Влияет ли ремонт имущества на величину ЕНВД

Ситуация, когда торговый зал, зал обслуживания посетителей или помещения гостиничного типа нуждаются в обновлении или ремонте, не редкость. Кроме того, из-за ремонта некоторые транспортные средства не могут участвовать в автоперевозках. И тогда получается, что во «вмененной» деятельности занята не вся площадь таких залов или используются не все автомобили. О том, как организациям и предпринимателям считать в таких случаях, вы узнаете из данной статьи

При ЕНВД фактический доход не учитывается. Сумма единого налога определяется исходя из вмененного дохода, который представляет собой потенциально возможный доход «вмененщика», рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода налогоплательщиком (ст. 346.27 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ величина вмененного дохода равна произведению базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность — величина постоянная. Она на законодательном уровне (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). А вот величина физического показателя у каждой организации или будет разная. И зависит она главным образом от осуществляемого вида деятельности.

Ремонт помещений

При ведении розничной торговли или оказании услуг общественного питания плательщики ЕНВД используют физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» или «площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)». В отношении гостиничных услуг физическим показателем является общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Соответственно, если площадь торгового зала, зала обслуживания посетителей, помещений для временного размещения или проживания увеличивается или уменьшается, меняется величина единого налога на вмененный доход.

А как быть тем организациям и индивидуальным предпринимателям, которые решили отремонтировать торговый зал (зал обслуживания посетителей) или его часть? Вправе ли они уменьшить величину физического показателя на площадь, занятую ремонтом? Налоговый кодекс РФ на этот не содержит. Поэтому обратимся за разъяснениями к и судьям.

Мнение Минфина России

Финансовое ведомство еще в письме от 22.01.2003 № 04-05-12/02 разъяснило, что при расчете ЕНВД налогоплательщики вправе не включать в площадь торгового зала (или зала обслуживания посетителей) площадь:
— переданную в аренду (при наличии у налогоплательщика соответствующего договора);
— временно не используемую (например, находящуюся на ремонте) для розничной торговли (оказания услуг общественного питания) при наличии подтверждающих документов (например, договора подряда на ремонт помещения).

Аналогичный вывод содержится в письме от 25.11.2004 № 03-06-05-04/57.

Таким образом, получается, что при расчете ЕНВД налогоплательщики вправе не учитывать часть площади торгового зала или зала обслуживания посетителей, не использующуюся из-за ремонта. Главное, чтобы имелись документы, подтверждающие факт временного неиспользования помещения во «вмененной» деятельности.

Кстати, организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся гостиничным бизнесом, будет интересно письмо Минфина России от 06.10.2006 № 03-11-04/3/435. В нем ведомство также отметило, что они при определении налоговой базы по ЕНВД могут не учитывать гостиничные номера, находящиеся на ремонте или не используемые по иным причинам.

Позиция налоговых инспекторов

Налоговое ведомство в отличие от финансистов придерживается другого мнения. Наличие значительной арбитражной практики по данному вопросу подтверждает это. Свою позицию налоговики обосновывают следующим образом.

Одни указывают, что объектом обложения единым налогом на вмененный доход является вмененный доход, то есть потенциально возможный доход налогоплательщика, а не фактически полученный. В случае ремонта торгового зала или зала обслуживания посетителей его площадь ни в (если налогоплательщик арендует это помещение), ни в иных правоустанавливающих документах не меняется. Следовательно, уменьшать физический показатель в данном случае неправомерно. Организациям и коммерсантам следует продолжать исчислять ЕНВД исходя из всей площади торгового зала или зала обслуживания посетителей в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами, игнорируя тот факт, что на время ремонта часть площадей не используется.

Другие ссылаются на положения пункта 9 статьи 346.29 НК РФ. Они указывают, что закрепленное в этом пункте право налогоплательщика на уменьшение физического показателя относится к случаям сдачи части помещения в аренду или субаренду. Ремонт части собственного или арендованного помещения не является основанием для уменьшения физического показателя.

Позиция арбитражных судей

Судьи в большинстве случаев согласны с финансовым ведомством. Так, Президиум ВАС РФ в информационном письме от 05.03.2013 № 157 пришел к выводу, что при определении величины физического показателя имущество, которое объективно не может быть использовано во «вмененной» деятельности, учитываться не должно. Ведь сущность «вмененки» такова, что при определении величины физического показателя учитывать следует только то имущество, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности.

В рассматриваемой в постановлении ситуации арбитры установили, что на части площади торгового зала в соответствующем магазине производился ремонт и поэтому данная часть помещения фактически не могла быть использована для целей ведения деятельности. Следовательно, налогоплательщик обоснованно не учитывал указанную часть площади торгового зала при определении величины физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11.09.2006 № А42-557/2006 также указал, что обязательным условием для учета при исчислении ЕНВД является их фактическое использование при осуществлении торговли. Соответственно, если на части торговой площади проводятся ремонтные работы и имеются необходимые документы, подтверждающие это (договор подряда со сроком выполнения работ, график проведения работ, приказы о приеме на работу и увольнении работников строительной бригады и др.), такие площади не учитываются при расчете единого налога.

