проводится зачет стоимости реализованных материалов в счет оплаты выполненных работ, то делаются следующие записи.

Для выполнения строительных и специализированных работ, например для установки лифтов или сантехнического оборудования, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (или просто основного подрядчика, если не получает вознаграждения от субподрядчиков).

Согласно пункту 3 статьи 709 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

По отношению к субподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика. Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика (статья 220 ГК РФ). В этом случае материалы должны учитываться как давальческое сырье. Давальческими считаются те материалы, которые принимаются без оплаты их стоимости и подлежат переработке.

Передача строительных материалов должна оформляться соответствующими накладными, со ссылкой о передаче на давальческую переработку. Субподрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов субподрядная организация либо возвращает генподрядчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности.

Поскольку операции по реализации строительных материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете генподрядчика и субподрядчика при передаче давальческих материалов субподрядчику.

Методическими указаниями по учету материально – производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н (далее – Методические указания) дано определение, что давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов у субподрядчика ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

В соответствии с пунктом 157 Методических указаний, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

У субподрядчика давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Заказчик, передающий материалы в переработку, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании строительства затраты на переработку и стоимость материалов относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства у заказчика, либо на себестоимость строительных работ генерального подрядчика.

При этом генеральным подрядчиком производятся следующие записи:

• Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражено приобретение материалов, планируемых в дальнейшем передать организации-подрядчику на давальческих условиях;
• Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС со стоимости приобретенных материалов;
• Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» – оплачена задолженность перед поставщиком материалов;
• Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен к вычету НДС по приобретенным, принятым на учет и оплаченным материалам;
• Д-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» К-т 10-1 «Сырье и материалы» – списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;
• Д-т 20 «Основное производство» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость субподрядных работ по строительству (за минусом НДС), принятых к оплате (то есть без стоимости давальческих материалов);
• Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС от стоимости строительных работ по переработке материалов; не переходящих в собственность субподрядчика.
• Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку (не переходящие в собственность субподрядчика) , при приемке готового объекта строительства.
• Д-т 10-6 субсчет «Прочие материалы» К-т 10-7 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика.
• Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 10-6 субсчет «Прочие материалы» – отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика, которые можно использовать при проведении следующих строительных работ.

Как следует из записей, передача материалов в переработку не рассматривается как их реализация.

Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию, договором было установлено, что строительные материалы предоставляет генподрядчик.

Генеральный подрядчик приобрел у поставщика строительные материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 18 000 руб.) и передает их субподрядчику.

В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение:

• Д-т 10-1 К-т 60 – 100 000 руб. – приобретены сырье и материалы, планируемые в дальнейшем передать подрядчику на давальческих условиях (без учета НДС);
• Д-т 19 К-т 60 – 18 000 руб. – НДС со стоимости приобретенных сырья и материалов;
• Д-т 60 К-т 51 – 118 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком материалов;
• Д-т 68 К-т 19 – 18 000 руб. – зачтена сумма НДС по оплаченным и полученным материалам;
• Д-т 10-7 К-т 10-1 – 100 000 руб. – отражена стоимость сырья и материалов, переданных в переработку.

Условия применения вычетов установлены пунктами и пунктом 2 статьи 171 НК РФ и 1 статьи 172 НК РФ:

• материалы должны быть приняты к учету и использоваться в налогооблагаемой деятельности;
• произведена оплата предъявленных сумм налога;
• в наличии имеется счет – фактура с выделенной суммой НДС.

Особенностями применения вычетов является то, что налоговые органы полагают, что они не могут применяться до момента возникновения сумм налога к уплате в бюджет, при этом они, отстаивая данную точку зрения, неизменно проигрывают в суде. Это следует из определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установленного пунктом 1 статьи 173 НК РФ. А строительным организациям приходится расходовать много средств на приобретение материалов, услуг, товаров.

Если строительная организация получит аванс (предоплату на подрядные работы) у нее в соответствии со статьей 162 НК РФ уже возникает обязанность уплатить НДС. Тогда в периоде получения авансов она может сразу применить вычет по налогу за приобретенные и оплаченные товары, работы, услуги.

