Единщик 3 группы с кем работать. Три главных ошибки предпринимателя на едином налоге. Рекомендации предприятиям, избирающим систему налогообложения

3.2. Доходы единоналожника

Правильное определение дохода для единоналожников имеет большое значение. Ведь доход (а точнее соблюдение его предельного размера) является одним из условий пребывания в рядах упрощенцев. А для единоналожников группы 3 доход - это еще и объект налогообложения.

Обратите внимание: для упрощенцев важна величина именно дохода, а не прибыли, т. е. расходы базу обложения единым налогом не уменьшают. Порядок определения дохода единоналожников групп 1 - 3 и его составляющие устанавливает отдельная ст. 292 НКУ . Рассмотрим их в этом подразделе спецвыпуска.

Форма дохода

В доходы плательщика единого налога включаются доходы, полученные в течение отчетного периода, как в денежной форме, так и в материальной или нематериальной форме (в случаях, предусмотренных п. 292.3 НКУ ).

Доход в денежной форме (наличной и/или безналичной) . Поскольку определение денежных доходов единоналожника в п. 292.1 НКУ дано недостаточно конкретно и не позволяет определить, какие из денежных поступлений считать доходом единоналожника, его состав плательщику единого налога придется определять, ориентируясь на правила бухучета. Это не означает, что мы призываем предпринимателей вести бухучет наравне с юрлицами, мы всего лишь советуем определять доход, ориентируясь на бухучетные принципы.

Таким образом, на наш взгляд, денежными доходами единоналожнику следует считать «бухучетные» доходы, при условии, что они являются денежными поступлениями.

Доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывают в гривни по официальному курсу НБУ на дату его получения ( п. 292.5 НКУ)

Доход в материальной или нематериальной форме . Такой вид дохода единоналожников определяют по правилам п. 292.3 НКУ .

В частности, в доход упрощенцев включают бесплатно полученные :

а) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с письменными договорами дарения ( ст. 717 ГКУ );

б) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с другими письменными договорами, заключенными в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной либо иной компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата;

в) товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные им.

По мнению налоговиков, стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) включается в состав дохода единоналожника с учетом обычных цен (см. консультации, размещенные в категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ). Обычные цены при этом предлагается определять в соответствии с положениями п.п. 14.1.71 НКУ . Хотя, заметим: в «единоналожном» п. 292.3 НКУ обычные цены не упоминаются.

Учтите: стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) влияет на сумму единого налога только у единоналожников группы 3. Для плательщиков единого налога групп 1 и 2 эта сумма важна только при определении предельной суммы дохода для пребывания на упрощенной системе налогообложения.

А что если письменный договор по бесплатной передаче не был заключен, т. е. товары (работы, услуги) были получены на основании устного договора?

Можно ли в таком случае бесплатно полученные товары (работы, услуги) не отражать в составе доходов единоналожника

В принципе, если законодательством не установлена письменная форма договора как обязательная*, в связи с чем стороны ограничились устной формой, то, на наш взгляд, оснований отражать в составе доходов стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) нет. Но не забывайте, что сделка считается заключенной в письменной форме не только в случае подписания сторонами одного документа. Письменная форма будет соблюдаться и в ситуации, когда условия сделки зафиксированы в нескольких (в том числе электронных) документах - в письмах, телеграммах и др., которыми обменялись стороны.

* Такие случаи приведены в ст. 206 ГКУ .

Также имейте в виду: стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно полученных по устному договору, ФЛП -единоналожнику придется включить в свои «гражданские» доходы (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ). Больше об учете бесплатных поступлений единоналожников см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 35, с. 19 .

Еще одной важной составляющей дохода единоналожника является кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности . Однако ее включают в состав «единоналожных» доходов только третьегруппники, которые являются плательщиками НДС .И здесь снова не повезло ФЛП - единоналожникам групп 1 и 2, а также группы 3 на ставке 5 %. Они облагают такую кредиторскую задолженность НДФЛ и ВС как «гражданские» доходы.

Кроме прочего, в доход юрлица - единоналожника группы 3 включают также стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), по которым был получен аванс во время пребывания такого юрлица на общей системе налогообложения ( абзац четвертый п. 292.3 НКУ ).

Что не является доходом

Дивиденды

Проценты (в том числе полученные от банка за пользование средствами на депозитном или текущем счете)

Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности*

* На наш взгляд, здесь имеется в виду принадлежащее физическому лицу имущество, которое подлежит регистрации (например, транспортные средства или недвижимость).

Суммы НДС для единоналожников группы 3 на ставке 3 %.

То есть эти упрощенцы доход определяют без учета НДС

Суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями единоналожника

Суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения

Суммы кредитов

Суммы средств целевого назначения, поступившие от:

Пенсионного фонда;

Других фондов общеобязательного государственного социального страхования;

Бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ

При возвратах товаров (работ, услуг), расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств не включают в доходы следующие суммы:

Средства (аванс, предоплата), которые возвращаются (поступают) единоналожнику - покупателю товаров (работ, услуг);

Средства, которые единоналожник - продавец товаров (работ, услуг) возвращает (выплачивает) покупателю

Суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями либо участниками единоналожника в его уставный капитал

Возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов и государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ , и суммы ЕСВ

Дивиденды, полученные единоналожником от других плательщиков налогов, с которых уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль

Суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником во время осуществления им функций налогового агента, а также суммы ЕСВ, начисленные в соответствии с законом

При определении объема дохода с целью перехода на упрощенную систему налогообложения или возможности пребывания в рядах единоналожников не учитывается доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды

Дата отражения дохода единоналожником

Дата возникновения дохода плательщика единого налога зависит от вида такого дохода. О том, когда необходимо отражать различные доходы, вы можете узнать из табл. 3.5.

Таблица 3.5. Дата отражения дохода единоналожником

Вид дохода	Дата отражения дохода
Доход, полученный в денежной форме (в том числе аванс)	Дата поступления средств наличными или на текущий счет в банке ( п. 292.6 НКУ )
Доход от продажи товаров (работ, услуг), предоплата за которые была получена во время пребывания юрлица на общей системе налогообложения	Дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), за которые была получена предоплата во время пребывания юрлица на общей системе налогообложения ( п. 292.6 НКУ )
Доход от продажи товаров (услуг) через торговые автоматы или другое подобное оборудование, не предусматривающее наличия РРО	Дата изъятия из торговых автоматов (другого подобного оборудования) денежной выручки ( п. 292.7 НКУ )
Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков	Дата продажи жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков ( п. 292.8 НКУ )
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (для единоналожника группы 3 по ставке 3 %)	Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности ( п. 292.6 НКУ )
Бесплатно полученные товары, работы, услуги	Дата подписания акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) ( п. 292.6 НКУ )
Возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев со дня получения	По нашему мнению, в этом случае датой получения дохода следует считать первый день превышения 12-месячного срока. Аналогичное мнение приведено в письме ГНСУ от 27.09.2012 г.

Порядок включения поступлений в состав доходов

А теперь подробно остановимся на возможных поступлениях и выясним, включаются ли они в доходы единоналожников (см. табл. 3.6).

