Работа бухгалтера неразрывно связана с высокой долей ответственности. Поэтому от лица, занимающего должность бухгалтера, требуется внимательность, точность, скрупулезность. За ошибки и неточности, допущенные в составлении отчетов, проведенных расчетах, отраженных операциях, бухгалтер может не только поплатиться репутацией, также ему грозит административная, дисциплинарная, а в особых случаях – и уголовная ответственность. В сегодняшней статье мы поговорим о ситуациях, когда наступает уголовная ответственность бухгалтера.
Ответственность бухгалтера: понятие и виды
Виды ответственности бухгалтера условно подразделяются на 3 категории:
- дисциплинарная;
- административная;
- уголовная.
Дисциплинарная ответственность бухгалтера
Принимая на должность бухгалтера, оформите трудовой договор и должностную инструкцию. Одним из условий трудового договора должно быть исполнение бухгалтером положений должностной инструкции.
В тексте инструкции пропишите полный перечень должностных обязанностей, которые должен исполнять принятый на работу сотрудник. Чем подробнее и точнее Вы опишите функциональные обязанности бухгалтера, тем проще будет установить зону ответственности работника и факт выполнения/невыполнения возложенных на него функций.
Если Вы установите, что бухгалтер не выполняет обязанности (частично или полностью), либо работа выполняется с систематическими ошибками и нарушениями, то Вы вправе применить к сотруднику меры дисциплинарного взыскания. Привлекая бухгалтера к дисциплинарной ответственности, руководствуйтесь положениями ТК. Вы вправе вынести бухгалтеру замечание, если работник:
- нарушает трудовой распорядок;
- не предоставляет документы в срок, установленный внутренними нормами;
- допускает многочисленные ошибки при составлении отчетов, заполнении документов;
- неаккуратно и несистематизированно хранит документы;
- не соблюдает нормы ведения деловой переписки;
- нарушает порядок внутреннего документооборота.
Факт привлечение бухгалтера к дисциплинарной ответственности зависит от того, какие требования к работнику предусмотрены должностной инструкцией. Если бухгалтер получил замечание, но продолжает нарушать положения должностной инструкции, Вы можете вынести ему выговор (с занесение информации в трудовую книжку).
В особых случаях, когда бухгалтер, несмотря на многократные замечания, сознательно и систематически не выполняет функциональные обязанности, а допущенные им нарушения негативно влияют на деятельность компании в целом, Вы вправе его уволить.
Пример №1. Бухгалтер ООО «Машинист» Соколова А.Д. в течение марта 2016 трижды отсутствовала на рабочем месте без уважительной причины. Также Соколовой не был предоставлен отчет руководству в установленный срок. По факту нарушений Соколовой выносятся замечания.
Начальник Соколовой, главный бухгалтер Петренко З.Д., оформила докладную записку на имя руководителя ООО «Машинист», с просьбой вынести Соколовой выговор. Руководство «Машиниста» удовлетворило просьбу Петренко, Соколовой был вынесен выговор.
В апреле 2016 Соколова по-прежнему нарушала трудовой распорядок и систематически отказывалась от выполнения трудовых обязанностей, в связи с чем получила второй выговор. В мае 2016 Соколова была уволена.
Отдельно подчеркнем особенности дисциплинарной ответственности главного бухгалтера. Вы вправе вынести главному бухгалтеру выговор в случае, если его решение повлекло материальный ущерб или налоговые последствия для фирмы. Также Вы можете удержать из зарплаты главного бухгалтера размер понесенных расходов (сумма штрафа, возмещение ущерба имуществу).
При подобных нарушениях со стороны главного бухгалтера, право на применение Вами дисциплинарного и при материального взыскания должно быть прописано в трудовом договоре.
Административная мера наказания
Еще один вид взыскания, который может применяться к бухгалтеру – административные меры со стороны контролирующих органов. Согласно законодательству, при выявленных нарушениях административный штраф накладывается на главного бухгалтера, при отсутствии данной должности в штате – на бухгалтера. Причины для привлечения к ответственности могут быть следующие:
- бухгалтер нарушил сроки предоставления отчетности в контролирующие органы (ФНС, органы статистики, внебюджетные фонды и т.п.);
- бухгалтер отказал контролирующим органам в предоставлении требуемых документов;
- ведение бухгалтерского учета в компании ведется с грубыми нарушениями установленных норм, что является прямой ответственностью бухгалтера.
Уголовная ответственность главного бухгалтера
Помимо дисциплинарных взысканий и административных штрафов, зона ответственности бухгалтера также предусмотрена УК РФ. Аналогично административным взысканиям, в случае установления факта вины, бухгалтер несет уголовную ответственность, только в случае, если штатное расписание не предусматривает должности главного бухгалтера. В противном случае наказание за правонарушение несет главный бухгалтер.
Меры уголовной ответственности для бухгалтера применяются в том случае, если от действий/бездействий бухгалтера государству нанесен ущерб в крупном или особо крупном размере.
