Анализ налоговой системы Республики Беларусь

дипломная работа

1.1 Экономическая сущность налогов, их функции

В сфере научных знаний о закономерностях общественного развития трудно назвать более неоднозначную и противоречивую систему отношений, чем система налогообложения. С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление характеризуется как область острых разногласий между властными структурами -- сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В известной степени, современные представления о налогах как наихудшем из зол сложились под влиянием исторического опыта их использования как средства подчинения интересов одной социальной группы интересам другой. Особенно негативно налоги воспринимаются в экономически слабых государствах, правительства которых осуществляют траты, несоизмеримые с величиной созданного валового внутреннего продукта (ВВП), который по большей части лишен социальной составляющей.

Возникает вопрос: действительно ли налог -- это неминуемое зло, избавиться от которого стремиться каждый человек? Что выражает понятье «налог» в своей сущности и каковы его свойства?

Наиболее распространенный вопрос стоит в том, что налоги -- это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а развитие налогообложения -- объективно необходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий через бюджетно-финансовые инструменты его продвижения вперед. Следовательно, понятие «налог» можно рассматривать как экономическую категорию.

К определению данной категории в экономической литературе сложились два подхода:

1) налог рассматривается как форма проявления налоговых отношений, т.е. как обязательный платеж в казну государства;

2) интегральное определение налогов как совокупности присущих им свойств.

Первому подходу отвечают большинство определений, данных как в исторической ретроспективе, так и в наши дни.

В частности, такие известные экономисты начала XX века, определили налоги как принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей.

В работах современных налоговедов налог определяется как «одна из форм пополнения государственной казны» или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей». Аналогичное определение налога приведено в ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации: «Налоги -- это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления деятельности государства или муниципальных образований».

В отечественной экономической литературе налоги определяются как «обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общественных потребностей».

Второй подход состоит в рассмотрении налога как сложного системного образования, вбирающего в себя элементы различных сфер знаний: экономики, права, философии и др.

Т.Ф. Юткина рассматривает налог как понятие, «интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований («система налогообложения», «налоговая система», «налоговое производство») в их теоретическом восприятии и в конкретно содержательных образах функционирования в государстве в определенный период времени». Для раскрытия категориального смысла понятия «налог», считает автор, следует исследовать его категориальные свойства, причем в строго определенной иерархической последовательности .

Высший философский смысл категории «налог» -- это потребность каждого жертвовать часть своих «богатств» для обеспечения всеобщего благополучия. Соответственно философия налогообложения базируется на этических поступках и принципах обязательного согласования финансовых интересов казны и плательщиков. «Философская» налоговая система -- это своеобразный маяк, к которому должны устремиться все усилия налоговых реформаторов. Важно, что и в работах основоположников экономической науки У.Петги, А.Смита, Д.Рикардо налоги рассматриваются как добровольное подаяние на благо развития нации, да и русское слово «подать», использовавшееся для обозначения государственных сборов в России до середины XVIII в., произошло от того же корня, что и слово «подаяние». Термин «подать» как обозначение государственных налогов и сборов в Беларуси сохранился до наших дней.

Вместе с тем после уплаты налогов, исполнив свой общественный долг, налогоплательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность. Именно этот смысл хотел донести до нас А.Смит, утверждая, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы.

2. Налоги как финансово-перераспределительная категория.

Налоги -- это важнейших элемент перераспределения ВВП между государством и налогоплательщиками. Налоги обеспечивают государство финансовыми ресурсами, и в этом, пожалуй, их главный отличительных признак. Кроме того, участвуя в процессе

перераспределения, налоги оказываю решающее влияние на другие фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление.

Данное свойство налогов выражается через правовую формализацию системы отношений «государство -- налогоплательщик», установление конкретных видов налогов и методов управления ими. Причем эти отношения не являются равноправными. Главенствующая роль в этих отношениях принадлежит государству, которое на условиях безвозвратности в законодательном порядке устанавливает правила изъятия доходов налогоплательщиков.

Речь идет о принципах равномерности, определенности, удобства, дешевизны.

Не вызывает сомнений необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования, поскольку в противном случае предоставление каких-либо преимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению конкретного равновесия.

Что касается принципа определенности, то налоговое законодательство должно быть стабильным, любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом, а о предстоящих изменениях необходимо широко информировать плательщиков. Это позволит им принимать деловые решения на перспективу и будет способствовать повышению привлекательности инвестиционного климата в республике.

Помимо этого налоговое законодательство должно быть простым, понятным и удобным для налогоплательщиков, исключающим множество дифференцированных ставок и сложные расчеты. В Республике Беларусь в этом направление постоянно ведется работа. Уже разработана и принята упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства и сельскохозяйственных предприятий. По отдельным видам экономической деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателями и прочими физическими лицами, установлен единый налог .

Принцип дешевизны характеризует эффективность налоговой систему для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. Помимо этого налоговая система не должна сдерживать развитие экономики, поскольку значительная централизация средств в бюджете сегодня может завтра обернуться бюджетными потерями. Этот подход требует оптимизации уровня налоговой нагрузки. Кроме того, налоговая система может быть признана эффективной, если она стимулирует развитие приоритетных направлений в области экономического и социального развития общества.

Основными признаками налога как экономической категории являются:

императивность,

индивидуальная безвозмездность,

законность,

уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства,

абстрактность,

относительная регулярность.

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет .

Индивидуальная безвозмездность налогов означает, что налогоплательщики не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретные налоговые изъятия.

Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства .

Законность налогов означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Налоги взимаются только с законных операций, то есть налоги характеризуются легитимностью.

Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов за счет уплаты налогов образуется государственный бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда.

Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки .

Появление и развитие системы налогов, в том числе и в Республике Беларусь, обусловлено возникновением государства, изменением его хозяйственных потребностей и направлений деятельности, также налогообложение выступает как одна из предпосылок существования и развития государства, образования и функционирования национальных рыночных систем и мирового рынка. Налоги являются составной частью, признаком рыночной системы; налогообложение является неотъемлемым звеном экономических отношений в рамках различных экономических систем, где существует государство, позволяя ему осуществлять свою деятельность и выступая преобладающим источником государственных доходов, инструментом регулирования.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов, у государства, по существу, нет иных методов мобилизации средств. Оно может использовать для покрытия своих ресурсов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства существует один главный доход - налога. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Причем одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширение воспроизводства израсходованной части производства и рабочей силы, другая часть направляется в доход государства.

Финансовые отношения с государством носят перераспределительный характер, связанный с выполнением государством своих функций.

Именно прибавочный продукт является как объектом обеспечения воспроизводственного процесса созданного совокупного общественного продукта, так и объектом формирования централизованного фонда денежных ресурсов государства. В этом процессе финансы сферы материального производства являются исходным звеном финансовой системы, где создаются совокупный общественный продукт и национальный доход, являющиеся главным источником доходов государства .

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностью черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий Ї государственные доходы и расходы, а на их основе -- категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения, созданного в сфере производства прибавочного продукта, и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства.

Что касается сущности налогов, то она связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, международную, оборонную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия для государственного регулирования социально-экономических процессов используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть - налоги.

В своем движении совокупный общественный продукт и национальный продукт проходят четыре фазы производство, распределение (первичное и вторичное), обмен и потребление. Каждая из фаз характеризуется своими, присущими только ей, производственными отношениями. Налоги, как отмечалось, возникают и функционируют только во второй фазе - распределения, а точнее, распределения совокупного общественного продукта и национального дохода.

Функционируя в фазе распределения, налоги отражают определенную сторону экономической деятельности, связанную с процессом изъятия перераспределяемой части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме в пользу государства.

