Эта статья была написана для специализированного журнала несколько лет назад, однако издание неожиданно закрылось. Текст был скорректирован в соответствии с новыми формулировками международных профессиональных стандартов внутреннего аудита. Предполагается, что он и сегодня не потерял своей актуальности и практического значения относительно вопросов представления результатов внутреннего аудита.
Представление результатов аудита, а проще говоря, написание аудиторского отчета, зачастую превращается в настоящее испытание для внутренних аудиторов. Требования к изложению материала, форматам отчетов, перечню их получателей индивидуальны для каждой компании. Компания сама принимает решение, каким должен быть отчет ее службы внутреннего аудита. Для одной компании в аудиторском отчете достаточно одним предложением указать, что нарушен такой-то внутренний регламент, и виновный будет уволен с работы. Для другой – необходима обоснованная аргументация того, что именно в результате выявленных недостатков контроля компания теряет прибыль, активы, не выполняет планы и т.д.
Итак, исходные данные: две крупные нефтяные компании – публичная американская (назовем ее WorldWideOil, сокращенно WWO) и российская (будем называть ее PetrolUnion, или PU). Обе ведут свою деятельность по всему миру, обе стремятся к росту капитализации и расширению деятельности. Ценные бумаги американской компании котируются на Нью-Йоркской фондовой бирже (NYSE), акции российской – на Лондонской (LSE). В обеих компаниях примерно равные по численности службы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита PU образована в 2002 г. Внутренний аудит WWO значительно старше, однако в том же 2002 г. в результате крупных слияний, которые провела компания WWO, ее служба внутреннего аудита претерпела существенные изменения и фактически была создана заново.
Отчетность о деятельности внутреннего аудита
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. Стандарт 2060 «Отчетность перед высшим исполнительным руководством и Советом»
Руководитель внутреннего аудита должен периодически отчитываться перед высшим исполнительным руководством и советом о целях, полномочиях и обязанностях внутреннего аудита, а также о ходе выполнения плана работы. Отчет должен также содержать информацию о существенных рисках и проблемах контроля, включая риски мошенничества, проблемах корпоративного управления, другие сведения, необходимые высшему исполнительному руководству и Совету .
В идеале считается, что у службы внутреннего аудита должна быть двойная подотчетность: функциональная – совету директоров, точнее, его аудиторскому комитету, и административная – руководителю организации или другому руководителю (финансовому директору, контролеру…), обладающему соответствующим уровнем полномочий для того, чтобы обеспечить повседневную деятельность службы внутреннего аудита. Принято полагать, что подотчетность аудиторскому комитету совета директоров обеспечивает независимость службы внутреннего аудита.
В рассматриваемых компаниях дела обстоят следующим образом.
Административная подотчетность:
WWO: Генеральный аудитор (так называется руководитель службы внутреннего аудита) подотчетен первому вице-президенту по финансам (CFO). То есть все вопросы, касающиеся повседневной деятельности службы внутреннего аудита, решаются через CFO.
PU: Вице-президент (руководитель службы внутреннего аудита) подчинен и подотчетен непосредственно президенту компании.
Функциональная подотчетность:
По этой линии подотчетности службы внутреннего аудита обеих компаний периодически отчитываются перед своими аудиторскими комитетами. Кроме этого, руководитель службы внутреннего аудита PU ежеквартально отчитывается о результатах работы правлению компании.
Обе компании стараются следовать требованиям стандарта 2060. В PU периодичность отчетов аудиторскому комитету не установлена, носит произвольный характер, полностью зависит от плана работы комитета, где указано количество и сроки рассмотрения вопросов, касающихся внутреннего аудита. Специальная типовая форма отчета не разработана. Отчеты содержат общую информацию о характере выявленных недостатков, включая существенные риски и проблемы контроля, а также информацию о количестве проведенных проверок.
Генеральный аудитор WWO в течение года отчитывается перед аудиторским комитетом регулярно: 5-6 раз в течение года представляются отчеты о ходе выполнения годового плана (в виде схемы – status report) и один раз – отчет о работе службы внутреннего аудита за год (в виде доклада).
Отчет о работе службы внутреннего аудита за год содержит информацию:
- о стратегии и целях в области работы с персоналом службы внутреннего аудита;
- квалификации персонала;
- результатах оценки качества внутреннего аудита;
- бюджете внутреннего аудита;
- выполнении службой внутреннего аудита ключевых показателей деятельности и метрик;
- процессе годового планирования аудита;
- выполнении плана аудита текущего года;
- обновлении стратегии внутреннего аудита;
- обосновании плана на следующий год.
Отчеты о ходе выполнении годового плана аудита представляются по форме, установленной службой внутреннего аудита и согласованной с аудиторским комитетом. Они содержат информацию:
- о проведенных аудитах;
- об оценке внутреннего контроля;
- о планах менеджмента по устранению недостатков, а также о ходе выполнения этих планов.
Схематично это выглядит следующим образом:
Статус предусматривает три состояния: выполнено, выполняется, дата выполнения просрочена. В отчете эти состояния отражаются цветами «светофора», соответственно: зелеными, желтыми и красными точками.
Информация для отчетов о ходе выполнения годового плана аудита собирается из отчетов по результатам выполнения конкретных аудиторских заданий. Информация показывается объективная, но при этом «дозируется». Что это значит? Это означает, что не следует ставить в неловкое положение всех участников процесса, включая членов совета директоров; информация о недостатках не раздувается до размера «вселенской катастрофы» (как, например, любит делать современное российское телевидение), негатив не нагнетается. Все по-деловому: обнаружено то-то, планируем сделать для улучшения то-то, уже сделано то-то или не сделано то-то.
Можно вспомнить случай, как однажды руководителю службы внутреннего аудита PetrolUnion подчиненные подготовили отчет аудиторскому комитету по форме, в которой обычно делается доклад на заседании правления: хлесткие фразы о творящихся безобразиях, предрекание последствий гипертрофированных размеров – словом, картина настоящего Апокалипсиса.
Не обойтись без пояснения.
Одно дело информацию в таком виде доводить до членов правления (исполнительного органа компании), которые обязаны адекватно реагировать на сигналы внутреннего аудита, и поэтому, «чем страшнее будет повесть, тем спокойней аудиторская совесть», и другое – до членов аудиторского комитета, которые призваны осуществлять надзорные, но никак не административные функции.
Отчетность по результатам проверки: форма, содержание, сроки, получатели
Группа стандартов 2400-2440 «Информирование о результатах».
Внутренние аудиторы должны сообщать результаты выполненных заданий.
Сообщения о результатах должны содержать определения целей, объема и содержания задания, а также соответствующие заключения, рекомендации и планы действий.
Сообщения должны быть точными, ясными, объективными, ясными, конструктивными, краткими и своевременными.
Руководитель внутреннего аудита должен довести результаты задания до сведения соответствующих сторон.
