Бухгалтерским учетом занимается многочисленный бухгалтерский аппарат, который включает счетоводов и учетчиков, ведущих подробные оперативные регистры, и дипломированных бухгалтеров высшей квалификации, в чью компетенцию входит представление данных в статьи отчетности, ее составление и интерпретация, анализ отдельных массивов информации, фактов хозяйственной жизни и результатов деятельности организации, разработка и управление системами движения информации и удостоверение точности последней. Бухгалтерские отчеты многих организаций проверяются независимыми аудиторами.
Бухгалтер - это профессия, требующая непрерывного повышения квалификации, так как он отвечает за правильность применения на практике законодательных и нормативных актов.
Идея придания счетным работникам юридического статуса возникла в XVI в. В те годы говорили, что поскольку счетовод занимается ведением книг, то у него должно быть, как и у нотариуса, удостоверение о доверии.
В России профессия бухгалтера зародилась в период правления Петра I. По утверждению А.М. Балагана, первым русским бухгалтером был иностранный купец Тиммерман, который представил образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов, и приказом Коммерц-коллегии от 11 сентября 1732 года был назначен бухгалтером Санкт-Петербургской таможни.
В зависимости от области бухгалтерского учета, в которой работает бухгалтер, он специализируется на:
- финансовом учете - обобщает информацию, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- управленческом учете - обеспечивает управленческий персонал организации информацией, необходимой для принятия правильного управленческого решения;
- бюджетном учете - оказывает услуги бюджетным организациям по учету доходов и расходов;
- налоговом учете - обобщает информацию, необходимую для составления налоговых деклараций;
- независимой бухгалтерской деятельности - оказывает платные услуги по ведению учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности и т.п.;
- педагогической деятельности - занимается подготовкой бухгалтеров средней и высшей квалификации, профессиональных бухгалтеров.
В настоящее время большое число бухгалтеров, работающих в организациях различных отраслей, прошли специальную аттестацию и получили аттестаты профессиональных бухгалтеров. Они входят в Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), который осуществляет сертификацию (аттестацию) дипломированных специалистов бухгалтерского учета. Также членами ИПБ России являются многие преподаватели бухгалтерского учета высших учебных заведений, которые прошли аттестацию на звание профессионального бухгалтера и профессионального преподавателя.
Профессиональные бухгалтеры в настоящее время специализируются в следующих областях:
- бухгалтерский учет в коммерческих организациях;
- бухгалтерский учет в банках и других кредитных организациях;
- бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях;
- педагогическая деятельность;
- независимая деятельность.
Бухгалтерский учет - это сложная функция дипломированных бухгалтеров. Хотя основная ответственность за организацию бухгалтерского учета и лежит на руководителе организации, однако одним из главных должностных лиц и главных специалистов в любой организации является главный бухгалтер (контролер).
В Российской Федерации инструментом общественного регулирования (саморегулирования) деятельности членов ИПБ России является Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов - членов НП «ИПБ России (Последняя редакция Кодекса этики профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России была утверждена решением Президентского совета Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» 12 декабря 2012 г.). Он базируется на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, принятом Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в июле 1996 г. и пересмотренном в январе 1998 г.
Кодекс признает, что целью деятельности профессионального бухгалтера является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма с целью достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.
Сфера деятельности профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, кредиторов, работодателей, служащих, инвесторов, профессиональные объединения бухгалтеров, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров России в современных условиях дополняет административный и экономический механизмы. Его роль будет возрастать по мере перехода нашей страны к развитой рыночной экономике и увеличению роли профессиональных объединений. Цель деятельности члена ИПБ России заключается в том, чтобы:
- обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной бухгалтерской информации;
- достичь профессионализма, чтобы работодатели и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;
- постоянно обеспечивать высокое качество работы и услуг;
- завоевать доверие пользователей работой и услугами членов ИПБ, чтобы пользователи были уверены, что этика члена ИПБ не позволит ему совершить недостойные поступки.
Кодекс устанавливает основные правила поведения профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности:
Честность. Профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость. Профессиональный бухгалтер не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что она содержит:
- в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
- утверждения или данные, подготовленные небрежно;
- пропуски или искажения необходимых данных там, где они могут вводить в заблуждение.
Объективность. Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Определить и описать все подобные ситуации не представляется возможным. Профессиональному бухгалтеру следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.
Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании услуг профессиональный бухгалтер должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
зоо
Квалифицированное оказание профессиональной услуги предполагает формирование обоснованного суждения в отношении применения профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления услуги. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:
- достижение должного уровня профессиональной компетентности;
- поддержание профессиональной компетентности на должном
Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности о соответствующих технических, профессиональных и деловых новшествах. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентно работать в профессиональной среде.
Профессиональный бухгалтер должен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели необходимую подготовку.
Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим соответствующими полномочиями, за исключением случаев, когда профессиональный бухгалтер имеет законное, профессиональное право либо обязанность по раскрытию такой информации. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться профессиональным бухгалтером для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.
Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность даже вне своей профессиональной среды. Профессиональный бухгалтер должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.
Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем; соблюдать конфиденциальность информации внутри своей организации или в отношениях с работодателями; предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.
Необходимость соблюдения принципа конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, профессиональный бухгалтер имеет право использовать предыдущий опыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате предыдущих профессиональных или деловых отношений.
Профессиональный бухгалтер должен или, может быть, обязан раскрыть конфиденциальную информацию в случаях, когда это:
- разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;
- требуется законом, например:
- - при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства;
- - при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;
- является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):
- - при проверке качества работы организации - члена профессиональной организации или самой профессиональной организации;
- - при запросе или расследовании, ведущимися организацией- членом, профессиональной организацией или надзорным органом;
- - при защите профессиональным бухгалтером своих профессиональных интересов в процессе юридического разбирательства.
При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации профессиональный бухгалтер должен учитывать следующее:
- будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;
- является ли информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, выводы, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения того, в каком виде следует раскрывать информацию (если это необходимо);
- характер ожидаемого сообщения и его адресат. В особенности профессиональный бухгалтер должен быть уверен в том, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими его получателями.
Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как оказывающие отрицательное влияние на хорошую репутацию профессии.
При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг профессиональный бухгалтер не должен дискредитировать профессию. Он должен быть честным и не должен:
- делать заявления о преувеличенном качестве услуг, которые он может предоставить, своей квалификации и приобретенном опыте;
- давать пренебрежительные отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других бухгалтеров;
- честность и объективность при выполнении услуг - основанием для выводов и рекомендаций члена ИПБ может быть только информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;
- профессиональная компетентность - постоянное повышение своей квалификации и качества работы, знание нормативных актов и наличие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и услуг, выходящих за пределы той области, в которой конкретный член ИПБ является специалистом;
- сохранение конфиденциальности информации, полученной при выполнении служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо оттого, продолжаются или прекращены отношения члена ИПБ с работодателем (за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации);
- профессиональное поведение - необходимость поддержания репутации профессии в целом и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать бухгалтерскую профессию;
- работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности - выполнение обязанностей в соответствии со стандартами, принятыми в сфере работы члена ИПБ независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными организациями, членом которых он является.
