Договор на проведение аудиторской проверки образец заполненный. Образец договора на оказание услуг по проведению обязательного ежегодного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Подготовка к проведению аудита

Ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ для ряда организаций предусмотрено проведение аудита в обязательном порядке. Кроме обязательного аудита существует т. н. добровольный аудит, когда руководство какого-либо предприятия решает провести его по личной инициативе.

Поначалу (стандартно) происходит обмен письмами: аудируемое лицо ставит задание аудитору, а тот выражает свое согласие на его выполнение в письме-соглашении (Приложение №1 к МСА 210). При этом в ответном письме аудитор уточняет, что является целью проведения аудита, каковы его (аудитора) права и обязанности, объем аудита и т. д... Получатель письма подписывает его и направляет экземпляр аудитору.

Аудитор проводит небольшое исследование, изучает характер деятельности организации, определяет объем предстоящей работы. Также он решает, есть ли необходимость в привлечении сторонних специалистов, рассчитывает стоимость и сроки выполнения работ. Все это указывается в письме, отправляемом заказчику.

После подготовки происходит собственно заключение договора.

Как заключается договор с аудитором или аудиторской компанией

Приняв решение о проведении аудита, руководство аудируемой организации вместе с аудитором должны согласовать все основные условия, на основании которых он должен его проводиться, и отразить их в подписываемом договоре (п.3 МСА 210).

Вывод! Таким образом, договор на проведение аудита в настоящее время не заключается, вместо него подписывается договор на оказание аудиторских услуг.

Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 09.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н, оперируют термином «аудиторское задание».

Важно! С 12.02.2019 вместо приказов № 207н и № 192н действует приказ Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н.

Чем отличается договор на проведение аудита от договора на оказание аудиторских услуг

Основная разница между договором на проведение аудита (ДПА) и договором на оказание аудиторских услуг (ДОАУ) состоит в том, что 1-й является договором подряда, а 2-й — договором возмездного оказания услуг. Отсюда вытекают разные правовые последствия и порядок принятия работы.

Рассмотрим их:

1. Качество работы по ДПА мог оценивать заказчик. Качество же услуг по ДОАУ контролирует СРО аудиторов и Минфин России.
2. Независимо от результата работы по ДОАУ заказчик обязан оплатить услуги в определенные договором сроки.
3. Обязанность по сохранности документов по ДОАУ остается за заказчиком, по ДПА эта обязанность переходила к аудитору.
4. По умолчанию исполнитель по ДОАУ обязан оказывать услуги лично, привлечение других лиц может быть предусмотрено отдельным пунктом.

Если в ДПА прямо не была указана личная обязанность аудитора по проведению аудита, то право на привлечение субподрядчика имелось по умолчанию, хотя и реализовывалось с согласия заказчика.

1. По ДОАУ любая из сторон вправе отказаться от выполнения своих обязанностей в одностороннем порядке с соответствующим возмещением со стороны инициатора. По ДПА от договора мог отказаться только заказчик, возместив при этом исполнителю часть расходов.
2. В результате ДПА как договора подряда оформлялся акт приема-передачи. Результатом ДОАУ является аудиторское заключение.

Определенно ДОАУ более удобен для аудитора, чем ДПА.

Положения, содержащиеся в договоре на оказание аудиторских услуг

Существенными условиями ДОАУ являются:

• предмет договора;
• цена и порядок расчетов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.11.2015 № Ф05-16849/2015).

Предметом ДОАУ выступает проведение аудита и сопутствующих ему услуг, т. е. одна сторона поручает, а другая берет на себя обязанность оказать аудиторские услуги. Также в состав предмета входит, за какой период деятельности заказчика проводится аудит, вид аудита и сопутствующие ему услуги.

Срок оказания услуги обычно не признается существенным условием (п. 8 информационного письма президиума ВАС РФ от 25.02.2014 № 165).

Кроме того, в ДОАУ указываются:

• права и обязанности сторон;
• условия оказания услуг;
• ответственность сторон.

