Налоговым законодательством в настоящее время регламентировано предоставление физическим лицам и ИП 5 видов вычетов, из них 3 для обычных граждан и 2 для ИП и участников рынка ценных бумаг и срочных сделок. Рассмотрим вкратце какие вычеты предусмотрены для обычных граждан, что требуется для их получения и какие особенности характерны для каждого вида льготы.
Налоговые вычеты по своей природе являются преференцией, предоставляемой непосредственно рабочему классу населения и заключающейся либо в возврате части истраченных на определенные цели средств (покупка недвижимости, авто, земли и т.п.), либо в уменьшении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (продажа недвижимости, признание расходов при расчете НДФЛ для ИП). Рассмотрим вкратце на какие вычеты (далее по тексту льготы, преференции, н/в) имеют право обычные граждане, не являющиеся ИП и участниками рынка ценных бумаг и срочных сделок, каким условиям должен отвечать заявитель льготы и какие существуют способы получения н/в.
Условия предоставления льготы
- Резидентство РФ;Получить н/в (любого вида) могут только резиденты России. Факт гражданства значения в данном случае не имеет.
- Наличие дохода с которого происходит отчисление НДФЛ в бюджет.
Виды н/в, предоставляемых обычным гражданам
Имущественные
Сумма льготы не привязана к основному вычету в два миллиона и может быть получена отдельно от него. Ограничение размера действует только для недвижимости, приобретенной после 2014 года. Для имущества, приобретенного до указанного года, размер процентного вычета ограничения не имеет.
В случае если процентный вычет по одной недвижимости выбрать не получилось, его остаток на следующую квартиру или земельный участок перенести будет нельзя. Льгота заявляется по мере погашения процентов, а не единоразово.
Процентный вычет – одноразовый. Заявить его, также как и имущественный, можно лишь раз в жизни.
Способы получения льготы:
Через ИФНС – по окончании года в котором было оформлено право собственности на построенный дом (даже, если земля была куплена намного раньше) или приобретенную квартиру на вторичном рынке. Для новостроек право на н/в возникает с даты получения акта приема-передачи.
Через работодателя – в том же году, в котором получены правоустанавливающие документы на недвижимость
Продажа имущества
Суть данной льготы – уменьшение суммы налога к уплате в бюджет при реализации имущества.
Преференция предоставляется:
- При продаже имущества, находившегося в собственности меньше 3-х (с 2016 года – 5 лет);
- При выкупе имущества у граждан, для государственных и муниципальных нужд.
Льгота при продаже может быть предоставлена в двух формах:
- В размере расходов, истраченных по покупку теперь уже проданной квартиры (только если есть подтверждающие документы);
- В установленном лимите – если документов на покупку нет, или они были утрачены.
Размер лимита:
1 млн. руб. – для недвижимости;
250 тыс. руб. – для иного имущества (машин, гаражей и т.п.).
Данный н/в – многоразовый, но заявлять его можно не чаще одного раза в год.
Социальные
Разделяются на 5 видов, в зависимости от того, на что были потрачены средства:
Обучение
Преференцию можно заявить по расходам на оплату своей учебы, а также детей (в том числе усыновленных и взятых под опеку), братьев и сестер.
Размер н/в за личное обучение и учебу братьев и сестер – не более 120 тыс. руб. (на руки получится – 15 600 руб.), за детей – по 50 тыс. руб. на 1 ребенка.
Необходимо отметить, что сумма в 120 тыс. руб. является общей для всех соцвычетов, кроме дорогостоящего лечения, оплаты страховых, пенсионных и допвзносов на страховую часть пенсии.
Лечение и (или) покупку лекарств
В состав расходов, которые можно возместить, воспользовавшись данным видом н/в, включаются:
- Затраты на свое лечение, а также супруги, родителей и детей;
- Приобретение лекарств для себя и указанных выше родственников;
- Оплата взносов на страхование себя и своих близких.
Размер н/в зависит от вида лечения: на дорогостоящее ограничения его нет и оно принимается в полной стоимости затрат, на обычное – 120 тыс. руб. включая все иные соцвычеты.