В постановлении от 17.12.2009 № КА-А41/13712-09 ФАС Московского округа рассмотрел вопрос уменьшения величины физического показателя в случае проведения ремонта собственными силами налогоплательщика. Так, судьи указали, что решение инспекции о привлечении организации за неуплату ЕНВД в результате занижения налоговой базы на площади, находящиеся на ремонте, неправомерно. Связано это с тем, что организация документально подтвердила факт неиспользования ремонтируемой площади торгового зала при осуществлении «вмененной» деятельности.

Компанией были представлены акт о выявленных дефектах нежилого помещения, пояснительная записка по плану проведения косметического ремонта, приказ о назначении ответственных за проведение ремонтных работ, приказ по результатам осмотра помещений, сметная стоимость работ по ремонту отдельных частей торговой площади, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, акты приема выполненных работ по форме № КС-2, чеки ККТ на закупку строительных материалов, регистры аналитического учета по движению материалов по счету 10 «Материалы». Тот факт, что ремонт организация проводила своими силами в течение двух лет, а основной поставщик строительных материалов не зарегистрирован в налоговых органах, значения не имеет.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 № А41-8611/2010 арбитры также указали, что согласно положениям статьи 346.27 НК РФ при определении налоговой базы по ЕНВД следует учитывать площадь всех помещений, фактически используемых для осуществления «вмененной» деятельности. В рассматриваемом случае налогоплательщик факт неиспользования части площади и неучета ее при исчислении ЕНВД в связи с проведением на ней реконструкции и ремонта подтвердил следующими документами:
— проектом реконструкции (рабочие чертежи на перепланировку и реконструкцию);
— договором на оказание услуг по ремонту помещений, заключенным со сторонней организацией;
— локальными сметами;
— постановлением администрации города о разрешении на реконструкцию подвального помещения под магазин;
— техническим паспортом;
— разрешением на строительство, актом приемки объекта капитального строительства и разрешением на ввод объекта в эксплуатацию.

Все постановления судей, которые были приняты не в пользу налогоплательщиков, основаны на том, что у них отсутствовали документы, подтверждающие факт проведения ремонта в помещении. Так, согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 № А56-54397/2005 в качестве доказательств проведения ремонта налогоплательщиком были представлены: приказ руководителя, договор с подрядной организацией, акт сдачи-приемки работ, копии авансовых отчетов и чеков на приобретение строительных материалов. Однако судьи пришли к выводу о том, что организацией не подтвержден факт проведения ремонтных работ в арендованных помещениях. Арбитры указали, что в приказе о производстве ремонтных работ не указано, какие именно работы должны быть произведены, отсутствует смета, а документы о приобретении строительных материалов не подтверждают проведение ремонта.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 19.06.2008 № А12-17988/07 рассмотрел следующую ситуацию. Организация имеет магазин, включающий в себя два торговых зала (большой и малый). В одном из залов проводился ремонт, и поэтому организация не учла его площадь при расчете единого налога. Однако судьи указали, что никаких доказательств, подтверждающих этот факт, представлено не было. По мнению арбитров, компания для подтверждения правомерности расчета единого налога должна была представить первичные документы, свидетельствующие о проведении ремонта (договор, смету, акты выполненных работ и др.) и проинформировать налоговую инспекцию об уменьшении площади в связи с проведением ремонта.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2008 № А10-1937/07-Ф02-4750/08 судьи установили, что договор подряда, сметный расчет и акт о приемке выполненных работ подтверждают факт проведения ремонтных работ в течение пяти месяцев. Однако из этих документов не следует, что предприниматель не мог использовать помещение магазина в полном объеме за пределами этого срока. Получается, что коммерсант как бы забыл увеличить величину физического показателя после окончания ремонтных работ.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 14.05.2010 № А57-9116/2009 указал, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Использование иных документов для этих целей не допускается. Кроме того, свидетельские показания о том, что помещение или его часть находится на ремонте и поэтому не учитывалось при расчете ЕНВД, во внимание приниматься не могут.

Таким образом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, можно сделать следующий вывод. При проведении ремонта торгового зала, зала обслуживания посетителей или помещений, используемых для размещения и проживания, ремонтируемую площадь в расчет налоговой базы по ЕНВД можно не включать. А чтобы избежать претензий со стороны контролеров, необходимо заручиться необходимыми документами. При этом в этих документах обязательно следует указать:
— данные о площади ремонтируемого торгового зала, на которую будет уменьшен физический показатель при исчислении единого налога на вмененный доход;
— срок проведения ремонта и соответственно те месяцы, в которых учитывается уменьшенный физический показатель.

Ремонт транспортных средств

Транспортные средства, используемые при перевозке пассажиров или грузов, также могут попасть в ремонт. Можно ли в этом случае не учитывать такие автомобили в расчете ЕНВД?

Минфин России однозначно против. Так, в письме от 20.04.2010 № 03-11-06/3/62 финансовое ведомство указало, что под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств в целях уплаты единого налога следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности. В число автотранспортных средств включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в деятельности, так и находящиеся на техническом осмотре или на ремонте в течение налогового периода.

Поддерживают финансистов и некоторые судьи (Определение Конституционного суда РФ от 25.02.2010 № 295-О-О и постановление ФАС Московского округа от 11.08.2010 № КА-А41/9293-10).