Таблица 3.6. Доход единоналожников по видам и источникам поступления

Вид поступления	Порядок включения в доход
ДОХОД В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ
Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг)	Обратите внимание: если при проведении безналичных расчетов (в том числе через платежный терминал) банк удерживает свое комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание, то в доход упрощенцу необходимо включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без уменьшения на удержанное банком комиссионное вознаграждение . Об этом говорят и налоговики в разъяснениях из категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ. То же самое касается и случая, когда валютные средства за реализованные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) перечисляются через международные системы денежных переводов (SWIFT, Western Union, MoneyGram и пр.). Проценты, удерживаемые из инвалютной выручки в пользу международной системы денежных переводов, также попадут в доход единоналожника (см. разъяснение в подкатегории 108.01.02 БЗ)
Поступления по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам	Доходом является сумма полученного вознаграждения * поверенного, агента ( п. 292.4 НКУ ). Согласны с этим и налоговики (см. письма ГФСУ от 11.12.2015 г. № 11579/Б/99-99-17-02-02-14 , от 12.08.2015 г. № 17056/6/99-99-15-03-01-15 ). Эта же сумма учитывается при подсчете дохода при переходе на упрощенную систему (см. письмо ГНСУ от 07.12.2012 г. № 6781/0/61-12/15-2216є, № 10997/0/71-12/15-2217є )
* Учтите: если единоналожник-комиссионер (поверенный, агент) получает наличные денежные средства, он обязан *оприходовать всю полученную наличность* , а не только сумму вознаграждения. Поэтому предпринимателям в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов) рекомендуем показывать всю сумму поступивших денежных средств. А чтобы в доход попала только сумма вознаграждения, в следующей строке Книги транзитные средства следует отразить со знаком «минус». *Важно!* В ситуации, когда единоналожник выступает *комитентом* , доход у него будет возникать на *дату поступления* на текущий счет *денежных средств* *от комиссионера* (а не, скажем, в момент получения денежных средств непосредственно комиссионером от покупателей). При этом рекомендуем избегать ситуации, когда посредник-комиссионер удерживает свое вознаграждение из принадлежащей комитенту-единоналожнику выручки (вследствие чего комитенту будет поступать уже уменьшенная, с учетом удержанного вознаграждения, сумма средств на текущий счет). Такая ситуация нежелательна, прежде всего, потому, что в этом случае единоналожником-комитентом будет произведен неденежный расчет за реализованные товары (в сумме вознаграждения комиссионера) со всеми вытекающими последствиями (см. с. 63). Таким образом, расчеты с комиссионером единоналожнику-комитенту лучше осуществлять отдельным платежом.
Арендная плата	Причем в доход попадет, в том числе, арендная плата от сдачи помещения в субаренду . Если арендатор оплачивает аренду частями, то в доход включают только поступившую в отчетном периоде сумму денежных средств, а не всю сумму арендной платы по договору
Возмещение арендатором коммунальных платежей отдельно от арендной платы	Включается в доход* (см. категорию 107.04 и подкатегорию 108.01.02 БЗ)
* То, что арендатор возмещает коммунальные платежи отдельно от арендной платы, следует четко *прописать в договоре* . В противном случае налоговики будут считать полученное возмещение доходом от вида деятельности, не указанного в реестре плательщиков единого налога (см. консультацию в категории 107.04 БЗ). Для единоналожников группы 2 это, помимо прочего, чревато обложением указанной суммы единым налогом по ставке 15 % в соответствии с п. 293.4 НКУ .
Суммы НДС	Не включаются в доход ( п.п. 1 п. 292.11 НКУ ). Это касается единоналожников группы 3 на ставке 3 % (с уплатой НДС). У таких упрощенцев сумма НДС не включается в доход не только при получении оплаты за товары (работы, услуги), но и в случае признания дохода от списания кредиторской задолженности *
* Ранее это подтверждали и налоговики (см. консультацию в подкатегории 108.01.02 БЗ). И хотя это разъяснение действовало до 01.01.2015 г., полагаем, мнение налоговиков измениться не должно, ведь нормы НКУ в этой части не корректировались.
Доход от продажи собственных ценных бумаг (корпоративных прав)*	В «единоналожный» доход ФЛП не включается . Доходы от продажи ценных бумаг облагаются у них как «гражданские» доходы по правилам, установленным п. 170.2 НКУ (см. категорию 107.03 БЗ). Что касается юрлиц -единоналожников, то они средства от продажи принадлежащих им ценных бумаг (корпоративных прав) включают в состав «единоналожных» доходов**
* Напомним: единоналожники не могут осуществлять деятельность по продаже ценных бумаг и корпоративных прав в интересах третьих лиц, поскольку такая деятельность (финансовое посредничество) является для них запрещенной согласно п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. с. 7). В последнее время фискалы ставят под сомнение возможность осуществления единоналожниками операций по продаже ценных бумаг и корпоративных прав (см. консультацию в подкатегории 108.01.04 БЗ). Однако, на наш взгляд, здесь налоговики явно «перегибают палку». Действительно, законодательство запрещает быть плательщиками единого налога лицам, которые занимаются финансовым посредничеством** . Но в отношении продажи ценных бумаг и корпоративных прав, которые *принадлежат самому предприятию-единоналожнику* , никаких ограничений НКУ не содержит.
Внесение собственных денежных средств физлица на текущий предпринимательский счет	По мнению налоговиков, внесенные на предпринимательский счет собственные средства физлица включаются в доход ФЛП-единоналожника (см. категорию 107.04 БЗ). Не учитывать в доходах внесенную наличность фискалы согласны только в том случае, если эту сумму предприниматель ранее (при ее получении) уже отразил в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов). При этом наличность не попадет в доходы повторно, если в первичных документах будет указано, что ФЛП вносит на банковский счет выручку за определенный период. Причем эта сумма не должна превышать размера дохода, отраженного в Книге за соответствующий период (см. ОНК № 1183 ). Конечно же, наличная выручка при внесении на текущий счет не облагается единым налогом во второй раз. Однако мы не согласны с тем, что пополнение собственного предпринимательского счета непосредственно предпринимателем за счет собственных же средств, полученных (накопленных) в роли «обычного» физического лица, является «единоналожным» доходом. С юридической точки зрения, внесение собственных средств вообще не должно рассматриваться как операция, приводящая к возникновению дохода, ведь здесь нет «внешнего» денежного поступления. Происходит движение средств «внутри» одного лица
Денежные средства, перечисленные другому лицу, но возвратившиеся на счет единоналожника в связи с ошибкой в банковских реквизитах	Не учитываются в составе доходов при наличии документального подтверждения их ошибочного перечисления и возврата на основании п.п. 5 п. 292.11 НКУ (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ*)
* В указанном разъяснении речь идет только о ФЛП, однако аргументы, приведенные в нем, дают основания полагать, что «недоходными» такие средства являются и для юрлиц-единоналожников.
Доход, полученный в иностранной валюте	Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения такого дохода* ( п. 292.5 НКУ ). При продаже инвалюты, поступившей на валютный счет юрлица -единоналожника, определяется разница между стоимостью валюты по курсу ее продажи и по курсу НБУ согласно бухучетным правилам. Если такая разница положительная ,то она должна быть включена в доход (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ). Отрицательная разница на сумму дохода не влияет. А вот положительная разница от продажи инвалюты по поручению ФЛП -единоналожника, с точки зрения фискалов, в его доход не включается (см. разъяснение из категории 107.04 БЗ)
* В связи с необходимостью обязательной продажи 75 % валютной выручки доход от ВЭД-операции, по мнению налоговиков (см. разъяснения из категории 107.02 и подкатегории 108.01.02 БЗ), должен состоять из: - суммы, полученной на текущий счет в национальной валюте от реализации 75 % инвалютной выручки на межбанковском валютном рынке; - суммы инвалюты, зачисленной на текущий инвалютный счет, по курсу НБУ на дату ее зачисления на такой счет. На наш взгляд, такой подход не вполне корректен. Мы считаем, что правильнее доход от экспорта определять по курсу НБУ на дату поступления валюты *на распределительный счет* . Ведь именно на этом счете аккумулируется *вся сумма* *инвалюты* (поступает экспортный доход). И только потом банк в обязательном порядке с распределительного счета продает 75 % инвалютной выручки. Что же касается *положительной разницы* , возникающей при реализации банком 75 % иностранной валюты, то ее правильней считать *доходом от продажи инвалюты* (т. е. доходом от валютной операции), а не доходами от экспорта. Поэтому в доход единоналожника такая разница должна попадать отдельно (отдельной составляющей), а не как экспортный доход. Если вы все же пойдете по пути, предложенному налоговиками, помните: из дохода, подлежащего обложению единым налогом, сумма комиссионного вознаграждения банка не вычитается. Поэтому, если гривня от продажи инвалюты поступает на текущий счет за минусом комиссионного вознаграждения, не забудьте учесть эту сумму в составе экспортных доходов.
Курсовые разницы при пересчете валюты, числящейся на текущем счете на конец отчетного периода	Пересчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП-единоналожника, не осуществляется (см. категорию 107.04 БЗ). А вот юрлица - единоналожники группы 3, по мнению фискалов, обязаны осуществить пересчет остатка иностранной валюты на дату окончания отчетного квартала и отразить в составе доходов положительные курсовые разницы при их наличии (см. разъяснение в подкатегории 108.01.02 БЗ). Мы считаем, что включаться в доход юрлица-единоналожника курсовые разницы вообще не должны. В противном случае это может привести к двойному обложению единым налогом одних и тех же сумм. Кроме того, возникновение курсовых разниц на конец отчетного периода не связано с поступлением денежных средств, как того требует ст. 292 НКУ .