Согласно п.6b МСА 210, к числу обязательных условий относится получение согласия руководства на обеспечение аудитора:

• доступом ко всей информации, которая имеет значение для отчетности;
• дополнительной информацией, которую аудитор может запросить для целей аудита;
• неограниченной возможностью информационного взаимодействия с лицами внутри организации, от которых аудитор считает необходимым получить аудиторские доказательства.

Аудитору может понадобиться помощь других аудиторов, в т. ч. внутренних. Вопрос об их привлечении также решается в рамках подписываемого ДОАУ.

ДОАУ может предусматривать информирование о наличии риска необнаружения каких-либо ошибок в документах по причине выборочности применяемых аудитором процедур.

При желании сторон в ДОАУ указываются цель, объем, порядок и другие условия проведения аудита, нормативные акты, которыми руководствуется аудитор, и т. д.

Часть перечисленной информации может быть приведена в предварительных письмах, которые прикладываются к подписываемому ДОАУ.

Основные условия договора на оказание аудиторских услуг

Права и обязанности сторон аудита четко прописаны в законе № 307-ФЗ. В ДОАУ можно продублировать основные положения.

Обязанностью заказчика является предоставление по запросу аудитора условий, информации, документации. Аудитор, соответственно, должен провести аудит и выразить экспертное мнение по поводу достоверности и соответствия финансовой отчетности действующему законодательству.

Ст. 13 и 14 закона № 307-ФЗ, содержащие перечень прав и обязанностей сторон, предусматривают открытость данного перечня, то есть возможность предусмотреть дополнительные права и обязанности в самом договоре.

Что касается стоимости работ и порядка расчетов, должны быть четко указаны:

• порядок определения стоимости (почасовая оплата или оказание услуг в целом);
• размер аванса (предоплаты), если он есть;
• окончательная сумма договора;
• порядок оплаты (частями или единовременно, наличными деньгами или безналичным переводом);
• срок, в течение которого происходит оплата.

Ответственность сторон отношений по проведению аудита

Со стороны аудитора ответственность наступает:

• при нарушении сроков выполнения аудиторских услуг или предоставления аудиторского заключения;
• разглашении сведений, являющихся коммерческой тайной;
• невыполнении или ненадлежащем исполнении своих обязанностей.

Ответственность выражается в виде возмещения нанесенного ущерба или нарушения сроков.

За фальсификацию документов, предоставление заведомо ложного аудиторского заключения предусмотрена уголовная ответственность.

Со стороны аудируемого лица ответственность может быть:

• при совершении действий, в результате которых аудитору был нанесен имущественный или неимущественный ущерб;
• неоплате оказанных аудиторских услуг;
• невыполнении обязанностей, предусмотренных ДОАУ.

В самом договоре могут быть прописаны штрафные санкции за нарушение его условий.

Другие условия договора на аудиторские услуги

• цель оказания услуг;
• объем аудита;
• обязанности аудитора;
• обязанности руководства аудируемого юрлица;
• ссылку на форму заключения и др.

В ДОАУ может быть включен пункт о сохранении конфиденциальности полученной информации.

При подписании ДОАУ стороны определяют порядок расторжения договора в одностороннем порядке, порядок разрешения споров (путем переговоров, переписки, обращения в суд).

Стороны согласуют вопрос о последствиях ДОАУ при наступлении форс-мажорных ситуаций.

В ДОАУ прописываются реквизиты сторон и указывается число экземпляров договора.

Договор может быть подписан для разового проведения аудита или на долгосрочную перспективу.

Договор может состоять из несколько разделов. Содержание его отдельных пунктов можно раскрыть на графиках, в планах, дополнительных соглашениях и других документах, которые впоследствии будут прикладываться к ДОАУ и считаться его неотъемлемой частью.

Аудит проводится в несколько этапов. Поначалу происходит подготовка, которая включает в себя обмен письмами между аудитором и аудируемым лицом. Затем происходит согласование всех существенных моментов и подписание договора.

В настоящее время для проведения аудита стороны заключают договор на оказание аудиторских услуг (ранее это был договор на проведение аудита). Ему присущи все черты договора возмездного оказания услуг. Существенными условиями являются предмет, сроки оказания услуг, цена и порядок расчетов.

Бланк документа «Договор на оказание аудиторских услуг» относится к рубрике «Договор об оказании услуг, аутстаффингу». Сохраните ссылку на документ в социальных сетях или скачайте его себе на компьютер.