Типовая форма аудиторского отчета компании WWO менялась на определенных этапах развития функции внутреннего аудита. Сейчас она определена корпоративным регламентом внутреннего аудита и аудиторский отчет выглядит следующим образом:
Рис. 1. Аудиторский отчет нефтегазодобывающей дочерней компании WorldWideOil
Фактически, отчет представляет собой заключение внутреннего аудита WWO о состоянии системы внутреннего контроля тех областей деятельности предприятия или структурного подразделения, которые подверглись проверке. Выводы излагаются кратко.
Непосредственно аудиторский отчет занимает, как правило, одну страницу. В состав аудиторского отчета в обязательном порядке включаются три приложения:
А.
Оценка контроля в каждой области особого внимания (см. рис. 2);
В.
Перечень недостатков контроля, выявленных в результате аудита;
С.
Описание недостатков контроля и план действий менеджмента по их устранению (см. рис. 3).
Рис. 2. Приложение А к аудиторскому отчету нефтегазодобывающей дочерней компании WWO
Пояснение к рис. 2 (приложение А). Внутренний аудит WWO применяет четыре оценки контроля: положительные – эффективный, надежный; отрицательные – нуждающийся в улучшении, слабый. Для каждой оценки определены соответствующие критерии. Например, оценке «надежный» соответствует уровень контроля, которым может быть обеспечена защита от материальных потерь, искажений и ошибок, несоответствия политикам компании. При этом контролю может быть присвоена высшая положительная оценка, даже если аудиторским тестированием в нем выявлены определенные недостатки, но только при условии, что эти изъяны не приводят к искажению отчетности и не нарушают безопасности используемых информационных систем.
Как «слабый» оценивается контроль, недостатки которого существенны: важные контрольные процедуры игнорируются, не выполняются или вообще не определены менеджментом объекты аудита, что приводит к высоким рискам финансовых потерь, утечке конфиденциальной информации, неисполнению политик компании.
Приложение B фактически представляет собой содержание приложения С, т.е. в нем просто по порядку перечисляются все выявленные недостатки контроля.
Рис. 3. Приложение С к аудиторскому отчету нефтегазодобывающей дочерней компании WWO.
Приложение С. При изложении недостатков контроля внутренние аудиторы руководствуются регламентом Внутреннего аудита WWO, в соответствии с которым описание «слабых мест» должно быть кратким и точным (как правило, 2-3 предложения на каждый пример). Несущественные замечания в отчет не включаются. Обязательно указывается, какие контрольные процедуры должны осуществляться, к каким рискам приводят выявленные недочеты, какие конкретно стандарты внутреннего контроля WWO и положения других локальных нормативных актов компании не исполнены. Проект аудиторского отчета готовит руководитель аудиторской (рабочей) группы (Lead Auditor, Auditor In-Charge). Срок – к последнему дню проверки «в поле», к проведению заключительной конференции с объектом аудита. Проект отчета направляется руководству объекта аудита для окончательного согласования и включения в приложение С Плана действий менеджмента по устранению недостатков (Action Plan), в котором менеджеры излагают мероприятия для исправления ситуации. Эта часть аудиторского отчета также должна быть четко сформулирована. В ней указываются ответственные лица за исполнение и сроки устранения недостатков. Выполнение Плана контролируется службой внутреннего аудита, в том числе в ходе последующих проверок.
В связи с тем что информация о мероприятиях по устранению недостатков согласована с менеджментом объекта аудита и включена в аудиторский отчет, никакие распорядительные документы по результатам аудита (приказы, указания, в том числе корпоративного уровня) не издаются.
Срок подготовки окончательного варианта аудиторского отчета в WWO – один из показателей (метрик) оценки работы службы внутреннего аудита. Цель – 14 дней, фактически же окончательные варианты отчетов готовы в среднем через десять дней после завершения проверки!
Аудиторский отчет может формироваться с использованием специальной компьютерной программы (например, TeamMate), которая позволяет автоматически группировать замечания аудиторов в форму аудиторского отчета. Но на практике формулировки замечаний, их состав во многом определяет менеджер внутреннего аудита по направлению деятельности компании, основываясь на результатах совещаний и мнении всех участников аудиторской группы. Замечания, не попавшие в отчет, вносятся в меморандум обсуждения аудита, который также рассматривается на заключительной конференции с менеджерами объекта проверки. Все недостатки, отмеченные как в аудиторском отчете, так и в меморандуме, подлежат безусловному устранению.
Регламентом внутреннего аудита WWO определен перечень получателей аудиторских отчетов. Таковыми являются:
- менеджеры внутреннего аудита (по направлению деятельности);
- генеральный аудитор;
- первый вице-президент по финансам (CFO);
- вице-президент по контроллингу/главный бухгалтер;
- исполнительный вице-президент по направлению деятельности;
- внешний аудитор.
По решению руководителя аудиторской группы в рассылку могут быть включены также менеджеры всех уровней, включая вице-президентов и исполнительных вице-президентов с соответствующими функциональными обязанностями (финансы, информационные технологии, материально-техническое обеспечение и т.д.).
Первому руководителю WWO направляются отчеты только тех аудитов, по результатам которых контроль оценен как «слабый»! Перед этим они в обязательном порядке рассматриваются генеральным аудитором.
В остальных случаях ответственность за качество отчета лежит на менеджерах службы внутреннего аудита.
PU: В PU так же, как и в WWO, разработаны регламенты внутреннего аудита. Это и корпоративные стандарты внутреннего аудита, и стандарты (на уровне методик) проведения проверок по направлениям деятельности (бизнес-сегментам), в которых содержатся в том числе и требования к формированию аудиторского отчета. Так, например, согласно корпоративному стандарту изложение результатов аудиторского задания должно включать наблюдения, выводы (мнение), рекомендации и план действий. Наблюдения должны представлять факты, имеющие отношение к аудиторскому заданию. Наблюдения, необходимые для пояснения (предупреждения неверного понимания) выводов и рекомендаций внутренних аудиторов, должны быть включены в окончательное представление результатов аудиторского задания.
Аудиторские отчеты PU очень объемны, имеют массу приложений, по существу документируют ход выполнения аудиторского задания. Их и читать-то нелегко, а уж писать!..
Сложность заключается еще и в том, что служба внутреннего аудита PU включает в отчет рекомендации по устранению недостатков, в том числе и топ-менеджерам компании. Эти рекомендации оформляются распорядительными документами (приказами, указаниями), которые требуют прохождения процедуры согласования внутри компании и оказывают существенное влияние на продолжительность процесса подготовки окончательного отчета.
Понятны и требования, предъявляемые руководителем службы внутреннего аудита PU к качеству аудиторских отчетов: читать их будет президент! По сути, каждый отчет – «лицо» службы. (Очень ответственно.)
В условиях, когда любая служба внутреннего аудита объективно не может на все 100% быть укомплектована высококвалифицированными специалистами, качество аудиторского отчета попадает в прямую зависимость от количества времени, затраченного на его написание. Говорить о 10 днях на отчет не приходится! Порой процесс затягивается на несколько месяцев, и теряется одно из главных качеств аудиторского отчета – его своевременность.
Однако стоит ли кивать на PetrolUnion, когда подобное положение еще совсем недавно было свойственно службам внутреннего аудита очень крупных международных компаний.