Благотворительные цели
Н/в предоставляется по расходам на пожертвования религиозным организация, НКО при осуществлении ими деятельности в области науки, спорта, физкультуры, образования и иных социальных областях, благотворительным организациям.
Важным условием является безвозмездность пожертвований.
Размер вычета не может превышать 25% от общего дохода за год , в котором производились пожертвования.
Негосударственное пенсионное обеспечение и страхование (в том числе страхование жизни);
Размер н/в – 120 тыс. руб.
Накопительную часть пенсии
Н/в предоставляется по взносам на накопительную часть пенсии, которые произвел непосредственно сам гражданин. Если это сделал работодатель – в н/в откажут. Размер данной льготы также равен 120 тыс. руб. , считая со всеми иными, заявляемыми в одном периоде, вычетами.
Необходимо отметить, что все виды соцвычетов, кроме как за обучение и лечение, можно заявить только по прошествии года, через налоговый орган. По лечению и обучению льгота может быть получена по месту работы в том году, в котором производились расходы.
Срок давности по всем видам соцвычетов – 3 года с даты осуществления расходов.
Все социальные н/в многоразовые и могут заявляться ежегодно в пределах лимитов, установленных НК РФ (кроме н/в за дорогостоящее лечение).
Стандартные налоговые вычеты
Делятся на 2 вида:
Предоставляемые при наличии оснований, установленных пп.1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ
Размер н/в – 3 000 руб.
К льготникам чернобыльцы, ликвидаторы аварии на ядерных и атомных объектах, а также пострадавшие, вследствие испытаний ядерного и атомного оружия, инвалиды ВОВ и иных боевых действий, иные категории лиц, поименованные в пп. 1 указанной статьи.
Размер н/в – 500 руб.
Получить пособие в указанном размере могут участники ВОВ, носители Ордена Славы всех степеней, блокадники, инвалиды 1 и 2 гр. и иные лица, указанные в пп.2 пункта 1 ст. 218 НК РФ.
На детей заявителя льготы
Размер н/в: 1 400 руб. на 1 и 2 ребенка, 3 000 руб. – 3-го и последующих, 6 000 руб. на ребенка-инвалида 1 и (для опекунов и попечителей) и 12 000 руб. на ребенка-инвалида для родителей и усыновителей.
Указанное пособие представляется заявителю до тех пор, пока его доход с начала года, не превысил сумму в 350 тыс. руб.
Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – счет особого типа, который дает владельцу счета определенные налоговые льготы. Счет открывает и ведет брокер (или управляющий) на основании договора на брокерское обслуживание (или договора доверительного управления ценными бумагами). Такой счет может открыть только физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ. И только один счет. При этом необходимо заключить договор на ведение ИИС как минимум на 3 года – это минимальный срок инвестирования средств на ИИС для получения инвестиционного налогового вычета. Вы можете получить налоговый вычет по ИИС одним из двух способов по Вашему выбору: (1) Вы можете ежегодно получать налоговый вычет в сумме внесенных на счет денежных средств (но не более лимита), или (2) в том случае, если Вы получили прибыль от операций на ИИС, Вы можете не платить налог на доходы с этой прибыли. Этому вычету посвящена статья 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты» Налогового кодекса.
Как подсчитать вычет и налог к возврату
Сумма вычета уменьшает так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму, с которой у Вас удерживают налог. Получить от государства в виде возвращенных налогов Вы сможете не сумму вычета, а 13% от суммы вычета, то есть то, что было заплачено в виде налогов. При этом Вы не сможете получить больше, чем заплатили налогов. Например, Вы внесли на ИИС 100 рублей. 13% от 100 рублей это - 13 рублей. Вы сможете получить 13 рублей, только если заплатили за год 13 рублей налогов. Если Вы заплатили налогов меньше, то сможете вернуть только то, что заплатили. Также при расчете нужно учитывать лимит вычета, установленный законом. Если лимит вычета составляет 400 000 рублей в год, Ваш вычет за год не может быть больше, а налог к возврату за год не может быть больше чем 13% от лимита вычета, то есть 52 000 рублей. Вернуть можно только налоги, уплаченные по ставке 13% (кроме налога с дивидендов).