Не уплачены налоги и сборы
Контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов – одна из основных задач бухгалтера. Согласно ст. 199 УК, при установлении факта уклонения от уплаты налогов бухгалтера может ожидать уголовная ответственность. Наказание по ст. 199 УК может наступить, если бухгалтер:
- не предоставил налоговую декларацию, вследствие чего организацией не были уплачены налоги;
- указал в декларации ложные сведения, чем занизил налоговую базу, а, следовательно, и сумму налога к оплате;
- отразил некорректные данные в декларации, подкрепив их поддельными документами. В результате сумма налога была занижена.
Подчеркнем, что бухгалтеру грозит ответственность согласно УК как в случае частичной недоплаты по налогам, так и при полной неуплате. К бухгалтеру может быть применена уголовная ответственность при соблюдении следующих условий:
- Бухгалтер действовал осознанно, понимая последствия своих действий. К примеру, если главный бухгалтер не знал о необходимости подачи налоговой декларации, что привело к недоимке по налогу в небольшом размере, к нему применяется не уголовная, а административная ответственность.
- Имела место личная заинтересованность бухгалтера. Например, руководитель фирмы предложил бухгалтеру отразить в декларации ложные данные. За незаконные действия бухгалтер получил вознаграждение в виде премии (дорого подарка и т.п.). В данном случае речь идет о сговоре и правонарушении с целью получить материальную выгоду.
- Основание для применения уголовного наказания – обвинительный приговор суда. Только после того, как факт вины будет доказан, к бухгалтеру может применяться ответственность согласно УК.
Не исполнены обязанности налогового агента
Одна из налоговых обязанностей организации – перечислять средства в бюджет в тех случаях, когда фирма выступает налоговым агентом. К примеру, если в штате компании имеются сотрудники, то обязательства по уплате НДФЛ лежат на организации, а не на работниках.
В случае, если по вине бухгалтера фирма не выполнила обязанности налогового агента, то к бухгалтеру применяется уголовное наказание по ст. 199.1.
Уголовная ответственность может наступить, если бухгалтер осознано и при личной заинтересованности:
- не предоставил в контролирующие органы информацию об операциях, в которых фирма выступает налоговым агентом. Вследствие подобных действий средства не были перечислены в бюджет и внебюджетные фонды;
- занизил налогооблагаемую базу, в результате чего образовалась недоимка по налогу. Наиболее распространенная ситуация – бухгалтер выплачивает сотрудникам «черную» и «белую» зарплату. Налогом облагается только «белая», при этом НДФЛ от «черной» зарплаты является недополученным в бюджет;
- подделал документы в целях скрыть операции, в которых фирма выступает налоговым агентом. Как и в случае с уклонением от уплаты налогов, бухгалтер признается виновным только по факту вынесения решения суда.
Сокрыто налогооблагаемое имущество
Бухгалтер также может нести уголовную ответственность в случае, если он сокрыл имущество (денежные средства, ценности), облагаемые налогом (ст. 199.2). В результате действий налог в бюджет заплачен не был. С одной стороны, по данной статье субъектом выступает именно собственник имущества (руководитель фирмы, ИП). Но если бухгалтер выступает пособником или подстрекателем, то он также может быть привлечен к ответственности по ст. 199.2.
Меры наказания в зависимости от тяжести вины
В зависимости от тяжести преступления, УК предусматривает различные меры наказания при установленной вине бухгалтера. Ниже в таблице предоставлена обобщенная информация о наказании бухгалтера за совершенные уголовные преступления.
| Вид нарушения | Наказание |
| Судом установлено, что: · в течение 3-х лет подряд предприятие не перечислило налогов в сумме более 2.000.000 руб. При этом сумма недоимки по налогам – более 10% от размера общих налоговых обязательств; · сумма недоимки – более 6.000.000 руб. | 1. Если имели место смягчающие обстоятельства, то бухгалтер может ограничиться ответственностью в виде штрафа (100.000 руб. – 300.000 руб.). 2. Суд может принять решение о применении к бухгалтеру наказания в виде ареста (4 – 6 мес.). 3. Бухгалтер может быть осужден на срок до 2-х лет. При этом впоследствии ему запрещается занимать должность бухгалтера (главного бухгалтера) до 3-х лет. |
| Судом установлено, что: · имел место сговор лиц (например, бухгалтера и руководителя); · в течение 3-х лет подряд предприятие не перечислило налогов в сумме более 10.000.000 руб. При этом сумма недоимки по налогам – более 20% от размера общих налоговых обязательств; · сумма недоимки – более 30.000.000 руб. | 1. Бухгалтера могут обязать выплатить штраф (200.000 – 500.000 руб.). 2. Бухгалтер может быть осужден (до 6-ти лет), а также лишен право занимать определенные должности (до 3-х лет). |
Освобождение от уголовной ответственности
В определенных случаях бухгалтер может быть освобожден от уголовной ответственности. Это возможно в случаях:
- Недоимка по налогам возникла вследствие действий, совершенным предшественником. В таком случае ответственности лежит непосредственно на виновном лице, несмотря на то, что это лицо на момент выявления нарушения не занимает должность бухгалтера.