Направляются все аудиторские отчеты президенту компании, так как руководитель службы внутреннего аудита подчинен и подотчетен непосредственно ему. После рассмотрения президент принимает решение о рассылке аудиторского отчета, т.е. определяет круг лиц, которым сообщаются результаты аудиторского задания.
Какой вариант представления отчета лучше? Решать придется самостоятельно. Статистика же такова: имея приблизительно равное количество объектов в аудиторской базе (свыше 500 у каждой компании), служба внутреннего аудита WorldWideOil проводит около 120 аудиторских проверок в год, внутреннего аудита PetrolUnion – чуть больше тридцати. И срок подготовки окончательного варианта аудиторского отчета, конечно, не единственный, но очень важный фактор для объяснения такой разницы. Казалось бы, вывод очевиден – срочно менять порядок представления результатов аудита, упростить структуру отчета и не направлять его первому лицу компании (или направлять только в исключительных случаях). Но здесь стоит задуматься об одном щепетильном моменте.
Представим себе работу внутреннего аудита в условиях более или менее отлаженной работы системы внутреннего контроля, риск-менеджмента, корпоративного управления. Это когда замечания в аудиторском отчете могут звучать примерно так: «не представлено подтверждения того, что сверка счетов за март проводилась в установленном порядке». На самом деле для системы внутреннего контроля это серьезное нарушение, и менеджеры разного уровня это прекрасно понимают. И к виновному будут приняты самые строгие меры. Но это же… момент рабочий. С такими замечаниями на самый верх идти неудобно. И что получается? Работа отлажена лучше некуда, но это не оценивается по достоинству, так как встречи с высшим руководством крайне редки, и, как говорится, со временем происходит « выпадение из обоймы». Поэтому парадокс: чем лучше результаты работы, чем четче работает весь механизм, тем уязвимее со временем позиция, а это и потеря авторитета, и далеко идущие выводы.
Порой, по-видимому, так и происходит на самом деле. Правда, это не касается вышеназванных компаний.
И в завершение. Теоретически процессы формирования и представления результатов выполненного аудиторского задания в компаниях PetrolUnion и WorldWideOil не имеют принципиальных различий, так как внутренний аудит и в той и в другой компании соответствует Международным профессиональным стандартам. Практически же эти различия существенны. Причина кроется в разных задачах, стоящих перед службами внутреннего аудита на сегодняшнем этапе развития компаний.
Первостепенная задача внутреннего аудита компании PetrolUnion – создание современной системы корпоративного управления посредством рекомендаций (в том числе топ-менеджменту), разрабатываемых по результатам аудиторских проверок, и систематического контроля их исполнения.
В WorldWideOil ситуация следующая. Развитию корпоративного управления компании, формализации процессов риск-менеджмента, внутреннего контроля поспособствовала внешняя среда (и в первую очередь – рынок ценных бумаг). Каким образом? Прежде всего, наличием соответствующего законодательства. Внутренний аудит сегодня, в основном, осуществляет проверку соответствия контрольных действий менеджеров и исполнителей принятым регламентам, что вполне соответствует требованиям Закона Сарбейнса-Оксли. В таких условиях проще стандартизировать и аудиторский процесс, и процесс представления результатов аудита. Рекомендаций по результатам проверки внутренний аудит WWO не дает. Соответствие Международному стандарту 2130 достигается путем оказания дочерним предприятиям и структурным подразделениям консультационных услуг, т.е. проведения анализа с целью выработки рекомендаций. Однако количество таких проектов в год очень незначительно, и вот уже сами аудиторы WorldWideOil жалуются на снижение эффективности, на невозможность в связи с нехваткой времени больше внимания уделять выявлению новых рисков и подготовке рекомендаций, направленных на повышение эффективности компании.
Очевидно, единого рецепта нет, но есть главный принцип: не останавливаться на достигнутом, постоянно стремиться к совершенствованию и улучшению методов и процессов.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Новомосковский институт (филиал)
ФГБОУ ВПО "РХТУ им.Д.И. Менделеева"
Факультет "ЗиОЗО"
Кафедра "Менеджмент"
Направление подготовки 080200 "Менеджмент"
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине "Аудит организации"
на тему: "Документальное оформление аудиторской проверки"
СтудентА.А. Соломкина
ПреподавательИ.О. Аносова
Новомосковск, 2015
Введение
1.1 Документальное оформление аудиторской проверки в РФ
2.2 Аудиторское заключение
Заключение
Список литературы
Приложения
2. Анализ ликвидности баланса
Введение
Аудит - независимая форма финансового контроля.
Согласно ч.3 ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ) аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом понятие достоверности в Законе N 307-ФЗ не приводится. Согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так что же подтверждает аудитор? Принято считать, что под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которых любой заинтересованный пользователь может принимать верные экономические и управленческие решения.
Ежедневно и ежечасно в мире совершаются сделки по покупке и продаже ценных бумаг, компаний, прочих активов, реализуются различные инвестиционные проекты. И аудиторы участвуют в информационном обеспечении лиц, принимающих управленческие и инвестиционные решения. Определение места и роли аудита в информационном обеспечении участников экономических отношений чрезвычайно важно для последующего определения критериев качества аудиторских услуг, а также условий и размеров ответственности аудиторов, если качество аудиторских услуг оказалось ненадлежащим.
Однако опыт аудиторских проверок показывает, что до сих пор возникают разногласия между сотрудниками аудируемого лица и аудиторами, что неминуемо приводит к снижению эффективности аудита и, как следствие, качества его результатов. Одной из причин таких разногласий являются завышенные ожидания представителей аудируемого лица от аудиторов, т.к. аудит до сих пор воспринимается бизнес-сообществом не просто как деятельность по подтверждению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а в большей степени как оценка рисков и рекомендации по их снижению.
Аудитор в значительной степени воспринимается сегодня как сторонний эксперт, имеющий значительный опыт в различных сферах деятельности, обладающий обширными знаниями в области бизнес-процессов ведущих компаний, понимающий особенности экономики и присущие ей риски. Для клиента аудитор является, с одной стороны, источником ценных знаний в области контроля, внутренней эффективности, которые позволяют клиенту пересмотреть собственную систему внутреннего контроля и бизнес-процессы и при необходимости внести соответствующие корректировки. С другой стороны, если исходить из цели аудита, прописанной в ст.1 Закона N 307-ФЗ, - подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудиторские процедуры должны быть направлены на удовлетворение запросов не отдельных внутренних пользователей, а всех заинтересованных лиц.
Роль аудита как независимого финансового контроля является ключевой при формировании национальной рыночной экономики. Являясь консалтингово-ориентированной на начальном этапе развития, аудиторская деятельность фактически способствовала становлению предпринимательства в Российской Федерации. Это обусловило специфику отечественного аудита и укрепило в сознании бизнес-сообщества соответствующую модель ожиданий от его результатов. Сегодня кризис системы финансового контроля неизбежно приводит к трансформации механизмов и процедур ее реализации. Но именно аудит как независимая форма финансового контроля является сегодня единственным инструментом предоставления разумных гарантий в отношении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности всем заинтересованным пользователям, одним из представителей которых является государство.