ДОГОВОР
на оказание аудиторских услуг

г. __________________ «____»_________________ ____ г.

_____________________________________________________________________________,
(наименование организации)
аудиторская фирма, именуемая в дальнейшем «Исполнитель», в лице __________________________________________________________________________,

действующий на основании _____________________________________________________,
и __________________________________________________________________________,
(наименование организации)
именуемый в дальнейшем «Заказчик», в лице ______________________________________,
(фамилия, инициалы, должность)
действующий на основании ____________________________________________________,
(устава, положения, доверенности)
заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:
а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с ______________ по ____________ и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
б) оказание сопутствующих аудиту услуг: _________________________ и документальное оформление (перечисления) их результатов.
1.2. Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы): __________________________________.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ИСПОЛНИТЕЛЯ

2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь законодательством РФ, в том числе Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий Договора с Заказчиком.
2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.
2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в Договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.
2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.
2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.
2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.
2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроков давности.
2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.
2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчет) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ЗАКАЗЧИКА

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.
3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения в порядке, предусмотренном законодательством.
3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.
3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.
3.6. Не может оказывать давление на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

4. СТОИМОСТЬ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон.
4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет ____________________________
____________________________________________________________________________________________.
(прописью)
4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.
4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: _____% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение 3 (трех) дней с даты начала работ, ______% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение 3 (трех) дней после подписания приемосдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере ________% от суммы платежа.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН.
ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении обязанностей.
5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.
5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться ______________
_______________________________________________________________________.
(наименование суда)
5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.
5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным Приложением к договору.
6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.
6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.
6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.
6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
Настоящий Договор подписан «___»________________ __ г. в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки ____________________________________.
(наименование населенного пункта)

8. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
И ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА СТОРОН

8.1. Срок действия Договора _________________.
8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 (пятнадцать) дней до даты расторжения.
8.3. Адреса и расчетные счета Сторон:
Заказчик ____________________________________________________________
Исполнитель _________________________________________________________

9. Подписи сторон:
Заказчик _________________
Исполнитель_____________

• 
  Не секрет, что офисный труд негативно сказывается и на физическом, и на психическом состоянии работника. Фактов, подтверждающих и то и то, существует довольно много.

Финансово-хозяйственная деятельность компаний подлежит контролю. В этом заинтересовано государство и учредители коммерческих организаций, которые не участвуют в непосредственном осуществлении предпринимательской деятельности.

Чтобы провести такую проверку и выяснить эффективность расходования средств и общее финансовое состояние компании, необходимо проведение детального исследования всех аспектов деятельности предприятия.

Заключение договора на проведение аудита и становится основанием для проведения проверки той или иной компании.

Основания для проведения аудита

Основанием для проведения внешнего аудита служит договор, который заключается с лицензированной компанией, осуществляющей такую деятельность.

Назначением договора аудита является выяснения финансового состояния организации, динамика ее активов, эффективности расходования заемных средств и аналогичные вопросы.

При этом проверка может быть обязательной и необязательной. Заключение соглашений на выполнение обязательных действий требуется в следующих случаях:

• Если оборот компании за год превысил 400 млн. рублей, либо ее активы превышают 60 млн. рублей. Все предприятия, подпадающие под данные характеристики, являются объектам обязательных проверок, которые проводятся один раз за год;
• Заключение соглашений необходимо для всех страховых компаний;
• Соглашения о проверке отчетности заключаются с кредитными организациями, банками;
• Заключение соглашений о проверке отчетности касается товарных и фондовых бирж;
• Отчетность в порядке аудита проверяется у всех внебюджетных государственных фондов.

В каждом случае, происходит заключение соответствующего письменного соглашения между сторонами. Иных оснований для такой услуги не предусмотрено.

Помимо обязательных случаев, исследование отчетности и деятельности компании в целом может проводиться по инициативе ее владельца.

Это требуется перед продажей для оценки реальной стоимости предприятия. Нередко владельцам необходимо получить точные сведения об эффективности управления их активами.