- Бухгалтер совершил противоправные действия по принуждению (например, руководителя).
Подробно остановимся на последнем пункте. Если инициатором противоправных действий выступает руководитель, то именно на него возлагается вся ответственность. Обратите внимание: руководитель принимает ответственность только тогда, когда бухгалтер исполнил преступное распоряжение, не зная о его последствиях. Если последствия были известны бухгалтеру, то он был вправе отказаться от их выполнения.
Пример №2. Руководитель АО «СтройБаза» Петухов К.Н. дал указание главному бухгалтеру Скворцовой У.Г. занизить налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль. Скворцова отказалась указывать в налоговой декларации неверные данные. Петухов повторил свои требования, угрожая увольнением. В результате Скворцова указала в декларации ложные данные, в результате чего сумма налога на прибыль была не доплачена.
Налоговыми органами установлены нарушения, подан иск в суд на АО «СтройБаза». Виновными лицами признаны руководитель Петухов и главный бухгалтер Скворцова. Так как недоплата по налогу превысила 20% от общих налоговых обязательств «СтройБазы», к Петухову и Скворцову применены меры уголовного наказания.
Рубрика “Вопрос – ответ” про уголовную ответственность бухгалтера
Вопрос №1. Руководитель (Сафронов) и главный бухгалтер (Бобров) АО «Стандарт» являются родственниками. При составлении отчетности по итогам года Бобров указал в документах неверные данные, которые занизили сумму налога к уплате. Зная о неверных сведениях, Сафронов подписал отчеты. Какая ответственность лежит на Сафронове и Боброве в данном случае?
Если имел место факт недоплаты налога в крупном размере, то к Сафронову и Боброву могут быть применены меры уголовной ответственности. Оснований для этого несколько: во-первых, лица действовали по сговору и осознавали последствия, во-вторых, в данном случае имеет место личная заинтересованность (семейственность).
Вопрос №2. Главный бухгалтер ООО «Самородок» Шишкин 08.04.16 приступил к своим должностным обязанностям. 16.04.16 Шишкин выявил, что за период январь – март 2016 ООО «Самородок» не перечисляло НДФЛ за наемных работников. О данном факте Шишкин уведомил руководство «Самородка». Руководство распорядилось не выплачивать НДФЛ и в последующие периоды. По итогам апреля Шишкин выдал зарплату сотрудникам, но НДФЛ не перечислил. Какая ответственность предусмотрена для Шишкина?
Так как Шишкин знал о нарушении и последствиях своих действий, он несет ответственность согласно действующему законодательству. Если государству нанесен крупный ущерб, то на руководство «Самородка» и главного бухгалтера могут быть наложены меры уголовного наказания.
Звонок в один клик
Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя). Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.
Законодательная база
Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:
- УК РФ.
- КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
- НК РФ.
- ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.
Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:
- ФЗ №309.
- Статья 144 УПК.
В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.
Материальная ответственность
Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:
- На общих основаниях . Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.
- Полная материальная ответственность . Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).
ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.
Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:
- Недостача денег или имущества.
- Порча собственности (оборудования, сырья).
- Простой по вине сотрудника.
- Штрафы, начисленные по вине главбуха.
Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).
ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.
Административная ответственность
Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:
- Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
- Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
- Не соблюдаются сроки постановки на учет.
- Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
- Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.
В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:
- Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
- Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
- Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
- При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.
Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:
- Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
- Введение счетов вне регистров бухучета.
- Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.
Все это – довольно грубые нарушения.
Уголовная ответственность
Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:
- Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
- Главбух совершает противоправные действия сознательно.
- Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
- Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.
Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:
- Правонарушение было совершенно в первый раз.
- Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.
Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.
Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?
Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.
ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.
Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам
Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:
- Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
- Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.
В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.
Ответственность за неуплату налогов
За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.
Ответственность главного бухгалтера с 2016 года должна быть прописана напрямую в трудовом договоре и детализирована в должностной инструкции . По сравнению с законодательством о бухучёте, действовавшим до 2016 года, сегодня положение главбухов в компаниях несколько смягчено, а некоторые обязанности, да и большая часть ответственности переложены на руководителей. Однако главный бухгалтер остаётся обязательным штатным сотрудником, и как остальные работники, он несёт ответственность за свои действия .
Ответственность главного бухгалтера по закону
Третьей частью статьи 7 закона «О бухучёте» установлено, что в любой организации по трудовому договору должен работать главбух или специалист, его заменяющий . Сейчас не действуют нормы о том, что главбух несёт ответственность за:
- ведение бухучёта;
- ведение налоговой отчётности и её достоверность;
- контроль за движением активов и имущества.
К сведению
В связи с изменениями ФЗ №402 (последние внесены в мае 2016г.), главбух несёт ответственность только за неисполнение своих обязанностей, прописанных в договоре или в должностной инструкции .