Процесс перераспределения стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме, т.е. мобилизация ее с помощью налоговых методов в доходной части государственного бюджета и использование ее через систему государственных расходов, представляет совокупность, или систему, финансовых отношений государства Налоги же, а точнее, налоговые отношения выражают лишь ту сторону финансовых отношений, которая связана с мобилизацией и формированием доходной базы бюджета

Налоги носят объективный характер, поскольку они связаны непосредственно с объективной деятельностью и функционированием государства и отражают реально существующие финансовые отношения.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т.п. являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Отличительным признаком налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится вне налоговых отношений. Вторую часть прибавочного продукта получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Последующая стадия перераспределения - использование бюджетных средств также выходит за пределы налогообложения и является выражением расходов государства.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги и налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов:

налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денежной форме является объектом налоговых отношений. Их особенностью является и то, что налоговые отношения носят односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т. е. плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.

Налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, используемые и регламентируемые государством, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их .

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны.

Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства.

Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, с учетом специфических черт можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно взимаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику, а расходуется властью на социальную сферу, развитие экономики, управление, военные цели и другие мероприятия. Значительная доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии и др.).

При этом следует иметь в виду, что при принудительной оплате налогов владельцы капитала могут утрачивать часть своего капитала и в результате возможна вероятность ограничения развития производства. При значительных обложениях может возникнуть кризисная экономическая ситуация в обществе.

С другой стороны, наемные работники, заплатив налоги государству, сокращают свои потребительские расходы или сбережения. В результате государство, забрав у них часть заработанного дохода, при определенных условиях лишает большинство населения возможности увеличивать потребление.

Отсюда вытекает важный для государства вывод: устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой -- не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы Беларуси, адекватной рыночным преобразованиям. В течении последних лет серьезные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов.

Одним из важных принципов налогообложения является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в следующем:

налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;

налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частые общества;

административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Главное назначение налогов - пополнять бюджет и обеспечивать выполнение функций государства. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования обще государственных денежных фондов .

По своей форме их можно определить как обязательные денежные платежи, которые взимаются в бюджет. Это понятие характеризует весьма важную особенность налогов, их форму и внешнее проявление. Если рассмотреть их материальное содержание, то налоги - та часть валового национального дохода, которая взимается у субъектов хозяйствования и населения на общегосударственные нужды. Отсюда видно, что экономическая природа налогов затрагивает более глубинные связи, отношения между государством и его членами и звеньями хозяйствования по поводу перераспределения национального дохода.

Можно также охарактеризовать налоги, как своеобразную цену монополистической купли-продажи услуг государством при выполнении им своих функций. Монополистической потому, что конкурентов в этой одеже нет и не может быть. Продавцом выступает государство, покупателем выступает общество в лице субъектов налогообложения: предприятия, организации и население. Будучи продавцом, государство заинтересовано в максимальном уровне и темпах роста налогов. "Покупатели" же, наоборот всегда заинтересованы в их минимизации. Общество в целом стремится к достижению оптимального уровня налогового бремени, необходимого и достаточного для нормального функционирования всех его структур, объектов и субъектов в каждый момент его развития.

Необходимо отличать понятия налоги и сборы (пошлины). Хотя сборы (пошлины), как и налоги, являются взносами, имеющими обязательный, безэквивалентный характер, они взимаются в индивидуальном порядке в связи с оказанием государственными органами услуг (действий) публично правового характера.

Не признаются налогами взносы (платежи), осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых налоговым законодательством, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Это дает основание рассматривать налоги как важную экономическую категорию - совокупность экономических отношений. При изъятии налогов между государством и юридическими или физическими лицами возникают денежные отношениями, затрагивающие существенные интересы участников создания и распределения национального дохода на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении через бюджет. У собственников созданного или полученного за выполненные услуги или работы национального дохода при изъятии налогов затрагиваются первостепенные экономические интересы, поскольку уменьшаются их реальные доходы. Это влечет за собой сокращение лишних ресурсов, а иногда средств на расширение и совершенствование производства товаропроизводителей.

Перераспределение денежных доходов основных участников общественного производства осуществляется в форме подоходного налога, в форме отчислений в пенсионный фонд, в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законодательством.

Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал; полугодие, год). Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства отсюда возникает распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на расширение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, (финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ? научно-технических, экономических и др.).

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительным сроком окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную Направленность, как это сделано в Германии, Швеции многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе, выполняя фискальную, контрольную, распределительную и стимулирующую функции.

Фискальная функция реализуется посредством изъятия части доходов населения, предприятий для выполнения доходов бюджета, вторая выражается через экономические рычаги воздействия на усиление мотивов к труду, экономическое расходование ресурсов, расширение и техническое перевооружение производства.

Выполняя свою фискальную функцию, налоги должны обеспечить аккумуляцию части ресурсов юридических и физических лиц в бюджет, формирование устойчивой его доходной части. При определении объектов обложения налогами целесообразно учитывать оптимальную величину

ставок, сочетая общегосударственные и личные интересы граждан, а также отдельных звеньев хозяйства. Поступления в виде налогов должны покрывать основные финансовые потребности общества, но при этом не лишать заинтересованности всех плательщиков в увеличении своих доходов. В противном случае при сиюминутном возрастании поступлений в бюджет за счет высоких налогов подрывается материальная основа устойчивости его доходной базы - рост производства и повышение его эффективности.

Следующая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "процесса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Для того чтобы обеспечивать деловую активность людей система налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

* максимальная простота налоговой системы;

* целостность налоговой системы;

* стабильность и устойчивость налоговых ставок, и порядок исчисления налоговых взносов в бюджет и внебюджетные фонды;

* нейтральность системы налогообложения по отношению ко всем плательщиков налогов .

Таким образом, можно отметить, что налоги в экономической структуре государства выступают как объективная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Государство в этих отношениях выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности и принуждения.

Налоги – это обязательные индивидуально безвозвратные и безвозмездные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц по ставке, установленной в законодательном порядке с целью финансирования производства общественных благ и услуг, а так же для контроля над величиной частных расходов.

Экономическая сущность налогов выражается в перераспределении государством национального дохода для удовлетворения общегосударственных потребностей (Национальный доход – сумма всех доходов за год в виде з/пл, промышленной и торговой прибыли, % на вложенный капитал и земельной ренты).

Государство существует за счет налогов и займов. Займы необходимо отдавать. Поэтому налоги как источник поступления средств более желательны для государства. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения договора с налогоплательщиком и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.

Функции налогов и их взаимосвязь:

1. Фискальная (лат. – государственная казна) – за счет сбора налогов формируются государственные доходы, что позволяет удовлетворять потребности государства и общества в целом;

2. Регулирующая – направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей

2.1. стимулируются или сдерживаются экономические процессы;

2.2. стимулируется или сдерживается потребление товаров (акцизы);

2.3. регулируются доходы населения (ставка подоходного налога зависит от доходов граждан);

3. Перераспределительная (социальная) – налоги взимаются в бо льшем размере с обеспеченных слоев населения, а потом в виде социальной помощи поступают к малоимущим слоям населения.

Классификация налогов:

I. В зависимости от уровня их установления и изъятия – деление по уровням устанавливает, в чьей компетенции находится тот или иной налог, а поступать он может в бюджеты всех уровней.

1. федеральные – на уровне Российской федерации (всего 25 налогов). Например, НДС, налог на прибыль, таможенные пошлины и др.;

2. региональные – на уровне субъектов Федерации (6 налогов). Например, налог на имущество предприятий, ЕНВД и др.;

3. местные – на уровне городов и районов (всего 22 вида). Например, земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность, за право торговли и др.

II. В зависимости от связи с объектом налогообложения:

1. прямые налоги – налоги устанавливаются непосредственно на доход, имущество или капитал (прямая форма обложения). Налоговое бремя не может быть переложена на третьих лиц. Их еще называют налоги на владение. Относят: налог на прибыль, земельный налог и др.

2. косвенные налоги – налоги на товары и услуги, включаются в цены товара или тарифы услуг, то есть устанавливаются в виде надбавки к цене. Тяжесть налогового бремени обычно перераспределяется между продавцом товара и его покупателем. Производитель товара при его реализации получает налоговые суммы, которые потом перечисляет государству. Налогообложению подвергаются финансовые операции, хозяйственные обороты. Их еще называют налоги на потребление. Относят акцизы, НДС.

III. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

1. налоги с юридических лиц

2. налоги с физических лиц

3. смешанные налоги, когда платят и физические и юридические лица

IV. В зависимости от характера изменения налоговой ставки :

1. прогрессивные – это налоги, ставка которых увеличивается по мере увеличения налоговой базы.

К данному виду до 2001 года относился подоходный налог с граждан. Его

2. пропорциональное налогообложение – предусматривается одинаковая ставка налога, независимо от величины доходов. Например, налог на прибыль взимается по ставке 24% независимо от размера прибыли.

3. регрессивные – ставка налога уменьшается по мере возрастания налоговой базы (дохода). Примером такого вида налогов является регистрационный сбор с граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью. По мере роста дохода от бизнеса, удельный вес сбора в полученных доходах будет снижаться.

Конец работы -

Эта тема принадлежит разделу:

Конспект лекций по дисциплине экономика

Конспект лекций по дисциплине.. экономика нижний новгород гарина е п экономика конспект лекций по дисциплине мгуту..

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Твитнуть

Все темы данного раздела:

Производственные возможности. Кривая производственных возможностей
Производственные возможности – это возможности общества по производству экономических благ при полном и эффективном использовании всех имеющихся ресурсов при данном уровне разв

Внешняя и внутренняя среда предприятия
Различают: внутреннюю среду и внешнюю среду.

Теория затрат
Затраты – это сумма средств (материальных, трудовых, финансовых), использованных в процессе производства. Часто понятие затрат заменяют понятием «издержки». Все затрат

Q dQ dQ dQ
4. Прибыль (TPr) – это разница между полученным общим доходом и общими затратами. TPr = TR – TC (33) Выделяют: 1. Бухгалтерскую прибыль (ва

Совершенная конкуренция
Предполагает наличие большого числа фирм, множества покупателей и продавцов, отсутствие ценовой дискриминации, при этом доля каждой фирмы на рынке незначительна, поэтому ни одна из них не способна

Чистая монополия: сущность, виды, показатели
Чистая монополия (от греческого «monos» - один и «poleo» - продаю) – ситуация на рынке, когда в отрасли господствует единственный производитель определенного товара; выпускаема

Монополистическая конкуренция
Предполагает наличие десятков фирм, тайный сговор по ценам между которыми практически невозможен. Существует там, где необходима дифференциация продукции – продукты близкие, но не пол

Олигополия
Олигополия (от греческого «oligos» - немногочисленный) – ситуация на рынке, когда относительно небольшое количество фирм захватывает власть над единичной отраслью, добиваясь достат

Антимонопольное регулирование
На рубеже XX века впервые обнаружились проблемы, связанные с монополиями, а именно: 1. Установление цен выше конкурентного уровня на протяжении длительного времени; 2. Доминирован

Рынок труда: сущность, особенности
Выделяют ряд подходов к определению: 1. Отечественный подход. Рынок труда – это комплекс социально-трудовых отношений по поводу условий найма, использования и обмен

Спрос и предложение труда
Спрос на труд формируют фирмы (работодатели). При разных ставках заработной платы фирма будет нанимать разное количество труда (работников) до тех пор, пока увеличение выручки от производства будет

Экономическая рента и трансфертный доход
Более квалифицированные работники могут получать «избыточный доход» - экономическую ренту – плату за высокую квалификацию или способности. То есть передовые фирмы получают сверхдоход, а наиб

Распределение доходов. Дискриминация на рынке труда
Доходы в реальности распределяются неравномерно. Различия в заработной плате возникают из-за: образования; профессионального опыта; способностей и др. Чтобы определить степень неравенства

Капитал: сущность, формы
Капитал – это ресурс, создаваемый с целью производства большего количества экономических благ. Обладает способностью воспроизводства. Капитал – эт

Рынок земли. Спрос и предложение на землю
Земля в экономической теории – это все естественные ресурсы, а именно: плодородная почва, запасы пресной воды, месторождения ископаемых. Спрос на землю предъявл

Земельная рента и цена земли
Рентные отношения складываются между собственниками земли и арендатором по распределению дохода. Одна его часть - в виде обычной прибыли присваивается предпринимателем, а другая передается земельно

Макроэкономика: предмет и методы изучения
Макроэкономика – это наука, изучающая поведение экономики в целом; это отрасль экономической науки, изучающая функционирование экономики в целом с точки зрения обеспечения усло

Понятие национальной экономики и ее структура
Под национальной экономикой принято считать народное хозяйство страны. Это совокупность всех отраслей и регионов. В национальной экономике в комплексе выступают производство, распределение, обмен и

Макроэкономические показатели системы национальных счетов
В каждой стране постоянно ведется учет макроэкономических показателей, отражающих производство и распределение национального продукта, формирование доходов, уровень цен и др. Показатели необходимы

Макроэкономические показатели уровня цен
Чтобы учесть влияние цен на макроэкономические показатели рассчитывают индексы цен. Индекс цен – это показатель, выражающий относительное изменение среднего уровня цен товар

Совокупный спрос
Совокупный спрос(AD)– это вся масса товаров и услуг, на которую общество предъявляет спрос при данном уровне цен. Составные части совокупного спроса: 1

Совокупное предложение
Совокупное предложение (AS) – это количество товаров и услуг, которое предлагается в масштабе общества при данном уровне цен. Факторы, влияющие на совокупное предло

Макроэкономическое равновесие экономической системы
Макроэкономическое равновесие получается при пересечении кривых совокупного спроса и совокупного предложения. Выделяют: 1. Краткосрочное равновесие: 2. До

Цикличное развитие экономики
Природа цикла является одной из самых спорных. Ученые условно разделились на две группы: на тех, кто не признает существование периодически повторяющихся циклов в экономическом развитии (зап

Инфляция
Инфляция – это процесс, характеризующийся повышением общего уровня цен в экономике или, что практически эквивалентно, снижением покупательной способности денег. Основным призна

Безработица
Безработица – это социально-экономическое явление, при котором часть рабочей силы становится относительно избыточной. Взаимосвязь рабочей силы, занятых и безработных п

Деньги: сущность, виды
Деньги – это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом, выражающий стоимость всех других товаров и обмениваемые на любой из них. Формы денег (в их историческом аспект

Денежная масса
Денежная масса - сумма наличных и безналичных денежных средств, а также других средств платежа. Количество денежной массы прямо пропорционально сумме цен товарок и обратно проп

Денежная система
Денежная система - исторически сложившаяся форма организации денежного обращения в стране, закрепленная национальным законодательством. Различают два типа денежных сис

Денежное обращение
Денежное обращение - движение денег во внутреннем экономическом обороте и в структуре внешнеэкономических связей страны, в наличной и безналичной форме, обслуживающее оборот то

Денежные агрегаты
Денежный агрегат - показатель количества денег или финансовых активов, классифицируемых как денежная масса (их ликвидность близка к единичной). В экономической теории выделяютс

Кредит: сущность, функции
Кредит– это имущество или средство платежа, предоставляемое в обмен на обещание или перспективу их возврата. На практике часто применяют понятие «ссуда» – совокупность д

Формы и виды кредита
Выделяют следующие формы кредита: 1. Коммерческий кредит – это кредит, предоставляемый хозяйствующими субъектами друг другу при продаже товаров с рассрочкой платежа.