Содержание договора на проведение аудита

Определение того, какие разделы договора на проведение аудита являются обязательными, имеется в законе о бухгалтерском учете.

• Цель проверки. Следует точно определить задачи, которые нужно выполнить в ходе изучения деятельности того или иного объекта;
• Требуемый заказчиком объем документов для изучения. Заказчик вправе устанавливать, какие именно бумаги необходимо изучить и оценить. Другая сторона обязана выполнить такое обязательство в полном объеме;
• Заказчик должен обеспечить другой стороне свободный доступ к нужным сведениям;
• Следует указать ответственность руководства организации при сокрытии сведений, необходимых для оценки деятельности компании;
• Вид, в котором полученные сведения должны быть представлены заказчику.

Помимо указанных условий, содержание соглашения может включать и другие раздела. Они подробно не регламентированы законодательством, но стороны имеют такое право.

Порядок оформления договора на проведение аудита

Оказание данных услуг представляет собой профессиональную деятельность. Поэтому, перед выполнением работы, стороны согласовывают цели и объемы услуги.

Заказчик должен максимально точно поставить задачу перед исполнителем. Нередко предметом проверки может являться какое-либо конкретное направление деятельности компании.

Но, в целом, целью работы является сопоставление фактических данных о состоянии предприятия с теми сведения, которые указаны в налоговой отчетности.

Благодаря этому удается выявить признаки преднамеренного банкротства, нецелевое расходование выделенных средств или прибыли и так далее.

После того, как все существенные условия оговорены, стороны заключают письменное соглашение.

Чем регламентируется заключение договора на проведение аудита

Основными нормативными актами, которые регламентируют оказание подобных услуг и взаимоотношения сторон, является закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также закон об аудиторской деятельности.

Образец договора на проведение аудита

Документ соответствует требованиям закона по содержанию и оформлению. Его можно использовать в качестве типового образца.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотно­шения клиент - аудитор, и в общем виде ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Однако существенной особенностью при его составлении является негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации бухгалтерской (финан­совой) отчетности).

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этот этаД включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

На этапе заключения договора оказания аудиторских ус­луг, а также при получении от аудиторской организации (индивидуального аудитора) аудиторского заключения о бух­галтерской (финансовой) отчетности рекомендуется обратить внимание на то, что аудитор, который должен подписывать аудиторское заключение, соблюдает требование Закона об аудиторской деятельности в отношении ежегодного обучения по программам повышения квалификации. Подтверждением соблюдения аудитором указанного требования является, в частности, отметка на оборотной стороне бланка квалифика­ционного аттестата аудитора. Отсутствие указанной отметки на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата аудитора, выданного до 2006 г., может означать, что аудитор не соблюдает требование о прохождении обучения по про­граммам повышения квалификации. Квалификационный аттестат такого аудитора может быть аннулирован.

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процеду­рам, которые считаются обязательными для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом требований ФПСАД, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, действующих в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор или аудиторская организация, в которой он работает, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторской организации. Помимо правил (стандартов) разного уровня, аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты, а при необходимости - условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Договор на оказание аудиторских услуг может быть ра­зовым (однократное оказание услуги) или долгосрочным (неоднократное оказание услуги в течение определенного времени). В случае повторного соглашения об оказании ау­диторских услуг условия договора могут пересматриваться, что оформляется в письменном виде. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 ГК РФ и иными нормами гражданского законодательства.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглаше­ние по всем существенным его условиям. В тексте договора целесообразно раскрывать следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

Предмет договора на оказание аудиторских услуг;

Условия оказания аудиторских услуг;

Права и обязанности аудиторской организации;

Права и обязанности аудируемого лица;

Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

Ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Организация и расчет стоимости аудиторских услуг спе­циалистов - один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы.

В аудите сложились традиционные правила оплаты: кли­ент оплачивает время аудитора, затраченное на выполнение аудиторских процедур сбора и интерпретацию доказательств достоверности финансовой отчетности. На практике это оз­начает, что аудиторская фирма продает время своих специа­листов по определенной (оговоренной) цене за час, день или период их работы. Для верного расчета стоимости работы аудиторов аудиторским фирмам приходится оперировать тремя факторами:

1) временем, затраченным на проект (выполнение про­цедур аудита);

2) стоимостью часа (дня) специалиста-аудитора;

3) конкурентной стоимостью всей аудиторской работы (ценой контракта).