Однако есть судебные решения и в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 06.09.2011 № А12-6205/2010 и ФАС Северо-Кавказского округа от 24.05.2011 № А63-5031/2010 арбитры указали, что при определении физического показателя в целях уплаты ЕНВД учитываются только те транспортные средства, которые фактически эксплуатируются.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут исключить временно не используемые во «вмененной» деятельности транспортные средства из расчета единого налога на вмененный доход. Но при этом необходимо быть готовым к тому, что свою позицию придется отстаивать в суде. 

Если предприниматель принимает решение организовать строительный бизнес, перед ним встает вопрос: какая должна быть система налогообложения ИП при строительстве? Каждому бизнесмену, начинающему свое дело, важно решить, по какой системе он будет осуществлять платежи, потому что именно от этого выбора зависит сложность ведения налогового и бухгалтерского учета, а также вид платежей, которые ему нужно вносить в бюджет.

Единый налог на вмененный доход

Все физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вовремя и в установленные сроки представлять отчетность в органы ФНС и платить налоги. Данная схема внесения платежей государству значительно облегчает жизнь предпринимателей. Но существует один подводный камень: этот тип платежей может применяться только для отдельных видов деятельности, список которых содержится в Налоговом кодексе РФ. При рассмотрении схемы уплаты ЕНВД предпринимателю необходимо определить, должен ли он осуществлять эти платежи с его вида деятельности, поскольку сейчас режим ЕНВД для отдельных видов бизнеса является обязательным.

Эта система налогообложения ИП (строительство) может применяться в том числе и в отношении такого рода деятельности, как оказание бытовых услуг населению. К бытовым услугам может относиться ремонт и строительство жилья и других построек, исключая возведение частных домов. Таким образом, если ИП занимается оказанием ремонтных и строительных услуг населению и если на территории, где он осуществляет эту деятельность, введен ЕНВД на данный род деятельности, то ИП обязан уплачивать ЕНВД.

Если ИП осуществляет наряду с теми видами работ, которые облагаются ЕНВД, и другую деятельность, налоги и сборы он будет платить в соответствии с той схемой налогообложения, которую он выбрал для этого вида деятельности. Если ИП не подлежит обязательному обложению по схеме ЕНВД, он вправе выбрать любую другую систему осуществления платежей в бюджет.

Существенным достоинством этого типа платежей в бюджет является то, что сумма их всегда фиксированная и не зависит от фактических доходов ИП, а величина выплат определяется масштабами самого бизнеса, например количеством работников или транспортных средств. Этот налог можно уменьшать на страховые взносы, которые платятся за работников. Иногда за счет этого удается снизить величину налога почти наполовину.

Вернуться к оглавлению

Упрощенная система налогообложения

Это самая распространенная схема, встречающаяся у начинающих предпринимателей. Используя эту схему, бизнесмен платит только один налог вместо трех, причем вносится он один раз в квартал, а отчетность сдается всего лишь раз в год. На данную систему налогообложения предприниматель, занимающийся строительством, может перейти в добровольном порядке, причем он может сочетать ее с ЕНВД на те виды работ, которые облагаются этим типом выплат в обязательном порядке.

Индивидуальные предприниматели, занимающиеся ремонтом и строительством жилья, могут также перейти на упрощенную схему налогообложения на основе патента. Но необходимо учесть, что по такой схеме, регламентирующей налогообложение строительного ИП, бизнесмен может привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых за отчетный период не превышает 5 человек.

Чтобы выбрать данную систему, нужно подать заявление об этом в органы ФНС не позднее 30 дней после регистрации ИП или до 31 декабря, чтобы перейти на эту схему сразу после наступления следующего года. Необходимо учесть, что эту систему можно использовать не всегда. Есть ограничения на определенные виды бизнеса, которые не могут использовать ее. Кроме того, существуют ограничения на максимальный размер годового дохода и на некоторые другие факторы.

Вернуться к оглавлению

Общий режим налогообложения

Если индивидуальный предприниматель не платит в обязательном порядке ЕНВД и не использует упрощенную систему платежей в бюджет, он должен вычислять сумму выплат и вносить их по общему режиму налогообложения. В этом случае ИП платит НДФЛ и НДС в соответствии с установленными нормативными актами.

Если у ИП имеется имущество, по которому должны производиться отчисления государству, он обязан уплачивать:

• земельный платеж;
• налог на имущество физических лиц;
• транспортный платеж.

Данный режим не всегда бывает выгодным, особенно для предпринимателей, делающих первые шаги в бизнесе.

Бизнесмен сам должен вести бухгалтерский учет в полном объеме, формировать книгу доходов, расходов и хозяйственных операций.

По каждому платежу в бюджет необходимо будет сдавать отчетность.

Чаще всего основным критерием выбора данной схемы или отказа от нее является НДС. Рассчитывать его не так просто, для этого нужно будет держать в порядке всю документацию, все счета-фактуры и каждый квартал сдавать отчетность в ФНС. Исходя из всего этого, если бизнесмен не обладает хорошими знаниями бухгалтерского дела, ему следует задуматься о других типах отчисления выплат в бюджет.