В соответствии с этическими принципами к членам ИПБ предъявляется ряд общих требований в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России.
При оценке степени соблюдения основных принципов профессиональному бухгалтеру, возможно, потребуется разрешить конфликт, причиной которого является применение основных принципов поведения.
Приступая к формальному или неформальному процессу разрешения конфликта профессиональный бухгалтер в качестве части
такого процесса должен самостоятельно или совместно с другими
лицами рассмотреть:
- уместные факты;
- имеющиеся этические проблемы;
- основные принципы, имеющие отношение к вопросу;
- установленные внутренние процедуры;
- альтернативные действия.
Профессиональные бухгалтеры во всем мире выполняют в обществе важную роль. Государство (правительство), инвесторы, кредиторы, работодатели и население в целом являются пользователями экономической информации, формируемой профессиональными бухгалтерами. Профессиональный подход и поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияют на экономическое благосостояние всей страны. Следовательно, общественно значима. Это налагает на профессиональных бухгалтеров ответственность за соблюдение общественных интересов. Обязанности профессионального бухгалтера заключаются в удовлетворении потребностей не только отдельного клиента или работодателя, но и всего общества.
Профессиональные бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном положении только в том случае, если они будут предоставлять обществу свои услуги на высоком уровне, полностью оправдывая общественное доверие, так как пользователи финансовой информации полагаются на объективность данных и порядочность профессиональных бухгалтеров в коммерческой деятельности. Именно поэтому представители бухгалтерской профессии всего мира более всего заинтересованы в соблюдении не только высокого уровня качества работы, но и этических требований, призванных обеспечить такой уровень. Учитывая необходимость установления этих требований, Международная федерация бухгалтеров в 1998 г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров . Действующий Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из трех частей:
- часть А применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;
- часть В применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;
- часть С применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.
Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, обеспечении наилучших результатов работы и в целом — в выполнении требования соблюдать общественные интересы. Для достижения этих целей необходимо соблюдать следующие четыре основные требования:
1. Достоверность . В обществе существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах.
2. Профессионализм. Есть потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета.
3. Качество услуг. Нужна уверенность в том, что все услуги, оказанные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества.
4. Доверие. Потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.
Кодекс разработан на базе следующих фундаментальных принципов:
1. Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.
2. Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы его объективности.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер обязан оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Ему необходимо постоянно поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, требуемом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.
4. Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами либо обязанностями.
5. Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации.
6. Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен оказывать профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами.
Кодекс может служить образцом для национальных этических рекомендаций. Он определяет ряд принципов, которые должны соблюдать профессиональные бухгалтеры для достижения общих целей, независимо от культурных традиций и нормативных требований разных стран. На базе Кодекса разработан Кодекс этики члена ИПБ России, который претерпел изменения и в настоящее время действует редакция, вступившая в силу с 1 января 2008 г.
Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров в современных российских условиях дополняет административные и экономические механизмы. Его роль будет неуклонно возрастать по мере экономического развития страны и роста числа профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Кодекс этики членов ИПБ состоит из трех разделов:
I. Введение
II. Модель поведения профессионального бухгалтера:
- Основные принципы
- Подход, основанный на модели
- Угрозы и меры предосторожности
- Этические конфликты и их разрешение
III. Применение модели поведения в конкретных ситуациях:
А. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры
- Общие положения
- Финансовая заинтересованность
- Кредиты и гарантии
- Тесные деловые отношения с клиентом
- Семейные и личные отношения
- Длительные контакты старшего персонала с клиентом
- Активы, доверенные клиентом
- Оплата и расценки
- Подарки и знаки внимания
- Настоящее или будущее судебное разбирательство
Б. Профессиональные бухгалтеры, работающие по найму:
- Подготовка информации и представление ее в отчетности
- Необходимый уровень квалификации
- Финансовая заинтересованность
- Провокации.
Цели Кодекса этики члена ИПБ России заключаются в следующем:
- установление основных принципов, которые должны соблюдаться членами ИПБ России (руководителями профессиональных организаций, наемными бухгалтерами, работающими по договорам лицами учетной профессии);
- определение правил поведения членов ИПБ, возглавляющих профессиональные организации (работающих индивидуально) и работающих по найму в профессиональных организациях;
- установление порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям указанных принципов и правил поведения.
Положения Кодекса этики члена ИПБ России обязательны для всех членов этой организации. В нем определены фундаментальные принципы и требования, предъявляемые к членам ИПБ: честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, достоверность, профессионализм, высокое качество услуг, уверенность и др.
Кодекс этики члена ИПБ России во многом соответствует международному Кодексу, поскольку создан на его основе, но отражает национальные особенности хозяйственной деятельности России.
В настоящее время профессию бухгалтерского работника можно классифицировать по нескольким признакам. По функциональным обязанностям и месту в управленческом аппарате принято выделять следующие уровни бухгалтерской деятельности:
1. Бухгалтер-кассир . Обычно эта должность является первой ступенью в профессиональной карьере бухгалтера. Даже в том случае, когда бухгалтер приходит в организацию, обладая специальным образованием, весьма полезно овладеть профессией кассира на практике. Это позволяет выработать такие необходимые для бухгалтера качества, как обязательность, добросовестность, самостоятельность. Работа на этом участке требует знания Порядка ведения кассовых операций. Обязательным условием ее является
заключение договора о полной материальной ответственности.
2. Бухгалтер-специалист . Этот термин относится к работникам, занятым на различных участках бухгалтерского учета: учета основных средств, материально-производственных запасов, расчетов с работниками и т.д. Работа здесь требует более глубоких специальных знаний. Так, например, бухгалтер, занимающийся учетом основных средств, должен знать содержание нескольких нормативных документов, а также иметь представление о жизненном цикле объектов основных средств, особенностях их восстановления, ремонта и списания. С работниками, занятыми на учете отдельных видов имущества и обязательств, договор о полной материальной ответственности, как правило, не заключается. Однако при определенных условиях за допущенные ошибки и нарушения бухгалтер-специалист может нести материальную ответственность (в том числе и полную).