Опыт показывает, что на первую проверку уходит больше времени, чем на последующую. Это объясняется тем, что ау­дитор тратит дополнительное время на знакомство с бизнесом клиента и уделяет большее внимание изучению документов.

При этом для повышения шансов на получение нового заказа аудитор, как правило, не может назначить клиенту высокую цену. Все это следует учитывать при заключении договора.

Для обеспечения дополнительных мер независимости аудитора от клиента в договоре желательно предусматривать предоплату заказчика аудиторской фирме. На практике пред­оплата нередко составляет от 50 до 100%, но такой ее размер согласно Кодексу этики МФБ считается неприемлемым, так как нарушаются интересы клиента, он становится зависимым от аудитора. Во избежание этого в договоре рекомендуется проведение аудита (работ) разбивать на этапы (по полугоди­ям или кварталам). В этом случае каждый этап может быть оформлен отдельно, после завершения работ по нему сдан заказчику и, соответственно, оплачен.

Считается целесообразным включать в договор пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (давать разъяснения по вопросам порядка ведения бухгалтерского учета, выделять работников для оказания помощи при проведении инвентаризации и др.).

Аудиторские фирмы часто включают в договор пункты о предоставлении клиенту сопутствующих аудиту услуг. При этом необходимо помнить, что часть аудиторских услуг (ведение и восстановление бухгалтерского учета, состав­ление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций) несовместима с проведением проверки, предусматривающей выдачу аудиторского заключения.

Заказчик аудита несет полную ответственность за недоб­рокачественность представленного к проверке материала. Договор предусматривает риск случайно наступившей невоз­можности окончания оказания услуг, а также риск случай­ного их ухудшения или задержки (форс-мажор). Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности.

До заключения основного договора может заключаться договор на оценку объема и продолжительности работ. Же­лательно, чтобы в нем участвовали аудиторы, которые будут проводить основную проверку.

Представляется, что целесообразно самое пристальное внимание обращать на вопросы, непосредственно затраги­вающие сферу прав и обязанностей сторон в договоре на оказание аудиторских услуг. Договор на проведение аудита является специфическим видом договора на оказание про­фессиональных услуг. При оказании этих услуг возникает необходимость дополнительного и достаточно детального «вспомогательного» правового обеспечения. Ответственность сторон в аудите далеко не исчерпывается той, на которую они добровольно соглашаются, подписывая контракт.

Особенно это касается ответственности аудитора перед пользователями выданного им аудиторского заключения.

К сожалению, в действующем российском законодатель­стве (в отличие от западной практики) не определен статус надлежащего пользователя аудированной финансовой от­четности, а ведь именно этот пользователь имеет законное право предъявлять требования к качеству работы аудитора и в необходимых случаях привлекать его к ответственности за недобросовестность. Введение определения надлежащего пользователя на законодательном уровне, по нашему мнению, послужило бы мощным катализатором процесса регламенти­рования прав и обязанностей сторон в аудите. Следствием этого могли быть дополнительные правовые акты, но пока таковых нет, и восполнить имеющийся пробел могут только рекомендации из деловой практики.

Отметим, что органы аудиторского надзора, выступающие в качестве защитников общественных интересов, могут вме­шиваться, когда это необходимо, в процесс регулирования аудита. Их выводы в отношении аудитора в большой степени могут обосновываться на результатах анализа соблюдения прав и обязанностей сторон в конкретном договоре.

При возникновении конфликтных ситуаций в судебных и административных органах формирование доказательной базы должно происходить не только на основе нормативных актов, но и затрагивать сферу этики аудитора, принципов аудита и действующих правил аудиторской деятельности.

При заключении договора на проведение аудиторской проверки отчетности по МСФО можно однозначно трактовать обязанности аудиторской компании - высказать мнение о достоверности представленной ей финансовой отчетности в аудиторском заключении. Таким образом, обязанности аудитора будут считаться выполненными после того, как он такое мнение выскажет на основании проведенных аудитор­ских процедур. Каких-либо иных обязательств на аудитора такой договор, как правило, не налагает.