Между тем теперь за правильность бухучёта отвечает именно руководитель предприятия . Но это вовсе не значит, что главбух не ответственен ни за что и не перед кем, в таком случае не нужно было бы выделять случаи, когда он несёт ответственность.
Так, руководителем главбух может привлекаться к дисциплинарной ответственности, и за неисполнение обязанностей ему можно объявить выговор, сделать замечание или даже уволить (ст.192 ТК).
Ответственность главного бухгалтера за недостоверные сведения
К административной ответственности главбух может быть привлечён, если в его трудовом договоре закреплена обязанность вести бухучёт и составлять отчётность
. Например, если суммы налога в отчётности уменьшены на 10% от реальных размеров, или проведена притворная финансовая сделка, действует статья 15.11 Административного кодекса (штраф до 10 тысяч руб.).
А по статьям 15.5 и 15.6 КоАП за нарушение кассового режима или неподачу декларации (за каждый случай) главбух может быть оштрафован на 500 рублей.
К уголовной ответственности главбуха можно привлечь только тогда, если будет доказано, что он лично виновен в неуплате больших сумм налогов (больше 6 миллионов рублей) или в искажении сумм сборов на эту разницу . По статье 199 УК ему грозит штраф до 300 тысяч руб., арест или заключение до двух лет.
Обязанности главного бухгалтера
Хотя и вступил в силу новый закон о бухучёте, не потерял своей актуальности справочник должностей, утверждённый Минтрудом (Постановление №37) .В справочнике в полном объёме прописаны:
- обязанности главбуха любой компании;
- требования к квалификации и опыту работы;
- объём знаний.
К обязанностям относятся функции:
- организация бухучёта в компании;
- формирование учётной политики фирмы;
- руководство бухгалтерией (анализ и мониторинг бухучёта, составления первички, проведения ревизий, работы с деньгами);
- организация информационного обеспечения по затратам, составление калькуляций;
- обеспечение уплаты налогов и других взносов в бюджет;
- анализ и формирование налоговой политики;
- аудит;
- обеспечение кассовой дисциплины (составление смет, списание недостач, долгов контрагентов, минимизация налогов);
- участие в оформлении ревизий (подготовка документов в суд по недостачам, расходованием средств);
- обеспечение сдачи налоговой отчётности;
- обеспечение правильного хранения документов или передачи в архив;
- организация повышения квалификации сотрудников бухгалтерии.
важно
в небольших фирмах в штате может быть и один бухгалтер , в таком случае, в его трудовом договоре должны содержаться все обязанности (например, расчёт и выдача зарплаты, подготовка платёжек по уплате налогов и т.д.). Если такого не будет прописано, то ни дисциплинарную, ни административную, ни материальную ответственность финансист не будет нести .
Материальная ответственность главного бухгалтера
За нарушение финансовой дисциплины главбух несёт ответственность только при
условии
:
- в его трудовом договоре есть пункт о возмещении материального вреда;
- он виновен в убытках.
Например, если финансист не вовремя сдаст отчётность и фирму за это оштрафуют, руководитель может взыскать через суд суммы штрафов (конечно только тогда, если сдача отчётов это обязанность, прописанная в договоре).
Если нет условия о полном возмещении убытков, то главбух за нарушение ответит только своей зарплатой, но не больше (ст.248 и 241 ТК) . Требование о том, что полное погашение убытков должно быть предусмотрено трудовым договором с главбухом содержит статья 243 Трудового кодекса.
Договор о материальной ответственности с главным бухгалтером
В Постановлении №823 содержится перечень должностей, с которыми заключаются договоры о матответственности. Главбуха в перечне нет . Кроме того, по смыслу ст.243 ТК условие о полном возмещении убытков фирме должно содержаться в трудовом договоре главбуха.
важно
нельзя возлагать на главного бухгалтера матответственность отдельным договором.
Однако если финансист по совместительству подрабатывает кассиром , договор о материальной ответственности с главным бухгалтером, образец которого , можно оформить.
Форма договора утверждена Постановлением №85 .
Ответственность главного бухгалтера после увольнения
По норме статьи 392 Трудового кодекса компания может взыскать убытки с главбуха даже после его увольнения
. Статьёй установлен срок для обращения в суд: год с момента обнаружения причинения вреда.
При увольнении главбух в обязательном порядке должен передать свои дела преемнику , то есть, требуется проведение ревизии, так как увольняется материально ответственное лицо. Если ревизия выявит недостачу, у компании есть год с момента её проведения, чтобы обратиться в суд.
Так же могут быть выявлены нарушения налоговой дисциплины, например, местная ФНС направит требование оплатить штраф или доначислить налоги. Деньги по требованию фирма должна выплатить. Если в этом был виновен уволившийся главбух, всю сумму можно взыскать через суд в течение года с момента получения требования от налоговой (именно в этот момент фирма узнала о виновных действиях бывшего финансиста).