Профессионально выполненный аудит сравним с инвестициями в бизнес. Это базис для принятия взвешенных управленческих решений и выявления наиболее оптимальной стратегии развития организации. Также это возможность для эффективной оптимизации системы налогообложения и решения целого спектра других важных аспектов деятельности предприятия.
Правильное документальное оформление аудиторской проверки представляют собой комплекс процедур установленных и отлаженных законодательством РФ. Грамотное оформление свидетельствует о высоком профессиональном уровне и компетентности аудитора, и очень важно для "жизни" аудируемой организации.
Цель курсовой работы рассказать, что оформление рабочей документации должно быть осуществлено так, чтобы обеспечить доступность вопросов и осознание ее содержания.
аудиторская проверка документальное оформление
1. Документальное оформление аудиторской проверки
.1 Документальное оформление аудиторской проверки в РФ
Документальное оформление аудиторской проверки было утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696. Данный федеральный стандарт был разработан с учетом международных стандартов и позволил установить единые требования к оформлению документов в процессе аудита отчетности организации.
Следуя стандарту №2 аудитор должен документально оформлять все важные сведения в качестве доказательств формирования и подтверждения аудиторского мнения, в том числе, что аудиторская проверка проходила по федеральным стандартам.
Все рабочие документы и материалы, которые предоставляются аудитору, хранятся им или подготавливаются самим аудитором можно объединить под одним термином - "документация". Заказчик вправе предоставлять документацию в любом формате, будь то бумажные носители, фотопленка или в электронном виде. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита, так как они используются в планировании и проведении проверки, для осуществления текущего контроля выполненной работы, а также для фиксирования аудиторских доказательств.
В рабочих документах отражается вся информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Самое важное, в них должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо сделать выводы и выразить свое профессиональное суждение. В рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию, в тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение.
Объем документации аудитор определяет самостоятельно, учитывая, что в случае возникновения необходимости передачи документов другому аудитору, не работающему по данному заданию, информация будет исчерпывающей. Это позволит не прибегать к дополнительным беседам и понять проделанную работу.
Характер задания, требования к заключению, профиль аудируемого лица и состояние бухгалтерского отчета определяют форму и содержание рабочих документов. Эффективность аудиторской проверки может повысить наличие формирование графиков и наличие аналитической документации. Федеральные правила рекомендуют составлять и систематизировать документацию так, чтобы облегчить подчиненным и аудитору в ходе проверки выполняемую ими работу. При этом предлагается организовать типовые формы документации: стандартизировать папки, бланки, вопросники, письма и обращения.
Рабочие документы обычно содержат:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшийся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
Вопрос конфиденциальности один из самых важных. При условии того, что рабочие документы являются собственностью аудитора, по запросу некоторые из них или определенные выдержки могут быть предоставлены заказчику. Это делается по усмотрению аудитора и не заменяет бухгалтерских записей заказчика.
Правила обязывают аудитора установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
1.2 Оформление договора на оказание аудиторских услуг
Оформление договора на оказание аудиторских услуг и рабочий процесс аудитора должны оговариваться до начала проверки и быть грамотно юридически оформлены. В помощь данному процессу служит ряд законов, норм и предписаний.
Договоры на проведение аудиторских проверок относятся к договорам возмездного оказания услуг. В Гражданском кодексе РФ обозначены основные особенности таких договоров, поэтому их нужно рассматривать не иначе, как возмездные договоры независимо от того, каким образом они оформлены. С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание договора оказания аудиторских услуг.
В каждом частном случае есть свои особенности оформления договора, но как правило указываются следующие моменты:
цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями;
требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
В договоре могут также быть указаны: договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита; право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
При необходимости быть также приведены: договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов; договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица; договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии); любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями (направлять ли отдельное письмо о проведении аудита), влияют следующие факторы:
порядок назначения аудитора дочерних организаций;
необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;
требования законодательства Российской Федерации;
объем работы, выполненной другими аудиторами;
доля собственности головной организации;
степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.
Стандартный договор включает следующие статьи:
Информация о заказчике и исполнителе;
Предмет договора;
Обязанности сторон;
Стоимость работ и порядок расчетов;
Порядок сдачи-приемки работ;
Ответственность сторон;
Конфиденциальность;
Разрешение споров;
Форс-мажор;
Срок действия договора;
Прочие условия;
Реквизиты сторон;
Подписи сторон.
Качество выполненной аудитором работы должно соответствовать условиям договора. В каждом частном случае, заключение договора на оказание аудиторских услуг, его исполнение и прекращение будут касаться конкретных участников обстоятельств и условий. И для того чтобы избежать возможных споров, сторонам необходимо уже при заключении договора учесть все важнейшие моменты, касающиеся взаимоотношений сторон.
2. Оформление итогов аудиторской проверки
По итогам проверки аудитор выдает компании-клиенту два документа:
подробный отчет аудитора о проведенной работе (чаще всего он называется "Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица");
аудиторское заключение, содержащее вывод о достоверности бухгалтерской отчетности.
2.1 Отчет о проделанной работе
Отчет аудитора не имеет стандартного шаблона. Как правило, в нем подробно описывается, что именно было исследовано, какие ошибки были выявлены, и даются рекомендации по устранению погрешностей. Отчет содержит информацию, полученную в ходе аудиторской проверки, которая служит основание для составления аудиторского заключения. Он может быть адресован руководителю, собственнику, общему собранию акционеров.
Как официальный документ, отчет аудитора должен содержать все необходимые реквизиты заказчика и исполнителя и быть подписан аудитором постранично. В содержании отчета должно быть: а) название ("Аудиторский отчет" или " Отчет аудиторской организации": оба названия равнозначны); б) наименование адресата; в) вводную часть; г) аналитическую часть; д) итоговую часть.
2.2 Аудиторское заключение
Аудиторское заключение - это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации в соответствии с Закона N 307-ФЗ и стандартом № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
На сегодняшний день срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности, включая аудиторское заключение (в случае необходимости проведения обязательного аудита), установлен не Налоговым кодексом, а Законом N 129-ФЗ. В силу п.2 ст.15 данного Закона отчетность по итогам года должна быть подана в налоговый орган в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила. Заключение должно содержать перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией.
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности (п.3 ст.6 Закона N 307-ФЗ). Так, в п. п.25, 30 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) установлено, что к аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью аудитора с указанием общего количества листов. При этом аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, которые должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.
Аудиторское заключение в зависимости от того, полностью подтверждена достоверность отчетности или нет, может быть:
безоговорочно положительное;
модифицированное (с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное).
На практике чаще всего встречаются два вида заключения: положительное и с оговоркой, в любом случае ответственность за подготовку и представление самой отчетности несет руководство компании, и аудит от нее не освобождает.
2.3 Пример оформления аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности
АУДИТОРСКОЕ Заключение ПО ФИНАНСОВОЙ
(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Наименование: общество с ограниченной ответственностью "XXX".
Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.
Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).