Однако на практике заказчик нередко подразумевает при заключении договора на аудит оказание дополнительных услуг, в частности по подготовке отчетности МСФО на осно­вании данных российского бухгалтерского учета. Необходимо помнить, что аудиторская компания, составившая клиенту отчетность по МСФО, не вправе будет выдать на нее ауди­торское заключение, так как этим нарушит не только принцип независимости аудиторской деятельности, но и требования подп. 6 п. 1 ст. 12 Закона об аудиторской деятельности. В этом Законе говорится, что аудит не может осуществляться «аудиторскими организациями..., оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц».

Специфических требований к оформлению договоров на услуги в области МСФО законодательством не предъявля­ется. Ключевыми отличиями аудита отчетности по между­народным стандартам являются сам предмет - отчетность, составленная в соответствии с МСФО, и используемые стан­дарты аудита - MCA.

Заключая договор на аудиторские услуги в области МСФО, необходимо руководствоваться положениями ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 779 ГК РФ такой договор от­носится к договорам возмездного оказания услуг. К нему, в свою очередь, применяются общие положения о подряде заключения договора, если это не противоречит ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора на прове­дение аудиторских услуг.

Кроме того, правовое регулирование объема аудиторских процедур, видов тестов и формата предоставляемого заклю­чения осуществляется Законом об аудиторской деятельности и соответствующими ФПСАД, а также MCA. Следует от­метить, что среди MCA отсутствует специальный стандарт, посвященный аудиторским договорам. До 1994 г. существовал стандарт, который назывался «Audit Engagement Letters» (в буквальном переводе - «Письма по аудиторским зада­ниям»). Впоследствии этот международный стандарт был переработан и в настоящее время имеет № 210 и называется «Terms of Audit Engagements» («Условия аудиторских зада­ний»). Он рассматривает документы, определяющие порядок выполнения аудиторских заданий.

Рассматривая вопрос заключения договора с аудиторской компанией по услугам, связанным с МСФО, следует учиты­вать тот факт, что в настоящее время не существует каких- либо законодательных ограничений на оказание подобных услуг российскими аудиторскими компаниями. Это означает, что фактически любая российская аудиторская компания может взяться за выполнение такой работы. Какой-либо специальной аккредитации не требуется, как и лицензий на оказание услуг в области МСФО (включая аудит финансо­вой отчетности в соответствии с МСА), не предъявляется и особых требований к опыту самой аудиторской компании и ее персонала.

С одной стороны, данная ситуация должна облегчить жизнь предприятий, однако на практике возникают вопросы опре­деления качества оказываемых услуг. Согласно данным мо­ниторинга рынка, в настоящее время в России на постоянной основе услуги в области МСФО оказывает ограниченное число аудиторско-консалтинговых фирм. По нашему мнению, отсутствие у фирмы резюме из 15-20 проектов за послед­ние два-три года говорит о том, что компания не обладает достаточным опытом работы в этом секторе. Поэтому очень важным фактором до заключения договора является пра­вильный квалификационный отбор аудиторских компаний, а при составлении договора - четкое и подробное описание его предмета.

Например, если речь идет о подготовке консолидиро­ванной отчетности, часто бывает так, что представления менеджмента аудируемого лица о юридически выстроенной структуре групп фирм существенно отличаются от оценки специалиста в области международных стандартов. Перечень фирм, входящих в консолидированную отчетность, должен быть не только четко сформирован до момента подписа­ния контракта, но и прописан в нем. Если этого не сделать, то предъявить претензии сторон друг к другу, например за несоблюдение сроков исполнения обязательств, будет невозможно.

При заключении договора на услуги в области МСФО также нужно уделить внимание описанию ответственности сторон. Здесь необходимо понимать, что для клиента суще­ствует риск некачественного выполнения аудиторами своих обязательств, застраховаться от которого довольно сложно. Например, согласно МСА № 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» тот факт, что аудиторы в ходе про­верки не заметили ошибок в отчетности, не будет основанием для того, чтобы признать аудит не соответствующим МСА, если при этом достигается «разумная уверенность в том,

что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений».