к сведению
Ответственность главного бухгалтера с 2016 года регулируется пока только законом «О бухучёте», трудовым договором и должностной инструкцией . Пока вероятность привлечения главбуха к ответственности за чисто финансовые нарушения (например, за искажение отчётности) крайне мала.
Хотя, в планах Минфина содержится обязательство разработки правового акта, которым будет установлена матответственность администрации, в том числе и бухгалтерии, за правдивость данных, фигурирующих в отчётах. А пока бухгалтер несёт только дисциплинарную ответственность за некачественное исполнение обязанностей по договору .
В действующем законодательстве страны относительно закона о бухгалтерии предусмотрены некоторые поправки, касающиеся работы главного бухгалтера. В действие они вступили с начала 2017 года. Раньше главбух компании или организации должен был:
- отвечать за оформление учетной политики компании;
- полностью вести учет по бухгалтерии;
- представлять подготовленный отчет в специальные органы надзора, причем в строго указанные сроки;
- производить контроль передвижения продукции;
- контролировать любые хозяйственные операции, которые должны исполняться в строгом соответствии с действующим законодательством страны.
Согласно новым поправкам в законе о бухгалтерии, основная обязанность главного бухгалтера – ведение бухгалтерской отчетности. В чем суть новых изменений, и какая основная ответственность специалиста теперь, стоит разобраться подробнее.
Основные обязанности
Новая поправка в законе страны ничего не указывает на ответственность главбуха, и это многие экспертов сбивает с толку. Однако этот момент можно довольно просто объяснить. Законодательный орган страны должен выступать в роли «защитника» относительно прав пользователей отчетности, предоставленной бухгалтерией, чтобы получить в назначенный срок информацию о финансовом положении компании или организации. Поэтому законодательство обязует счетоводов любых компаний качественно оформлять и сдавать в назначенные сроки бумаги по финансам. При этом на бухгалтера не возлагается эта обязанность в качестве основной, составлять отчет может любой квалифицированный сотрудник компании. Кто будет этим лицом – решает руководство организации.
То есть на главного бухгалтера возложена полная ответственность лишь за контроль ведения финансовой отчетности, а оформлять всю документацию может другое должностное лицо. Стоит дополнить, что деловые отношения между руководством компании и главбухом регулируются согласно законодательству, предусмотренному в трудовом соглашении, а значит, только договор может определять ответственность главного бухгалтера, а также его основные обязанности.
Обязанности главбуха компании
В основном в штате небольших компаний предусмотрен только один финансист, поэтому ему приходится не только вести финансовый учет, но и собирать, переоформлять и вовремя сдавать в органы контроля весь пакет документации. Но если финансовый работник не желает самостоятельно создавать документацию, то руководство компании не имеет права требовать от него данной услуги. Такая обязанность на сотрудника может быть возложена только согласно договору по труду, который подписывается по желанию главбуха.
Небольшие компании также стремятся получить в свой штат финансового сотрудника, который будет не только вести бухгалтерский учет, но и представлять налоговые отчеты (составлять собственноручно), а также проводить необходимые исчисления денежных взносов в фонды внебюджетного значения. Разумеется, руководство компании может по обоюдному согласию возложить такие обязанности на своего сотрудника, однако в таком случае подписанный трудовой договор должен нести некоторые поправки.
Финансовый работник обязан:
- Составлять и вести бухгалтерский учет компании, используя для этого правильный образец. Подавать подготовленный пакет документации в орган контроля в строго определенное время, которое установлено законодательством страны.
- Своевременно производить исчисление налоговых платежей, в том числе и авансовых в государственное учреждение.
- В строго указанное время исчислять как обязательные, так и авансовые взносы.
- Полностью подготавливать пакет документов относительно фондов внебюджетного значения, своевременно передавать их в орган контроля.
Если финансовый работник, читая трудовой договор, не обнаружит в документе таких подпунктов, он имеет право отказаться от их выполнения. При отказе ему не будет представлена материальная, дисциплинарная или уголовная ответственность. Стоит еще раз подчеркнуть: именно трудовой договор определяет, какие собственно обязанности возлагаются на финансового сотрудника. Инструкцией должностного характера нагрузку позволяется лишь конкретизировать, но не расширять ее объем.
Ответственность главного бухгалтера перед своим работодателем
Если работодатель видит, что его финансовый работник относится к выполнению свой работы безответственно, он имеет право применить к главбуху некоторые меры воздействия:
- в качестве наказания применить дисциплинарную ответственность;
- выбрать для наказания сотрудника материальную обязательство.
Ответственность дисциплинарного значения
Главбух, впрочем, как и другой сотрудник компании, может быть наказан дисциплинарной ответственностью за некачественную работу, не выполнение собственных обязательств, которые прописаны в законном трудовом договоре.
Существует три типа дисциплинированной ответственности:
- устное замечание руководства;
- выговор, который может быть как устным, так и письменным;
- увольнение с постоянного места работы.