Для применения вычетов по НДС, не важно, по какому объекту возникает обязанность по уплате НДС. Например, организация ведет строительство нескольких объектов и один из них принят к учету для собственного потребления. У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость выполненных работ и заплатить его в бюджет. В этом же периоде правомерно применить вычет налога по затратам на любой объект, по которому данная организация является подрядчиком.

Но бухгалтер уперся рогами и говорит, что давальческое только на забалансе. Ranger_83 31 — 26.04.13 — 13:08 (30) все верно говорит бухгалтер,потому что эти материалы давальческие Список тем форума Рекламное место пустует TurboConf 5 — расширение Конфигуратора 1С. Теперь вместе с Мистой! ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере. Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Переработка давальческих материалов в 1с бухгалтерия 8.3 (8.2)

В табличной части указано, что они должны попасть на счет 10.07 «Материалы в переработке». Сейчас мы в этом и убедимся. Нажимаем кнопку «Провести», затем кнопку.
Откроется окно с проводками (если они сформировались вообще, бывает и такое): Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Да, все верно. Материалы переместились на счет 10.07. Теперь остается физически отгрузить материалы и ждать, когда исполнитель сделает из них готовую продукцию.

Поступление из переработки Оформим в 1С 8.3 документ возврата материалов из переработки.

8.х передача давальческого сырья субподрядчику

Все необходимые документы можно выбрать на закладке Производство. Давальческая схема по переработке материалов в 1С 8.3 представляет довольно длинную цепочку действий, которые необходимо четко соблюдать.

Внимание

Попробуем систематизировать эти действия и составим таблицы необходимых документов. Давальческое сырье в 1С 8.3 у переработчика №№ Операция Документ Вид операции документа Проводки 11 Оприходованиедавальческихматериалов «Поступление(Акты, накладные)»(в старой редакции«Поступление товаров,услуг») «Материалыв переработку» Дт 003.01 Кт - 22 Передачадавальческогосырья в производство «Требование-накладная» Дт 003.02 Кт003.01 33 Передачадавальческогосырья в производство «Отчет производства за смену» Дт 20.02 Кт20.01 44 Передачапродукции заказчику «Передача товаров» Передачапродукциизаказчику Нет проводок 55 Реализация услугпо переработке,списание давальческихматериалов.

Бп "двойная давальческая" схема

Возврат неиспользованных товаров На закладке «Возвращенные материалы» по кнопке «Заполнить» только два пункта:

• «По остаткам» - по всем остаткам, находящимся в переработке;
• «По спецификации» - остатки по данной спецификации.

Получилось вот так: Проведем документ и посмотрим движения. 1С сформирует следующие проводки по выпуску продукции из давальческого сырья: Все получилось. В первой строке мы видим, что на 43 счете на складе «Основной» у нас появились 5 готовых светильников, остальные материалы по 5 штук (как и указано в спецификации) списались на счет 20.01, в последней строке у нас возвращаются наши 3 светодиода на 41 счет.
К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С.

Передача строительных материалов субподрядчику

Инфо

Укажем в каждой строке с готовой продукцией ее спецификацию. Благодаря этому нам не придется заполнять закладку «Использованные материалы» вручную.

Закладку «Услуги» рассматривать не будем, на ней все так же, как и в документе «Поступление товаров и услуг«, разве что, опять же, нужно указать счет затрат. Вот к счету затрат мы плавно и перебрались. Перейдем на закладку «Счет затрат».

Вот тут-то он и зарылся. У меня он встал по умолчанию 20.01. У кого поле пустое, укажите нужный. Заполните реквизиты «Подразделение затрат» и «И номенклатурная группа».

Это нужно для аналитического учета. Закладка «Использованные материалы». Здесь нажимаем кнопку «Заполнить» и выбираем «По спецификации».

Ура, у меня все заполнилось правильно: На этой закладке, как ни странно, все. Переходим к «Возвращенным материалам».

Переработка давальческих материалов в 1с 8.3 пошагово

Материалы, поступившие в переработку, учитываются на забалансовом счете. В 1С 8.3 поступление давальческих материалов оформляется:

• Из раздела Покупки документом Поступление (акты, накладные):

вид операции устанавливается Материалы в переработку:

• или из раздела Производство - Переработка - Поступление в переработку, вид операции определяется автоматически:

Заполняем документ:

• Выбираем контрагента, с которым подписан договор на переработку;
• Добавляем или подбираем соответствующую номенклатуру:

Проведение документа Поступления в переработку в 1С 8.3 позволит учесть несобственный товар на забалансовом счете: Как оформить передачу в переработку и поступление из переработки сырья и материалов читайте в нашей статье.
Шаг 2.