В случае если ИП, занимающийся строительной деятельностью, сам не определился, на какую систему ему переходить, и не сообщил об этом в органы ФНС, то он автоматически переводится на эту систему, то есть общий режим налогообложения используется контролирующими органами по умолчанию. Он действует без ограничений по всем видам бизнеса. В этой системе нет никаких ограничений не только по видам деятельности, но и по количеству работников, полученным доходам и так далее.

Таким образом, каждый индивидуальный предприниматель, являющийся ИП, на строительные работы налогообложение выбирает, исходя из особенностей его бизнеса и того, какая система покажется для него проще и лучше во всех отношениях. Но при любом выборе идеально выполненная налоговая отчетность и своевременно внесенные выплаты государству — главный шаг к успеху предпринимательской деятельности.

Итак, для каких строительных компаний вмененка актуальна?

Во-первых, для фирм, занимающихся ремонтом жилья и других построек. Дело в том, что в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ под обложение «вмененным» налогом подпадает оказание бытовых услуг, определяемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению(ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163; далее - ОКУН). В нем поименованы ремонт и строительство жилья, а также других построек. Однако при этом в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные ОКУН, за исключением изготовления мебели, строительства индивидуальных домов. Таким образом, остается ремонт, а также изготовление и сборка бревенчатых и брусчатых срубов (код 016203), строительство садовых домиков (код 016214), гаражей (код 016214), индивидуальных бань и душевых (код 016215).

Во-вторых, для фирм, имеющих розничные точки торговли стройматериалами (занимающихся торговлей как сопутствующим видом деятельности).

Организацию в целом либо ее подразделения, осуществляющие указанные виды деятельности, можно перевести на вмененку. При этом надо помнить о ряде ограничений.

Ограничения

На уплату вмененного налога не вправе переходить, в частности:

Компании, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

Организации, где доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Полный перечень обстоятельств, при наличии которых организация не может перейти на приведен в пункте 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Отдельно нужно сказать о численности работников.

Если компания придет к выводу о необходимости выделения из своего состава подразделений, которые могли бы применять режим в виде уплаты ЕНВД, ей следует учитывать, что требование о численности распространяется на всю компанию. Так, в письме от 7 июня 2011 г. № 03-11-06/3/63 разъяснено, что для целей применения вмененного налога среднесписочная численность работников по организации берется в целом.

В численность включаются также и сотрудники и иных обособленных подразделений организации.

Как подчеркнуто в письмах Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-11-06/3/250, от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126, при этом учитывается среднесписочная численность работников по всем видам деятельности независимо от применяемых режимов налогообложения, включая персонал филиалов, представительств и иных обособленных подразделений

Это означает, что фирме придется пересчитывать всех своих работников - как относящихся к системе ЕНВД, так и не относящихся.

Напомним, что с 1 января 2013 года лимит по количеству работников для перехода (и возможности применения системы в виде уплаты единого налога на вмененный доход) определяется исходя из средней численности сотрудников, а не из среднесписочной.

Но это изменило лишь порядок Ограничение осталось прежним - 100 человек.

Поясним: показатель «средняя численность» включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам. Так в пункте 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Документ действует с 1 января 2014 года вместо утративших силу Указаний… утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435, в пункте 77 которых содержался аналогичный порядок. Так что условие по численности персонала год назад стало только жестче.

Кроме того, перейти на ЕНВД компания не сможет, если ведет деятельность в рамках простого товарищества (п. 2.1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Смена режима - это не обязанность. С 1 января 2013 года переход на ЕНВД стал добровольным (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

Для местных органов власти введение этого режима на своей территории тоже дело добровольное. Исходя из положений пунктов 1, 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, они вовсе не обязаны устанавливать систему в виде уплаты ЕНВД или могут установить ее частично - только для отдельных видов деятельности из списка, указанного в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, говоря о возможности применения ЕНВД, мы будем подразумевать, что в конкретном городе (муниципальном районе) данный специальный режим для рассматриваемых («околостроительных») видов деятельности введен.

Порядок перехода

Отметим несколько особенностей.

Время. Перейти на ЕНВД компания вправе в течение года в любое время. То есть делать это с начала года необязательно. В главе 26.3 Налогового кодекса РФ не содержится запрета на переход налогоплательщика на в виде ЕНВД в течение календарного года.

Поэтому при соответствии организации установленным условиям и ограничениям и в случае подачи в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД у нее возникает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД с даты, указанной в заявлении. Такие разъяснения приведены в письме от 11 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/20133.

То есть компания, желающая перейти на ЕНВД, должна подать в инспекцию по месту осуществления соответствующей деятельности заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога. Сделать это надо в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД (п. 2, 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

Форма № ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет….» утверждена приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941@. Она приведена в приложении № 1 к указанному приказу, а порядок ее заполнения - в разделе IV приложения № 9 к тому же приказу.

Предположим, что фирма, являющаяся обществом с ограниченной не могла перейти на ЕНВД из-за того, что не отвечала критерию по доле участия в ее капитале других организаций. Но в начале года учредитель (юридическое лицо), имевший долю участия более 25 процентов, вышел из общества, и его доля была распределена между остальными учредителями (физическими лицами). Фирма после внесения соответствующих изменений в свои сможет перейти на ЕНВД не дожидаясь начала следующего календарного года.