На основании пунктов 1 и 2 статьи 65.3 Гражданского кодекса РФ назначение аудиторской организации или индивидуального аудитора корпорации относится к исключительной компетенции высшего органа корпорации – общего собрания ее участников. Правда, с оговоркой: если иное не предусмотрено законом.

Речь идет о назначении исполнителя для проведения аудита в нормативном значении этого термина – как проверки бухгалтерской отчетности (ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Корпорациями же являются юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган. К ним относятся хозяйственные товарищества и общества, крестьянские (фермерские) хозяйства, хозяйственные партнерства, производственные и потребительские кооперативы, общественные организации, общественные движения, ассоциации (союзы), нотариальные палаты, товарищества собственников недвижимости, казачьи общества, а также общины коренных малочисленных народов (п. 1 ст. 65.1 ГК РФ).

Не являются корпорациями такие юридические лица, как государственные и муниципальные унитарные предприятия, фонды, учреждения, автономные некоммерческие организации, религиозные организации.

Таким образом, в общем случае назначение аудиторской организации или индивидуального аудитора корпорации (далее – аудитора) не входит в сферу полномочий руководителя (единоличного исполнительного органа) корпорации.

Страхуемся от споров

В силу пункта 1 статьи 173.1 Гражданского кодекса РФ сделка, совершенная без согласия органа юридического лица, необходимость получения которого предусмотрена законом, является оспоримой. Сделка, которую мы обсуждаем в статье, – договор с аудитором . На основании пункта 2 статьи 173.1 Гражданского кодекса договор может быть признан недействительным, если доказано, что другая сторона договора знала или должна была знать об отсутствии на момент совершения договора необходимого согласия такого органа.

Что понимать под согласием – разъясняет пункт 55 постановления Пленума Верховного суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации». А именно: согласно пункту 3 статьи 157.1 Гражданского кодекса согласие на совершение сделки может быть как предварительным, так и последующим (одобрение). Кроме того, в силу пункта 1 статьи 168 Гражданского кодекса РФ является оспоримой и сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта.

Требование о признании оспоримой сделки недействительной может быть предъявлено стороной сделки. Оспоримая сделка может быть признана недействительной, если она нарушает права или охраняемые законом интересы лица, оспаривающего сделку, в том числе повлекла неблагоприятные для него последствия (п. 2 ст. 166 ГК РФ). Таким образом, третьи лица – например, налоговая инспекция , – не вправе ставить вопрос о недействительности договора с аудитором по причине отсутствия необходимого согласия высшего органа.

Таковы общие нормы гражданского законодательства. А теперь посмотрим, как они реализуются в законах о конкретных организационно-правовых формах юридических лиц. Иными словами: какие оговорки содержат специальные законы?

Конкурсный порядок

В ряде случаев аудитор определяется на основании открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Эти случаи перечислены в части 4 статьи 5 Закона № 307-ФЗ. В частности, конкурсный порядок обязаны соблюдать организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%. Чаще всего это публичные акционерные общества.

Общества с ограниченной ответственностью

Назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг относятся к компетенции общего собрания участников общества (подп. 10 п. 1 ст. 33 Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Правда, эта компетенция не является исключительной. Устав ООО может наделить такими полномочиями совет директоров (наблюдательный совет) общества (подп. 5 п. 2.1 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).

Из статьи 48 Закона № 14-ФЗ следует, что назначение аудиторской проверки следует отличать от привлечения аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества. «Привлечение» также производится по решению общего собрания участников общества. Однако если первое решение – о назначении проверки – определяет конкретные условия сделки, то второе – о привлечении аудитора – видимо, носит принципиальный характер. Дело в том, что в случаях обязательного аудита специального решения о привлечении аудитора не требуется.

Кроме того, аудиторская проверка может быть проведена по требованию любого участника общества выбранным им профессиональным аудитором. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника общества, по требованию которого она проводится. Расходы участника общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников общества за счет средств общества (ст. 48 Закона № 14-ФЗ).