Максимальный размер вычета по ИИС и условия
Такой вычет можно получать каждый год, неограниченное количество раз. Но максимальный размер вычета по взносам (способ 1) составляет 400 000 рублей в год. По вычету по прибыли (способу 2) ограничений нет: при любой сумме прибыли НДФЛ не удерживается. В каждом из способов, если Вы закроете ИИС раньше, чем через 3 года с момента заключения договора на ведение счета, все перечисленные Вам суммы налога к возврату нужно будет вернуть в бюджет.
Вычет по взносам (первый способ)
Для того чтобы получить налоговый вычет по взносам на ИИС, необходимо, чтобы у Вас был только один договор на ведение ИИС. Обязательное условие для получения такого вычета – наличие доходов (например, заработной платы) в том году, за который планируется получение налогового вычета. Доходов, с которых был удержан и перечислен в бюджет налог по ставке 13%, кроме дивидендов. По окончании того года, за который Вы хотите получить вычет, в налоговую инспекцию необходимо предоставить декларацию 3-НДФЛ, заявление на возврат налога, справку 2-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет, то есть документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС.
Вычет по прибыли (второй способ)
Получить налоговый вычет на доход можно по окончании договора на ведение ИИС, но не раньше, чем через 3 года с момента заключения такого договора. Необходимо предоставить налоговому агенту (брокеру) справку из налоговой инспекции о том, что Вы не пользовались правом на получение налогового вычета по взносам на ИИС в течение всего срока действия договора на ведение ИИС, а также не имели других аналогичных договоров. После чего Вам будут выплачены Ваши денежные средства, и налог на доходы не будет удержан. При этом не важно, есть ли у Вас другие доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Если Вы закрываете ИИС ранее, чем через 3 года после его открытия, с прибыли от операций на счете будет удержан НДФЛ.
Выбор между двумя способами
Получить вычет можно или по взносу, или по прибыли. Нужно выбрать одно из двух. Есть среди прочих такие стратегии выбора:
|
Сравнение двух способов
| Вычет по взносам | Вычет по прибыли | |
|---|---|---|
| Кто предоставляет вычет | Налоговая инспекция | Брокер (или управляющий) |
| Какие нужны документы | Декларация 3-НДФЛ, справка 2-НДФЛ, заявление на возврат налога, документ от брокера о зачислении взноса | Документы от инспекции о том, что вычет по взносам не использовался |
| Когда можно получить вычет | По окончании календарного года, в котором был взнос | Через 3 года с момента открытия счета |
| Сроки рассмотрения | По закону у налоговой инспекции есть 4 месяца на проверку Ваших документов и перечисление денег | Брокер (или управляющий) сразу в момент выплаты Вам прибыли не удерживает с Вас налог |
| Лимиты вычета | 400 тыс. рублей в год | Размер вычета не ограничен, но размер взноса - не более 400 тыс. рублей в год |
| Примечания | Необходимы удержанные налоги | --- |
Примеры
Способ 1. Заработная плата Александры в 2015 году составила 100 тысяч рублей в месяц. Каждый месяц она получала 87 тысяч рублей (87%), остальные 13 тысяч рублей (13%) работодатель удерживал и перечислял в бюджет в виде НДФЛ. Александра в 2015 году открыла Индивидуальный инвестиционный счет, заключила договор на ведение счета сроком на 3 года и внесла в течение года на счет 400 тысяч рублей. В 2016 году, обратившись в налоговую инспекцию, Александра получила вычет за 2015 год в сумме 400 тысяч рублей. Налог к возврату составил 52 тысячи рублей. В 2016 году Александра внесла на тот же ИИС 200 тысяч рублей. В 2016 году заработная плата Александры была такой же, как и в 2015 году. В 2017 году Александра получила вычет за 2016 год в размере 200 тысяч рублей, а налог к возврату составил 26 тысяч рублей.
Способ 2. Светлана в 2015 году открыла Индивидуальный инвестиционный счет, заключила договор на ведение счета сроком на 3 года и внесла за весь период действия договора на счет 500 тысяч рублей. Вычет по взносам на ИИС (способ 1) Светлана не получала. В 2018 году после того как прошло 3 года Светлана решила закрыть счет. Она получила 600 тысяч рублей. Ее прибыль составила 100 тысяч рублей. Она имеет право не платить налог на доходы (получая вычет) с этих 100 тысяч рублей.