Данное взыскание может быть возложено на финансового сотрудника только в том случае если:
- должностное лицо не выполнило своих основных обязанностей, которые предусмотрены в договоре в срок;
- при доказательстве факта нарушения, происшедшего только по вине главбуха;
- наложить дисциплинарное наказание можно на протяжении полугода с момента действия нарушения.
Работника, занимающего должность финансиста, могут уволить за принятое решение, которое привлечет к потере сохранности имущества компании. Однако если по договорному соглашению главбух не обязан нести ответственность относительно сохранности имущества организации, а всего лишь должен составлять финансовый отчет, руководители не имеют право увольнять его по этому основанию. Если все же данная мера наказания будет предъявлена главному бухгалтеру, после увольнения работник вправе обратиться в судебный орган для обжалования.
Материальная ответственность
Кроме ответственности дисциплинарного значения, финансовому сотруднику может грозить материальное взыскание. Если при составлении договора не предусмотрено пункта об ответственности за имущество, то сумма взыскания не должна превышать заработка, который получает сотрудник ежемесячно.
В случае если пункт об ответственности материального значения предусмотрен в соглашении, и вина главбуха будет доказана в полном объеме, ему придется возместить полную сумму ущерба. Стоит уточнить, что данный момент касается лишь той ситуации, когда компания понесла ущерб исключительно по вине главного бухгалтера, который не выполнил своих прямых обязанностей. Получить денежную компенсацию за причиненный ущерб можно через судейский орган даже после увольнения сотрудника, если срок нарушения не превысит одного года. Работодатель не вправе перезаключать договор относительно полной ответственности с финансовым лицом компании. Даже если такая бумага будет заключена, судейская комиссия вправе освободить главбуха от возмещения ущерба.
Если вина финансиста доказана, но он отказывается выплачивать материальную компенсацию, работодатель имеет право забрать денежные средства через суд. Для этого он должен иметь на руках неопровержимые доказательства правонарушения, а именно:
- иметь доказательство того, что по вине финансового работника уменьшилось количество имущества компании или его состояние пришло в непригодность;
- ущерб был нанесен исключительно по вине главбуха или в результате его бездействия.
Привлечь финансового сотрудника к уголовной ответственности можно в том случае, если на протяжении трех и более лет организацией не выплачиваются крупные налоговые платежи, причем эти действия совершаются умышленно.
Стоит уточнить, что привлечь к уголовной ответственности главного бухгалтера довольно сложно и даже почти невозможно. Ведь для доказательства вины нужно представить правдивые факты умышленного сокрытия денежных средств, которые не поступали длительное время в бюджет страны. А сделать это очень проблематично: финансовый сотрудник может списать данный проступок на свою некомпетентность, на обычную ошибку в работе и т. д.
Многие считают, что уголовная ответственность главного бухгалтера находится награни фантастики. Но в настоящее время работников, осуществляющих ведение финансовых вопросов, все чаще наказывают за серьезные деяния.
Наказание для должностных лиц предусмотрено в рамках 199 и 199.1 статей Уголовного кодекса РФ. Первая из них отражает ответственность за уклонение от внесения средств в счет налоговых сборов. Вторая статья 199.1 наказывает работодателей, которые не исполнили обязанности налогового агента.
Уголовное наказание по двум основанием все чаще используется в качестве высшей меры. Важно ознакомиться с содержанием кодекса, чтобы не быть привлеченным в 2019 году к ответственности.
В чём заключаются его обязанности
Законодатели на правовом уровне определили степень защиты получателей финансовой отчетности. Это значит, что пользователь должен в своевременно и в полном объеме ознакомиться с документацией. Поэтому бухгалтер обязаны качественно и в срок отчитываться перед органами.
Такая обязанность не является основной для главного бухгалтера. Ведь справиться с ней может любой сотрудник. Поэтому главбух должен только контролировать ведение финансовой документации, но не составлять ее.
В трудовом договоре отражаются основные обязательства, возложенные на главного бухгалтера.
Среди них выделяют:
- составление и ведение бухгалтерского учета по образцу;
- подачу документов в контролирующие инстанции;
- своевременный расчет налогов и авансовых платежей;
- исчисление обязательных и авансовых взносов;
- подготовку пакета документов в фонды внебюджетного характера.
Также в документе могут быть отражены другие обязательства сотрудника. Если какие-либо пункты не прописываются в договоре, то за несоблюдение норм ответственность главбуха не наступит.
Что стоит знать
Уголовная ответственность главного бухгалтера является наиболее серьезным видом среди других мер воздействия. Она наступает в определенных законом ситуациях. Выделяют различные нормативно-правовые акты, которые позволяют определить тяжесть нарушения и наказать виновного.
Нюансы определения
Для того, чтобы определить степень ответственности главного бухгалтера и меру наказания, необходимо знать значение некоторых терминов.