Бюджет: сущность, функции, виды
Бюджет – это финансовый план государства или муниципального (местного) самоуправления, состоящий из расходных и доходных частей; это смета доходов и расходов государства на опр

Доходы и расходы бюджета
Доходы бюджета формируются за счет налогов, поступлений от государственного имущества и от внешней торговли, за счет государственных займов. Расходы бюджета в зависимости от их экономическ

Дефицит и профицит бюджета
Дефицит бюджета - отрицательное бюджетное сальдо, характеризует превышение расходов бюджета и чистого кредитования над суммой доходов и полученных официальных трансфертов, опре

Элементы налога и их характеристика
Выделяют: 1. Субъекты налогообложения (налогоплательщики) – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. 2. Объект налогообложения –

Способы уплаты налогов
Выделяют: 1.Уплата налога по декларации: Налогоплательщик заполняет документ и предоставляет в налоговые органы. На основе декларации налоговый орган исчисляет налог и вруч

Государственное регулирование: сущность понятия
Государственное регулирование экономики - одна из основных форм участия государства в экономике, состоящая в его воздействии на распределение ресурсов и доходов, на уровень и т

Фискальная политика: сущность, виды
Фискальная политика – это государственное регулирование экономики, осуществляемое правительством с помощью налогов и государственных расходов. Целью фискальной политики являетс

Денежно-кредитная политика: сущность, инструменты
Денежно–кредитная политика – это совокупность инструментов (мероприятий) государственного регулирования экономики; это комплекс мер, используемых финансовыми властями страны дл

Экономический рост: сущность, измерение
Экономический рост – это увеличение масштабов совокупного производства и потребления в стране, характеризуемое такими макроэкономическими показателями, как валовой национальный

Типы экономического роста
Различают: 1. Экстенсивный экономический рост; 2. Интенсивный экономический рост. В реальной жизни экстенсивный и интенсивный типы экономического роста в чистом виде не с

Факторы экономического роста
В целом, в современной экономической теории принято выделять факторы, «лежащие на стороне совокупного предложения». К последним относятся: 1 Фактор – затраты труда.

Валюта: сущность, виды
Валютаимеет ряд определений: 1) (от итал. valuta и от лат. valeo - стою) - денежная единица, лежащая в основе денежной системы того или иного государства (например, рубль в Рос

Валютный курс
Валютный курс - соотношение национальных валют; это цена денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах другой страны. Для более точной оценки иностранной валюты

Платежный баланс
Платежный баланс - представляет собой систематизированную оценку экономических операций между резидентами страны и нерезидентами, связанных с получением и платежами денежных ср

1. Экономическая сущность налогов, налоги в финансовой системе государства

Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и политическое явление.

Современные определения налога делают акцент на принудительных характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами

Налоговый кодекс РФ дает такое определение налогу:

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств , в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований .

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей

Налоги – это важнейшая форма аккумуляции средств бюджетом

Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального распределения финансовых ресурсов. C этих позиций бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на сбалансирование интересов центра и территорий, определение четких пропорций распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы .

2. Функции и элементы налогов, их характеристика. Классификация налогов

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Функции налогов :

1. фискальная – основная, она формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации гос. программ.

2. социальная – неравное налогообложение разных сумм доходов и социальных слоев

3.контрольная – отслеживание своевременности и полноты налоговых поступлений в бюджет и определение необходимости реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

4. регулирующая - посредством налоговых механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства

Стимулирующая (льготы и освобождения - с/х производители)

Дестимулирующая (повышение налоговых ставок – игорный бизнес)

Воспроизводственная (аккумулирует средства на восстановление используемых ресурсов)

Согласно российскому законодательству, налог считается установленным лишь тогда, когда определены следующие элементы налогообложения :

Субъект налогообложения (лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств)

Налоговый закон - это обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке представительным органом государственной власти и регулирующей общественные отношения в налоговой сфере

К законам общего действия относятся законы, регулирующие вопросы статуса налоговых органов или налогового производства. Законы о конкретных налогах регулируют порядок исчисления и уплаты налоговых платежей одного вида

Другие нормы, регулирующие налоговые отношения могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в финансовых законах.

("4") Указы Президента устанавливают самостоятельные нормы права , а также носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановлениями Правительства устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин, рассчитывается индекс инфляции при расчете налогооблагаемой прибыли и т. д.

Наиболее общие подходы к вопросам налогообложения закреплены в конституции РФ

Основой налогового права и законодательства РФ в настоящее время служит Налоговый кодекс РФ.

Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых на территории РФ, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ

5. Налогоплательщики, их права и обязанности. Порядок постановки на учет

Субъект налогообложения - лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы субъекта налогообложения.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются орг. и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций уплачивают налоги по месту их нахождения.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах , порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3) использовать положенные им налоговые льготы при

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов , пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

("5") 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете ";

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

орг. и ИП – помимо перечисленных обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения орг., месту жительства индивидуального предпринимателя :

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса

Постановка на учет

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

фамилия, имя, отчество;

дата и место рождения;

место жительства;

данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

данные о гражданстве.

Постановка на учет происходит в течение 5 дней с момента представления всех необходимых документов, в этот же срок выдается уведомление о постановке на учет

Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете

Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

("7") Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной,

7. Налоговый контроль: виды, цель проведения, сущность

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

8. Налоговая система РФ, ее структура

Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом;

3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков

6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки по налогам и сборам и пени

10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

("8") 11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени;

12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности ;

15) создавать налоговые посты

16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юр. лицу, а также имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу.

10. Налоговая декларация, ее сущность и области применения.

Ст. 80. Налоговая декларация. «Налоговая декларация» (НД) «представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога».

НД представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если не предусмотрено иное. Представляется в налоговый орган по месту учета по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Бланки НД предоставляются налоговыми органами бесплатно. Может быть представлена лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии НД и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии о принятии и дату ее представления. При получении НД по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

При отправке НД по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. В НД указывается ИНН.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в НД сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Ст. 81. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им НД неотражения/неполноты отражения/ошибок налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в НД. Если заявление о дополнении и изменении НД производится до истечения срока подачи НД, она считается поданной в день подачи заявления.

Если делается после истечения срока подачи НД, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если обнаружил самостоятельно. Если делается после истечения срока подачи НД и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом, либо о назначении выездной налоговой проверки. При условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

11. Налог на прибыль (НП) орг.: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период.

Ст. 246. Налогоплательщики. Налогоплательщиками НП орг. признаются: российские орг.; иностранные орг., осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Ст. 247. Объект налогообложения. Объектом налогообложения по НП (далее - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1) для российских орг. =доходы-расходы;

2) для иностранных орг., действующих через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;

3) для иных иностранных орг. - доходы, полученные от источников в РФ.

Ст. 274. Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю, а убытки принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся орг. игорного бизнеса, а также орг., получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы орг., занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов орг. от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе орг. по всем видам деятельности.

("11") Аналогичный порядок распространяется на орг., перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на орг., получающие прибыль (убыток) от С-Х деятельности.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Для банков – с учетом ст. 290-292 НК РФ. По страховщикам - с учетом ст. 293 и 294 НК РФ. По негос. пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений ст. 295 и 296 НК РФ. По профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений ст. 298 и 299 НК РФ. По операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 с учетом положений ст. 281 и 282 НК РФ. По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений ст. 301-305 НК РФ.

Ст. 284. Налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 24% (= 6,5% фед. бюджет + 17,5% бюджеты субъектов РФ(законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий, но не ниже 13,5%.). Налоговые ставки на доходы иностранных орг., не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство: 20% и 10% (от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок).

Доходы от дивидендов: 1) 9% - по доходам, полученным от рос. орг. российскими орг. и физ. лицами - налоговыми резидентами РФ; 2) 15% - по доходам от рос. орг. иностранными орг., а также по доходам, полученным рос. орг. от иностранных орг. По долговым обязательствам – в зависимости от типа, даты эмиссии и срока погашения.

Суммы, исчисленные по ставкам, установленным ин. орг-ям, по дивидендам и долговым обязательствам подлежат зачислению в фед. бюджет.

Ст. 285. Налоговый период - календарный год . Отчетный период - 1 квартал, полугодие и 9 мес. (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли - помесячно)

12. Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, их классификация и порядок определения

Ст. 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущ. прав; 2) внереализационные доходы .

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущ. прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или УЕ, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет производится в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов.

Ст. 249. Доходы от реализации. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущ. прав. Определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

13. Внереализационные доходы и расходы: состав и содержание.