А если строительная компания решит перевести на ЕНВД какие-то свои подразделения, сделать это она тоже сможет в указанном выше порядке.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления должен выдать уведомление о постановке организации на учет в качестве плательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД признается дата, указанная в заявлении (п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

Место. А имеет ли фирма право перейти с вмененки на иной режим налогообложения частично, то есть в некоторых регионах России сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД, оставаясь при этом его плательщиком в других регионах?

Финансисты положительно отвечают на данный

Это подтверждено в письме Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/3/89. В нем прямо указано, что «налогоплательщик, осуществляющий один вид деятельности в разных регионах Российской Федерации, может в отношении одного вида деятельности в установленном кодексом порядке применять разные режимы налогообложения».

Следовательно, если у компании есть несколько подразделений, которые могли бы перейти на ЕНВД, она вправе самостоятельно решить, какое подразделение перевести на «вмененку», а какое нет.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Стройка у вмененщика: что с налогами

Весна, лето - традиционный строительный сезон. Организации, уплачивающие ЕНВД, вполне могут вложиться в строительство чего-то, что потом будет использоваться исключительно во вмененке. К примеру, руководство розничного магазина решает, что им нужен склад. Или же транспортная компания хочет построить новый гараж. А может, занимающаяся бытовыми услугами фирма решается построить прачечную.

Тексты рассматриваемых судебных решений можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Если стройку полностью доверили подрядчикам, вопросов по налогообложению нет. Все учитываем так, как и по любым другим расходам вмененщика. А входной НДС по подрядным работам просто не принимаем к вычету.

Ну а как быть, если руководство решило построить что-нибудь своими силами? К примеру, директор решил вообще не привлекать строительные фирмы, а нанять строителей в качестве собственных рабочих на определенный срок. Либо решил доверить специализированному подрядчику только часть строительных работ (как правило, наиболее сложные из них), при этом другую часть стройки вести собственными силами.

Означает ли это, что появившиеся «невмененные» операции приведут к необходимости уплаты налогов по общей системе налогообложения? Рассмотрим ситуацию, когда у организации изначально есть только «вмененные» виды деятельности и ранее она не подавала заявление о переходе на упрощенку по иным видам деятельности.

«Строительный» НДС

На ЕНВД организации переводятся лишь в отношении конкретного вида деятельност ип. 2 ст. 346.26 НК РФ . И строительство под вмененку не подпадает.

Поэтому стоимость строительно-монтажных работ (СМР), выполненных вмененщиком для собственного потребления, облагается НДСподп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ . Минфин довольно давно пришел к такому мнени ю , от 26.10.2006 № 03-04-10/16 , и в арбитраже его поддерживаю т.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Плательщики ЕНВД должны начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Никаких освобождений для них Налоговый кодекс не предусматривае тподп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ .

Минфин давно придерживается такой позици иПисьмо Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17 , не изменилась она и сейча с” .

Некоторые вмененщики настаивают на том, что строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, - это не предпринимательская деятельност ьст. 2 ГК РФ . Ведь организация не хочет получить никакого дохода (выручки) от самого процесса строительства. Стройка идет в рамках «вмененной» деятельности и для нее же. А раз так, то и НДС со стоимости строительных работ, выполненных «для себя», платить не нужно. Однако выиграть в споре с инспекцией в суде, используя такие аргументы, пока никому не удавалось.

Мнение читателя

“ У нас - розничная точка, павильон. Директор хотел нанять рабочих для надстройки второго этажа - чтобы сэкономить. Все решил провести официально. Как узнал, что светит НДС со всей стоимости стройки, сразу передумал: оказалось, что дешевле обратиться к небольшой строительной фирме на упрощенк е” .

Мария,
бухгалтер, Московская обл.

Следовательно, НДС придется платить, когда организация выполняет собственными силами все строительные работ ыПисьма Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17 , от 26.10.2006 № 03-04-10/16 ; Постановление ФАС СЗО от 17.11.2010 № А56-53285/2009 или хотя бы их част ь.

Напомним, что строительно-монтажные работы - это работы капитального характера. Их результа т - новый объект основных средств (ОС), например новое здание. Либо - если речь идет о достройке или реконструкции уже имеющейся недвижимости - изменится имеющийся у вас объект ОС. И соответственно, изменится его стоимость.

Если вмененщик лишь ремонтирует собственное имущество, пусть и собственными силами, то объекта обложения НДС не возникает. Ведь ремонтные работы - это работы некапитального характера, не имеющие никакого отношения к строительно-монтажны мПисьмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91 ; Постановления 9 ААС от 18.08.2010 № 09АП-18414/2010-АК ; ФАС ПО от 25.04.2007 № А57-11919/06-6 .

Раздельный НДС-учет

При появлении у вмененщика операций, облагаемых НДС, придется вести раздельный уче табз. 6, 7 п. 4 ст. 170 НК РФ . Прежде всего, в бухучете надо выделить расходы, связанные со строительством. Их надо собирать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»). Это, к примеру:

• стоимость сырья и материалов;
• зарплата рабочим, занятым в строительстве, а также начисленные на нее страховые взносы. Обратите особое внимание на распределение сумм страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности между «вмененной» деятельностью и стройкой. Ведь если взносы и пособия относятся к работникам «со стройки», то уменьшать ЕНВД они не будут.