	На наш взгляд, валюта должна облагаться единым налогом: При ее зачисления на счет единоналожника; При ее продаже, когда единым налогом облагается возникающая положительная разница
Средства, поступающие единоналожнику- покупателю от продавца за возвращенный товар, в случае расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств	В доход не включаются ( п.п. 5 п. 292.11 НКУ )
Средства, выплаченные единоналожником-продавцом покупателю за возвращенный товар, в случае расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств	Не включаются в доход ( п.п. 5 п. 292.11 НКУ ). Имеется в виду, что эти суммы исключаются (т. е. вычитаются ) из дохода единоналожника. Ведь при продаже товара сумма денежных средств, полученных от покупателя, попала в доходы единоналожника, а значит, при возврате покупателю денег сумма отраженного дохода подлежит уменьшению
Доход от продажи основных средств	Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности, не включаются в «единоналожный» доход* ( п.п. 1 п. 292.1 НКУ ). При продаже основных средств и земельных участков юрлицами -единоналожниками доход признается** в сумме средств, полученных от реализации таких активов в соответствии с договором о продаже ( п. 292.2 НКУ , разъяснение из подкатегории 108.01.02 БЗ). Если основные средства проданы юрлицом-единоналожником после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию , доход определяют как разницу между суммой средств, полученных от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи***
Доход от продажи земельных участков
* На наш взгляд, в состав «единоналожных» доходов ФЛП не должен попадать доход от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и при этом *регистрируется на него соответствующим образом* (транспортные средства, недвижимость и т. п.). Такие доходы следует считать «гражданскими» доходами физлица, подлежащими налогообложению в соответствии с нормами ст. 172 и 173 НКУ . Доход от реализации других объектов, которые можно идентифицировать как основные средства, по нашему мнению, приравнивается к продаже товаров *с включением в «единоналожный» доход* . Налоговики признают, что земельные участки являются объектами основных средств. И тем не менее настаивают на включении в «единоналожные» доходы всей суммы поступивших средств , независимо от срока использования такого объекта в деятельности предприятий-упрощенцев. Заметим, что ранее в БЗ присутствовала более лояльная консультация, позволявшая при продаже земельного участка включать в доходы положительную разницу между суммой средств, полученных от продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой земельного участка. Но в настоящее время она утратила силу. * Перечислим основные правила, действующие при реализации основных средств предприятиями-единоналожниками. 1. Нормы НКУ *не требуют* продавать основные средства по цене не ниже их оценочной стоимости. С этим согласны и налоговики (см. консультацию в категории 108.05 БЗ). 2. По мнению ГФСУ, юрлицо-единоналожник *может* без потери права работы на едином налоге продать числящийся на его балансе *автомобиль* . Это несмотря на то, что автомобиль относится к подакцизным товарам, которые в общем случае упрощенцы реализовывать не имеют права (см. консультацию в категории 108.05 БЗ).
3. При безвозмездной передаче основных средств другому юридическому или физическому лицу у предприятия-единоналожника *доход не возникает* (см. разъяснение в категории 108.04 БЗ). 4. Если реализация основных средств осуществляется с *поэтапной (частичной) оплатой* , в состав дохода юрлица-единоналожника включается (см. разъяснение из подкатегории 108.01.02 БЗ): - фактически полученная сумма средств на дату ее получения, если объект основных средств использовался единоналожником *меньше года* ; - положительная разница между полученной суммой (частью договорной стоимости) и произведением остаточной балансовой стоимости объекта основных средств и результата деления этой части на договорную стоимость такого объекта, если он использовался плательщиком единого налога *больше года* .
Средства, перечисленные на текущий счет единоналожника с его депозитного счета	Не являются доходом ФЛП-единоналожника, если указанные денежные средства были положены на депозит после включения в доход такого предпринимателя в период их получения (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ). Не являются такие средства и доходом юрлица - плательщика единого налога. Такое мнение налоговики выразили в разъяснении, приведенном в подкатегории 108.01.02 БЗ
Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения	Не включается в доход ( п.п. 3 п. 292.11 НКУ , письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216 )
Возвратная финансовая помощь, полученная и не возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня получения
	В доход единоналожника не включаются ( п.п. 3 п. 292.11 НКУ )*
* По мнению налоговиков (см. консультацию в категории 107.04 БЗ), в доход ФЛП-единоналожника следует включать сумму кредита, если он получен в статусе *«обычного» физического лица* и внесен на предпринимательский счет. На наш взгляд, такой подход некорректен. Во-первых, включать в доходы средства, подлежащие возврату, просто нелепо, а во-вторых, физическое лицо имеет право использовать в предпринимательской деятельности любые средства - как свои, так и заемные. Поэтому такое разделение кредитов для целей применения п.п. 3 п. 292.11 НКУ считаем неверным.
Проценты, полученные от банка (по депозиту, текущему счету и т. п.)	Включаются в доход юрлица - единоналожника группы 3 (см. консультацию из подкатегории 108.01.02 БЗ). А вот в доход ФЛП любой из групп такие поступления не включаются , о чем свидетельствуют п. 170.3 НКУ . А вот юрлица -единоналожники роялти показывают в составе своих доходов, поскольку для них НКУ исключений не делает
Страховые выплаты и возмещения	Не включаются в доход предпринимателя -единоналожника ( п.п. 1 п. 292.1 НКУ ). Эти доходы облагаются ФЛП по «гражданским» правилам. Юрлица -единоналожники включают такие поступления в доходы на общих основаниях*
* На этом настаивают и налоговики. В частности, в разъяснении из подкатегории 108.01.02 БЗ говорится, что при получении юрлицом-упрощенцем страхового возмещения за поврежденные основные средства такая сумма включается в «единоналожный» доход предприятия.
Суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками юрлица-единоналожника в его уставный капитал	Не включаются в доход юрлица-единоналожника ( п.п. 8 п. 292.11 НКУ ). Причем налоговики соглашаются (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ), что не будет дохода у предприятия-упрощенца и в том случае, если внесенные ранее в уставный капитал средства не будут возвращены учредителям в связи с ликвидацией такого предприятия. А вот не возвращенные вышедшему участнику средства (без ликвидации эмитента-единоналожника), в том числе в случае уменьшения уставного капитала, в доходы единоналожника, по мнению фискалов, попадут (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ)
Дотации из центра занятости, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, выплаты чернобыльцам и т. п., поступившие на текущий счет единоналожника	Не включаются в доход ( п.п. 4 п. 292.11 НКУ ). Суммы пособий из Фонда социального страхования, которые выплачиваются самому ФЛП-единоналожнику, включаются в его «гражданские» доходы и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях
Ошибочно зачисленные средства, возвращенные в том же отчетном (налоговом) периоде, что и поступили	При наличии письменного пояснения банка (субъекта хозяйствования) об ошибочном зачислении средств, их сумму единоналожник (ненадлежащий получатель) не включает в состав своих доходов (см. разъяснения из категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ)
Ошибочно зачисленные средства, возвращенные в следующем отчетном (налоговом) периоде	По мнению налоговиков, в периоде поступления средства включаются в доход, а в периоде, когда деньги будут возвращены, осуществляется перерасчет дохода (см. разъяснения из категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ). При этом обязательным является наличие документов, подтверждающих ошибочное зачисление, в частности, письменного пояснения банка или субъекта хозяйствования. На наш взгляд, как и в предыдущем случае, ошибочно зачисленные средства в доходы не включаются , ведь фактически они будут возвращены, соответственно дохода у единоналожника быть не должно
Возвращаемые единоналожнику из бюджетов или государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, а также ЕСВ	В доход не включаются ( п.п. 9 п. 292.11 НКУ )
Средства, полученные в отчетном периоде по решению суда как компенсация (возмещение) за прошлые отчетные периоды	Включаются в облагаемый доход (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 27). У ФЛП-единоналожников, не являющихся плательщиками НДС, сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть обложена НДФЛ и ВС в соответствии с требованиями п.п. 164.2.7 НКУ как «гражданские» доходы
* В связи с применением указанной нормы обратите внимание на следующие нюансы. 1. На наш взгляд, не должна включаться в «единоналожный» доход задолженность *по авансам полученным* , поскольку эти суммы уже были включены при их получении в состав дохода единоналожника. То же касается кредиторской задолженности по возвратной финансовой помощи, списываемой по истечении срока исковой давности. Ведь единоналожник должен был включить ее в доходы раньше - по истечении 12 календарных месяцев со дня получения. Подробнее об учете кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29, с. 33 .
Стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в периоде, когда юрлицо находилось на общей системе налогообложения	Включается в доход юрлиц-единоналожников группы 3 ( абзац четвертый п. 292.3 НКУ )