Статья 250. Внереализационными доходами признаются, доходы:

В виде процентов, полученных от кредита, банковского вклада, по договорам займа , ценным бумагам и другим долговым обязательствам; от долевого участия в других организациях в виде положительной (отрицательной) разницы курсов валют от предоставления прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности; в виде уплаты должником штрафов или иных санкций за нарушение условий договора, а также возмещения убытков; от сдачи имущества в аренду; ("12") в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде; в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований. в виде сумм кредиторской задолженности , списанной в связи с истечением срока исковой давности ; в виде стоимости излишков материально-произв-ных запасов; в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; в виде стоимости книжной продукции и продукции СМИ, подлежащей замене при возврате или списании.

Статья 265. Внереализационные расходы:

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

1. Понятие налога и сбора

Налог - одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление. Налоги возникают на достаточно высоком уровне развития общества существует множество определений налогов.

Налоговый кодекс РФ часть 1 статья 8 пункт 1 даёт следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлеж3ащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.

Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, строго говоря, налог существенно отличается от сбора. Налоговый Кодекс РФ разделяет понятие налога и сбора: статья 8 пункт 2 часть 1 Налогового Кодекса даёт следующее определение сбора.

«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставлении определённых прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Эк. сущность налогов - присвоение, централизация, перер-ие через бюджеты части произв. нац. продукта.

Налогообложение - взимание налогов.

Главное отличие налога от сбора состоит в том, что налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого ориентирования, при уплате же сбора всегда присутствует специальная цель или особые интересы.

Сходство налога и сбора:

o И налог и сбор обязательны

o И налог и сбор принудительны

o И налог и сбор взимаются в пользу государства.

Можно выделить следующие отличительные признаки налогов от других финансовых категорий:

o Обязательность. Каждый налогоплательщик должен уплачивать установленные законом налоги и сборы

o Индивидуальная безвозмездность. Каждое лицо уплатившее налог взамен прямо не получает за это какие либо блага.

o Уплата в денежной форме. Налоги не могут быть уплачены или взысканы в натуральной форме.

o Финансирование деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги являются источниками формирования доходов бюджета.

o Всеобщее и законодательное установление налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда закону определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

2. Функция налогов

Функция налогов - проявление его сущности в действии и способ выражения его свойств.

Выделяют следующие функции:

o Фискальная. Это главная функция налогов, она означает изъятия денежных средств в казну. Данная функция отражает сущность налогов как особого централизованного инструмента финансовых отношений. Фискальная функция характерна для всех государств во все периоды существования и развития. По средствам фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога - формирование финансовых ресурсов государства.

o Регулирующая. Она заключается в том, что налоги представляют собой механизм влияния на экономические, происходящие в государстве, которые позволяют формировать необходимые характеристики этих процессов. Сущность этой функции заключается в регулирующем на развитие стороны деятельности закона. Данная функция носит объективный характер, поскольку государство может эффективно использовать с целью регулирования определённых процессов в обществе.

o Стимулирующая. Налоги непосредственно влияют на усиление или ослабевание накопление капитала, увеличение или уменьшения платёжеспособного спроса и другие экономические процессы. Данная функция означает использование налогов для стимулирующего или дестимулирующего воздействия на экономику прежде всего через перераспределение национального дохода.

o Распределительная функция. Она состоит в том, что с помощью налогов государство через бюджеты и фонды перераспределять из производственной в социальную, а также между отраслями и отдельными гражданами.

o Контрольная. Она проявляется в проверке эффективности функционирования и контроля за проводимой финансовой политикой государства.

Все функции налогов тесно взаимосвязаны и реализуется в совокупности.

3. Элементы налогообложения

По налоговому кодексу РФ считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Налогоплательщики и плательщиками сборов - организации и физические лица, на которые в соответствие с налоговым кодексом возложены обязанности, соответственно налоги и (или) соборы.

К элементам налогообложения относятся:

o Объект налогообложения: юр факты или действия, которые обязывают заплатить налог

o Налоговая база. Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, например - стоимость имущества.

o Налоговый период. Налоговый период - период времени, по истечению которого определяется наличная база и исчисл сумма налога. Он может состоять из одного или более отчётных периодов, например - один год.

o Налоговая ставка - величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы

o Порядок исчисления налога. Последовательность действия по определению суммы налога, подлежащую уплате. Он устанавливается применительно каждому налогу.

o Порядок и сроки уплаты налогов. Последовательность действий с привязкой ко времени по уплате налога.

4. Пр инципы и методы налогообложения

Принцип - базисное положение теории, идеи, системы. Существует множество принципов налогообложения. Основные:

o Принцип справедливости . Он означает, что налоговая система должна обеспечивать единство подходов к налогоплательщикам, всеобщность налогообложения, а также пропорциональность налогораспределения, налогового времени, относительно доходов налогоплательщиков. Данный принцип исключает возможность предоставления отдельным налогоплательщикам индивидуальных налоговых льгот.

o Принцип определённости . Сумма, способ, место платежа должны быть заранее известны налогоплательщику и любому другому лицу. Не допускается неясность налоговых законов, должно соблюдаться правило простоты и оперативности взимания налогов. Налог должен являться предсказуемым элементом при разработки предприятия стратегия своего развития, кроме этого по российскому законодательству все неопределённости налогового кодекса трактуются в пользу налогоплательщика.

o Принцип удобства . Он означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобен для налогового плательщика. Этот принцип реализуется в упрощении подачи налоговой декларации и в совершенствовании работы налоговых органов.

o Принцип дешевизны . Он включает в себя сокращение издержек по взиманию налогов, отмену налогов, доходы по которым не окупают затрат на сборы, а также научный подход к определению оптимальных ставок и штрафных санкций за налоговый промоушен.

o Принцип однократности налогообложения . Один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только единожды.

o Принцип гибкости налога . При изменении экономической ситуации в обществе и потребности государства в налоговых поступлениях налоги могут пересматриваться.

o Принцип политической ответственности . Налоговая система должна быть построена для убеждения налогоплательщика в том, что они платят налоги для своего же блага. Политическая система должна точно выражать предпочтения налогоплательщиков. Если налогоплательщик не чувствует возмещения от уплаченных налогов со стороны государства, то они стремятся уклониться от уплаты налога.

Методы налогообложения .

Под методами налогообложения понимается порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы. В теории известны четыре метода налогообложения :

o Равный. Он подразумевает, что для каждого налогоплательщика принимается равная сумма налогов.

o Пропорциональный. Для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога (налог на прибыль организации)

o Прогрессивный . С ростом налоговой базы растёт базовая ставка

o Регрессивный. С ростом налоговой базы уменьшается ставка налога.

5. Способы уплаты налога

Существует четыре основных способа уплаты налога:

o Уплата по декларации . Декларация - документ, в котором налогоплательщик приводит налоговой базы и соответствующей ей величины налога. Особенность этого способа, является то, что выплата налога производится после получения налога.

o Кадастровый способ . Кадастровый налог взимается в том случае, если когда объект налогообложения дефиринцирован на группы по определённому признаку. Перечень этих групп указывается в специальных кадастрах. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога. Такой способ характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта (транспортные налоги)

o Уплаты налога у источника . Здесь налог вноситься лицом, выплачивающим налог, по этому уплата налога производиться до получения люлей. (налог на доходы физических лиц). Он удерживается работодателем за физическое лицо и перечисляется в бюджеты, а налогоплательщик получает заработную плату уже уменьшенную на величину налога.

o Уплата в момент расходования. Такой способ характерен для косвенного налога.

6. Классификация налогов

Существует множество подходов классификации налогов, основные из них следующие:

o По субъектам налогообложения:

§ Налоги с организации

§ Налоги с физических лиц

§ Универсальный налог.

o По объектам налогообложения:

§ Прибыль или доходы

§ Налоги на добавленную стоимость

§ Налоги на отдельные виды деятельности

§ Налоги на пользование природных ресурсов

§ Налоги на имущество

o По видам налоговых ставок:

§ Представленные процентной ставкой

§ Взимаемые в абсолютной сумме с единицы налогообложения

§ Комбинированные ставки.

o По уровню восстановления:

· Федеральные налоги . Они устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней а также в государственные внебюджетные фонды.