Документы для получения вычета по взносам
Такие документы нужно подать в инспекцию для получения вычета по взносам (первый способ):
|
Как получить вычет с Налогией
На веб-сайте Налогия Вы найдете все для того, чтобы получить вычет. Теперь не нужно обращаться к консультантам. Вы сможете все сделать быстро и надежно:
1 Заполнить декларацию на веб-сайте Налогия. С нами правильно заполнить декларацию будет быстро и просто.
2 Приложить к декларации документы по перечню. Перечень и шаблоны заявлений можно бесплатно скачать в разделе веб-сайта «Полезное» / «Документы для вычета».
3 Отнести документы в инспекцию и получить деньги. Подготовленные документы Вам останется только отнести в инспекцию и получить деньги.
Чтобы перейти к заполнению налоговой декларации 3-НДФЛ для возврата налога в интернет-программе "Налогия.Декларация" на нашем веб-сайте, нажмите, пожалуйста, кнопку Далее ниже.
П о налогу на доходы физическим лицам предоставляются налоговые льготы в виде вычетов. Назначение и порядок предоставления каждого вычета имеют свою специфику. Однако, несмотря на различия, общим для всех вычетов является то, что они уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Рассмотрим моменты, на которые бухгалтеру следует обратить особое внимание при назначении стандартных налоговых вычетов.
Специфика каждого вычета проявляется в следующем:
- стандартные налоговые вычеты по своей сути являются необлагаемым минимумом дохода отдельных категорий граждан (ст. 218 НК РФ);
- социальные налоговые вычеты преследуют цель изъять из-под налогообложения суммы дохода, которые налогоплательщик потратил на свои социальные нужды (ст. 218 НК РФ). При этом вычет в ряде случаев предоставляется путем возврата уже уплаченной суммы налога или путем «неуплаты» налога с части дохода;
- имущественные вычеты при продаже имущества имеют целью уменьшить облагаемую сумму дохода от продажи имущества, а имущественный вычет, предоставляемый при покупке или строительстве жилья, - это своего рода компенсация налогоплательщику его расходов на обеспечение себя жильем (ст. 220 НК РФ);
- профессиональные вычеты предоставляются лицам, осуществляющим отдельные виды деятельности, и позволяют учитывать при налогообложении произведенные расходы, связанные с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ).
К этим налоговым вычетам налогоплательщик уже привык и активно пользуется ими. Однако правила их предоставления в ряде случаев вызывают много вопросов.
Кроме того, по НДФЛ введены новые виды налоговых вычетов - инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ), налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ), налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).
Право на налоговые вычеты имеют только налоговые резиденты РФ, имеющие доход, облагаемый по ставке 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ (письмо ФНС РФ от 30.10.14 № БС-3-11/3689@). Это означает, что, например, доход налогового резидента в виде дивидендов облагается по ставке 13% на основании п. 1 ст. 213 НК РФ, и если следовать логике п. 3 ст. 210 НК РФ, к таким доходам должны применяться налоговые вычеты. Однако там же, но в абз. 2, указано, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются. В силу этого, налоговая база по доходам в виде дивидендов формируется без учета налоговых вычетов.
Другой пример - доходы иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста облагаются по ставке 13%. Однако налоговые вычеты применить нельзя, т.к. ставка установлена не п. 1 ст. 224 НК РФ, а п. 3 ст. 224 НК РФ. Аналогичный порядок налогообложения предусмотрен в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами, получившими временное убежище на территории РФ. Налоговые вычеты таким лицам предоставляются только после того, как они будут признаны налоговыми резидентами РФ в соответствии с нормами ст. 207 НК РФ.
Рассмотрим порядок предоставления стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Общие положения
Важный вопрос, на который необходимо дать ответ, прежде чем рассматривать механизм предоставления налоговых вычетов - кто предоставляет налоговые вычеты? Предоставить вычеты могут налоговый агент и (или) налоговый орган при представлении налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода (Таблица 1).
Таблица 1
Свернуть Показать
Стандартные налоговые вычеты
Стандартный налоговый вычет предоставляется как на самого налогоплательщика, так и на его детей. Проиллюстрируем на примере, как они «работают».