Бухучет инфо

Напомню, что готовая продукция учитывается у нас на 43 счете. Еще одна особенность на этой закладке - это столбец «Сумма плановая».
Так как на данном этапе мы не можем зачастую точно указать себестоимость продукции, мы указываем здесь ее вручную как плановую. В данном документе мы сможем точно рассчитать лишь прямые материальные затраты – это материалы, из которых состоит наше изделие.

Плюс некие услуги, опять же, связанные с непосредственным производством данной партии. Окончательно себестоимость мы сможем рассчитать только в конце месяца, учтя аренду оборудования (допустим, автомобиля, который отвозил материалы), зарплату рабочих за месяц, электроэнергию, отопление и так далее.

Передать давальческое сырье в переработку в 1с 8.1

Этот документ похож, на первый взгляд, на документ поступления товаров, но он выполняет еще несколько функций:

• во-первых, мы должны списать материалы, из которых исполнитель изготовил нам продукцию;
• во-вторых, у нас могут возникнуть дополнительные затраты, связанные с, например, доставкой материалов. Эти затраты должны отразиться на себестоимости готовой продукции;
• в третьих, могут быть остатки материалов, которые исполнитель нам возвращает, и мы должны их оприходовать;
• ну и в конце концов у нас в результате всех этих операций должна появиться готовая продукция на складе.

Приступим к оформлению документа. Аналогично первому, заполним организацию, склад и контрагента с договором. Табличная часть в данном документе разнообразнее, поэтому рассмотрим ее более детально, по закладкам.
В данной статье рассмотрим пошаговую инструкцию по учету в 1С 8.3 (8.2) давальческого сырья переработчику (сторонней организацией) нашей (давальцу) для производства готовой продукции. Кроме того, кратко затронем вопрос возврата неиспользованного материала (сырья). Для удобства сделайте на данном этапе статьи поступление материалов на склад, чтобы можно было дальше рассматривать операции по теме. У меня в базе данных на остатках уже есть материалы, с которыми я и буду работать. В программе часто можно встретить моменты, когда сырье называют материалом, а материалы - сырьем. Для удобства в этой статье я буду использовать термин «материалы». И будем подразумевать, что учет материалов ведется на 10 счете.
Ranger_83 8 — 26.04.13 — 11:11 (0) что значит не дает? mikhailovaew 9 — 26.04.13 — 11:13 (8) а Вы попробуйте — тупо не дает провести, если указан забалансовый счет учета Ranger_83 10 — 26.04.13 — 11:14 (9) у меня дает почему-то… Ranger_83 11 — 26.04.13 — 11:22 дает проводку Кт 003.01 mikhailovaew 12 — 26.04.13 — 11:22 О. может мы что-то не так делаем?давайте вместе. Вот мы делаем «поступление товаров, услуг» с операцией «в переработку», счет ставим 003.01.Потом делаем «Передача в переработку», счет учета 003.01, при любом счете передачи ругается и не проводит.А у вас как? Ranger_83 13 — 26.04.13 — 11:23 (12) точно так Ranger_83 14 — 26.04.13 — 11:24 передачу товаров документом Передача товаров с видом «передача сырья в переработку» mikhailovaew 15 — 26.04.13 — 11:24 (11) а дебитует какой счет? нам надо не только саписать полученное сырье, но и учесть, что его кому-то передали.
Кратко вопрос звучит так: можно ли полученное в переработку сырье отдать в переработку другой организации?Учет ведется в БП 8.2. Организация получает материалы от заказчика, учитывает на счете 003.

Частично сами обрабатывают материалы, частично отдают субподрядчику. Программа не дает сделать документ «Передача в переработку» для материалов, принятых в переработку.