3. Бухгалтер-ревизор . Как явствует из наименования должности, такой бухгалтер занимается проверкой отдельных вопросов производственной или торговой деятельности, правильности оформления документов, выполнения требований законодательных и нормативных актов и т.п. Очевидно, что он должен обладать не только знаниями по отраслям, в которых производятся
проверки, но и необходимым опытом работы в должностях, так или иначе связанных с бухгалтерским учетом.
4. Бухгалтер-методист . Бухгалтерских работников, занимающихся исключительно методической деятельностью, в настоящее время можно встретить только в крупных организациях - торговых или промышленных холдингах. В их обязанности, как правило, входят разработка внутренних распорядительных документов, адаптация федерального и отраслевого законодательства к специфике деятельности в данной организации или группе взаимосвязанных организаций, анализ использования учетных схем и
т.п. Такие работники обязаны не только в совершенстве знать требования нормативных документов и все участки бухгалтерского учета, но и обладать способностями к аналитической деятельности, а также уметь вырабатывать, обосновывать и принимать управленческие решения.
5. Бухгалтер-эксперт. Эти работники непосредственно не занимаются учетом имущества и обязательств каких-либо организаций. В их обязанности входит экспертная оценка различных материалов в области бухгалтерского учета, налогообложения и права. Чаще всего такими материалами являются научные разработки, публикации в специализированной периодической печати, проекты методических и иных аналогичных документов. Отличительной особенностью работы бухгалтера-эксперта является необходимость законодательной и нормативной оценки различных документов, включая документы органов отраслевого или ведомственного
управления.
6. Главный бухгалтер . В условиях рыночной экономики эта должность является не только специальной, но и административной. Вне зависимости от иерархии, установленной штатным расписанием организации, главный бухгалтер фактически является одним из заместителей руководителя. От прочих заместителей главного бухгалтера отличает то, что, во-первых, он наделен правом издавать распоряжения, обязательные для всего персонала организации, и, во-вторых, то, что в определенных обстоятельствах он несет ответственность наряду с руководителем организации. На должность главного бухгалтера назначаются работники, как правило, имеющие высшее профессиональное образование, опыт работы на нескольких участках бухгалтерского учета, умеющие принимать управленческие и административные решения, умеющие организовать производительную работу и нормальный психологический климат в коллективе и наладить конструктивные взаимоотношения с другими службами, налоговой инспекцией, иными контролирующими органами.
Профессиональная этика бухгалтера.
Профессия бухгалтера общественно значима. Государство, инвесторы, кредиторы, работодатели и население в целом являются пользователями экономической информации, формируемой профессиональными бухгалтерами. Это налагает на профессиональных бухгалтеров ответственность за соблюдение общественных интересов. Обязанности профессионального бухгалтера заключаются в удовлетворении потребностей не только отдельного клиента или работодателя, но и всего общества.
Представители бухгалтерской профессии всего мира более всего заинтересованы в соблюдении не только высокого уровня качества работы, но и этических требований, призванных обеспечить такой уровень. Учитывая необходимость установления этих требований, Международная федерация бухгалтеров в 1998 г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Действующий Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире.
Он состоит из трех частей :
часть А применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;
часть В применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;
часть С применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.
Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, обеспечении наилучших результатов работы и в целом - в выполнении требования соблюдать общественные интересы. Для достижения этих целей необходимо соблюдать следующие четыре основные требования :
1. Достоверность. В обществе существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах.
2. Профессионализм. Есть потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета.
3. Качество услуг. Нужна уверенность в том, что все услуги, оказанные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества.
4. Доверие. Потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.
Кодекс разработан на базе следующих фундаментальных принципов :
1. Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.
2. Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы его объективности.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер обязан оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Ему необходимо постоянно поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, требуемом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.
4. Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами либо обязанностями.
5. Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации.
6. Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен оказывать профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами.
Кодекс может служить образцом для национальных этических рекомендаций На базе Кодекса разработан Кодекс этики члена ИПБ России, который претерпел изменения и в настоящее время действует редакция, вступившая в силу с 1 января 2008 г.
Положения Кодекса этики члена ИПБ России обязательны для всех членов этой организации. В нем определены фундаментальные принципы и требования, предъявляемые к членам ИПБ: честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, достоверность, профессионализм, высокое качество услуг, уверенность и др.
Кодекс этики члена ИПБ России во многом соответствует международному Кодексу, поскольку создан на его основе, но отражает национальные особенности хозяйственной деятельности России.
Профессиональные сообщества: международные и национальные профессиональные организации, и объединения бухгалтеров.
Среди наиболее значимых международных и национальных бухгалтерских институтов можно выделить:
Международная федерация бухгалтеров (IFAC – International Federation of Accountants). Секретариат МФБ - в Нью-Йорке. Цель деятельности – развитие и глобализация бух.профессии, гармонизация ее стандартов по всему миру в целях помощи бухгалтерам в оказании профессиональных услуг на высоком уровне в интересах всего общества. Главные направления деятельности:
Защита общественных интересов посредством разработки стандартов в области аудита, образования и этики;
Развитие всестороннего сотрудничества между организациями – участниками с целью поддержки бухгалтеров в их стремлении предоставлять высококачественные профессиональные услуги;
Представление интересов бух. профессии, выступая от имени бух. сообщества
Стать членом МФБ может любая бух. организация, созданная в соответствии с законодательными нормами отдельных государств, имеющая хорошую репутацию. Россия с 2001 – член МФБ и представлена Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.
Состав МФБ (комитеты):
Международный совет по стандартам аудиторской и страховой деятельности
Комитет по согласованиям
Комитет по образованию
Комитет по этике
Профессиональные бухгалтеры от бизнес – сектора
Комитет по общественному сектору
Межнациональный комитет аудиторов
Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Board - IASB ). Образован в 1973. Штаб – квартира – в Лондоне. Основное назначение – гармонизация национальных систем бух. Учета с целью повсеместного применения международных стандартов фин.отчетности.
Европейская Бухгалтерская Ассоциация (European Accounting Association – EAA ). Действует с 1977. Штаб – квартира – Брюссель. Представлена физ. Лицами и организациями. Цель – координация и объединение усилий специалистов в области бух. Учета, аудита и финансов, обсуждение актуальных проф. Вопросов и обмен опытом. Проводит ежегодные конгрессы, выпускает информационные бюллетени, организует коллоквиумы.
Ассоциация Дипломированных Сертифицированных Бухгалтеров (the Association of Chartered Certified Accountants - ACCA ) – одна из крупнейших и быстрорастущих бух. Проф. Организаций. Головной офис – Лондон. Образована в 1904 как Лондонская ассоциация бухгалтеров. Современное название - с 1996.
Цели:
Содействовать специалистам в области бух. Учета в их проф. Деятельности
Способствовать широкому распространению и применению этических стандартов бух. Профессии
Обеспечивать всестороннее соблюдение общественных интересов
Организация занимается подготовкой и аттестацией специалистов учетно – финансового сектора и присвоением им соответствующих квалификаций в Великобритании и за ее пределами.