Внимание

Страховые взносы с зарплаты рабочих, занятых в строительной деятельности, не уменьшают сумму ЕНВД.

Закупаемые для строительства сырье и материалы нужно отражать на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». К примеру, на субсчете 10-8 «Строительные материалы». Приходовать их нужно без НДС, а саму сумму налога надо учитывать на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Впоследствии этот налог можно будет принять к вычету.

Начисляем НДС

В конце каждого квартала надо начислять НДС по ставке 18% со стоимости СМР, выполненных самостоятельн оп. 10 ст. 167 НК РФ . В налоговую базу надо включить все расходы на материалы, строительный инвентарь, зарплату рабочих и так дале еп. 2 ст. 159 НК РФ . При этом если для выполнения отдельных работ вы привлекаете подрядчиков, то стоимость таких работ и услуг не надо включать в базу по НДСРешение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06 .

Мнение читателя

“ У нас только вмененка. Но чтобы избежать «общережимных» налогов, на всякий случай 2 года назад подали заявление на УСНО. Получилось очень кстати, когда директор затеял стройку. Иначе пришлось бы с НДС возитьс я” .

Белибина Екатерина,
главный бухгалтер, Московская обл.

Для получения базы по строительному НДС можно взять сумму оборотов за квартал по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» и вычесть из нее стоимость услуг и работ подрядчиков (естественно, отнесенных в дебет счета 08-3 в том же квартале).

При начислении налога надо оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге прода жп. 21 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137) . В этом счете-фактуре организация-вмененщик будет выступать и в качестве продавца, и в качестве покупателя.

Составленный счет-фактуру надо зарегистрировать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учет ап. 3 приложения № 3 к Постановлению № 1137 .

Принимаем НДС к вычету

С входным НДС ситуация такая:

• смело можно принять к вычету входной налог по приобретенным для строительства материалам и сырь юабз. 3 п. 4 ст. 170 , п. 6 ст. 171 , абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ . Ведь они использованы в облагаемых НДС операциях. Счета-фактуры на эти расходы надо зарегистрировать в книге покупок, а также отразить в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учет ап. 20 разд. II приложения № 4 , приложение № 3 к Постановлению от 26.12.2011 № 1137 . В бухучете при предъявлении НДС к вычету его надо списать с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68-НДС;
• НДС по счетам-фактурам, полученным от сторонних подрядчиков, к вычету предъявить нельзя: ведь стоимость этих работ не увеличивает базу по НДС. Поэтому такие счета-фактуры не нужно регистрировать в книге покупок. Разумеется, и в бухучете суммы НДС по этим работам нет смысла выделять. Стоимость услуг подрядчиков лучше сразу учитывать вместе с входным НДС. Так будет меньше путаницы и меньше вероятности ошибки в виде необоснованного вычета;
• вычесть НДС, начисленный вмененщиком самостоятельно со стоимости СМР, не удастся. Ведь построенный объект будет задействован только во «вмененной» деятельности, а значит, нет права на вычет этого НДСабз. 2 п. 4 ст. 170 , абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ ; Письмо Минфина от 08.12.2004 № 03-04-11/222 . Такой позиции придерживаются и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потреблени яп. 1 ст. 166 НК РФ , можно принять к вычету, только если строящееся имущество предназначено для операций, облагаемых НДС, и если стоимость этого имущества подлежит включению в расходы при расчете налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления)п. 6 ст. 171 НК РФ .

Когда плательщик ЕНВД строит собственными силами объект недвижимости, предназначенный для использования в операциях, не облагаемых НДС (из-за применения ЕНВД), то суммы налога, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами, к вычету не принимаютс я” .

Минфин России

Составляем декларацию, сдаем ее в налоговую и платим НДС в бюджет

Ну и, разумеется, как только возникает объект по НДС, появляется и обязанность подать декларацию. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Начисленный НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, отражается в декларации по НДС в графе 5 по строке 060 раздела 3. Входной НДС по приобретенным материалам надо отразить по строке 130 раздела 3.

Разницу между начисленным НДС и суммой вычетов надо заплатить в бюджет. Можно это сделать частями. Для этого сумму НДС, определенную к уплате по итогам квартала, надо разделить на три равные части и уплатить их в бюдже тп. 1 ст. 174 НК РФ :

• 1/3 - не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом;
• 1/3 - не позднее 20-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;
• 1/3 - не позднее 20-го числа третьего месяца, следующего за отчетным кварталом.

А можно заплатить весь НДС, причитающийся бюджету, сразу одной суммой в течение первых 20 дней после окончания квартала, в котором вы вели строительство.

Налог на прибыль

Давайте определимся, надо ли при сочетании «вмененка + СМР» подавать декларацию по налогу на прибыль. Логично предположить, что нет, поскольку:

• вмененщик будет использовать то, что построено, во «вмененной» деятельности - это раз;
• никаких доходов от стройки нет - это два;
• либо расходы, которые можно было бы учесть в качестве текущих, будут минимальны, либо их вообще не будет - это три.

Радует, что такой же точки зрения придерживаются специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Если организация - плательщик ЕНВД предполагает использовать строящееся имущество исключительно в деятельности, облагаемой этим налогом, то подобное строительство не должно рассматриваться как деятельность, подлежащая обложению налогом на прибыль. Следовательно, и подавать декларацию по налогу на прибыль необходимости не т” .