Акционерные общества

Для всех без исключения акционерных обществ проведение аудита является обязательным (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ). Аудитор общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества на основании заключаемого с ним договора (ч. 1 ст. 86 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Утверждение аудитора общества должно производиться на годовом общем собрании акционеров. Оно проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года (п. 1 ст. 47, п. 2 ст. 54 Закона № 208-ФЗ). Таким образом, аудитор назначается заблаговременно – задолго до окончания отчетного года.

Итак, утверждение аудитора относится к компетенции общего собрания, что подтверждает пункт 1 (подп. 10) статьи 48 Закона № 208-ФЗ. А вот определение размера оплаты услуг аудитора находится в компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (подп. 10 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ). Однако в обществе с числом акционеров – владельцев голосующих акций менее 50 устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляет общее собрание акционеров (п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ).

В итоге руководитель АО, заключая договор с аудитором, лишь реализует решения, принятые вышестоящими органами общества. Это оговорено и прямо – пунктом 2 статьи 86 Закона
№ 208-ФЗ.

Последствия несоблюдения требований Закона № 208-ФЗ иллюстрирует постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.01.2001 № Ф04/104-1436/А45-2001. В нем рассмотрен иск аудитора о неполной оплате оказанных аудиторских услуг. Согласно договору цена услуг составляла 600 000 рублей, но заказчик (акционерное общество) добровольно оплатил ее лишь наполовину. Взыскать с него оставшуюся половину не удалось, поскольку размер оплаты услуг аудитора не был определен советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества. Аналогичные решения вынесены постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 23.11.2006 № Ф04-7678/2006(28529-А45-11 и ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2008 по делу № А17-122-123/1-2008.

Между тем в определении ВАС РФ от 28.12.2012 № ВАС-17441/12 представлена иная позиция. Судьи указали, что нормы части 2 статьи 86 Закона № 208-ФЗ установлены для гарантии обеспечения прав участников общества на участие в управлении и осуществление контроля над деятельностью общества. Если же нарушения указанных прав не произошло, то ссылка обществом на часть 2 статьи 86 Закона № 208-ФЗ направлена на уклонение от оплаты фактически оказанных и принятых услуг аудитора. Такую «политику» высшие арбитры не поддержали. Как видно, единообразная практика не сложилось.

Попутно разберем актуальный вопрос: поскольку для АО аудит отчетности обязателен и притом его стоимость определяется заблаговременно, до заключения договора, следует ли бухгалтеру признавать соответствующее оценочное обязательство ? Наш ответ будет отрицательным.

Дело в том, что обязанность заключения договора не является следствием прошлых событий хозяйственной жизни акционерного общества (подп. «а» п. 5 ПБУ 8/2010). То есть такая обязанность не вытекает из деятельности общества, не возникает как результат его хозяйственной деятельности. Кроме того, отсутствие аудиторского заключения не грозит обществу чрезмерными штрафами (согласно ст. 19.7 КоАП РФ – от 3000 до 5000 рублей).

Государственные и муниципальные унитарные предприятия

Обратимся к Федеральному закону от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». На основании статьи 20 (подп. 16 п. 1) Закона № 161-ФЗ только собственник имущества унитарного предприятия принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг.

Обратите внимание: названная статья устанавливает ограничение лишь в отношении аудиторских проверок и не распространяется на договоры оказания сопутствующих аудиту услуг.

Обратите внимание

Примерный договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (одобрен Советом по аудиторской деятельности 18 сентября 2014 года, протокол № 14) представлен на официальном сайте Минфина России.

С другой стороны, на основании части 4 статьи 5 Закона № 307-ФЗ определение аудитора государственного или муниципального унитарного предприятия осуществляется путем проведения открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (в порядке Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).

Как разрешить противоречие между положениями Закона № 161-ФЗ и Закона № 307-ФЗ в вопросе аудита?

В подобных ситуациях следует руководствоваться общеправовым правилом разрешения коллизий во внутреннем праве – «приоритет специальной нормы перед общей» (lex specialis derogat lex generalis). Его нужно понимать так, что для регулирования отношений, в которых реализуется исключительный государственный интерес, законодатель специально устанавливает материально-правовую норму прямого действия. Таковую норму содержит закон об аудиторской деятельности – № 307-ФЗ.