Американский институт дипломированных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA). Действует с 1877, одна из старейших организаций. Штаб – квартира – Нью-Йорк. Цель – информационное и координационное содействие своим членам, способствующее предоставлению ими проф. Услуг высочайшего качества.
Основные направления деятельности:
Защита интересов проф. Бухгалтеров в гос-венных, регулирующих и иных органах
Сертификация и лицензирование проф. Деятельности
Обеспечение взаимодействия между проф. Бух. Сообществом и государством
Поддержка образования и науч. Исследований, содействие росту квалификации учетных работников
Разработка проф. Стандартов
Также существуют: Международная ассоциация бухгалтеров, Институт фин.аналитиков, Международный форум развития бух. Учета, Ассоциация международных бухгалтеров.
В России: Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, Национальная гильдия проф. Бухгалтеров г. Москвы, Проф. Союз бухгалтеров г. Санкт-Петербурга, Гильдия бухгалтеров и экономистов Сев. Кавказа.
Самое известное бух сообщество в России - Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. Учрежден в 1977. Головной офис – Москва. ИПБ России объединяет аттестованных проф бухгалтеров и аудиторов. Они представляют руководителей и ведущих специалистов бух служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бух. Учета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов фин менеджмента.
Основные цели ИПБ:
Координация действий квалифицированных специалистов
Организация и проведение аттестации специалистов в целях повышения их проф статуса и роли на проф рынке труда и услуг
Разработка методики бух учета и аудита
Создание системы оперативного информирования членов ИПБ об изменениях и новшествах
Совершенствование проф деятельности персонала, формирование положительного общественного мнения о добросовестно работающих специалистах
Внедрение в практику новых форм и методов организации бух учета в соответствии с международными стандартами фин отчетности
Формирование у специалистов экономического мышления, соответствующего рыночным отношениям, соблюдение ими норм проф этики
Высший орган управления ИПБ России – Общее собрание его членов (не реже одного раза в три года). Из числа своих членов оно выбирает Председателя собрания – Президента ИПБ на три года. В промежутках между собраниями высший распорядительный орган – Президентский совет. Избирается собранием из числа действительных членов ИПБ на три года.
Членами ИПб могут быть физ и юр лица, признающие и соблюдающие устав организации, принимающие в ней участие и оказывающие содействие в решении уставных целей и задач.
Виды членства в ИПБ:
Ассоциированные члены. Их статус получают физ лица, желающие получить квалификационный аттестат проф бухгалтера в будущем
Действительные члены. Физ лица, имеющие квалиф аттестат проф бухгалтера или квалиф аттестат аудитора, либо аттестат преподавателя ИПБ России, либо диплом доктора эконом или юрид наук
Корпоративные члены. Юр лица, ведущие специализированную деятельность в области финансов, бух учета, анализа и аудита; территориальные институты проф бухгалтеров; учебные заведения, готовящие специалистов
Ассоциативные члены. Юр лица, чья основная деятельность не связана с экономикой и финансами и которые выражают поддержку целям ИПБ России
Почетные члены. Члены ИПБ, внесшие значительный вклад в достижение его целей и задач; решение о его присвоении принимается Президентским советом ИПБ.
Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России, являясь членом Международной федерации бухгалтеров (МФБ), стремится реализовать задачу МФБ по выработке и внедрению стандартов профессиональной этики бухгалтеров. Для достижения этой цели МФБ разрабатывает рекомендации по этическим нормам для профессиональных бухгалтеров. По мнению МФБ, это будет способствовать повышению однородности норм профессиональной этики в разных странах.
Одним из условий членства ИПБ России в МФБ является информирование своих членов о любых новых рекомендациях, разработанных МФБ, и применение таких рекомендаций на практике, если это допускается законодательством РФ.
ИПБ России на основе Кодекса этики МФБ с учетом требований законодательства РФ и положений Кодекса этики аудиторов России, принятого Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, разработал и принял Кодекс этики ИПБ России (далее – Кодекс), который действует с января 2004 г.
Кодексом определено, что целью деятельности профессионального бухгалтера является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.
Кодексом устанавливаются правила поведения профессиональных бухгалтеров России и основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.
Согласно Кодексу если нет прямых указаний на специальные требования, то цели и фундаментальные принципы в одинаковой мере действительны для всех профессиональных бухгалтеров, оказывающих услуги, как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, как в частном, так и в государственном секторе, в любой отрасли экономики.
Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество – это клиенты, кредиторы, правительство, работодатели, служащие, инвесторы, профессиональные объединения бухгалтеров, деловое и финансовое сообщество, а также другие лица, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров (аудиторов) в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности.
В Кодексе признается, что основная цель бухгалтерской профессии – деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения следующих требований.
Достоверность: общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах.
Профессионализм: клиенты, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере бухгалтерского учета.
Высокое качество услуг : все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, должны соответствовать высшим стандартам качества.
Уверенность : лица, пользующиеся услугами профессиональных бухгалтеров, должны быть уверены в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.
Для достижения профессиональных целей профессиональный бухгалтер обязан соблюдать фундаментальные принципы.
Честность: при предоставлении профессиональных услуг профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно.
Объективность : профессиональный бухгалтер должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни другие лица, ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни иные факторы.
Профессиональная компетентность и тщательность . профессиональный бухгалтер предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием.
Конфиденциальность: профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.
Профессиональное поведение: действия профессионального бухгалтера должны поддерживать хорошую репутацию его профессии и не дискредитировать ее.
Регламентирующие документы: профессиональный бухгалтер обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами).
Под честностью понимается не только правдивость, но и беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все профессиональные бухгалтеры должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.
Этические требования объективности возникают в разных ситуациях; при их разрешении следует учитывать следующее:
- – профессиональные бухгалтеры могут оказаться в ситуациях, когда на них будет оказано давление, способное отрицательно повлиять на их объективность;
- – при наличии правил, способных нанести ущерб объективности профессионального бухгалтера, необходимо руководствоваться здравым смыслом;
- – требуется избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц, способных нанести ущерб объективности;
- – профессиональные бухгалтеры обязаны требовать соблюдения принципа объективности от персонала, участвующего в предоставлении профессиональных услуг;
- – профессиональные бухгалтеры не должны принимать или предлагать подарки или принимать другие знаки гостеприимства, если можно предположить, что эти знаки оказывают существенное и недопустимое влияние на их профессиональное суждение или профессиональное суждение лиц, с которыми они имеют дело. Профессиональным бухгалтерам нужно избегать ситуаций, способных негативно влиять на их профессиональную репутацию.