Налог на имущество

Казалось бы, вмененщики освобождены от налога на имущество. Однако это освобождение не полное: этот налог можно не платить только по тем основным средствам, которые используются непосредственно в деятельности, подпадающей под ЕНВДп. 4 ст. 346.26 , п. 1 ст. 346.29 НК РФ . А специальное строительное оборудование вряд ли к ним относится.

Следовательно, остаточную стоимость тех объектов основных средств, которые используются для стройки, надо включать в базу для расчета налога на имущество. Что нам и подтвердили специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Если на балансе организации находится имущество, используемое для строительно-монтажных работ (а не для деятельности, облагаемой ЕНВД), то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаци й” .

ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

Покупка строительного оборудования может привести к уплате налога на имущество.
А вот при обычной аренде строительной техники этот налог платить не нужно.

Также придется подавать в инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию по налогу на имуществ ост. 386 НК РФ .

Сумму налога на имущество в бухгалтерском учете можно или включить в первоначальную стоимость строящегося объекта, или учесть как прочие текущие расходы. Это, в общем-то, не принципиально для плательщиков ЕНВД.

Если вы занялись строительством самостоятельно, то остаточную стоимость ОС, используемых во «вмененной» деятельности, и остаточную стоимость «строительных» ОС в балансе лучше указать в отдельных строках. Так будет легче показать инспекторам правильность расчета вашего налога на имущество.

Пример. Отражение в бухучете строительства, проводимого собственными силами вмененщика

/ условие / Организация-вмененщик строит складское помещение, которое будет использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД. Строительство начато и закончено в пределах одного квартала.

Расходы на строительство составили:

/ решение / База для начисления НДС со стоимости СМР составила 980 600 руб. (зарплата и взносы - 390 600 руб., материалы - 500 000 руб., аренда - 90 000 руб.). Сумма начисленного НДС - 176 508 руб. (980 600 руб. х 18%).

К вычету можно принять 106 200 руб. (НДС со стоимости аренды техники - 16 200 руб., НДС со стоимости стройматериалов - 90 000 руб.).

В бюджет надо перечислить НДС в сумме 70 308 руб. (176 508 руб. – 106 200 руб.).

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
При получении строительной техники в аренду
Полученная в аренду строительная техника отражена на забалансовом счете			1 000 000
В квартале, в котором велось строительство
Затраты на аренду строительной техники включены в стоимость строящегося склада			90 000
Отражен НДС, предъявленный арендодателем		76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	16 200
Приобретены строительные материалы	10 «Материалы»		500 000
Отражен НДС по строительным материалам	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	90 000
Стоимость строительных материалов включена в стоимость строящегося склада	08 «Вложения во внеоборотные активы»	10 «Материалы»	500 000
Принят к вычету НДС со стоимости: строительных материалов (90 000 руб.); аренды строительной техники (16 200 руб.)	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	106 200
Затраты на зарплату рабочих и страховые взносы с нее включены в стоимость строящегося склада	08 «Вложения во внеоборотные активы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	390 600
Стоимость строительных работ подрядчиков (с учетом НДС) включена в стоимость строящегося склада	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	236 000
Исчислен НДС со стоимости СМР для собственного потребления (980 600 руб. х 18%)	08 «Вложения во внеоборотные активы»	68, субсчет «Расчеты по НДС»	176 508
Можно сделать две проводки: одну - по начислению НДС со стоимости работ (Дт 19 – Кт 68-НДС); вторую - по включению начисленного НДС в стоимость строящегося объекта Но если изначально совершенно ясно, что объект будет использоваться только в не облагаемой НДС деятельности, то проще сделать одну проводку
Строительство склада закончено (90 000 руб. + 500 000 руб. + 390 600 руб. + 236 000 руб. + 176 508 руб.)	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	1 393 108
При уплате НДС в бюджет
Перечисление НДС в бюджет: три равных платежа по 23 436 руб. каждый (70 308 руб. / 3) в течение 3 месяцев, следующих за кварталом строительства	68, субсчет «Расчеты по НДС»	51 «Расчетные счета»	70 308
При возврате арендованной строительной техники
Строительная техника возвращена		001 «Арендованные основные средства»	1 000 000

Увеличивая свою коммерческую площадь, предназначенную для розничной торговли или общественного питания, не забудьте проверить, сможете ли вы после такого увеличения платить ЕНВД.

К примеру, если площадь торгового зала после окончания стройки станет более 150 кв. м, то придется перейти на общую систему налогообложения или на упрощенку. Правда, в случае возврата на общий режим налогообложения можно будет принять к вычету НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных хозспособом.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается главой 26.3 Налогового кодекса (НК), вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Перечень видов деятельности, в отношении которых ЕНВД применяется, установлена в п. 2 статьи 346.25 НК.

Мы рассмотрим два случая применения спецрежима:

• деятельность по реализации газа на автогазозаправочных станциях (АГЗС);
• деятельности организации-генподрядчика по ремонту и строительству индивидуальных домов.

Деятельность АГЗС

Порядок применения ЕНВД в отношении деятельности по реализации газа на АЗС давно является предметом споров. Финансовое ведомство в ряде своих писем разъяснило новые нормы, регулирующие правила уплаты налогов. Однако неясности все равно есть.