Налогообложение ФЛП (ФОП, СПД, ЧП) в Украине всегда было весьма запутанной и непостоянной сферой. Мало того, что статьи кодекса можно трактовать по-разному, так вдобавок еще и постоянное реформирование законов существенно усложняет ведение любого бизнеса. Очень важно иметь хорошего специалиста, который бы не только следил за всеми обновлениями, но умел доходчиво разъяснить их. Наша компания с радостью предоставит вам таких сотрудников. Они, несомненно, объяснят вам все нюансы и обеспечат комплексное ведение бухгалтерского учета ФЛП (ФОП, СПД, ЧП).

В 2016 году вышло новое обновление НК Украины, призванное сделать систему налогообложения более прозрачной. Некоторые нормы остались прежними, другие - полностью изменились. Чтобы полностью понять действие механизмов системы налогообложения, стоит знать не только о новшествах, но и вспомнить устоявшиеся законы.

На сегодняшний день, украинское законодательство предусматривает две системы налогообложения:

общая система;
упрощенная система.

Если предприниматель выбирает общую систему налогообложения, то платежи высчитываются с налогооблагаемой базы, которая представляет собой разницу между доходом и расходом фирмы за определенный период. В случае выбора упрощенной системы налогообложения, налоги считаются исходя из всех средств, заработанных ФЛП за выделенное время.

В 2015 году все ФЛП, независимо от выбора системы налогообложения, обязаны были использовать кассовый аппарат при работе с наличными либо безналичными средствами. Эта статья осталась неизменна и в 2016 году. К исключениям по-прежнему относят субъектов, реализующих продукцию собственного изготовления (кроме организаций общественного питания).

Общая система налогообложения ФЛП (ФОП, СПД, ЧП)

Предприниматели, выбравшие для себя общую систему, имеют следующие особенности налогообложения:

В первую очередь, ФЛП уплачивают налог с доходов физических лиц. Согласно нововведениям 2016 года, его ставка составляет 18% от базы, рассчитываемой путем отнимания расходов от доходов предприятия за определенный период. Весь учет ведется согласно Налоговому кодексу Украины. Именно в его статьях расшифровывается, что относят к доходам фирмы, а что к расходам. Оплата налога происходит раз в год, если прибыль не превышает 20 млн. грн. за отчетный период, или раз в квартал, если превышает.
Все ФЛП в обязательном порядке регистрируются плательщиками НДС, если их прибыль превышает 1 млн. грн. за отчетный период (12 месяцев). Также, зарегистрироваться плательщиком НДС можно и в добровольном порядке.
Каждый ФЛП обязан платить единый социальный взнос. Данный тип налога создан, как альтернативный вариант вместо сборов в фонд социального страхования и пенсионный. Предприниматели, находящиеся на общей системе, платят ЕСВ в размере 22% от налогооблагаемой базы (доход фирмы минус расход). Следует учесть, что с 2016 года, база, с которой высчитывается единый социальный взнос, увеличивается с 17 до 25 прожиточных минимумов.
Если ФЛП использует в своем бизнесе наемный труд, то он должен оплачивать в бюджет и взимать с работников определенные сборы. К удержаниям с заработных плат можно отнести: налог на доходы работника, военный сбор, единый социальный взнос с фонда оплаты труда (за счет ФЛП) по ставке 22%.
Что касается торгового патента, то с 2015 года нет необходимости получать патент на некоторые виды деятельности.
Отдельно стоит упомянуть кассовый аппарат. Его использование предпринимателями, выбравшими общую систему налогообложения, регулируется законом Украины «Об использовании РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг». Как в 2015 году, так в 2016 любое ФЛП при работе с наличными и безналичными средствами обязан иметь кассовый аппарат. К исключениям можно отнести предпринимателей, реализующих товары собственного изготовления (кроме предприятий общественного питания).

Подводя итог, общая система налогообложения имеет не так много ключевых моментов и подходит предпринимателям, имеющим большой оборот средств. В целом, наладить учет не так сложно, но вот оптимизировать его и сэкономить на налоговых платежах под силу только специалистам. ЮК «EDR» предлагает услуги по бухгалтерскому сопровождению, как в Киеве, так и в других областях (дистанционно).

Упрощенная система налогообложения ФЛП (ФОП, СПД, ЧП)

В 2016 году вышло очередное обновление НК Украины, которое коснулось и ФЛП, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Изменения главным образом пересмотрели и уточнили деление предпринимателей на 4 отдельные группы, привели к повышению граничного уровня годовой прибыли, ужесточили наказания за нарушение норм Налогового кодекса.

На сегодняшний день выделяют 4 группы ФЛП (ФОП, СПД, ЧП):

1, 2, 3 группы - входят представители ФЛП (ФОП);
3 группа - создана для юридических лиц (компаний);
4 группа - включает лишь бывших плательщиков сельскохозяйственного налога.

В первую очередь, ФЛП, выбравшие упрощенную систему, платят единый налог, но это не освобождает их от подготовки отчетов по остальным сборам, включая НДС, НДФЛ, ЕСВ.

Чтобы уплатить налоги ФЛП на упрощенной системе дается разное время, а именно:

1 и 2 группы обязаны вносить авансовый платеж до 20 числа ежемесячно или один раз за весь год;
3 группа вносит необходимый налоговый платеж ежеквартально, но не позднее, чем на 10 день со дня подачи последней декларации;
4 группа вносит налоги ежемесячно до 30 числа в установленном размере.

Чтобы лучше понять отличия между общей и упрощенной системой налогообложения, мы сгруппировали все ключевые характеристики в единую таблицу, которая представлена ниже.