К конфликту обязанностей профессионального бухгалтера с внешними или внутренними требованиями может привести ряд факторов, в частности:
- – давление со стороны непосредственного руководителя, менеджера или члена совета директоров, которое может быть оказано в рамках семейных или личных отношений;
- – просьба к профессиональному бухгалтеру действовать вразрез с техническими и профессиональными стандартами;
- – ситуация, в которой профессиональному бухгалтеру придется принимать решение о том, должен он ориентироваться на интересы руководства или соблюдать установленные правила профессионального поведения;
- – опубликование вводящей в заблуждение информации, выгодной работодателю или клиенту, но не соответствующей мнению профессионального бухгалтера.
В процессе применения правил этики у профессионального бухгалтера может возникнуть необходимость выявления случаев неэтичного поведения других лиц или разрешения этических конфликтов. При возникновении серьезных этических проблем профессиональному бухгалтеру следует руководствоваться политикой разрешения конфликтов, существующей в организации-работодателе.
Профессиональные бухгалтеры не должны преувеличивать свои знания и опыт. Существуют два самостоятельных этапа приобретения профессиональной компетентности.
Достижение профессиональной компетентности. Для этого необходимо получение высшего или среднего профессионального общего образования, затем – специального образования, после которого следует практическая работа.
Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне. Необходимо постоянно следить за событиями в сфере бухгалтерского учета и аудита: владеть современной информацией по вопросам ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности, а также по вопросам аудита и иным смежным вопросам; в процессе предоставления услуг профессиональный бухгалтер должен руководствоваться программой обеспечения контроля качества, отвечающей требованиям ИПБ России, национальным и международным требованиям; профессиональный бухгалтер должен ежегодно повышать квалификацию по программам, утвержденным ИПБ России.
Профессиональные бухгалтеры обязаны соблюдать конфиденциальность информации о хозяйственной деятельности клиента и работодателя, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг. Обязанность соблюдения конфиденциальности остается в силе даже после завершения отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом и работодателем.
Профессиональный бухгалтер, предоставляющий услуги по вопросам налогообложения, обязан предложить трактовки налогового законодательства. Профессиональная компетентность при предоставлении этих услуг полностью гарантирует честность и объективность заключения профессионального бухгалтера.
Профессиональный бухгалтер не должен принимать участия в процессе подготовки заключений, в отношении которых могут появиться основания полагать, что они содержат ложное или вводящее в заблуждение утверждение, утверждения или информацию, предоставленные без должной ответственности или без должной осведомленности относительно ее правдивости, не представляют или искажают данные об информации, являющейся обязательной, что может ввести в заблуждение налоговые органы.
Профессиональный бухгалтер может подготовить налоговую отчетность, используя расчетные данные, если такое использование является общепринятым или если при данных обстоятельствах невозможно получить точные сведения. Профессиональный бухгалтер должен удостовериться в том, что в данных обстоятельствах использование расчетных данных обоснованно.
При применении этических требований в условиях трансграничной деятельности на выполнение профессиональным бухгалтером своих функций не должен влиять тот факт, является он членом бухгалтерского объединения только в России или также в стране предоставления услуг.
Профессиональный бухгалтер, аттестованный в одной стране, может жить в другой стране либо временно находиться там с целью оказания профессиональных услуг. При любых обстоятельствах профессиональный бухгалтер обязан выполнять профессиональные функции в соответствии с техническими стандартами и этическими требованиями.
При оказании профессиональным бухгалтером услуг за пределами своей страны и возникновении расхождений по каким-то аспектам в этических требованиях обеих стран он руководствуется следующими положениями:
- – если этические требования в стране предоставления услуг менее жесткие, чем предусмотренные Кодексом, то нужно применять последние;
- – если этические требования в стране предоставления услуг более жесткие, чем предусмотренные Кодексом, то нужно применять первые;
- – если этические требования в стране проживания профессионального бухгалтера обязательны при выполнении услуг за ее пределами и более жесткие, то следует применять этические требования, существующие в стране проживания.
При доведении информации до сведения определенного или неопределенного круга лиц, а также в процессе маркетинга и продвижения своих кандидатур и услуг, профессиональные бухгалтеры должны воздерживаться от применения приемов и методов, которые могут дискредитировать профессию. Они не должны преувеличивать присущие им квалификацию, опыт или виды услуг, которые они могут предоставить, не должны пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.
В интересах общества и в соответствии с требованиями Кодекса все практикующие профессиональные бухгалтеры, члены проверяющих групп и фирм должны быть независимы от клиентов.
Профессиональные бухгалтеры не должны оказывать профессиональные услуги, не входящие в их компетенцию, не получив компетентных консультаций и помощи. Если профессиональный бухгалтер не имеет достаточной квалификации, чтобы оказать какую-либо часть профессиональной услуги, он может привлечь для оказания ему технической консультации специалистов со стороны. В таких ситуациях, поскольку ответственность за оказание профессиональных услуг по-прежнему несет профессиональный бухгалтер, он обязан контролировать соблюдение этических норм привлекаемыми специалистами.
Пользуясь услугами экспертов, не являющихся профессиональными бухгалтерами, профессиональный бухгалтер должен принимать меры для ознакомления экспертов с этическими требованиями. Первоочередное внимание следует уделять фундаментальным принципам. Требуемый уровень надзора и объем рекомендаций будут зависеть от участвующих в работе специалистов и от характера данного им поручения. Профессиональный бухгалтер также должен учитывать конкретные требования в отношении независимости или иные риски, присущие заданию. Если профессиональный бухгалтер установит несоблюдение тех или иных этических норм экспертами, от их услуг следует отказаться.
Профессиональный бухгалтер, оказывающий клиенту профессиональные услуги, принимает ответственность за добросовестное и объективное их оказание. Выполнение этого обеспечивается путем применения профессиональных знаний и опыта, которые профессиональный бухгалтер накапливает в процессе повышения квалификации и ведения профессиональной деятельности.
За оказание услуг профессиональному бухгалтеру причитается вознаграждение. Получаемый им гонорар должен справедливо отражать стоимость профессиональных услуг, оказанных клиенту. Как правило, гонорар рассчитывается на основе соответствующих почасовых или дневных ставок и количества времени, затраченного каждым из участвующих в оказании услуг лиц на оказание профессиональных услуг. Соответствующие ставки устанавливает сам профессиональный бухгалтер, однако они должны быть обоснованными.