Сжиженный газ не является подакцизным товаром (статья 181 НК), поэтому деятельность по его розничной реализации всегда подпадала под действие норм о "вмененном" налоге - в том случае, если данный налоговый режим был введен в соответствующей местности.

ЕНВД рассчитывается исходя из установленных для каждого вида деятельности физических показателей и их базовой доходности, а фактические результаты деятельности не имеют значения.

До 1 января 2008 года таких показателей для розничной торговли было два: площадь торгового зала (базовая доходность 1800 рублей за кв. м в месяц) и торговое место (базовая доходность 9000 рублей в месяц).

Налоговые органы настаивали на расчете ЕНВД с применением первого показателя, считая площадью торгового зала всю площадь АГЗС. Это в свою очередь было крайне невыгодно для налогоплательщика (например, письмо Минфина России от 05.06.2007 №03-11-04/3/205).

Показатель "площадь торгового зала" применялся лишь в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, а именно через магазины и павильоны (статья 346.27, п. 3 статьи 346.29 НК) – помещение обычной операторной на АГЗС под определение торгового зала или павильона не подпадает.

Минфин аргументировал свое мнение тем, что территория заправочной станции является открытой площадкой и входит в состав торгового зала. При этом на территории АГЗС прежде всего должен быть в наличии объект с торговым залом (магазин или павильон), а сама по себе открытая площадка таковым считаться не может.

Значит, применять надо было показатель "торговое место" – согласно статье 346.27 НК это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Однако доказать эту позицию налогоплательщик имел шанс только в суде.

Единственный плюс в позиции Минфина состоял в том, что по общей площади территория АГЗС могла превысить 150 кв. м, а при такой площади "торгового зала" ЕНВД уже применять нельзя.

С 1 января 2008 года в главу 26.3 НК введены дополнительные виды физических показателей для ЕНВД, в том числе "площадь торгового места в квадратных метрах" (1800 рублей в месяц за кв. м) для розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м.

Для аналогичных объектов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, физический показатель остался прежним "торговое место" (9000 рублей в месяц).

Согласно статье 346.27 НК к торговым местам теперь относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.

Минфин России теперь уже согласен с тем, что реализация газа на АГЗС является розничной торговлей, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (письмо от 06.02.2008 №03-11-05/25). При этом он призывает считать площадью торгового места общую площадь земельного участка, занимаемого станцией (т.е. все как и раньше, только от ЕНВД в случае превышения площади участка 150 кв. м налогоплательщику теперь не уйти торгового зала-то нет).

Расчет ЕНВД может производиться исходя из площади комнаты операторной, где сидит кассир, - если она превышает 5 кв. м, либо по-прежнему исходя из количества торговых мест - если площадь этой комнаты менее 5 кв. м.

Отметим также, что из понятия розничной торговли для целей ЕНВД исключили реализацию газа в баллонах, поэтому налогообложение данного вида деятельности необходимо будет производить в общем режиме или в рамках УСН.

Деятельность по ремонту и строительству индивидуальных домов

В письме от 24.12.2007 №03-1104/3/508 Минфин разъяснил порядок применения ЕНВД в отношении деятельности организации-генподрядчика по ремонту и строительству индивидуальных домов.

Общероссийский классификатор услуг населению относит деятельность по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000 ОКУН) к бытовым услугам. Значит, налогоплательщики обязаны применять в отношении ее режим налогообложения в виде ЕНВД, если, конечно, таковой введен в месте деятельности соответствующего налогоплательщика (статья 346.27 НК).

При этом, поскольку бытовые услуги - это услуги, оказываемые только физическим лицам, аналогичная деятельность в пользу юридических лиц на ЕНВД не переводится и облагается налогами в соответствии с общим режимом (НДС, прибыль и т.д.).

Применять ЕНВД в отношении деятельности по строительству домов для физических лиц нужно и в том случае, если организация (или предприниматель) осуществляет подобную деятельность с привлечением субподрядчиков. Согласно статьям 706 и 730 Гражданского кодекса обязанным по договору бытового подряда является именно подрядчик, а привлекать субподрядчиков ему не запрещается (если из договора не вытекает его обязанность выполнить работу лично).

При этом для исчисления ЕНВД в отношении бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", базовая доходность которого составляет 7500 рублей в месяц (п. 3 статья 346.29 НК). То есть размер месячного вмененного дохода, с которого налогоплательщик должен платить налог по ставке 15%, определяется путем умножения количества работников налогоплательщика на 7500 рублей (а также на коэффициенты К2 и К1).

Привлекаемые субподрядчики в расчете налога не участвуют. Следовательно, если предположить, что большинство работников, привлекаемых для строительства, оформлены налогоплательщиком по договору подряда, то платить ему придется значительно меньше, чем тому, кто заключит с работниками трудовой договор.

Статья 346.27 НК обязывает определять численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Таким образом, если субподрядчик - физическое лицо, то, на наш взгляд, генподрядчик - плательщик ЕНВД просто обязан включать его в расчет. Исключение субподрядчика из расчета возможно только в том случае, если он - юридическое лицо, которое выполняет определенные работы по строительству силами своих работников.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)