Сравнительная таблица способов налогообложения ФЛП (ФОП, СПД, ЧП) в Украине

	Общая система	Единый налог группа 1	Единый налог группа 2	Единый налог группа 3
Налоговая ставка	18% от прибыли	До 10% от минимальной заработной платы	До 20% от минимальной заработной платы	3% от прибыли + НДС 5% от прибыли
Ограничение по количеству сотрудников	Отсутствует	Запрещается использовать наемную силу	Не больше 10	Отсутствует
Ограничение размера прибыли	Отсутствуют	300 тыс. грн за год	1,5 млн. грн за год	5 млн. грн за год
Ограничение по видам деятельности	Отсутствует	Разрешается розничная торговля на рынке и оказание бытовых услуг	Разрешается: оказание услуг населению, а также юридическим и физическим лицам; изготовление и/или реализация продукции; ресторанный бизнес; оказание посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимости (группа 70.31 КВЭД)	Запрещается: техническое испытание и исследование (74.3 КВЭД); услуги по аудиту; арендование участков больше 0,2га; аренда помещений больше 100 кв. м; аренда нежилых помещений больше 300 кв. м; все виды азартных игр; обмен валют; все виды операций с подакцизными товарами (за исключением розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров и розница пива и столовых вин); все виды операций с драгметаллами и камнями (за исключением изделий из них); добывание полезных ископаемых, за исключением местных карьеров; почта и связь; финансовое посредничество, за исключением страховых агентов, сюрвейеров, аварийных комиссаров и аджастеров; деятельность по управлению предприятиями; реализация предметов искусства и антиквариата, включая организацию торгов; организация, проведение гастрольных мероприятий
Ведение учета	Книга учета	Книга учета доходов		Книга учета доходов либо Книга учета плательщика НДС (для плательщиков)
Сдача отчетов	Ежегодно: НДФЛ; Ежемесячно: ЕСВ (наемные работники) Ежеквартально:	Ежегодно: единый налог;	Ежегодно: единый налог; Ежемесячно: ЕСВ (наемные работники) Ежеквартально: заработная плата (наемные работники)	Ежегодно: Ежеквартально: единый налог; заработная плата (наемные работники) Ежемесячно: НДС (плательщики); ЕСВ (наемные работники)
Внесение налоговых платежей	Ежемесячно: аванс НДФЛ; НДФЛ (наемные работники); ЕСВ (наемные работники) Ежеквартально:	Ежемесячно: единый налог Ежеквартально:	Ежемесячно: единый налог НДФЛ (наемные работники); ЕСВ (наемные работники); Ежеквартально:	Ежемесячно: НДФЛ (наемные работники); ЕСВ (наемные работники) Ежеквартально: единый налог;
Ограничение по расчетам	Отсутствует	Только наличные и безналичные денежные расчеты
Регистрация плательщиком НДС	в обязательном порядке, если прибыль больше 1 млн. грн. за последний год; добровольно	Отсутствует		В обязательном порядке при выборе ставки 3%. Запрещается при проведении всех видов операций с ювелирными изделиями
Использование кассового аппарата	С 1.07.15 в обязательном порядке, за исключением реализации продукции собственного изготовления (не считая предприятий общественного питания)	Отсутствует	Происходит по желанию, в случае деятельности на рынке и мелкорозничной торговли в передвижной сети. Не применяется при условии, что годовая прибыль не больше 1 млн. грн. (за исключением предприятий общественного питания)	Не применяется при условии, что прибыль за год не больше 1 млн. грн. (за исключением предприятий общественного питания)

Смотрите Часто задаваемые вoпросы о 3 группе >>>

Основные ограничения (актуальны и в 2019 году):

1) годовой лимит дохода - дo 5 000 000 гpивен.

2) ставка - 3% (плательщики НДС) или 5% (НЕплательщики НДС).

3) лимита наемных работников НЕТ.

3 группа плательщиков единого налога может заниматься предоставлением посреднических услуг по покупке, продаже, аренде, оценке недвижимого имущества (по КВЕД ДК 009:2005 это группа 70.31), а также деятельностью по производству, продаже ювелирных и бытовыx изделий, из драгоценных металлов, драгоценныx камней, драгоценных камней органогенного oбразования и полудрагоценных камней. При этом они не могут быть плательщиками НДС.

Повышенная ставка 15 % (физлицам) или двойная ставка (юрлицам):

1) от суммы превышения лимита объема дохода;

2) от дохода, полученного с применением способа расчетов, отличного от денежного;

3) от дохода, полученного oт видов деятельности, которые не дaют право применять упрощенную систему налогообложения.

Отчетный период - календарный квартал. Срок сдачи отчета - в тeчение 40 дней по окончании квартала. Пример заполнения декларации для 3 группы >>> .

Срок уплаты налога - 10 календарных дней после последнего срока предоставления декларации за отчетный квартал (то есть 50 дней по окончании квартала).

Плательщики третьей группы единого налога, которые превысили в отчетном квартале предельный объем дохода, в следующем отчетном квартале отказываются от упрощенной системы налогообложения. Ставка налога с превышения - 15 процентов для физлиц и двойная для юрлиц.

В случае изменения адреса предпринимателя или места осуществления деятельности, заявление об этом подается плательщиками единого налога 3 группы вместе с декларацией за отчетный квартал, в котором состоялись эти изменения.

Дата получения дохода - дата поступления средств плательщику налога в денежной (безналичной или наличной) форме, дата подписaния плательщиком единого налога акта приeма-передачи безвозмездно полученных тoваров (работ, уcлуг). Для плательщиков единого налога 3 группы, которые являются плательщиками НДС, датой получения дохода являетcя дата списания кредиторской задолженности, пo котоpoй истек срок исковой давности.

В случае аннулирования регистрации плательщиком НДС, плательщики 3 группы единого налога обязаны перейти нa уплату единого налога пo ставке 5 процентов, или же отказаться oт упрощенной системы налогообложения Т.е. должны подать заявление oб изменении ставки единого налога (в первом случае) или об отказе от применения упрощенной системы (во втором случае) не позже чем за 15 календарныx дней до начала следующего квартала.

Недавно зарегистрированные предприниматели или предприятия, которые в течeние 10 дней c даты госрегистрации подали заявление oтносительнo избрания упрощенной системы с применением 3 группы считаютcя плательщиками единого налога c даты их государственной регистрации.

В Украине 4 группы единого налога. 1, 2 и 3-я группы доступны для ФЛП (Физическое лицо - предприниматель), использование 3-ей группы также доступно для юридических лиц. К 4-й группе относятся только сельскохозяйственные товаропроизводители. Два года назад в Украине было 6 групп, после чего в рамках налоговой реформы было принято решение сократить их количество до 4-х.

Что такое единый налог в Украине?

Система налогообложения в Украине для юридических и физических лиц делится на 2 вида: общая и упрощенная. Предприниматель может выбрать для себя одну из двух систем, если она соответствует всем требованиям, роду деятельности и пр. Общая система построена на налогооблагаемой базе, соответственно, при расчете прибыли из нее платится определенный процент.

А что же такое единый налог в Украине и к какой системе налогообложения он относится?

В упрощённой системе налогообложения расчет ставки налога осуществляется согласно фиксированных ставок для 1 и 2 группы по определенной методологии и % от дохода для предпринимателей 3 группы. Таким образом, именно к упрощенной системе относится понятие единого налога в Украине.

Зная характеристики всех групп, предприниматель имеет возможность выбрать наиболее оптимальную для ведения своего бизнеса.

Изменения в отношении единого налога в 2019 году

В 2019 году ставки в процентном отношении для всех трех групп не изменились, изменилась сумма в связи с увеличением минимальной зарплаты и прожиточного минимума. Для 1 группы ставка единого налога по-прежнему составляет до 10% от размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц , который по состоянию на 1 января 2019 года равен 1921 гривны. Соответственно, для ФЛП 1 группы максимальная сумма единого налога - 192,10 грн. Поэтому предприниматели данной группы не особо ощущают изменения в суме ежемесячной оплаты. Для налогоплательщиков, относящихся ко 2 группе привязка к показателю минимальной зарплаты также осталась неизменной, а именно до 20% от суммы минимальной заработной платы, которая в 2019 году равна 4173 грн. Соответственно, максимальная ставка единого налога теперь составляет 834,60 грн. В 3 группе ставка единого налога рассчитывается в зависимости от дохода согласно прежней методологии - у плательщиков НДС остается 3%, у неплательщиков - 5%.