Профессиональный бухгалтер не должен одновременно заниматься видами деятельности, которые создают или могут создать угрозу честности, непредвзятости или независимости, а также репутации профессионального бухгалтера, т.е. несовместимыми с оказанием профессиональных услуг. Параллельное оказание двух или более разных видов профессиональных услуг само по себе не создает угрозы честности, непредвзятости или независимости. Одновременное ведение других видов деятельности, не связанных с профессиональными услугами, но не позволяющих профессиональному бухгалтеру вести профессиональную практику в соответствии с законодательством и нормами деловой этики профессиональных бухгалтеров, считается несовместимой с оказанием профессиональных услуг.
Профессиональным бухгалтерам запрещается держать у себя денежные средства клиентов, если только они не относятся к авансовым платежам на оказание услуг в соответствии с договором.
Профессиональным бухгалтерам следует оказывать только те услуги, которые они способны выполнить профессионально. Поэтому и в интересах самих профессиональных бухгалтеров, и в интересах их клиентов профессиональные бухгалтеры, когда это требуется, должны обращаться к людям, способным дать профессиональный совет.
При выборе профессиональных консультантов, независимо от того, требуются или нет какие-то специальные знания, окончательное решение всегда принимает клиент. Следовательно, профессиональный бухгалтер не должен пытаться какими-то средствами ограничивать свободу выбора клиентом возможности получить специальные консультации, а когда это уместно, должен оказать клиенту необходимую помощь.
Профессиональный бухгалтер должен ограничивать объем своих услуг выполнением конкретного задания, полученного им по рекомендации от профессионального бухгалтера, обслуживающего клиента. Профессиональный бухгалтер также обязан предпринять разумные действия по поддержанию отношений профессионального бухгалтера, обслуживающего клиента, с клиентом и не должен критиковать его профессиональные услуги, не дав возможности представить свои уместные комментарии.
Профессиональный бухгалтер, которому клиент поручает оказать услуги, отличающиеся от услуг, оказываемых профессиональным бухгалтером, обслуживающим клиента, должен считать такое поручение отдельным заданием на оказание услуг или консультаций. Прежде чем оказывать подобные услуги, профессиональный бухгалтер должен поставить клиента в известность о своей профессиональной обязанности сообщить о таком задании профессиональному бухгалтеру, обслуживающему клиента, и немедленно сделать это, лучше всего в письменной форме. Он должен сообщить о предложении клиента и об общем характере поручения, а также запросить всю уместную информацию, необходимую для исполнения поручения, если таковая имеется у профессионального бухгалтера, обслуживающего клиента.
В том случае, если клиент настаивает на несообщении обслуживающему его профессиональному бухгалтеру о задании, новый профессиональный бухгалтер должен сам определить обоснованность такой просьбы клиента. При отсутствии особых обстоятельств одно лишь нежелание клиента сообщать обслуживающему его профессиональному бухгалтеру о задании не является оправдывающим основанием.
При наличии двух или более профессиональных бухгалтеров, оказывающих профессиональные услуги соответствующему клиенту, целесообразно уведомлять только одного из них в зависимости от того, какие именно услуги оказываются.
Собственники организации имеют право выбирать профессиональных консультантов и по собственному желанию заменять их другими.
Профессиональный бухгалтер обязан быть лояльным по отношению к своему работодателю и по отношению к своей профессии. Иногда эти обязанности вступают в конфликт друг с другом. Как правило, работник должен отдавать предпочтение законным и этическим целям своей организации и придерживаться правил и процедур, направленных на достижение таких целей. Однако работника нельзя заставлять нарушать закон, профессиональные правила и стандарты, лгать профессиональным бухгалтерам работодателя или вводить их в заблуждение (в том числе путем хранения молчания), подписываться под заявлением, содержащим существенное искажение фактов.
Профессиональный бухгалтер должен представлять информацию в полном объеме, честно и профессионально, таким образом, чтобы она была понятна в соответствующем контексте.
Профессиональный бухгалтер должен делать все от него зависящее, чтобы финансовая и нефинансовая информация велась в таком порядке, при котором точно и четко отражаются истинный характер хозяйственных операций, активы и обязательства, своевременно и в установленном порядке классифицируются и заносятся проводки.
Нарушение перечисленных в Кодексе норм влечет за собой по отношению к нарушителю следующие дисциплинарные меры ответственности (перечислены в порядке усиления): замечание, предупреждение, приостановление членства в ИПБ России на срок до одного года, исключение из членов ИПБ России. Перечисленные дисциплинарные меры принимаются руководством ИПБ России в соответствии с его уставом и регламентом.
В настоящее время, в условиях перехода к рыночной экономике, профессия бухгалтера стала довольно престижной и сравнительно высокооплачиваемой. Министерство образования Российской Федерации с учетом международных нормативов разработало государственные образовательные стандарты высшего профессионального образования, в том числе и по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Образовательный стандарт по этой специальности включает в себя четыре цикла дисциплин: гуманитарных, социально-экономических, общепрофессиональных и специальных. Изучению специальных дисциплин уделено особое внимание, предусмотрено наибольшее количество часов, что позволяет детально изучить бухгалтерский учет (в организациях, коммерческих банках, бюджетных организациях, организациях внешнеэкономической деятельности), экономический анализ, аудит, налогообложение, финансы предприятия, автоматизированные информационные технологии в бухгалтерском учете, а также посвятить достаточно времени экономике, праву, математике, статистике, управлению, науке о поведении.
Специалист-бухгалтер должен уметь использовать экономико-математические методы, модели и современные технические средства управления: проводить научные исследования по профилю специальности; обрабатывать и анализировать полученные результаты; владеть рациональными приемами поиска и использования экономической информации. Глубокое познание профессиональных дисциплин в сочетании с практическими навыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера. Опытный бухгалтер всегда сможет успешно работать в должности экономиста, аналитика, банкира и финансиста.
В условиях перехода к рыночным отношениям бухгалтеры специализируются по четырем направлениям.
- Управленческий, финансовый и налоговый учет. Бухгалтер работает по найму в организациях различных форм собственности, банках, финансовых органах и организациях внешнеэкономической деятельности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организации он оказывает значительное влияние на ее финансовые результаты, предотвращает отрицательные явления хозяйственной деятельности, организаций, выявляет внутрихозяйственные резервы, обеспечивает финансовую устойчивость организации.
Бухгалтер по управленческому, финансовому и налоговому учету обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета и аудита, анализа, налогообложения, финансово-банковской деятельности и гражданского права, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета. Он может подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем прохождения аттестации на получение квалификации профессионального бухгалтера по управленческому и финансовому учету.