Под бухгалтерским учетом подразумевают систему, при которой собирается, учитывается, обрабатывается и обобщается поступившая финансовая информация. Все данные имеют денежное выражение. Обязательства по его ведению имеются у всех организаций и индивидуальных предпринимателей. Разрешается вести его вместе с налоговым.
Налоговый учет необходим для оценки валового дохода и расхода, которые были выявлены в ходе ведения хозяйственной деятельности. Он помогает сформировать налоговую базу. На основании таких данных составляется отчетность по налогам.
В ведение главного бухгалтера и входит ведение налогового учета. При этом он может вестись отдельно с бухгалтерским и вместе с ним. Во втором случае процедура упрощается.
Законодатели отмечают, что налоговая отчетность лежит на плечах бухгалтера и руководителя. При этом экономист в большей степени отвечает за документацию.
Если будет обнаружена попытка уклониться от уплаты сборов, то наказание будет для руководителя и бухгалтера. Человек, замещающий эту вакансию, должен знать законодательные нормы и иметь соответствующую квалификацию. Даже если закон им не изучен, вопроса, несёт ли он ответственность за свои деяния, не возникает.
Уголовная ответственность предусматривается за совершение преступлений. Она наступает при вынесении обвинительного приговора.
Основные виды
При различных нарушениях возможно привлечение главного бухгалтера к ответственности. Вид зависит от характера и степени деяния. Административная ответственность наступает в случаях, отраженных в Кодексе об административных правонарушениях.
В таблице приведены статьи обвинения:
| Статья | Санкция минимальная (в тысячах рублей) | Санкция максимальная (в тысячах рублей) |
| 15.1 | 4 | 5 |
| 15.3 | 1/2 по первой части и 2 по второй части | 1 по первой части и 3 по второй части |
| 15.4 | 1 | 2 |
| 15.5 | 0,3 | 0,5 |
| 15.6 | 0,3 | 05 |
| 15.11 | 2 | 3 |
Уголовная ответственность является самой серьезной. Она может наступить по любой статье экономического характера. Также в эту группу входят налоговые преступления.
| Статья | Штраф (минимальный, в тысячах рублей) | Штраф (максимальный, в тысячах рублей) | Арест | Лишение свободы | Невозможность занимать некоторые должности или выполнять определенную работу | |||||
| 199 | До 24 месяцев | До 36 месяцев | ||||||||
| 199 часть 2 |
|
–––– | До 72 месяцев | До 36 месяцев | ||||||
| 199.1 |
|
|
От четырех месяцев до полугода | До 24 месяцев | До 36 месяцев | |||||
| 199.1 часть 2 |
|
|
– | До 72 месяцев | До 36 месяцев | |||||
| 199.2 | 200 Заработная плата за 18 месяцев |
|
– | До 60 месяцев | До 36 месяцев | |||||
Главный бухгалтер может быть привлечен к налоговой ответственности. Она прописывается в НК РФ. При этом лицо может быть не только обвиняемым, но и свидетелем. Если в последнем случае оно не даст показания по делу о нарушении, то в соответствии со статьей 128 НК РФ он привлекается к ответственности.
Возможно привлечение работника к дисциплинарной ответственности.
Среди наказаний, на основании статьи 192 ТК РФ, выделяют:
- замечание;
- выговор;
- увольнение.
Работодатель может в трудовом договоре указать, что бухгалтер несет материальную ответственность. Право на это дается в статье 243 ТК РФ. В этом случае работник должен будет возместить причиненный организации или начальнику ущерб.
Отсылки к статьям закона
В соответствии с ФЗ №129-ФЗ, который был издан 21 ноября 1996 года, главный бухгалтер может быть назначен на должность и освобожден с нее только начальником учреждения. Поэтому подчиняется он тоже непосредственно ему.
В пункте 3 статьи 9 и пункте 5 статьи 13 закона указывается, что вся документация подписывается обеими сторонами. Этот же нормативно-правовой акт отмечает, что если ответственные лица уклонились от ведения бухучета или не предоставили вовремя документы, они привлекаются к уголовной или административной ответственности.
Нормативные документы
Законом «О бухгалтерском учете» предусматривается обязательство главного бухгалтера проводить хозяйственные операции в соответствии с законом, а также контролировать движение имущества. Также в Положении по ведению бухучета указывается, что подписи в отчетных документах должны ставиться только уполномоченными лицами. Центробанк утвердил Порядок ведения кассовых операций в РФ.
Согласно нему главбух должен:
- заверять листы в кассовой книге;
- контролировать правильность ее ведения;
- выполнять обязанность кассира;
- составлять и подписывать бухгалтерскую отчетность;
- участвовать в формировании учетной политики.
На основании Закона «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статья 7), бухгалтер несет ответственность за нарушение вышеуказанных обязательств. В Порядке отмечается, что она предусматривается и при несоблюдении правил проведения кассовых операций.