Существует ли возможность учесть передачу давальческого сырья субподрядчику? Рекламное место пустует shuhard 1 — 26.04.13 — 10:48 (0) в типовой — нет mikhailovaew 2 — 26.04.13 — 10:54 (1) Может, есть какие-то обходные схемы? надо как-то учитывать эти несчастные материалы… shuhard 3 — 26.04.13 — 10:55 (2) рашпиль mikhailovaew 4 — 26.04.13 — 10:58 Есть у кого-нибудь живой опыт по теме? Не одни же мы такие уникальные! mehfk 5 — 26.04.13 — 11:01 (4) Есть опыт — надо переделывать.

Передача материалов в переработку в 1С Бухгалтерия Для создания документа «Передача материалов в переработку» в 1С нужно через пункт меню «Производство» найти раздел «Передача в переработку» и выбрать соответствующий подраздел. В окне со списком документов нажимаем кнопку «Создать».

Откроется окно создания документа «Передача товаров (материалов) в переработку». Приступим к заполнению документа. Сначала заполним верхнюю часть (шапку). Укажем организацию, склад и контрагента с договором. Этих данных достаточно, чтобы понять, от кого и кому передаются материалы. В табличной части воспользуемся кнопкой «Подбор» и выберем материалы для передачи. Вот пример заполненного документа: Как видим, один из товаров учитывается у меня на счете 41.01. В данном случае для нас это не имеет значения. Важнее, на какие счета попадут наши материалы.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Выполнение работ по «давальческому» договору

Рассмотрим такую ситуацию. Компании заключили договор подряда на строительство (или ремонт) некоего объекта, по условиям которого заказчик должен обеспечить подрядчика строительными материалами для выполнения рабо тп. 1 ст. 704 , п. 1 ст. 713 , п. 1 ст. 745 ГК РФ . Посмотрим, как подрядчику и заказчику правильно оформить документы и отразить операции по такому договору.

Важные условия договора подряда

По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчик ап. 1 ст. 704 ГК РФ . Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:

• материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основ еп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания) . Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
• подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материал ып. 1 ст. 713 ГК РФ .

По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости рабо тп. 1 ст. 713 ГК РФ .

Какие документы нужно оформить

Чтобы налоговики не признали передачу давальческих материалов безвозмездной сделкой со всеми вытекающими последствиями, нужно правильно оформить первичку.

Передача давальческих материалов заказчиком

Товарные накладные оформлять не нужно, поскольку отсутствует факт реализации материалов. В этом случае можно:

• <или> составить в произвольной форме акт приема-передачи. Тогда в нем обязательно должны быть реквизиты, установленные для первичных документов, а его форму необходимо утвердить приказом руководител яч. 2 , 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) ;
• <или> оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, если применение унифицированных форм первичных документов закреплено в учетной политике. Документ составляется в двух экземплярах (по одному для заказчика и подрядчика).

Например, накладную по форме № М-15 можно оформить так:

НАКЛАДНАЯ № 12
на отпуск материалов на сторону

Корреспондирующий счет		Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сум-ма без учета НДС, руб. коп.Стоимость материалов указывается по балансовой стоимости. Она нужна для правильной организации учета у сторон сделки и может понадобиться при определении размера ущерба в случае порчи или утраты материалов подрядчиком	Сум-ма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер		Порядковый но-мер записи по складской картотеке
счет, субсчет	код аналитического уче-та	наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный но-мер	код	наименование	надлежит отпустить	отпущено					инвентарный	паспорта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
10.7	-		-	168	тонна	13,6	13,6	43 000	584 800	-	584 800	123	-	5
…

Всего отпущено одно (прописью) наименований

на сумму Пятьсот восемьдесят четыре тысячи восемьсот (прописью) руб. 00 коп.

в том числе сумма НДС - (прописью) руб. 00 коп.

Отпуск разрешил	Генеральный директор		П.В. Ручкин
	должность		расшифровка подписи
	Главный бухгалтер		З.Ф. Сидорова
	должность		расшифровка подписи
Отпустил	Кладовщик		С.М. Петров
	должность		расшифровка подписи
Получил	Кладовщик		И.А. Иванов
	должность		расшифровка подписи

Получение давальческих материалов подрядчиком

Основанием для приемки и оприходования давальческих материалов может являться оформленная заказчиком накладная по форме № М-15п. 47 Методических указаний . При этом сотрудник, ответственный за приемку материалов, должен в строке «Получил» указать фамилию, должность и расписаться.