Международный опыт, традиции отечественного учета и сложившиеся экономические условия в России требуют принятия Кодекса профессиональной этики бухгалтеров. Таким кодексом давно уже пользуются ведущие профессиональные объединения бухгалтеров США, Великобритании, Австралии и других стран. Так, в кодексе профессиональной этики Американского института присяжных бухгалтеров закреплены следующие моральные нормы:
- объективность и независимость членов организации при выполнении служебных обязанностей;
- запрещение покровительства, использующего принуждение, превышение полномочий и недобросовестную рекламу;
- разрешение консультаций, предполагающих личные умения;
- запрещение участвовать в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);
- категорическое запрещение совместительства и вымогательства. Они рассматриваются как грубое нарушение профессиональной этики;
- обязательная ориентация бухгалтера на общечеловеческие моральные правила и нравственные нормы в своих поступках и решениях, на жизнь и работу по совести, воспитание в себе таких качеств, как объективность, независимость, компетентность и честность.
Бухгалтер обязан объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты по вопросам, входящим в его компетенцию. Он не должен допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны отражались на результатах его деятельности. Независимость предполагает способность бухгалтера действовать честно и объективно: отражать действительное положение дел предприятий независимо от каких-либо условий; вести бухгалтерский учет и формировать финансовые результаты, опираясь только на законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Компетентность и честность в работе - основа успеха в профессиональной деятельности бухгалтера. Если бухгалтер чувствует, что некомпетентен в тех или иных вопросах, то он обязан честно сказать об этом руководству организации и пригласить для оказания помощи в работе более компетентного специалиста. Дело чести каждого бухгалтера внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные бухгалтерские стандарты, поддерживать высокий уровень своих знаний, постоянно совершенствовать профессиональное мастерство.
- Независимая бухгалтерская деятельность. Бухгалтер не работает в какой-либо организации или в учреждении, а предоставляет им свои профессиональные услуги платно. К этой категории в основном относите: бухгалтеры-аудиторы, оказывающие платные услуги по проведению аудиторских проверок, налогообложению, консультирующие по управленческому и финансовому учету и т.д. Престиж аудитора очень высок, однако чтобы заняться аудиторской деятельностью, необходимо получить аттестат или лицензию (индивидуальную) путем сдачи письменных и устных экзаменов и иметь опыт практической работы.
- Бюджетный учет. Бухгалтер по найму работает в правительственных учреждениях всех уровней, общественных и добровольных организациях, высших и средних учебных заведениях, больницах, школах и других бюджетных организациях. Он занимается ведением бухгалтерского учета и ее составлением отчетности, контролирует законность и эффективность использования бюджетных и общественных средств.
- Педагогическая деятельность. Подготовка бухгалтеров - творческая почетная деятельность, которая может идти по трем направлениям.
Первое - в школах и на краткосрочных курсах. Здесь работают преподаватели, окончившие высшее учебное заведение по специальности, а также специалисты с опытом работы и со средним специальным образованием.
Второе - в колледжах и техникумах. Здесь могут работать преподаватели, окончившие университеты и институты по специальности, профессиональные бухгалтеры и аудиторы, а также преподаватели с ученой степенью кандидата наук.
Третье - в университетах и институтах. Здесь, как правило, преподают люди, имеющие ученую степень кандидата или доктора по специальности. Таким образом, бухгалтерская специальность стала творческой, интересной и престижной.
1.7. Особенности планов счетов бухгалтерского учета, применяемых в России и в зарубежных организациях (фирмах, компаниях)
Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Переход на этот План счетов осуществлялся в течение 2001-2002 гг. по мере готовности организаций.
Формирование Плана счетов происходило последовательно, закономерно, в ходе тщательного анализа практики применения Плана счетов, принято в 1992 г., и применительно к условиям современного этапа экономики.
Переход проводился поэтапно.
Первый этап. Вторая половина 1997 г. - Методологический совет по бухгалтерскому учету при Минфине РФ рассмотрел и определил Концепцию пересмотра Плана счетов и сформировал специальную группу по работе с документами.
Второй этап. Первая половина 1998 г. - Правительство РФ в Плане мероприятий по выполнению Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предусмотрело задание по пересмотру Плана счетов.
Третий этап. Вторая половина 1998 г. - Методологический совет по бухгалтерскому учету одобрил основные принципы построения нового счетного плана; началась работа по составлению Плана счетов и подготовке Инструкции по его применению.
Четвертый этап. 31 октября 2000 г.- утвержден приказом Минфина РФ новый План счетов и Инструкция по его применению.
Необходимость пересмотра и издание нового Плана счетов было обусловлено следующими причинами.
Во-первых, необходимостью дальнейшего реформирования российского бухгалтерского учета с учетом международной практики.
Во-вторых, совершенствованием методики отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
В-третьих, расширением информационной объемности системы бухгалтерского учета, которая удовлетворяла бы всех заинтересованных юридических и физических лиц.
В-четвертых, относительной независимостью процесса систематизации и накопления фактов о деятельности организации от процесса формирования данных для целей налогообложения. Иначе говоря, процессом самостоятельного формирования учета налогов как составной части бухгалтерского учета.
В-пятых, преемственностью и универсальностью построения планов счетов для всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных учреждений, состоящих на государственном бюджете).
В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета в условиях перехода организаций на рыночные отношения все организации, объединения и другие юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), перешли на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в течение 2001-2002 гг.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) 4 .
Перечень синтетических счетов в Плане обязателен для применения. Помимо них в Плане предусмотрены и субсчета. На основе Плана счетов организации в принятой учетной политике утверждают рабочий план счетов, который при необходимости используется для проведения анализа, контроля и составления отчетности. В то же время он способен удовлетворять внутренние потребности организации в учетной информации более детально и конкретно.
Организации при необходимости могут по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя номера свободных счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.
Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкции и других нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материально-производственных запасов и т. д.).
Все синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного ведения счетов.
Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета.
Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов, их 9.
Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов, в настоящее время практически используются 62 счета, остальные номера пока свободны.
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с 1 января 2001 вводится новый План счетов бухгалтерского учета, переход на который организации завершили в течение 2002 г. (табл. 1.1).