Пример 1
Свернуть Показать
Работнику организации Ромашину К.С. за июль текущего года была начислена заработная плата в сумме 50 000 руб. Рассмотрим два возможных варианта.
1. Сотрудник не имеет права на стандартный налоговый вычет.
Налогооблагаемая база (НБ) = 50 000 руб.
НДФЛ = 50 000 руб. × 13% = 6 500 руб.
Зарплата на руки (З/пл. на руки) = 50 000 - 6 500 руб. = 43 500 руб.
2. Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет на третьего ребенка в сумме 3 000 руб.
НБ = 50 000 - 3 000 = 47 000 руб.
НДФЛ = 47 000 руб. × 13% = 6 110руб
З/пл. на руки = 50 000 - 6 110 = 43 890 руб., т.е. на 390 руб. больше, чем без применения вычетов.
Таким образом, мы видим, что применение стандартных вычетов выгодно налогоплательщику; заработная плата, которую он получает на руки, больше на сумму НДФЛ с вычета (3 000 × 13% = 390 руб.).
Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика
Рассмотрим, в каком же размере и кому предоставляются вычеты, начав с налогоплательщика (Таблица 2).
Таблица 2
Свернуть Показать
Достаточно распространенный вопрос, ответ на который в НК РФ не установлен: что делать, если налогоплательщику при переосвидетельствовании была изменена группа инвалидности , например со II на III группу. Трудности у налогового агента вызваны следующими моментами: имеющему II группу инвалидности налогоплательщику вычет предоставлялся за каждый месяц, а при III группе стандартные вычеты на налогоплательщика не предоставляются. С какого месяца налоговый агент перестает предоставлять вычеты? В данной ситуации необходимо обратить внимание на срок, который указан в форме справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписке из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы (приложение № 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н «О формах справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, и порядке их составления»). До месяца, когда налогоплательщику была установлена III группа, стандартные вычеты предоставляются, а со следующего месяца - не предоставляются.
Пример 2
Свернуть Показать
Сотрудник организации имел II группу инвалидности с июля 2014 г. по июнь 2015 года. В июне 2015 г. он прошел очередное переосвидетельствование, и ему была установлена III группа инвалидности. Таким образом, налоговый агент предоставит стандартный вычет на налогоплательщика за 6 месяцев 2015 года (500 руб. × 6 мес.), а с июля 2015 года вычет предоставлен не будет.
Стандартные налоговые вычеты на детей
Стандартные налоговые вычеты на детей налогоплательщика предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов на налогоплательщика (Таблица 3).
Поскольку налогоплательщик вправе «получить» вычет или через налогового агента, или путем представления декларации в налоговый орган, то налоговый агент вправе предоставить стандартный вычет только по личному заявлению налогоплательщика с приложением всех необходимых документов, подтверждающих права на вычет. Обращаем внимание, что если у налогоплательщика имеется несколько мест работы, то он вправе самостоятельно выбрать того налогового агента, но только одного, который будет предоставлять ему вычет в течение налогового периода.
Таблица 3
Свернуть Показать
Кстати, работник вправе заявить вычеты на себя и детей разным налоговым агентам. При этом последний не может отказать сотруднику в праве на вычет только потому, что данное место работы для налогоплательщика не является основным, т.е. он работает по совместительству или на основании гражданского-правого договора (письмо Минфина РФ от 30.06.2014 № 03-04-05/31345).
В ряде случаев возможно удвоение стандартного вычета на детей . Оно предоставляется:
- единственному родителю, усыновителю, приемному родителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372).
Пример 3
Свернуть Показать
Сотрудница организации имеет одного ребенка в возрасте 10 лет и является единственным родителем. Налоговый агент, получив от нее заявление, предоставляет ей стандартные вычеты на ребенка в двойном размере. Ее оклад - 50 000 руб. В июне доход нарастающим итогом превысил 280 000 руб. Следовательно, стандартный вычет на ребенка будет предоставлен в удвоенном размере за 5 месяцев и, начиная с июня, вычет не предоставляется:
НБ = 50 000 × 5 - 1400 × 2 × 5 мес. = 236 000 руб.