💡Единый налог для 1 группы: 192,10 грн., для 2 группы: 834,60 грн., для 3 группы: 3 или 5% от общего дохода!

Местные советы (городские / поселковые / сельские) устанавливают ставку единого налога для 1 и 2 групп. Для отдельных видов деятельности (или в отдельных населенных пунктах) налоговая ставка может быть меньше максимального уровня.

Если местный совет не принимал решения об изменении ставки, то действует последняя принятая. Если вообще никогда не принимал никакого решения по ставке единого налога - действует максимально допустимая. Если деятельность Вашего ФЛП распространяется на территорию нескольких советов - то также Вам нужно платить единый налог по максимальной ставке.

Группы единого налога в Украине

Упрощенная система налогообложения в настоящее время делится на 4 группы. Давайте подробнее остановимся на каждой группе и рассмотрим особенности.

1) В первую группу входят ФЛП, которые только осуществляют продажу или хозяйственную деятельность, предоставляя населению различные услуги, не используя труд каких-либо лиц. Их объём дохода за один календарный год не должен превышать 300 тыс. грн.

2) Во вторую группу входят ФЛП, осуществляющие хоз. деятельность по оказанию услуг населению, работу, связанную с ресторанным хозяйством, продажей или производством продукции. Они должны соответствовать следующим критериям:

Сумма дохода не должна превышать 1,5 млн грн.;
Количество работающих лиц не должно быть более 10 человек.

При этом исключением являются ФЛП, которые предоставляют посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009: 2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней. Такие предприниматели относятся исключительно к 3-ей группе, если удовлетворяют ее условиям.

3) Третья группа - это ФЛП, у которых количество людей, состоящих в трудовых отношениях с ними, никак не ограничено, а также юридические лица любой организационно-правовой формы, сумма денежных средств которых не превышает 5 миллионов гривен. При этом вид деятельности, может быть любой. Однако, есть ограничения, описанные в Налоговом кодексе Украины.

4) Четвертая группа - это исключительно предприятия, занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Фиксированные ставки единого налога устанавливаются на календарный месяц в зависимости от вида деятельности ФЛП. Решение по размеру ставок принимают сельские, поселковые, городские советы или советы объединенных территориальных общин.

Более подробная информация о ставках и особенностях налогообложения 1-3 групп представлена в таблице ниже:

Параметр	Группы плательщиков единого налога
Параметр	I	II	III
Возможность использования физлицами	да	да	да
Возможность использования юрлицами	нет	нет	да
Использование наемных работников	нет	до 10 лиц	не ограничено
Виды деятельности	- Торговля на рынках; - Бытовые услуги населению.	- Торговля на рынках; - Бытовые услуги населению; - Ресторанная деятельность; - Производство или продажа товаров.	Любой, за исключением ограничений, установленных НКУ.
С кем могут сотрудничать	Исключительно физлица	Население и юрлица, которые используют единый налог. Исключение - ресторанный бизнес при обслуживании спецзаказов.	Население, а также - юрлица на любой системе налогообложения.
Максимальный объем годового дохода	300 000 грн.	1 500 000 грн.	5 млн. грн.
Ставка налога	от 1 до 10% размера прожиточного минимума на 1 января налогового (отчетного) года Максимальная ставка 1921*10%=192,1 грн.	от 2 до 20% размера минимальной зарплаты на 1 января налогового (отчетного) года Максимальная ставка 4173*20%=834,60 грн.	3% дохода в случае уплаты НДС; 5% дохода в случае включения НДС в состав единого налога
Форма взаиморасчетов с контрагентами	Исключительно денежная (наличные или безналичные расчеты).
Использование кассовых аппаратов	Не обязаны	Обязательства при превышении суммы годового дохода в 1 млн. грн. и использовании наличной формы расчетов.	Физлица: обязаны при превышении суммы годового дохода в 1 млн. грн. и использовании наличной формы расчетов. Юрлица используют только при условии полученияя оплаты в наличной форме.
Уплата отдельных видов налогов	Освобождаются от уплаты: - НДФЛ по результатам своей деятельности; - Земельного налога (части налога на недвижимость). Обязаны платить рентную плату за специальное использование воды.
Налоговый (отчетный) период	Календарный год		Календарный квартал
Сроки уплаты единого налога	Авансом (до 20-го числа текущего месяца)		10 дней по истечении срока подачи декларации (для юрлиц и физлиц - 40 дней после окончания квартала)
Порядок ведения учета	Бухгалтерский учет является обязательным. Книга учета доходов по выбору плательщика ведется в электронном или бумажном виде.		Для физлиц: Бухгалтерский учет является обязательным. Книга учета доходов по выбору плательщика ведется в электронном или бумажном виде. Для юрлиц: используют данные упрощенного бухгалтерского учета

В отдельных случаях для ФЛП 1-3 групп устанавливается ставка единого налога в размере 15%:

к сумме превышения объема дохода;
к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога, отнесенного к 1 или 2 группе или непредусмотренной для них;
к доходу, полученному при применении другого способа расчетов;
к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Для юрлиц 3-й группы в таких случаях применяется двойной размер ставок единого налога.

Кто не имеет права быть плательщиком единого налога 1-3 групп?

В зависимости от рода деятельности и определенных условий не все юрлица и ФЛП могут быть плательщиками 1, 2 и 3 группы. К таковым относятся следующие виды деятельности и условия:

организация, проведение азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерские или тотализатора);
обмен валюты;
производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физлиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
добыча, производство, реализация драгоценных металлов и камней (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий);
добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования;
управление предприятиями;
предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию);
продажа предметов искусства и антиквариата, либо организация торгов (аукционов) ими;
организация, проведение гастрольных мероприятий;
ФЛП, осуществляющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009: 2005), деятельность в сфере аудита;
ФЛП, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 м 2 , нежилые помещения (здания, строения) и / или их части, общая площадь которых превышает 300 м 2 ;
страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;
если в уставном капитале совокупность долей, принадлежащих юрлицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25%;
представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юрлица, не являющегося плательщиком единого налога;
нерезиденты;
налогоплательщики, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие форс-мажорных обстоятельств.

База налогообложения для всех групп единого налога

Для 1 и 2 группы ставка единого налога в 2019 году в Украине абсолютно не зависит от полученной прибыли и является фиксированной в случае, если не превышен максимальный объем годового дохода.

Если говорить о 3 группе, то ставка единого налога начисляется в процентах от дохода, полученного от ведения деятельности и соответственно сумма единого налога не является фиксированной.

Доходом плательщика единого налога являются:

Для ФЛП: доход, полученный в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме. В доход не включаются пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего ФЛП.
Для юрлиц: любой доход в любой форме, включая доход представительств, филиалов, отделений, в том числе в иностранной валюте (пересчет в гривну).

В доход не включаются:

суммы по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;
финансовая помощь, которая была возвращена в течение года;
суммы кредитов;
суммы, которые были получены из Пенсионного фонда и других госфондов, в том числе общеобязательного государственного социального страхования, бюджетов или целевых фондов, программ;
суммы возврата покупателю, в том числе аванс, предоплата;
суммы за оплату товаров (работ, услуг), стоимость которых была включена в доход юрлица при начислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода ФЛП;
суммы средств и стоимость имущества из уставного капитала;
суммы излишне уплаченных налогов и сборов, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;
дивиденды.