Подробно об оформлении складской документации мы рассказывали:

Если материалы передаются по акту и в нем нет строчки для отметки о приеме материалов, тогда на документе можно поставить штам пп. 49 Методических указаний . Такой штамп должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.

А если полученные по одному приходному документу материалы нужно распределить на разные склады или разным материально-ответственным лицам, тогда придется дополнительно оформить приходные ордера по форме № М-4.

В производство давальческие материалы передаются по требованиям-накладным (форма № М-11).

Использование подрядчиком давальческих материалов

Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной форм еч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2). При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затра тУказания, утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100 . И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833 . Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ - № КС-2 и КС-3.

Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основ еп. 4.22 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 ; п. 3 ст. 709 ГК РФ . Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных суммПисьмо Минстроя от 30.05.95 № 12-155 . При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом смет ып. 4.36 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 . Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Кроме акта, подрядчику нужно представить заказчику отчет о том, сколько фактически было израсходовано его материало вп. 1 ст. 713 ГК РФ . О периодичности представления отчета нужно договориться еще при заключении договора. Отчет можно представлять ежемесячно или один раз за весь период (этап) работ. Форму отчета придется разработать самостоятельно, указав в ней необходимые для первичных документов реквизит ыч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ . Эту форму желательно согласовать при заключении договора для удобства обеих сторон. В отчете нужно указать:

• наименование и количество полученных и использованных давальческих материалов;
• данные о неиспользованных остатках материалов.

И оформить его, к примеру, можно так:

Отчет об использовании материалов, переданных заказчиком по договору подряда № 58 от 18.02.2015

г. Москва

Подрядчиком были получены от Заказчика и использованы при выполнении работ по Этапу № 1 в период со 2 марта 2015 г. по 5 июня 2015 г. материалы в следующем объеме (количестве):

№	Наименование вида работ	№ и дата накладной М-15	Наименование материалов	Единица измерения	Цена за единицу измерения, руб.	Получено материалов от заказчика		Фактически использовано материалов		Остатки неиспользованных материалов
						количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
1	Строительство склада	№ 12 от 27.02.2015	Металлоконструкции: сварные балки	тонны	43 000	13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100
Итого						13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100

Общая стоимость использованных материалов для выполнения работ составила пятьсот пятьдесят четыре тысячи семьсот рублей.

Остатки неиспользованных материалов будут возвращены Заказчику в соответствии с п. 2.5 договора подряда № 58 от 18.02.2015.

Генеральный директор ООО «Подрядчик»		Генеральный директор ООО «Заказчик»
Л.П. Кукушкина		А.С. Романов
М. П.		М. П.

Возврат остатков

Неизрасходованные давальческие материалы, подлежащие по условиям договора возврату заказчику, подрядчик передает:

• <или> по акту, который содержит реквизиты первичного документа и составлен по утвержденной руководителем форм еч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ ;
• <или> по типовой накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

При этом в передаточных документах нужно указать:

• количество возвращаемых давальческих материалов;
• номер и дату договора подряда, на основании которого они были получены.

Бухгалтерский и налоговый учет

У заказчика

НДС. Сумму входного НДС по приобретенным материалам, которые впоследствии будут переданы подрядчику на давальческой основе, заказчик может принять к вычету в обычном порядк еп. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 НК РФ .

Поскольку последующая передача давальческих материалов подрядчику не признается реализацией, эта операция не является объектом налогообложения НДСст. 39 , подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ; Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05 . Поэтому при передаче материалов заказчик НДС не начисляет и счет-фактуру не выписывает.

Если остатки неизрасходованных материалов подрядчиком не возвращаются, тогда заказчику нужно отразить реализацию материалов, начислить НДС к уплате в бюджет и выставить подрядчику счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента подписания отчета об использовании материало вподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 168 НК РФ .

Налог на прибыль. Затраты заказчика на покупку материалов относятся к материальным расхода мподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ . При расчете налога на прибыль они учитываются на дату их передачи в производств оп. 2 ст. 272 НК РФ . Поскольку в момент передачи заказчиком подрядчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена, на этом этапе расхода в целях налогообложения прибыли не возникает. Его можно будет признать только на дату утверждения заказчиком отчета подрядчика об использовании материалов.