· Региональный налог. Налоги, которые устанавливаются федеральным законодательством и вводятся в действия законами субъектов РФ, после чего становятся обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Органы власти субъектов федерации в праве вводить эти налоги, регулировать налоговые ставки в определённых налоговым кодексом пределе, а также устанавливать налоговые льготы и порядок взимания этих налогов. Всего 3 таких налога.

· Местные налоги . Налоги, которые устанавливаются федеральным законодательством, производные действия решения местных органов управления, после чего они становятся обязательными к уплате на территории соответствующего муниципального образования. В настоящий момент два таких налога.

o По способу взимания:

· Прямые. То есть налоги, которые взимаются с доходов или имущества налогоплательщика, организации или физических лиц.

· Косвенные налоги. Налоги на товары, работы и услуги, которые взимаются путём включения налога в цену товара. Уплата налогов осуществляется продавцом, но он «перекладывается» на покупателя товара.

НАЛОГО ВАЯ СИСТЕМА

1. Понятие налогов ой системы и налоговой политики

Налоговая система - система общественных отношений в сфере налогообложения, урегулированных нормами права, основанная на определенных принципах.

Основные признаки НС:

· Обязат. уч-ом нал отношений явл. гос-во

· Перераспред. хар-р отношений

· Безэквив. отношений

Налоговая система должна решать следующие основные задачи:

· максимально способствовать пополнению бюджета, не ослабляя стимул к расширению потенциала общества.

· Стимулировать рост экономики, являясь предсказуемым элементом государственного регулирования

· Не вызывать недовольства налогоплательщика и не ослаблять авторитет государственной власти

Существуют следующие элементы налоговой системы:

· Налоги и сборы

· Субъекты налогообложения

· Права, обязанности и ответственность налогоплательщика и налогового кодекса.

· Принципы организации и функционирования налоговой системы

· Формы и методы налогового контроля

· Ответственность за нарушения налогового законодательства.

Структура налоговой системы может быть представлена тремя под системами:

· Налоговые отношения.

· Подсистема налогового законодательства

· Информационная подсистема.

Налоговое законодательство - совокупность нормативов и правовых актов различного уровня, содержащих нормы налогового права. В России к основным элементам налогового законодательства относятся налоговый кодекс, таможенный кодекс, кодекс об административном правонарушении, уголовный кодекс, федеральные законы, постановления правительства и инструкции федеральной налоговой службы.

Принципы построения налоговой системы России следующие :

· Единство налоговой политики

· Множественность налога

· Единство системы налоговых сборов

· Стабильность налоговой системы.

2. Налоговая политика

Налоговая политика - часть финансовой политики государства.

Налоговая политика - система правовых норм и мер, регулирующих характер, принятых и осуществляемых органами государственной власти и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений, отражающие общественный стой и экономическую структуру страны.

Цель государственной налоговой политики - создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и укрепления доходной части бюджета через создание стабильной и ясной налоговой системы. В настоящее время основным направлением современной налоговой политики России является следующее:

· Достижения стабильности и определённости налоговой системы

· Активизация стимулирующей функции

· Повышение собираемости налога

3. Налоговый механизм и нало говое регулирование

Налоговый механизм - совокупность способов, средств, технических приёмов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исчисляет или уплачивает налог. В налоговый механизм входят:

· Выбор ставки налога

· Применение налоговых льгот

· Расчёт суммы налога

· Порядок уплаты налога.

Налоговый механизм тесно связан с налоговым регулированием. Существует следующие предпосылки возникновения налогового регулирования:

· Наличие в стране значительного числа экономически самостоятельных субъектов, которые на прямую не зависимы от государства.

· Существования государственной власти, выполняющей особые функции

· Наличие у государственной власти особых структур экономического контроля и принуждения.

Налоговое регулирование - деятельность государства по установлению, изменению и отменению налогов и сборов, а также корректировки существенных условий налогообложения. При этом налоговое регулирование является налоговой отчётностью или налоговым учётом.

Налоговое регулирование реализуется следующим способом:

· Установление специальных учётных налоговых доказательств, которые формируют налоговую базу.

· Определение налогового периода.

· Ведение специальной налоговой документации.

4. Виды налогов

В зависимости от уровней их установления:

· Налоговый кодекс - основной элемент законодательства по налогам и сборам. Он состоит из двух частей. Первая часть содержит общее положение об организации налогообложения в РФ. Вторая часть описывает действующие налоги и сборы, за исключением одного, а так же специальные налоговые режимы. В налоговый кодекс постоянно вносятся дополнения и изменения. Налоговый кодекс - часть наборов и сборов, в зависимости от уровней их установления. Федеральные налоги и сборы:

§ Налог на доходы физических лиц

§ Единый социальный налог.

§ Налог на прибыль организации

§ Налог на добычу полезных ископаемых

§ Водный налог

§ Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объекта воднобиологических ресурсов

§ Государственный налог.

· Региональные налоги:

§ Налог на имущество

§ Налог на игорный бизнес

§ Транспортный налог

· Местный налог :

§ Земельный налог

§ Налог на имущество физических лиц

Экономически показатели, характеризующие состояния налоговой ставки.

Финансы используют следующие основные показатели:

· Налоговое бремя. Отношение общей суммы взимаемых налогов и сборов к ВВП. Он показывает, какая часть произведённого общества продукта изымается с помощью налога. В настоящее время в России около 20%.

· Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли. Показывает степень вовлечённости страны в мировой экономике.

· Соотношение между прямыми и косвенными налогами. В России от прямых налогов относятся к косвенным в отношении 23

· Доля налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней. В 2007 году доля налогового дохода федерального бюджета ~65%, а в региональных и местных это доля.

ВИДЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

1. Налог на добавленную стоимость

Косвенными называют налоги, которые входят в цену товара и перекладываются на конечного покупателя. Косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины и так далее.

НДС - вид косвенного налога, непосредственно влияющий на процесс ценообразования. Он представляет собой форму изъятия бюджета части добавленной стоимости, которая создаётся на всех этапах производства. НДС регулируется 21 главой налогового кодекса. Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. Освобождаются от налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяцев, сумма выручки от реализации без учёта налога не превысила 2 млн. рублей, за исключением производителей подакцизных товаров. Объект налогообложения по НДС являются:

· Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а так же передачи имущественного права.

· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

· Ввоз товара на таможенную территорию РФ и другие не признаются налогообложением:

§ Передача на безвозмездной основе жилых домов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального значения органом государственной власти и органов местного самоуправления.

§ Передача имущества государственных и муниципальных предприятий выкупаемого в порядке приватизации.

§ Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также бюджетным учреждением.

§ Операция по реализации земельных участков или долей в них.

Не подлежат налогообложению НДС следующие операции :

· Реализация предметов религиозного назначения и литературы религиозными организациями.

· Реализация товара, произведённых организациями инвалидов

· Осуществление банком банковских операций за исключением инкассации

· Реализация изделий народно-художественных промыслов.

· Оказание услуг по страхованию.

· Оказание финансовых услуг в виде займов в денежной форме и другие.

Налоговая база при реализации товара определяется как стоимость этих товаров с учётом акцизов. Налоговым кодексом установлены особенности определения налоговой базы для завершения других операций. Налоговый период по НДС - квартал.

Ставки НДС следующие:

· Ставка 0% применяется в следующих случаях:

§ Реализация товара на экспорт при условии представлении в налоговые органы соответствующих документов

§ Услуги по перевозки пассажиров и багажа за пределы РФ.

§ Реализация товаров и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и некоторыми другими.

· Ставка 10% применяется при реализации:

§ Основных продовольственных товаров по перечню, утвержденному правительством РФ.

§ Товаров для детей

§ Периодически печатных изданий

§ Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

· Ставка 18% применяется по всем прочим товарам, работам и услугам, включая подакцизные товары.