Таблица 1.1.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
| Наименование счета | № счета | Номер и наименование субсчета |
| Раздел I. Внеоборотные активы | ||
| Основные средства | По видам основных средств | |
| Амортизация основных средств | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | По видам материальных ценностей | |
| Нематериальные активы | По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | |
| Амортизация нематериальных активов | ||
| … | ||
| Оборудование к установке | ||
| Вложения во внеоборотные активы | 1. Приобретение земельных участков | |
| 2. Приобретение объектов природопользования | ||
| 3. Строительство объектов основных средств | ||
| 4. Приобретение объектов основных средств | ||
| 5. Приобретение нематериальных активов | ||
| 6. Перевод молодняка животных в основное стадо | ||
| 7. Приобретение взрослых животных | ||
| Отложенные налоговые активы | ||
| Раздел II. Производственные запасы | ||
| Материалы | 1. Сырьё и материалы | |
| 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали | ||
| 3. Топливо | ||
| 4. Тара и тарные материалы | ||
| 5. Запасные части | ||
| 6. Прочие материалы | ||
| 7. Материалы, переданные в переработку на сторону | ||
| 8. Строительные материалы | ||
| 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности | ||
| 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе | ||
| 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | ||
| Животные на выращивании и откорме | ||
| … | ||
| … | ||
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | ||
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | ||
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | ||
| … | ||
| … | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств | |
| 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам | ||
| 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам | ||
| Раздел III. Затраты на производство | ||
| Основное производство | ||
| Полуфабрикаты собственного производства | ||
| … | ||
| Вспомогательные производства | ||
| … | ||
| Общепроизводственные расходы | ||
| Общехозяйственные расходы | ||
| … | ||
| Брак в производстве | ||
| Обслуживание производства и хозяйства | ||
| … | ||
| … | ||
| … | ||
| … | ||
| … | ||
| … | ||
| … | ||
| … | ||
| … | ||
| … | ||
| Раздел IV. Готовая продукция и товары | ||
| Выпуск продукции (работ, услуг) | ||
| Товары | 1. Товары на складах | |
| 2. Товары в розничной торговле | ||
| 3. Тара под товаром и порожняя | ||
| 4. Покупные изделия | ||
| Торговая наценка | ||
| Готовая продукция | ||
| Расходы на продажу | ||
| Товары отгруженные | ||
| Выполненные этапы по незавершенным работам | ||
| … | ||
| … | ||
| … | ||
| Раздел V. Денежные средства | ||
| Касса | 1 . Касса организации | |
| 2. Операционная касса | ||
| 3. Денежные документы | ||
| Расчетные счета | ||
| Валютные счета | ||
| … | ||
| … | ||
| Специальные счета в банках | 1 . Аккредитивы | |
| 2. Чековые книжки | ||
| 3. Депозитные счета | ||
| … | ||
| Переводы в пути | ||
| Финансовые вложения | 1 . Паи и акции | |
| 2. Долговые ценные бумаги | ||
| 3. Предоставленные займы | ||
| 4. Вклады по договору простого товарищества | ||
| Резервы под обесценение финансовых вложений | ||
| Раздел VI. Расчеты | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | ||
| Резервы по сомнительным долгам | ||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов | |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов | |
| Расчеты по налогам и сборам | По видам налогов и сборов | |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 1. Расчеты по социальному страхованию | |
| 2. Расчеты по пенсионному обеспечению | ||
| 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | ||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
| Расчеты с подотчетными лицами | ||
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | 1. Расчеты по предоставленным займам | |
| 2. Расчеты по возмещению материального ущерба | ||
| … | ||
| Расчеты с учредителями | 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал | |
| 2. Расчеты по выплате доходов | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию | |
| 2. Расчеты по претензиям | ||
| 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам | ||
| 4. Расчеты по депонированным суммам | ||
| Отложенные налоговые обязательства | ||
| … | ||
| Внутрихозяйственные расчеты | 1. Расчеты по выделенному имуществу | |
| 2. Расчеты по текущим операциям | ||
| 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом | ||
| Раздел VII. Капитал | ||
| Уставный капитал | ||
| Собственные акции (доли) | ||
| Резервный капитал | ||
| Добавочный капитал | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| … | ||
| Целевое финансирование | По видам финансирования | |
| … | ||
| … | ||
| … | ||
| Раздел VIII. Финансовые результаты | ||
| Продажи | 1 . Выручка | |
| 2. Себестоимость продаж | ||
| 3. Налог на добавленную стоимость | ||
| 4. Акцизы | ||
| 9. Прибыль/убыток от продаж | ||
| Прочие доходы и расходы | 1 . Прочие доходы | |
| 2. Прочие расходы | ||
| 9. Сальдо прочих доходов и расходов | ||
| … | ||
| … | ||
| Недостачи и потери от порчи ценностей | ||
| … | ||
| Резервы предстоящих расходов | По видам резервов | |
| Расходы будущих периодов | По видам расходов | |
| Доходы будущих периодов | 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов | |
| 2. Безвозмездные поступления | ||
| 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы | ||
| 4. Разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей | ||
| Прибыли и убытки | ||
| Забалансовые счета | ||
| Арендованные основные средства, в том числе по лизингу | ||
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | ||
| Товары, принятые на комиссию | ||
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | ||
| Обеспечение обязательств и платежей полученные | ||
| Обеспечение обязательств и платежей выданные | ||
| Износ жилищного фонда | ||
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | ||
| Нематериальные активы, полученные в пользование |
В России, Франции, Германии и ряде других стран используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов, которые применяются всеми организациями независимо от форм собственности.
Применение плана счетов и кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное, чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет право создавать и использовать конкретный учетный план собственной разработки, обосновывая свой выбор стандартами и рекомендациями, разработанными специальными негосударственными национальными профессиональными организациями бухгалтеров.
Так, в организациях бухгалтерским счетам присваиваются коды и кодовые серии, обеспечивающие высокий уровень компьютерной обработки учетной информации. При этом используются различные кодовые системы. Простейший план счетов, применяющийся в небольших фирмах, предполагает двузначное кодирование. Примером может служить счетный план фотографической студии Матса Нэслунда и Хокана Лаоба США (табл. 1.2).
Таблица 1.2.
План счетов фотографической студии
| Шифр счета | Название бухгалтерского счета |
| СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА | |
| Счета активов | |
| Денежные средства в банке | |
| Счета к получению (дебиторская задолженность) | |
| Производственные запасы | |
| Арендные услуги полученные | |
| Фотографическое оборудование | |
| Начисленная амортизация | |
| Счета финансовых обязательств | |
| Счета к оплате (кредиторская задолженность перед поставщиками и банками) | |
| Кредиторская задолженность по оплате труда | |
| Капитал | |
| Капитал Матса Нэслунда | |
| Капитал Хокана Лаоба | |
| Прибыль собственников | |
| СЧЕТА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ | |
| Доходы | |
| Реализация фотографических услуг | |
| Расходы (затраты) | |
| Затраты химических материалов | |
| Затраты фотопленки | |
| Затраты по оплате труда работников предприятия | |
| Затраты по аренде помещений (арендная плата) | |
| Амортизация фотографического оборудования | |
| Прочие расходы |
При более сложных видах хозяйственной деятельности применяется трехзначная система кодирования (табл. 1.3).
Таблица 1.3
Трехзначная система кодирования
Каждому синтетическому счета группы присваивается свой номер с десятичной разрядкой; аналитическим счетам (субсчетам) внутри каждой группы дается номер в пределах десятичной разрядки. Например:
Активы
101 Денежные средства в банке
111 Счета к получению
121 Векселя к получению