При этом в зависимости от характера подрядных работ затраты на покупку материалов включаются:

• <или> в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средст вп. 1 ст. 256 , пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ ;
• <или> в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, либо во внереализационные расход ып. 2 ст. 253 , п. 1 ст. 265 НК РФ , если выполняемые работы не связаны с сооружением (реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием) объектов основных средств (к примеру, подрядчик делает текущий ремонт в офисе заказчика).

В случае если остатки давальческих материалов подрядчиком не возвращаются и зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, заказчик выручку от их реализации должен включить в состав доходов для целей расчета налога на прибыль на дату согласования отчета об использовании материало вп. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 248 НК РФ .

УСНО. Заказчик, применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», стоимость приобретенных материалов включает в расходы в момент их оплаты поставщик уподп. 5 п. 1 , абз. 2 п. 2 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

При реализации подрядчику остатков давальческих материалов заказчик должен отразить при расчете налога доход на дату погашения задолженности за материалы согласно условиям договора подряд ап. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения работ на давальческих условиях, стоимость таких материалов на расходы не списывает, а продолжает учитывать их на отдельном субсчет еп. 157 Методических указаний . Проводки заказчику нужно сделать такие:

Содержание операции	Дт	Кт
Переданы подрядчику строительные материалы на давальческих условиях	10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
На дату подписания подрядчиком и заказчиком отчета об использовании материалов
Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в фактические затраты на строительство	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»
или
Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в состав затрат, связанных с ремонтом	26 «Общехозяйственные расходы»	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
На дату возврата неиспользованных материалов
Возвращены материалы, не использованные подрядчиком	10, субсчет «Строительные материалы»	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Если остатки неиспользованных материалов остаются у подрядчика, то заказчик отражает в бухучете их реализацию в обычном порядке

Хотим заметить, что заказчик может воспользоваться проектом ПБУ 5/2012 «Учет запасов» и списать стоимость переданных подрядчику давальческих материалов сразу на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», поскольку сырье и материалы, закупленные для строительства основных средств, в состав запасов не включаются, а должны отражаться в балансе в разделе «Внеоборотные активы».

У подрядчика

НДС. При получении давальческих материалов от заказчика у подрядчика никаких налоговых последствий по НДС не возникает.

Подрядчик должен начислить НДС только со стоимости выполненных работ, не учитывая при этом цену переданных заказчиком материало впп. 1 , 5 ст. 154 НК РФ . Соответственно, на эту стоимость подрядчик обязан в течение 5 календарных дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ выставить заказчику счет-фактур упп. 1 , 3 ст. 168 НК РФ .

Сумму НДС, предъявленную заказчиком при реализации остатков давальческих материалов, подрядчик может принять к вычету на основании выставленного счета-фактуры в общем порядк еп. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Налог на прибыль. Полученные материалы не учитываются подрядчиком при расчете налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах, ведь право собственности на них остается у заказчика.

Стоимость работ с использованием давальческого сырья будет для подрядчика налогооблагаемым доходом, который признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти работы выполнен ыподп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 271 НК РФ . При этом величина доходов определяется как сумма причитающегося ему вознаграждения за выполненные работы, без учета стоимости давальческих материалов.

В случае перехода права собственности на остатки неиспользованных материалов к подрядчику он может отразить расходы на их покупку при расчете налога на прибыль в обычном порядк ест. 254 НК РФ .

Не нужно указывать в договоре, что неизрасходованные остатки материалов передаются подрядчику на безвозмездной основе. Это чревато негативными налоговыми последствиями для обеих сторон договора.

УСНО. При применении упрощенки подрядчик также не учитывает в целях налогообложения стоимость полученных давальческих материалов, так как не становится их собственнико мп. 1 ст. 346.15 , ст. 249 НК РФ . А если по условиям договора остатки давальческих материалов остаются у подрядчика в счет оплаты выполненных работ, то подрядчик может учесть расходы по приобретению материалов при расчете «упрощенного» налога в момент погашения задолженности по нимподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Запасы, не принадлежащие организации, должны учитываться за балансо мп. 18 Методических указаний . Поэтому давальческие материалы нужно отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре подряд ап. 156 Методических указаний ; п. 14 ПБУ 5/01 . Получение материалов отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку», выбытие (в том числе возврат заказчику неиспользованных остатков) - по кредиту. При этом стоимость давальческих материалов списывается со счета 003 на основании отчета об использовании материалов, утвержденного (подписанного) заказчиком.