Единый налог в 2019 году в Украине для производителей сельскохозяйственных товаров, относящихся к четвертой группе, имеет несколько особенностей. Базой налогообложения является:

нормативная денежная оценка 1 га сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года;
нормативная денежная оценка для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) с учетом определенного коэффициента индексации.

Для плательщиков единого налога 4 группы размер ставок налога с 1 га сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда зависит от категории (типа) земель и их расположения (в процентах базы налогообложения):

пашни, сенокосы и пастбища (кроме горных зон и полесских территорий, а также сельскохозяйственных угодий, находящихся в условиях закрытого грунта) - 0,95%;
пашни, сенокосы и пастбища в горных зонах и на полесских территориях - 0,57%;
многолетние насаждения (кроме горных зон и полесских территорий) - 0,57%;
многолетние насаждения в горных зонах и на полесских территориях - 0,19%;
земли водного фонда - 2,43%;
сельскохозяйственные угодья, находящихся в условиях закрытого грунта - 6,33%.

Отчетность плательщиков единого налога

Согласно Налоговому кодексу установлено два срока подачи деклараций:

Календарный год для 1, 2 и 4 группы (срок подачи декларации - до 9 февраля);
Календарный квартал 2019 года для 3-й группы (срок подачи декларации: 1-й квартал - до 10 мая, полугодие - до 9 августа, 9 месяцев - до 9 ноября, год - до 11 февраля 2020 г.)

Отчеты можно подавать непосредственно в налоговой, заполнив специальный бланк (см. ниже) либо отправить в электронном виде или по почте.

Если у Вас есть бухгалтер или другой человек, который будет идти в налоговую для сдачи отчетности, то у него обязательно должна быть доверенность от ФЛП. Чтобы подать декларацию в электронном виде нужно наличие ЭЦП (электронная цифровая подпись). Получить ЭЦП можно бесплатно в налоговой, в которой вы числитесь, предоставив для этого оригиналы паспорта и ИНН (идентификационный код). Кроме этого, у Вас должен быть USB-флеш-накопитель, называемый в народе просто "флешка". По почте декларацию нужно отправлять не позднее 5 календарных дней до окончания срока подачи и только через Укрпочту ценным письмом с уведомлением о доставке.

Но стоит обратить пристальное внимание, что подача декларации не освобождает налогоплательщика от отчетности по: НДС, ЕСВ, НДФЛ и прочих сборов.

Сроки уплаты ставки единого налога для различных групп

Плательщики единого налога 1 и 2 групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Возможно провести разовую авансовую оплату сразу до конца календарного года, но не более.

Для плательщиков единого налога 1 и 2 групп сроки уплаты НЕ переносятся даже если конечная дата приходится на выходной день. В таком случае, нужно оплачивать единый налог в последний рабочий день перед 20-м числом.

В случае не использования труда наемных лиц, плательщики единого налога 1 и 2 групп освобождаются от уплаты единого налога в течение 1 календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

Плательщики единого налога 3-й группы уплачивают единый налог в течение 10-ти календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за отчетный квартал. В 2019 году конечными датами для уплаты единого налога будут:

I квартал - 18 мая;
II квартал - 17 августа;
III квартал - 19 ноября;
IV квартал - 19 февраля 2020 года.

Плательщики единого налога 4-й группы самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают налоговую декларацию на текущий год по установленной форме; платят налог ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в следующих размерах:

в I квартале - 10 процентов;
во II квартале - 10 процентов;
в III квартале - 50 процентов;
в IV квартале - 30 процентов;

Заполнение декларации единого налога для 1, 2, 3 группы

На скриншоте показан пример заполнения налоговой декларации плательщика единого налога - ФЛП (ФОП) 3 группы. Для этой группы налоговую декларацию нужно сдавать ежеквартально. На примере показан налоговый период - полугодие. Нужно понимать, что раздел V. "Определение налоговых обязательств по единому налогу" заполняется нарастающим итогом с начала года, т.е. в данном случае нужно учитывать общую сумму дохода за полугодие.

В указанном выше примере, общий доход за полугодие составил 100 000 грн. ФЛП 3 группы платит налог только 5% от общего дохода, нарушений не было. Сумма к уплате составляет 5 000 грн., но это за полугодие. От нее вычитается сумма, уплаченная в 1 квартале - в данном случае 3 000 грн. Соответственно, разницу между этими суммами (в данном примере 2 000 грн.) и необходимо оплатить как сумму единого налога за текущий период.

Особенности бухгалтерского учета для плательщиков единого налога

Бухгалтерский учет необходим для своевременного ведения операций, правильности начислений уплат и налогов.

Для ФЛП 1, 2 и 3 групп (кроме плательщиков НДС) учет и отображение полученных доходов в Книге учета доходов должны осуществляться ежедневно. Юрлица платят по общей методике упрощенного учета.

Также для 2 и 3 групп независимо от выбранного вида деятельности в случае превышения объема дохода 1 млн. грн. в календарном году применение регистратора расчетных операций является обязательным. Исключение составляют предприниматели, осуществляющие реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту.

Налогообложение ООО в Украине

Казалось бы, с принятием в Украине Налогового кодекса, который должен был стать главным законом, контролирующим и регулирующим систему расчета всех обязательных платежей и формы их выплаты юр. лицами в госбюджет, наконец-то удастся стабилизировать систему налогообложения. Но стоило закону вступить в силу, как разразилась череда изменений, дополнений и поправок. И, вопреки всем ожиданиям налогоплательщиков, принятие НК практически никак не улучшило ситуацию с лабильностью налоговой системы в Украине.

Последние ключевые изменения налогообложения для предприятий

Прослеживая динамику дополнений и поправок, внесенных в НК в 2018 году, можно сделать вывод: в принципе, никаких кардинальных изменений не произошло. Некоторые правки можно считать уточняющими или относящимися к узкопрофильным предприятиям.

В прошлом году изменения в налогообложении ООО в Украине в первую очередь коснулись предприятий с суммарным объемом дохода более 50-ти миллионов евро в течении последние 12 месяцев. А также тех организаций, у которых за этот же период общая сумма уплаченных сборов и платежей в бюджет превышает один миллион евро.

В настоящее время действующее законодательство предусматривает два режима налогообложения. Это упрощенная или общая система налогообложения юридических лиц (Украина). Каждое предприятие должно выбрать максимально приемлемый для него налоговый режим в зависимости от планируемого вида деятельности, схемы работы, предполагаемых оборотов и прочих важных факторов, которые, так или иначе, будут влиять на хозяйственную деятельность юр. лица.

Какие налоги платит предприятие в Украине в зависимости от выбранного им режима налогообложения? Чтобы ответить на этот вопрос, предлагаем рассмотреть детальнее обе системы.

Упрощенный режим налогообложения

Юридические лица, использующие упрощенную систему, платят налог от общей выручки. И в отличие от предприятий на общей системе, для ООО на упрощенном режиме не учитывается статья расходов.

Новый упрощенный режим, который вступил в силу с 2012 года, уменьшил ставку налогообложения и увеличил граничный объем выручки. В 2015 году количество групп, оплачивающих единый налог, уменьшилось с 6-ти до 4-х. На сегодняшний день упрощенная система для юр. лиц представлена двумя группами - 3-ей и 4-ой.

Кто может быть плательщиком единого налога?

На сегодняшний день в Украине существует четыре группы налогоплательщиков. При чем, предприниматели могут применять первую, вторую, третью, а ООО только третью.

Важно: 3-ю группу могут выбрать предприятия с суммарным доходом за последние 12 месяцев не более 5-ти млн.грн, при этом определенных ограничений в количестве наемных работников для ООО не предусмотрено.

Что касается четвертой группы, то ее могут применять только те юр. лица, которые ранее оплачивали в госбюджет, фиксированный сельскохозяйственный сбор.