Сумма налога исчисляется как соответствующее налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример: компания А приобрела материалы от компании Б по отпускной цене 500 тысяч рублей для последующей их переработки и реализации полученной продукции торговому предприятию. НДС по приобретённым материалам составил 500 тыс. * 18%=90 тыс. рублей. Следовательно предприятие заплатило за материалы 500+90=590тыс. рублей. Затем оно полностью израсходовало их при производстве продукции и реализовала готовую продукцию торговому предприятию на сумму 700 тысяч рублей, от куда НДС по реализованной продукции составит 700 тыс. * 18%=126 тыс. рублей, следовательно сумма сделки равна 826 тыс. рублей. НДС к уплате в бюджет будет вычислен следующим органом: НДС от реализации торговой продукции - НДС по приобретённым материалам, итого 126 тыс. рублей - 90 тыс. рублей = 36 тыс. рублей. Предприятие приобрело за 500, а реализовала за 700,следовательно добавленная сумма - 200 тысяч рублей. Если у предприятия нет документов, что в сырье было 90тыс. рублей.

2. Акцизы

Налогоплательщиками акцизов - являются индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие подакцизный товар через таможенную границу России. О сновные подакцизные товары:

· Спирт этиловый из всех видов сырья

· Алкогольная продукция

· Табачная продукция

· Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил

· Автомобильный бензин и другие.

Объектом налогообложения признаются следующие операции :

· Реализация на территории РФ лицами, произведённых ими подакцизных товаров.

· Передача на территории РФ произведённых ими подакцизных товаров за исключением нефти продукции для собственных нужд.

· Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и другие.

Не подлежат налогообложению следующие операции :

· Передача одним структурным подразделением организации для производства другому структурному подразделению этой же организации.

· Реализация подакцизных товаров за исключением нефти продуктов на экспорт.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара отдельно. Она может определяться двумя методами:

· По подакцизным товарам, в отношении которых установленные твердые налоговые ставки налоговая база определяется как объём реализованные подакцизных товаров в натуральном выражении.

· По подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров. Налоговый период - календарный месяц. Налоговые ставки дифференцированы по видам подакцизных товаров:

§ Этиловый спирт - 25 рублей 25 копеек за один литр безводного этилового спирта.

§ Алкогольная продукция - 173 рубля 50 копеек за 1 литр безводно этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

§ Сигареты - 17,75 рублей

§ Сигареты с фильтром - 120 за 1000 штук +5,5% расчётной стоимости, но не менее 142 руб. за 1000 рублей

§ Пиво с нормативным содержанием объёмной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6% включительно - 2,74 рубля за литр

§ Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил - 194 за 1 лошадиную силу

§ Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно - 2657 за 1 тонну

§ Бензин автомобильный с иным октановым числом - 3629 рублей за тонну.

Сумма акциз - произведение налоговой базы и налоговой ставкой по каждому товару отдельно.

Срок уплаты акцизы - установлен налоговым кодексом и различается по видам подакцизных товаров, например при розничной торговли не позднее 10 числа месяца, следующем за истекшим календарным периодом.

Пример: Ликёроводочный завод реализует алкогольную продукцию массовой долей этилового спирта 40% и объёмов 0,5 литра.

Решение: 1. Рассчитывается величина этилового спирта в подакцизном товаре. 0,5*40%/100%=0,2л

2. рассчитывается величина акциза: 0,2*173,5= 34,7

Рассчитывается ставка

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ С ОРГАНИЗАЦИИ

1. Н алог на прибыль организации

Прямой налог - налог, который взимается с доходов либо с имущества налогоплательщика. Налог на прибыль организации - один из основных элементов налоговой системы, он влияет как на инвестиционные процессы, так и на наращивание капитала. Налогоплательщиками признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство и/или получающее доходы от источников РФ. Объекты налогообложения признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

К доходам относятся:

· Доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав.

· Внереализационные доходы, например: доходы от долевого участия в других организациях, от изменения курсовой разницы, валюты и так далее.

Следующие доходы не учитываются при определения доходной базы:

· Имущество, полученное в форме залога и задатка

· Имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

· Полученные кредиты

· Средства целевого финансирования

К расходам относятся:

· Материальные расходы

· Расходы на оплату труда

· Амортизация

Следующие расходы не учитываются при налогообложение:

· Выплачиваемые дивиденды

· Пени и штрафы, взимаемые государственными органами

· Взносы в капитал других организаций.

Налоговая база - признаётся денежное выражение прибыли, подлежащее налогообложению. Налоговая база по прибыли облагаемая по отличной от основной ставки, определяется налогоплательщиком отдельно. Прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами - первый квартал полугодия и девять месяцев календарного года.

Основная налоговая ставка - 24%, с распределением 6,5% в федеральный бюджет, а 17,5% - в бюджеты субъектов федерации.

Исключения:

· для доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью РФ через постоянное представительство, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 10% от использования транспортных средств при международных перевозках; 20% - на все остальные доходы.

· К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов ставка

§ 9% - по дивидендам российских и иностранных организаций

§ 15% - по дивидендам российских организациях, полученных иностранными организациями

· К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки:

§ 15% - по процентам с государственных и муниципальных ценных бумаг, эмитированным после 01.01.07.

§ 9% - муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трёх лет до 01.01.07 года.

§ 0% - по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, предусмотрена обязательная оплата авансовых платежей. Налог уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. Предусматривается подача налоговых деклараций.

2. Налог на имущество организаций

Он устанавливается налоговым кодексом, является региональным налогом, по этому вводиться в действие законами субъектов РФ. Налогоплательщиками признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения различен:

· Для российских организаций является объектом движимое и не движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учёта.

· Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства объектом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств

· Для прочих иностранных организаций объектом являются находящиеся ан территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не признаются объектам налогообложения земельные участки, объекты природопользования и некоторые другие. Налоговая база определяется как средне годовая стоимость имущества оп остаточной стоимости, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые базы определяются налогоплательщиком самостоятельною налоговый период - календарный год, а отчётные периоды - 1 квартал полугодия и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

В настоящее время освобождаются от налога следующие налога:

· Организации уголовно-исполнительной системы

· Религиозные организации

· Общероссийские общественные организации инвалидов

· Имущество коллегии адвокатов

· Государственных научных центров

· Законами субъектов федерации могут устанавливаться и другие льготы.

Сумма налога исчисляются по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчётного периода в размере? общей суммы налога.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроке, установленные законами субъектов РФ.

ДРУГИЕ НАЛОГИ С ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Единый социальный налог

Н алогоплательщики:

· Лица, производящие выплаты физическим лицам, то есть организации, индивидуальные предприниматели, а так же физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

· Индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Объектом налогообложения для первой группы признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Объектом налогообложения для второй группы признаётся доходы от предпринимательской, либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для первой группы налогоплательщиков налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Она определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечению каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговой базой для налогоплательщиков второй группы определяется как сумма доходов в денежной и натуральной форме от предпринимательской или иной деятельности за вычетом расходов. Налоговый период - календарный год. Отчётный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки для первой группы налогоплательщиков применяется следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
			Федеральный	Территориаль
До 280 тысяч рублей
От 200 тысяч до 600 тысяч рублей	56 тысяч рублей + 7,9% с суммы превышающей 280 тысяч рублей	8960 рублей + 1,1% с суммы, превышающей 280 тысяч рублей	2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 тысяч рублей	5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 тысяч рублей	72800 +10% с суммы, превышающей 280 тысяч
Свыше 600 тысяч рублей	81280 рублей 2% с суммы, превышающей 600 тысяч рублей	12480 рублей	3840 рублей	7200 рублей	104800 рублей +2% с суммы, превышающей 600 тысяч рублей

Для второй группы плательщиков установлены другие налоговые ставки, например: с налоговой базой до 280 тысяч рублей, налоговая ставка - 10%.

Порядок исчисления налога:

· Для первой группы по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисления ежемесячных авансовых платежей, исходя из начисленных выплат

· Расчёт суммы авансовых платежей производится налоговыми органами или коллегиями адвокатов для адвокатов.