Аудируемое лицо
Наименование: открытое акционерное общество "YYY".
Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.
Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за составление и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В результате проведенного аудита нами установлены следующие нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета. Как указано в пункте X пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в составе соответствующих статей не были учтены амортизационные отчисления по отдельным объектам основных средств. Данное обстоятельство является результатом решения, принятого руководством аудируемого лица в начале предыдущего года, что заставило нас выразить мнение с оговоркой в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности за тот год. На основе линейного метода начисления амортизации (при годовой норме амортизации в размере 5 процентов для зданий и 20 процентов для оборудования) балансовая стоимость основных средств должна быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений в размере XXX рублей в 20 (XX) году и XXX рублей в 20 (XX) году, а убыток за год должен быть увеличен на XXX рублей в 20 (X1) году и XXX рублей в 20 (X0) году, непокрытый убыток должен быть увеличен на XXX рублей в 20 (X1) году и на XXX рублей в 20 (X0) году.
По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части настоящего заключения, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20 (X1) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (X1) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).
"XX" месяц 20 (XX) г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность).
Руководитель аудиторской проверки (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия).
Печать аудитора.
Заключение
Аудит выполняет важную роль в принятии управленческих решений в коммерческой структуре. Важные решения могут быть приняты на основе аудиторского заключения. На сколько добросовестно и с ответственностью аудитор отнесется к своей роли в бизнес процессе, на столько же более полным, точным и адекватным будет этот процесс.
Под управленческим (или инвестиционным) решением понимаются решение собственника, инвестора, исполнительного органа компании или ее контрагента, связанное с приобретением или отчуждением активов (как первичным инвестированием, так и куплей-продажей ценных бумаг на фондовом рынке), заключением договора о реализации инвестиционного контракта, а также воздержанием от тех или иных перечисленных действий, которые при других условиях информационного обеспечения могли бы быть совершены.
В более сжатом виде управленческое (инвестиционное) решение - это определенные действия (либо воздержание от каких-либо действий) пользователей аудиторского заключения в отношении экономического субъекта, отчетность которого включает указанное заключение.
Из изложенного можно сделать вывод, что теоретически возможно причинение ущерба пользователям аудиторского заключения вследствие принятия ими неверного управленческого (или инвестиционного) решения.
Очевидно, что его принятие базируется не только на результатах изучения финансовой отчетности конкретной компании. Принятию решения, как правило, предшествует изучение значительных объемов весьма разнообразной информации, касающейся:
политической ситуации в мире;
макроэкономической ситуации в мировой экономике;
политической и макроэкономической ситуации в отдельно взятой стране;
экономической ситуации в отрасли;
тенденций, действующих на рынке ценных бумаг;
финансового положения конкретной компании.
И можно утверждать, что здесь присутствуют те же самые риски, что и перечисленные ранее, т.е. страновые, отраслевые, стратегические, операционные и информационные.
Тем не менее, есть риск лица, принимающего управленческое (или инвестиционное) решение, а есть аудиторский риск, и это совершенно разные риски. Если на решение собственника, инвестора или контрагента компании перечисленные риски оказывают влияние в целом, то, когда речь идет об аудите, влияние этих рисков должно быть учтено аудитором исключительно с точки зрения их влияния на достоверность отчетных данных.
И следует разделять ответственность лиц, принимающих управленческие и инвестиционные решения, и ответственность аудитора за правильность выводов в отношении финансовой отчетности, поскольку это разные уровни ответственности. Их нельзя смешивать или подменять один другим.
Решение о проведении аудиторской проверки принимает, конечно же, учредитель, но немаловажную роль здесь играет и главный бухгалтер, который (возможно) заинтересовался предложением менеджера по продажам из аудиторской фирмы. Тогда самое время напомнить некоторые моменты, которые будут интересны организациям. Различают два вида аудита - обязательный и инициативный.
Проведение аудита предприятия может заказать: руководитель фирмы, завода или иной коммерческой структуры; учредитель или инвестор; акционер; потенциальный покупатель; главный бухгалтер, с целью проверки своих подчиненных.
Цель инициативного аудита - выявление нарушений в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, а также получение рекомендаций по их устранению.
Аудиторская проверка предназначена, в основном, для установления достоверности отчетной документации предприятия.
Аудит осуществляет сразу несколько функций:
) экспертную - для проверки финансовой деятельности предприятия;
) аналитическую - для выяснения достоверности информации о финансовой деятельности структуры;
) консультативную - в основном, касается вопросов о налогообложения;
) производственную - задачей которой, является внедрение новшеств в сфере бухгалтерской деятельности.
Обязательная аудиторская проверка должна быть назначена и проведена в сроки, позволяющие представить аудиторское заключение в налоговый орган по месту учета в течение 90 дней по окончании года.
В любом случае к срокам аудиторской проверки нужно отнестись серьезно хотя бы потому, что в ходе ее проведения, как правило, возникает достаточное количество вопросов, поэтому желательно постараться не назначать аудит на время наибольшей загруженности бухгалтерии, то есть в последние дни перед сдачей бухгалтерской или налоговой отчетности.
Явным плюсом проведения аудиторской проверки является то, что с ее помощью организация сможет снизить налоговые риски, подтвердить для партнеров свое устойчивое финансовое положение и надежность в качестве контрагента. А управленческие решения по проведению тех или иных финансовых действий в организации будут более структурированы и адекватны.
Список литературы
1.Арабян К.К. "АУДИТ КАК НЕЗАВИСИМАЯ ФОРМА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ: МИССИЯ И ОЖИДАНИЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ" [Текст] / К.К. Арабян, И.В. Давыдова // КонсультантПлюс Версия 401.00.32 [Электронный ресурс]. - // Дата обновления 18.05.2013. - М.: ЗАО "КонсультантПлюс".
2.Шилимина Н.В. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения [Текст] / Н.В. Шилимина // Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" / 2012, N 24
.ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ [Текст] / Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. - Дата обновления 18.05.2013. - М.: ЗАО "КонсультантПлюс".