Допустимые наказания по уголовной ответственности главного бухгалтера
В Уголовном кодексе РФ существует ряд статей, которые могут применяться к деятельности главного бухгалтера. Одной из них является статья 199, отражающая наказание за уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Таковым будет считаться сумма более двух миллионов рублей, накопленных за три года. Особо крупным считаются десять миллионов рублей. Уклонением может считаться непредставление декларации 3-НДФЛ, а также отражение в ней ложных данных.
Если будет выявлен состав преступления, то лицо может:
- заплатить штраф в сумме минимум 100 и максимум 300 тысяч рублей;
- внести сумму зарплаты, которая была заработана за 365–730 дней;
- привлечено к принудительным работам на два года;
- арестовано на полгода;
- лишено свободы на два года.
Если выявлены квалифицирующие признаки, то наказание ужесточается:
- штраф повышается на 100 или 200 тысяч, а зарплата берется за 12–36 месяцев;
- принудительные работы удлиняются до 60 месяцев;
- лишение свободы на полгода.
При неисполнении обязанностей налогового агента (статья 199.1) предусматривается:
- штраф от ста до 300 тысяч рублей;
- отчисление заработка за 24 месяца;
- принудительные работы на 24 месяца;
- арест на полгода;
- лишение свободы на 24 месяца.
В соответствии со статьей 199.2 УК РФ, когда отмечается сокрытие денег или имущества, недоимка взимается.
При этом лицо привлекается к ответственности в виде:
- штрафа от 200 до 500 тысяч рублей/ зарплата за 1,5 –3 года;
- принудительных работ на пять лет.
При любом аресте или лишении отмечается дополнительно невозможность занимать некоторые должности или выполнять определенную работу.
Смежные оговорки
Важно знать, когда и за что работник может быть привлечен к уголовной ответственности. Также стоит ознакомиться со сроками исковой давности и порядком освобождения от наказания.
При каких условиях привлекают
На основании статьи 199 УК РФ ответственность предусматривается при уклонении от внесения налоговых взносов. В этом случае важно доказать умышленное неотражение в декларации сведений или указание ложных фактов. Статья 199.1 вводит понятие неисполнения обязательств налогового агента.
Уклонение от налоговых обязательств будет признаваться в качестве состава в уголовном деле, если отмечается особо крупный размер хищения. Многие работники думают, что ее удастся им избежать, так как в документах стоит подпись руководителя. Но главного бухгалтера, даже после увольнения, можно привлечь как соучастника.
Налоги, доходы и прочие причины
Главный бухгалтер обязан проводить финансовые операции, аудит и учет. Поэтому данные должны быть переданы своевременно и в установленной форме.
При упрощенной системе налогообложения налоги выплачиваются регулярными равными платежами. Поэтому нарушения чаще возникают, если не вовремя подается декларация.
Если документ все же был передан, но данные в нем по ошибке или намеренно указаны неправильные, то возможно привлечение к уголовной ответственности.
Важно соблюдать определенные законом сроки. В случае внесения неправильных сведений суд сочтет это как намеренное сокрытие.
Если в организации налог рассчитывается, исходя от дохода организации, то процедура более сложная. За несоблюдение требований законодательства предусматривается штраф до 500 000 рублей или лишение свободы на шесть лет. Главбуху придется доказать, что в его действиях отсутствовал злой умысел.
Сроки, основания и освобождение
Ранее основания для возбуждения уголовного дела передавались Налоговой службой в правоохранительные органы. Такая система предусматривалась с 2011 до 2019 года по инициативе Дмитрия Медведева. Он отмечал, что таким образом можно избежать давления на предприятия со стороны органов госвласти.
В 2019 году вновь было принято решение о возможности возбуждения уголовного дела без инициативы ФНС. теперь для организации делопроизводства достаточно рапорта сотрудника полиции со слов уволенных работников или конкурентов.
Возбуждение уголовного дела возможно, даже если ФНС уже не могут взыскать средства. Ведь для них отведен срок не более трех лет.
А в соответствии со статьей 78 УК РФ уголовное разбирательство можно начать в течение:
- двух лет при небольшой тяжести преступлений;
- шести лет при среднетяжелых преступлениях;
- десяти лет при тяжких преступлениях.
Избежать уголовной ответственности главный бухгалтер может, если:
- он погасит полностью долг с учетом пеней и штрафов;
- задолженность будет выплачена до судебного разбирательства;
- преступление совершено впервые.
Если долговые обязательства будут погашены позже, то это будет считаться смягчающим обстоятельством.
Главные бухгалтеры являются лицом, имеющим повышенную ответственность. Поэтому важно соблюдать все нормы законодательства, чтобы не стать субъектом уголовного разбирательства.
Вместо обычной формы аудиторского заключения со стандартным текстом, на , заключенным с 1 января 2019 года, будет составляться аудиторское заключение в соответствии с МСА.
Образец номенклатуры дел организации за 2019 год смотрите .
Как проверить предприятие о ОГРН — читайте по .