Если остатки давальческих материалов по условиям договора остаются у подрядчика и зачитываются в счет оплаты выполненных работ, то одновременно с записью по кредиту счета 003 нужно их оприходовать, сделав проводку: Дт счета 10 «Материалы (счета 41 «Товары») – Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если невозвращенные остатки достаются подрядчику бесплатно, это может привести к негативным налоговым последствиям как для заказчик аабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 16 ст. 270 НК РФ , так и для подрядчик ап. 8 ст. 250 НК РФ . Так, заказчику придется заплатить НДС со стоимости безвозмездно переданных остатков материалов и их стоимость нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, а у подрядчика возникнет внереализационный доход, учитываемый в целях налога на прибыль.

Предприятие выполняющее строительно-монтажные работы и выступающее в роли генподрядчика передает давальческое сырье субподрядчику. Материалы у генподрядчика оприходованы на счете 10.1" Материалы" без НДС. Какие проводки должен сделать генподрядчик при отпуске и списании давальческих материалов у себя с баланса при проведении Формы 2 (Выполнение работ).

При передаче материалов реализации не происходит. С баланса генподрядчика стоимость материалов не списывается, а учитывается на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»: Дебет 10-7 Кредит 10 - переданы материалы в переработку. Списание на стоимость выполненных работ оформляется проводкой: Дебет 20 Кредит 10-7.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье)

Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Документальное оформление

Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15 . В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:

• накладную по форме № М-15 ;
• отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материалах, количестве и ассортименте полученных материалов (продукции). Также в нем указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;
• акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).

Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

Бухучет: передача и результат переработки

При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 ):

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

• результат переработки является готовым изделием;
• переработка лишь подготавливает материал к использованию;
• переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99

Дебет 20 (23...) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23...) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Отражайте эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите эту операцию так:

Дебет 08 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 08 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.

В результате переработки давальческого сырья могут образоваться возвратные отходы. На основании отчета переработчика отходы примите к учету. Сделать это нужно по цене возможного использования или продажи. Отразите эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7
– оприходованы возвратные отходы по цене возможного использования или продажи.

Такой порядок отражения возвратных расходов основан на положениях пункта 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н , а также Инструкции к плану счетов (счет 10).

Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком

Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов на давальческой основе могут осуществляться несколькими способами:

• денежными средствами;
• сырьем, передаваемым на переработку;
• другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).

Расчет денежными средствами отразите в бухучете заказчика следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51
– погашена задолженность перед исполнителем работ.

Если указанные операции облагаются НДС, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 60

– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.

Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете заказчика отразите следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20...)
– списана себестоимость проданного имущества (работ, услуг);

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена задолженность организации-исполнителя;

Дебет 60 Кредит 62
– зачтена задолженность по договорам.

Если указанные операции облагаются НДС, дополнительно нужно отразить следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 60 Кредит 51
– перечислена на расчетный счет поставщика сумма НДС (если такая обязанность возникает);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

Из статьи книги «Путеводитель по вопросам учета и налогообложения в строительстве»

1.6. Давальческие материалы

Организация (подрядчик) заключила договор с субподрядчиком на выполнение работ. Материалы подрядчика передаются на давальческой основе по накладной № М-15 . По окончании работ субподрядчик представляет формы № КС-2 , № КС-3 на стоимость СМР и акт переработки материалов, переданных на давальческой основе (в свободной форме). Должна ли организация (подрядчик) включать эти материалы в ведомость расхода материалов № М-29 (форма утверждена в учетной политике со всеми обязательными реквизитами)?

Давальческие материалы учитывает подрядчик. Он списывает их на стоимость выполненных работ (дебет 20 кредит 10). Значит, такая проводка должна быть подкреплена первичным документом. Таким документом может быть и акт, полученный от субподрядчика. Однако форма № М-29 , которую ведет подрядчик, выполняет еще одну функцию (помимо собственно подтверждения списания материалов) – сопоставление фактического расхода материалов с нормативной потребностью. Исходя из этих соображений, включить такие материалы в форму № М-29 целесообразно. При этом можно каким-то образом пометить, что данные материалы были израсходованы субподрядчиком.