.Агабекян О.В. Аудиторское заключение. Формы мнения, составление и представление [Текст] / О.В. Агабекян, К.С. Макарова // "Аудиторские ведомости" - 2011, N 3
.Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации [Текст] // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] - 26 ноября 2009 г., протокол N 80
.Антонова Г.П. АУДИТОРСКОЕ Заключение - 2012 [Текст] / Г.П. Антонова // Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" / 2012, N 24
.Ржаницына В.С. Аудиторское заключение. Требования новых стандартов. [Текст] / В.С. Ржаницына // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации" / 2011, №3
.Стуков Л.С. Роль аудита в информационном обеспечении участников экономических отношений [Текст] / Л.С. Стуков // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации" / 2009, №4
.Безрукова Т.Л. Особенности квалификационных требований, предъявляемых к аудиторам [Текст] / Т.Л. Безрукова, И.И. Шаанин // Все для бухгалтера - 2013, №3
.Арабян К.К. Кодекс профессиональной этики аудиторов - акт саморегулирования [Текст] / К.К. Арабян, О.В. Попова // Журнал "Аудитор" - 2012, №6
.Арабян К.К. Мнения в аудиторском заключении [Текст] / К.К. Арабян // Журнал "Аудитор" - 2013, №6
.Князева Н.В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности / Н. В, Князева // Журнал "Аудиторские ведомости" - 2010, №9
Приложения
Приложение А
Практическая часть
1. Общая оценка статей баланса Для анализа баланса необходимо составить уплотненный аналитический баланс. На основании сравнительного аналитического баланса методами горизонтального и вертикального анализа сделать выводы о том, каким образом изменилась структура имущества предприятия, и за счет чего произошли эти изменения. Для этого в ходе горизонтального анализа находят абсолютные изменения величин статей, а в ходе вертикального рассчитывают удельные веса к итогу баланса. Данные анализа свести в таблицу:
Таблица 1 Уплотненный аналитический баланс (Актив) АктивНа начало годаНа конец годаОтклонение, Отклонение, тыс. руб. уд. вес. тыс. руб. уд. вес. тыс. руб. %1. Имущество, всего128340100116782100-11558-9,011.1 Иммобилизованные активы6297249,075488046,99-8092-12,851.2 Оборотные активы6536850,936190253,01-3466-5,31.2.1 Запасы и затраты3409426,574508738,61+10993+32,241.2.2 Дебиторская задолженность2774221,621263610,82-15106-54,451.2.3Денежные средства35322,7541793,58+647+18,32 По состоянию на 31 декабря 2013 г. оборотные активы общества составляют 53,01% валюты баланса, внеоборотные активы - 46,99%. За отчётный период имущество данного предприятия уменьшилось на 11558 тыс. руб. или на 9,01%. Уменьшение стоимости имущества произошло за счет уменьшения оборотного капитала на 5,3% или на 3466 тыс. руб. и уменьшения внеоборотного капитала на 12,85% или на 8092 тыс. руб. Можно отметить ряд отрицательных сдвигов в отношении текущих активов. На ряду с увеличением денежных средств 18,32% или на 647 тыс. руб., увеличением запасов на 32,24% или на 10993 тыс. руб. и уменьшением дебиторской задолженности на 54, 45% или 15106 тыс. руб., уменьшился удельный вес имущества предприятия на 9,01%. Следует отметить, что в финансово-хозяйственной деятельности 2013 г. общество не использовало долгосрочные финансовые вложения. Структура оборотных активов в 2013 г. оставалась стабильной. Для характеристики источников формирования имущества составим таблицу:
Таблица 2 Сравнительный анализ баланса (Пассив) ПассивНа начало годаНа конец годаОтклонениеОтклонениетыс. руб. уд. вес. тыс. руб. уд. вес. тыс. руб. %12345671. Источники имущества128340100116782100-11558-9,011.1 Собственный капитал8264964,409411480,59+11465+13,871.2 Заемный капитал4569135,62266819,41-23023-50,391.2.1 Долгосрочные обязательства13011,0133442,86+2043+157,031.2.2 Краткосрочные кредиты и займы106898,3339573,39-6735-62,981.2.3 Кредиторская задолженность3370126,261536713,16-18334-54,4 Вывод:
За анализируемый период увеличение собственного капитала произошло за счет повышения остатка нераспределенной прибыли на сумму 11 465 тыс. руб. Чистые активы составили сумму 97769 тыс. руб. Чистые активы предприятия на последний день анализируемого периода значительно (51,26%) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение общества, что полностью удовлетворяет требованиям законодательства к величине чистых активов. В качестве положительной тенденции следует выделить уменьшение доли заемных средств в составе краткосрочной кредиторской задолженности с 5800 тыс. руб. до 302 тыс. руб. Коэффициент соотношения оборотных и необоротных активов на начало года: Коэффициент соотношения оборотных и необоротных активов на конец года: Для финансово устойчивого предприятия коэффициент обеспеченности внеоборотных активов должен быть больше 1. Следует отметить, что финансовое положение вполне устойчиво. Отклонение в абсолютных величинах для оборотных активов |3466| или |5,3%|, для необоротных |8092| или |12,85%|. Отклонение коэффициента:
|5,3| / |12,85| = |0,41|.
Коэффициент автономии на начало года:
/128340 = 0,6 (оптимально 0,6-0,7);
Коэффициент автономии на конец года:
/116782 = 0,8
Отклонение в абсолютных величинах для коэффициента автономии |0,2|. Рост коэффициента автономии свидетельствует о том, что организация все больше полагается на собственные источники финансирования. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств на начало года:
/ (44390 + 1301) = 1,8
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств на конец года:
/ (19324 + 3344) = 4,1
Вывод:
Отклонение в абсолютных величинах для коэффициента собственных и заемных средств составит |2,3| Информация о задолженности отсутствует. Можно сделать вывод, что "больных" статей в балансе нет. По состоянию на конец отчетного периода оборотные активы общества составляют 53% валюты баланса, внеоборотные активы - 47%. Произошло уменьшение внеоборотных активов на 8092 тыс. руб., оборотные активы уменьшились на 3466 тыс. руб., таким образом, валюта баланса уменьшилась на 11 558 тыс. руб. Структура оборотных активов оставалась стабильной. Основная часть активов приходилась на запасы (72,81%). Удельный вес запасов в оборотных активах увеличился с 50,49% до 72,81%. Структурный анализ активов и пассивов предприятия проводится для изучения динамики средств и источников их формирования. Структурный анализ носит предварительный характер и помогает ознакомиться с финансовым состоянием предприятия в целом. В результате его проведения еще нельзя дать окончательную оценку качества финансового состояния, для получения которой необходимо расчет специальных показателей. 2. Анализ ликвидности баланса Перед началом расчетов необходимо пояснить термины - "ликвидность активов предприятия", "платежеспособность". Описать (кратко), в чем заключается анализ ликвидности баланса. Для начала анализа баланс формируют в виде таблицы:
Таблица 3 АктивНа начало годаНа конец годаПассивНа начало годаНа конец годаИзлишек (+) Недостаток (-) на начало годана конец годаА17484175П13370115367-32953-11192А23052612640П25800302+24726+12338А33409445087П313013344+32793+41743А46297254880П48753897769-24566-42889Баланс128340116782Баланс12834011678200
А1 >= П1 - в данном случае не совпадает - А1 < П1 А2 >= П2 - совпадает А3 >= П3 - совпадает А4 <= П4 - совпадает .Текущая ликвидность:
На начало года (748+30526) - (33701+5800) =31274-39501= - 8227 На конец года (4175+12640) - (15367+302) =16815-15669= 1146
.Перспективная ликвидность:
На начало года 34094-1301=32793 На конец года 45087-3344=41743
Вывод:
Ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Рентабельность активов в 2013г. составила 14,54% (нормальное отраслевое значение 9% и более). Общая динамика в отношении всех показателей устойчивая и положительная. Платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия находятся на приемлемом уровне. Коэффициент текущей ликвидности:
На начало года (748+30526+34094) / (33701+5800) = 1,7 На конец года (4175+12640+45087) / (15367+302) = 4
Нормальное значение не менее 2.