Ставка единого налога для ООО

Предприятия, использующие упрощенную систему, уплачивают в бюджет только единый налог для ООО. Ставка является фиксированной и зависит от группы налогоплательщика.

Процентные ставки ЕН для третьей группы установлены в таких размерах:

для не плательщиков НДС 5% от суммы дохода. В этом случае НДС уже включено в состав ЕН;
для плательщиков НДС 3% суммы дохода. НДС уплачивается в бюджет в соответствии с НК.

В прибыль ООО включаются доход от продаж, безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), кредиторская задолженность, срок давности которой истек, и прочее. В доход плательщика единого налога не включается НДС, суммы кредитов, финпомощь (если она возвращена в течение 12-ти месяцев), возврат товаров или денежных средств по договору расторжения (гарантии и т.п.), взносы в уставный фонд ООО и прочее.

Единый налог и НДС

Все ООО, которые являются плательщиками НДС и используют упрощенную систему налогообложения, должны зарегистрироваться плательщиком НДС и единого налога за ставкой 3%. Плательщики ЕН обязаны соблюдать обязательные нормы налогообложения НДС, установленные для общей системы.

Общая система налогообложения

Юридическое лицо, использующее общий режим, оплачивает два основных налога: налог на прибыль и НДС. Причем, предприятие, у которого сумма выручки (дохода от реализации) за любые 12 календарных месяцев не превышает одного миллиона гривен, в праве не регистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость.

Обратите внимание: законодательством Украины предусмотрено, что юр. лицо на общей системе налогообложения без НДС может добровольно аннулировать регистрацию плательщика налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль предприятий

В 2019 году налог на прибыль платят все ООО, использующие общий режим. Следовательно, чтобы определить сумму, подлежащую к уплате в бюджет, следует определить прибыль предприятия, которая рассчитывается по итогам бухгалтерского учета из фин. результата. В 2019 году ставка налога на прибыль составила 18%.

Предприятия с годовым доходом от деятельности (без косвенных платежей) не более 20-ти миллионов гривен подают отчетность по налогу на прибыль один раз в год. Если годовая выручка превышает данную сумму, юр. лицо подает отчетность 1 раз в квартал. Соответственно, уплата этого налога осуществляется либо один раз в год по итогу подачи годовой декларации (до 10-го июня), либо ежеквартально.

Налог на добавленную стоимость в 2019 году

Налогом на добавленную стоимость называется налог, который включается в стоимость товаров или услуг. То есть, этот налог можно увидеть на каждом чеке в любом супермаркете. Косвенным путем он оплачивается покупателем, но в бюджет перечисляется продавцом.

В принципе, в 2019 году НДС остался без изменений.

Система расчета НДС, контроля и уплаты его в бюджет имеет три важные составляющие:

систему электронного администрирования (САЭ) НДС,
единый реестр НН,
специальные электронные документы, которые проходят регистрацию в едином реестре - налоговые накладные и расчеты корректировок.

Какие льготы по налогообложению предусмотрены для ООО в Украине?

Льготное налогообложение ООО в Украине в соответствии с действующим законодательством предусматривает уплату обязательных сборов и платежей в госбюджет за специальными сниженными ставками. К примеру, для представителей малого бизнеса установлена ставка налога на прибыль 0%. Для субъектов программной индустрии она составляет 5% (плюс освобождение от уплаты НДС).

База от которой насчитывается налог является доход, который считается с разных источников:

Выручки от осуществления деятельности за период текущего квартала (года);
Долговые обязательства с истекшим сроком выплат (давности);
Стоимостное выражение полученных без оплаты за текущий период товаров и услуг. Сюда также относится товар на ответственном хранении;
Доход брокера (доверенного лица) по реализации работ и предоставлению товара по различного рода
Контрактам – транспортным, поручения, комиссии, агентским соглашениям;
Полученные и невозвращенные за текущий год ссуды.

В заработок не входят:

Разные виды пассивного дохода в виде роялти, процентов, выплат и возмещений по страхованию, дивидендов;
Доходы от торговли движимым и недвижимым капиталом, который является собственностью
Физической особы и участвует в его хозяйской и предпринимательской активности.

Система ведения учета и формирование отчетов по доходам и расходам

После регистрирования субъекта предпринимательской деятельности, в обязательном порядке в организации заводится и ведется «Книга учета доходов». В нее вносят данные выручки: при ежедневной деятельности – каждый день, если активность непостоянная (например, сезонная или сдельно-раздельная), то в дни получения от нее доходов.

Для представителей предпринимательской деятельности – плательщиков НДС, обязательно ведение ежедневного учета в «Книге учета доходов и расходов».

Предприниматели, зарегистрированные в упрощенной системе налогообложения (единоналожники) освобождены от уплаты налогов:

На доходы физ лиц по видам доходности от ведения любой хозяйственной активности и по которой уже выплачен единый налог;
НДС для всех предпринимателей, кроме тех, кто по собственной инициативе оформились плательщиками налога на добавленную стоимость;
Земельного налога по участкам, которые участвуют в ведении предпринимательской активности;
Пошлины на развивание направлений – садоводства и растениеводства – виноградарства и хмелеводства.

Для частных предпринимателей 1, 2 группы, не имеющих наемную рабочую силу, действует освобождение от уплаты единого налога на период:

Ежегодных трудовых каникул, но не более 1 календарного месяца в год;
На период трудовой недееспособности, если она длится тридцать дней и выше.

Если за этот период единый налог будет внесен, он не возвращается, а засчитывается в счет платежей следующих периодов.

Срок уплаты единого налога и подачи отчётности для ФЛП/ФОП/СПД в Украине

Отчётные периоды:

1-ая группа единого налога - 1 раз / год
2-ая группа единого налога - 1 раз / год
3-ая группа единого налога - 1 раз / квартал

Сроки уплаты налогов:

1-ая группа
2-ая группа единого налога - до 20 числа текущего месяца
3-ая группа единого налога -
- за первый квартал – до 20 мая
- за второй квартал – до 19 августа
- за третий квартал – до 19 ноября
- за четвертый квартал – до 19 февраля

Штрафные санкции за неполную уплату, несвоевременную уплату или неуплату единого налога

За уплату несвоевременно или за полную неуплату единого налога - штраф 50% ставки единого налога. Согласно статье 121.1 Налогового Кодекса Украины.

Также, на оставшуюся сумму задолженности начисляется пеня. Начисление пени происходит на сумму штрафных санкций и на сумму налога. Таким образом, если ФЛП должен уплатить 349,9 грн. налога, то на 21 число отчетного месяца он обязан заплатить штраф: пеня за один день просрочки и 174,95 грн (т.е. 50% ставки единого налога). Начисление пени будет завершено в день погашения налогового обязательства ФОПа. Начисление пени производится в размере 120% годовых (согласно статье 129 НКУ Налогового Кодекса Украины).

Способы не платить единый налог во время отпуска

Освобождение применимо, только для первой и второй группы ФЛП на едином налоге, при учете, что ФОПы не используют труд наемных лиц;
Чтобы освободиться от единого налога, следует написать в заявление в налоговой (форма произвольная согласно подпункту 298.3.2 Налогового Кодекса Украины). Заявление подается до начала отпуска;
во время отпуска оплачивается. Освобождение от уплаты законодательством не предусмотрено;
Единый налог допускается не оплачивать не чаще чем один раз в год и конкретно на один календарный месяц. Получить осовбождение от уплаты налога невозможно для отпуска, который переходит из одного месяца в другой, к примеру, с 20 апреля по 19 мая. Исключительно с первого по последнее число месяца;
Если Вы уже произвели оплату единого налога авансом за месяц, в котором планируете отпуск, то это необходим указать в заявлении;
Следует учитывать, что в случае поступление денежных средств на счет ФЛП во время отпуска, тогда эту сумму обязательно необходимо будет указать в книге доходов, соответственно, право на освобождение от уплаты налогов вы утратите.