Уплата ежемесячных авансовых платежей происходит не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётном

2. Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организацией или предпринимателями доходов в виде выигрышей или проведения азартных игр, не являющейся реализацией товаров, работ или услуг. Налогоплательщиков признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объект налогообложения - игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Налоговая база определяется отдельно, как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговым периодом является календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в следующих пределах:

· За один игровой стол, кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы, ставка составляет от 25 тысяч до 125 тысяч рублей.

· А за один игровой автомат ставка от 1500 до 7000 тысяч рублей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком, как проведением базы, установленной по каждому объекту налогообложения и ставка налога, установленной для этого объекта. Отчётность подаётся не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налог уплачивается не позднее 20 числа, то есть не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

РЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

1. Налог на доб ычу полезных ископаемых

Для цели этого налога основными видами полезных ископаемых признаётся камень уголь, нефть, природный газ, руды, торф. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на пользование участками недр.

Объектом налогообложения признаётся:

· Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, либо на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ

· Полезные ископаемые, извлечённые из отходно-добывающих производств, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, а при добычи природного газа - как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговый период - календарный месяц. Налоговых ставок очень много:

· Ставка 0% осуществляется при добычи полезных ископаемых в части нормативных потерь при добычи попутного газа и некоторых других.

· 4,8% при добычи руд чёрных металлов

· 7,5% при добычи минеральных вод

· 8% при добычи руд цветных металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней

· 16,5% при добычи нефти

· 135 рублей за 1 тысячу кубических метров природного газа

Количество добытого ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от вида полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объёма. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставки процентная доля налоговой базы. Сумма налога уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не признаются объектом налогообложения:

· Общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.

· Добытые геологические коллекционные материалы

· Полезные ископаемые, добытые в особо охраняемых природных объектах.

Оценка стоимости полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

· Исходя из сложившегося состояния у налогоплательщика цен реализации. Здесь стоимость полезных ископаемых определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его одной единицы, а стоимость единицы рассчитывается как отношение выручки от реализации к количеству реализованных полезных ископаемых.

· Исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых. То есть понесенных затрат.

2. Вводный налог

Вводный налог - это федеральный налог, он относится к ресурсным платежам, поскольку взимается с водных объектов.

Налогоплательщиками признаются орг-ии или физ-ие лица, осущ-ие спец-ое или особое водопользование.

Объектом налогообложения признаются след-щие виды пользования водными объектами:

1. забор воды их водных объектов

2. исп-ие акваторией водных объектов

3. исп-ие водных объектов для целей гидроэнергетики

4. исп-ие водных объектов для целей лесосплава

Налоговая база при заборе воды опр-ся как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При исп-ии акваторией водных объектов налоговая база опр-ся как площадь предоставленного водного пространства. При исп-ии водных объектов для целей гидроэнергетики налоговая база опр-ся как кол-во произведенной за налоговый период электроэнергии. Пи исп-ии водных объектов для целей лесосплава налоговая база опр-ся как произведение объема сплавляемой древесины, выраженного в 1000 м 3 и расстояние сплава, выраженного в км деленного на 100.

Налоговый период - квартал

Налоговые ставки - дифференцированы по бассейнам рек, озер и морей и эк-м районам. Например: при заборе воды из поверхностных водных объектов реки Волги в центральном эк-м районе налоговая ставка сост-т 288 руб. за 1000 м 3 забранной воды. Налоговая ставка за 1 км 2 используемой акваторией черного моря 49800 руб. в год. При исп-ии водных объектов для целей гидроэнергетики налоговая ставка для реки Енисей 13,7 руб. за 1000 кв/часов электроэнергии.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самост-но. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и соотв-щей ей налоговой ставке. Налог подлежит уплате не позднее 20 числа месяца след-го за налоговым периодом.

3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользованиями объектами водных биол о гических рес-в

Это федеральные сборы, плательщиками которого признаются орг-ии физ-ие лица, в том числе индивид-ые п/п-ли, получающие соотв-щую лицензию на пользование объектами животного мира и объектами водных биологических рес-в.

Объектом обложения признаются объекты животного мира и водных биологических рес-в в соотв-вии с перечнем.

Ставки сбора зависят от вида объектов животного мира и водных биологических рес-в

Сумма сбора опр-ся в отношении каждого объекта как произведение соотв-го кол-ва объекта и ставки сбора. Сумму сбора уплачивают в виде разового и регулярного сбора или при получении лицензии. По истечению срока действия лицензии организации в праве обратиться за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ С ФИЗ ИЧЕСКИ Х ЛИЦ

1. Налог на имущ-во ф/л

Это местный налог, устанавливается федеральным законодательством и вводится в действие решениями местных органов власти, после чего становится обязательным к уплате на тер...........

Доходы и расходы бюджета

Доходы бюджета формируются за счет налогов, поступлений от государственного имущества и от внешней торговли, за счет государственных займов.

Государственный бюджетный дефицит - это разница между расходами (G ) собранными налогами (T ) за данный период:

Дефицит Бюджета ≡ G - T

Может возникнуть не только из-за снижения поступления налогов, но и в связи с изменением нормативов потребления ресурсов, превышением расходов и др. Если G превышает T , государство должно занять у общества чтобы профинансировать свой дефицит. Оно это делает путем продажи Казначейских обязательств и облигаций. В этом случае, часть сбережений домашних хозяйств (S ) поступает правительству.

Если государственные закупки равны налогам минус трансферты, то G = T, и у государства сбалансированный бюджет. Если G > T, тогда у государства имеется бюджетный дефицит. Если G < T, тогда у государства бюджетный профицит. Профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами. Если в процессе исполнения бюджета происходит снижение поступлений доходов бюджета, то обычно принимается решение о сокращении расходов бюджета. Процедуру изменения статей бюджета в ходе его исполнения называют секвестр.

Таблица 72

Доходы и расходы федерального бюджета

Налоги - это обязательные индивидуально безвозвратные и безвозмездные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц по ставке, установленной в законодательном порядке с целью финансирования производства общественных благ и услуг, а так же для контроля над величиной частных расходов.

Экономическая сущность налогов выражается в перераспределении государством национального дохода для удовлетворения общегосударственных потребностей (Национальный доход - сумма всех доходов за год в виде з/пл, промышленной и торговой прибыли, % на вложенный капитал и земельной ренты).

Государство существует за счет налогов и займов. Займы необходимо отдавать. Поэтому налоги как источник поступления средств более желательны для государства. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения договора с налогоплательщиком и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.

Функции налогов и их взаимосвязь :

2.3. регулируются доходы населения (ставка подоходного налога зависит от доходов граждан);

3. Перераспределительная (социальная) - налоги взимаются в бо льшем размере с обеспеченных слоев населения, а потом в виде социальной помощи поступают к малоимущим слоям населения .

Классификация налогов :

I. В зависимости от уровня их установления и изъятия - деление по уровням устанавливает, в чьей компетенции находится тот или иной налог, а поступать он может в бюджеты всех уровней.

1. федеральные - на уровне Российской федерации (всего 25 налогов). Например, НДС, налог на прибыль, таможенные пошлины и др.;

2. региональные - на уровне субъектов Федерации (6 налогов). Например, налог на имущество предприятий, ЕНВД и др.;

3. местные - на уровне городов и районов (всего 22 вида). Например, земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность, за право торговли и др.

II. В зависимости от связи с объектом налогообложения:

1. прямые налоги - налоги устанавливаются непосредственно на доход, имущество или капитал (прямая форма обложения). Налоговое бремя не может быть переложена на третьих лиц. Их еще называют налоги на владение. Относят: налог на прибыль, земельный налог и др.

2. косвенные налоги - налоги на товары и услуги, включаются в цены товара или тарифы услуг, то есть устанавливаются в виде надбавки к цене. Тяжесть налогового бремени обычно перераспределяется между продавцом товара и его покупателем. Производитель товара при его реализации получает налоговые суммы, которые потом перечисляет государству. Налогообложению подвергаются финансовые операции, хозяйственные обороты. Их еще называют налоги на потребление. Относят акцизы, НДС.