Коэффициент "критической оценки": На начало года (748+30526) / (33701+5800) = 0,8 На конец года (4175+12640) / (15367+302) = 1,07
Нормальное значение коэффициента попадает в диапазон 0.7-1. Коэффициент абсолютной ликвидности:
На начало года 748/ (33701+5800) = 0,02 На конец года 4175/ (15367+302) = 0,27
Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2. Доля оборотных средств в активах:
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий :
систематизацию результатов проверки;
анализ результатов проверки;
составление аудиторского заключения.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т. п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.
Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:
общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
соблюдение налогового законодательства;
анализ финансового состояния клиента.
Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению.
Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон «О бухгалтерском учете» в РФ, Положение о ведении учета и отчетности в Российской Федерации, плана счетов и других положений по организации учета.
Большой удельный вес занимает анализ правильности начисления налогов и платежей по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. По каждому налогу и платежу необходимо выявить правильность определения налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налогов и платежей, своевременность выполнения расчетов и осуществления платежей.
Анализ финансового положения клиента проводится по данным баланса (ф.№1), отчета о финансовых результатах (ф.№2), отчета о движении капитала (ф.№3), отчета о движении денежных средств (ф.№4), приложения к балансу (ф.№5).
При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.
При аудите по решению органов дознания учитывается, что именно органы дознания (следователь, прокурор) определяют перечень вопросов, подлежащих изучению аудитором. В процессе проверки круг исследуемых вопросов может быть расширен, что необходимо согласовать со следователем или другим лицом, давшим задание по проверке. Результаты проверки после ее окончания передаются органам дознания, и за ними остается право сделать окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.
Важно отметить, что при решении вопроса о согласии на проведение проверки по поручению следственных или судебных органов аудитор или аудиторская фирма должны самым тщательным образом проанализировать, достаточно ли у них квалифицированных кадров для выполнения этой работы в зависимости от ее содержания и объема. При необходимости можно посоветоваться непосредственно со следователем, поскольку следственные органы не заинтересованы в формальном назначении аудитора.
Наиболее распространенным вариантом проведения аудиторской проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.
По результатам проведенной проверки аудитор должен оформить аудиторское заключение. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудитора фирмы о достоверности этой отчетности.
Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации .
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.
Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное или финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:
- 1) безусловно положительного заключения;
- 2) условно положительного заключения;
- 3) отрицательного аудиторского заключения;
- 4) отказа в даче аудиторского заключения.
В случае безусловно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации. А это значит, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерских учет и отчетность в Российской Федерации.
В случае условно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации, за исключением определенных обстоятельств.
В случае отрицательного аудиторского заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает достоверность информации при любых обстоятельствах.
Случай отказа аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении, означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной их установленных порядком форме.
- Адамс Р. Основы аудита. / Пер. с англ. под ред. Я.П. Соколова. – М.: Аудит. ЮНИТИ, 2008. - 476 с.
Общие принципы документирования аудита. Единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторскими организациями или аудиторами, работающими самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».
Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
К рабочей документации аудита относятся:
Планы и программы проведения аудита;
Описания применяемых аудиторской организацией процедур и их результатов;
Объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
Описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
Аналитические документы аудиторской организации;
Другие документы.
Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.
Состав, число и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются самой аудиторской организацией. Это зависит от характера проводимой работы, особенностей и сложности деятельности экономического субъекта, состояния его бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля, а также от уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.
Однако имеется и круг обязательных документов, предусмотренных государственными нормативами. Их условно можно разделить на три группы.
1. Документы, созданные самой аудиторской организацией: материалы о планировании и программе аудита, записи о характере, сроках, датах, объеме и результатах аудиторских процедур, сведения о том, кем и когда выполнялись соответствующие процедуры. В частности, необходимы материалы, свидетельствующие, что аудитор контролировал работу, выполненную не аудиторами. Сюда относятся также сведения об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и др.), материалы анализа хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а также существенных показателей и тенденций деятельности исследуемого экономического субъекта. Завершают первую группу выводы аудиторской организации о результатах проведенной проверки.
2. Материалы, которые аудитор получил от проверяемого хозяйствующего субъекта. Это информация о его организационно-правовой форме и организационной структуре, извлечения из его учредительских документов (или их полные копии), а также других юридических бумаг (договоров, контрактов, протоколов и т.п.), копии бухгалтерской и иной финансовой документации, а также письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта.
3. Переписка с другими аудиторскими организациями, экспертами и другими лицами, имеющими отношение к аудиторской проверке, а также переписка и записи обсуждений различных проблем с представителями проверяемого экономического субъекта.
Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, включаются в состав рабочих документов аудиторской организации в обязательном порядке. На формы рабочей документации, которые самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, такое требование не распространяется.
Рабочая документация считается собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе ксеро- и фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта. Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.
Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, а также другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить им рабочую документацию или ее копии, кроме случаев, непосредственно предусмотренных законодательством Российской Федерации. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Со своей стороны, аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Она не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для планирования аудита, составления аудиторского заключения и подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с законодательством Российской Федерации, для осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита. В рабочую документацию включаются записи о планировании аудита, характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, а также выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.
Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации. Она должна быть достаточно полной и подробной, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить необходимое представление о проведенном аудиторской организацией аудите. Сведения, включенные в рабочую документацию, исключают двусмысленные толкования, их содержание и форма выражения могут быть только предельно четкими и ясными.
Рабочая документация должна создаваться своевременно, т.е. до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершено ее оформление.
Она может создаваться на бумажных, электронных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве. Записи в документах необходимо производить средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Материалы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа; наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит; указание периода, за который проводится аудит; дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа; дату проверки документа; личную подпись лица, создавшего, а также проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.
Используемые в рабочей документации условные обозначения и символы требуют обязательного разъяснения. Все документы должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений. Если документ создан экономическим субъектом или другим лицом, то это непременно раскрывается в документе с указанием представителя аудиторской организации, проверившего такой документ. Каждому документу присваивается свой идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливается аудиторской организацией.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочую документацию необходимо хранить скомплектованной в папки (файлы), заведенные для каждого экономического субъекта. Система расположения документов в папках устанавливается аудитором. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде. Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив обеспечивает руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.
Выдача рабочей документации, фиксирующей проводимый и проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, как правило, не допускается. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации.
В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации обязан назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом.
Письменная информация для проверяемой организации. Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемой организации по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу аудита промежуточную информацию. Цель письменной информации аудитора – довести до руководства проверяемой организации сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Аудитор может внести конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.
В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию, если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора, а также если договором на осуществление инициативного аудита не предусматривается подготовка заключения, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.
Аудиторская организация обязана указать в своей письменной информации все связанные с фактами хозяйственной жизни проверяемой организации ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Она может привести в письменной информации любые сведения, касающиеся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни проверяемой организации, которую сочтет целесообразной. При этом письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора адресуется руководителям или собственникам аудируемого лица. Она должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа в составе значительного числа сотрудников аудиторской организации, то письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем общей группы сотрудников и руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.
Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации. Помимо этого, каждая аудиторская организация обязана разработать единые требования по форме подготовки письменной информации аудитора. Такие внутренние стандарты призваны обеспечивать аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов и должны утверждаться руководителем аудиторской организации. Их соблюдение сотрудниками при подготовке этого документа является обязательным. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, так же обязаны разработать (или принять с учетом квалифицированных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму представления письменной информации, которую в дальнейшем будут применять постоянно. В письменной информации аудитора обязательно должны содержаться определенные сведения. Прежде всего, это реквизиты аудиторской организации. Сюда относятся:
Официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;
Номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
Перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита.
Официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического лица – индивидуального предпринимателя;
Номер и дата регистрационного свидетельства;
Перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.
В письменной информации должен быть указан период времени, к которому относится документация проверяемой организации, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора. Понятно, что она должна давать представление о выявленных в ходе аудита существенных нарушениях установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющих или могущих повлиять на ее достоверность, а также о результатах проверки состояния бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля проверяемой организации.
В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, размеров и особенностей аудиторской фирмы, а также размеров и особенностей проверяемой организации, в письменную информацию аудитора включаются следующие сведения:
Особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;
Данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
Перечень основных проверенных областей или направлений бухгалтерского учета;
Сведения о методике аудиторской проверки, указание на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие – выборочным порядком, ина основе каких принципов проводилась аудиторская выборка;
Перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций по их устранению;
Оценка (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и налоговых показателей по данным проверяемой организации и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией.
Кроме того, в случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой включаются дополнительные сведения об проведении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм проверяемой организации, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всей проверяемой организации в целом. Далее при последующих аудиторских проверках дается оценка и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом замечаний, имевшихся в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора.
В случае отклонения от правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) констатируется факт и указываются причины такого отклонения. В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие – нет, влияют или не влияют перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией модифицированного аудиторского заключения либо отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора следует развернуто аргументировать причины, приведшие к такому решению аудитора.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю или собственнику проверяемой организации на завершающей стадии аудиторской проверки. Она может быть передана ограниченному кругу лиц. Это человек, подписавший договор (контракт, письмо-обязательство) на получение аудиторских услуг, это руководитель, указанный в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре, это, наконец, любое другое лицо, фигурирующее в письменном указании в адрес аудиторской организации. Такое указание визируется лицом, подписавшим договор на оказание аудиторских услуг.
Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками проверяемой организации в ходе ее проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы в обязательном порядке приобщают к прочей рабочей документации.
По согласованию с руководством проверяемой организации возможен и предварительный вариант письменной информации аудитора. В нем могут содержаться требования о внесении исправлений в данные бухгалтерского учета и о подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнять такие требования, имеющие существенный характер, обязательно, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту безоговорочно положительное аудиторское заключение.
Руководство проверяемой организации, в случае необходимости, письменно отвечает на предварительный вариант письменной информации аудитора, выражая свою точку зрения на замечания, содержащиеся в этом документе. Оно может организовать встречу с аудиторами, проводившими проверку, пригласив тех лиц, присутствие которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.
Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре), что и аудиторское заключение, окончательный вариант своей письменной информации. Замечания проверяемой организации принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. Если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, то в окончательном варианте необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками проверяемой организации с целью выполнения требований аудитора.
Письменная информация аудиторской фирмы составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается под расписку уполномоченным лицам проверяемой организации, второй остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к его рабочей документации. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа от получения этого документа.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками, самостоятельно работающим аудитором, за исключением случаев, специально предусмотренных федеральными законами. Проверяемая организация вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудитор не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента по вине или с ведома работников проверяемой организации. Аудиторская организация может готовить копии своей письменной информации для целей, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности информации при этом сохраняются.
В случае замены аудиторской организации руководство проверяемой фирмы обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией. Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией.
Задание 1. «Оформление результатов аудиторской проверки»
Пример решения задачи.
Постановка задачи
В результате аудиторской проверки бухгалтерской отчетности были обнаружены следующие существенные ее искажения:
1) первоначальная стоимость основных средств завышена на 400 тыс. руб., а сумма накопленной амортизации основных средств - на 100 тыс. руб.;
2) стоимость запасов занижена на 60 тыс. руб.;
3) сумма собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса) завышена на 240 тыс. руб.
Эти искажения явились следствием несогласия аудитора с руководством относительно метода применения учетной политики в отношении первоначальной оценки активов.
Определите: Какой вид аудиторского заключения в зависимости от выражаемого в нем мнения, согласно требованиям МСА 700, должен выдать аудитор?
Решение:
В соответствии с § 36 МСА 700, несогласие с руководством относительно метода применения учетной политики является фактором, влияющим на мнение аудитора. Данные обстоятельства могут привести к выражению условно-положительного или отрицательного мнения. Поскольку аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности и, следовательно, может выразить мнение о финансовой отчетности, он согласно § 37 МСА 700 должен выразить условно-положительное мнение.
Задание для самостоятельной работы студентов
Постановка задачи
В процессе аудиторской проверки финансовой отчетности за 20X1 год, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета , аудитор также контролирует сопоставления в финансовой отчетности. Финансовая отчетность составлена по методу соответствующих показателей (т. е. отражает сопоставимые сведения за 20X0 и 20X1 годы). По результатам аудита выявлено, что в финансовых отчетах (формах № 1 и 5) не учтена амортизация основных средств, что не соответствует международным стандартам финансовой отчетности и российским положениям по бухгалтерскому учету.
Это является результатом решения, принятого руководством в начале предыдущего (20X0) года.
На основе линейного метода начисления амортизации при годовой норме амортизации в размере 5% для зданий и 20% для оборудования остаточная стоимость основных средств должна быть уменьшена на 1 млн 700 тыс. руб. за 20X0 год и на 3 млн 600 тыс. руб. за 20X1 год. Прибыль за год должна быть уменьшена соответственно на 1 млн 700 тыс. руб. за 20X0 год и 3 млн 600 тыс. руб. за 20X1 год. Накопленная (нераспределенная) прибыль должна быть уменьшена на 1 млн 292 тыс. руб. за 20X0 год и 2 млн 736 тыс. руб. за 20X1 год, а задолженность по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль) - на 408 тыс. руб. за 20X0 год и 864 тыс. руб. за 20X1 год.
Задание:
1) установить, какой вид аудиторского заключения выдаст аудитор;
2) к отчетности за какой период (предыдущий, отчетный) относится мнение аудитора;
3) на какие формы и показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности и за какие отчетные периоды (по законодательству Российской Федерации) повлияют обнаруженные аудитором существенные искажения;
Задание 2. «Сравнительный анализ российских и международных стандартов»
№ варианта | Международным стандартам финансовой отчетности | Перечень теоретических вопросов по Международным стандартам аудита |
Сравнительный анализ международного стандарта МСФО 14 и российского ПБУ 12/2010 | Проведите сравнительный анализ МСА 500 и ФПСАД 5 |