НДФЛ за 5 мес. = 236 000 × 13% = 30 680 руб.
В июне облагаемый доход нарастающим итогом составит:
Доход облагаемый = 250 000 + 50 000 = 300 000 руб.
Поскольку с июня вычет не предоставляется, то налоговая база нарастающим итогом с января по июнь составит:
НБ = 300 000 - (1 400 × 2 × 5 мес.) = 286 000 руб.
НДФЛ за 6 мес. = 286 000 × 13% = 37 180 руб.
- в случае отказа от вычета одного из родителей (приемного родителя) в пользу другого. Таким образом, отказаться от вычета в пользу другого могут только родители и приемные родители. Другие лица - усыновители, опекуны, попечители - не могут воспользоваться таким правом.
Важным является следующее обстоятельство - отказаться от вычета можно при наличии права на вычет - должен быть доход, облагаемый по ставке 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ. Если такого права нет, например, по причине нахождения в отпуске по уходу за ребенком, то оснований для отказа нет и делегировать несуществующие права не получится (письмо Минфина России от 27.11.2014 № 03-04-05/60389).
Вычет в пользу другого родителя возможен, если:
- ребенок находится на обеспечении родителя. Подтвердить это можно или справкой о совместном проживании, или фактом уплаты алиментов;
- у родителя есть доход, облагаемый по ставке 13%;
- облагаемый доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 280 000 руб.;
При этом второй родитель должен представить следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2012 № 20-14/078564@):
1) заявление об отказе,
2) справка по форме 2-НДФЛ (представляется ежемесячно, до месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., письмо Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-05/8-178).
Несколько слов расскажем и о продолжительности предоставления стандартного вычета на детей: с какого месяца налоговый агент начинает предоставлять вычет (при условии, что право на вычет установлено) и какой месяц последний для вычета. Работодатель начинает предоставлять вычет:
- с месяца рождения ребенка;
- месяца усыновления;
- месяца установления опеки (попечительства);
- месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.
Кроме того, вычет предоставляется:
- До конца года, в котором:
- ребенку исполнилось 18 лет или 24 года (если учится),
- истек срок договора (или расторгнут договор) о передаче ребенка на воспитание в семью,
- наступила смерть ребенка.
- До месяца, в котором обучение ребенка прекратилось, если оно завершилось до 24 лет.
- До месяца, в котором облагаемый доход превысил 280 000 руб.
Документы для вычета
Налоговый агент вправе предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет только на основании личного заявления и документов (копий), подтверждающих право на вычет. Такими документами могут быть перечисленные в Таблице 4.
Сложности предоставления
Рассмотрим практические вопросы, которые возникают у налоговых агентов в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов.
Заявление на вычет не с начала года
Сотрудник представил заявление на вычет на ребенка не с начала налогового периода - календарного года. В этой ситуации стандартный вычет на ребенка можно предоставить с начала года. Бухгалтеру следует сделать перерасчет суммы НДФЛ с учетом вычета и излишне удержанную сумму НДФЛ с заработной платы вернуть путем зачета в оставшихся месяцах налогового периода. Если по итогам налогового периода все равно образуется переплата по НДФЛ, то эта сумма должна быть возвращена на счет работника. Для этого сотрудник представляет работодателю заявление на возврат, и в течение 10 дней организация должна перечислить деньги на его счет. Переплаченный налог возвращается за счет предстоящих платежей по налогу, удержанному с доходов других сотрудников организации. За прошлые годы он может вернуть НДФЛ путем обращения в инспекцию с налоговой декларацией. Однако надо помнить, что срок давности - три года, а значит применить вычет и вернуть НДФЛ можно только за три налоговых периода.
На практике такое чаще всего бывает, когда сотрудница первые месяцы налогового периода была в отпуске по уходу за ребенком. Далее приступила к работе и представила заявление на стандартный вычет. Вправе ли работодатель предоставить стандартный вычет с начала налогового периода? Вопрос спорный и четко выработанного мнения финансовое ведомство не имеет. Так, по мнению финансистов, высказанному в 2014 году, налоговый агент в данной ситуации не вправе предоставлять стандартный налоговый вычет за первые месяцы налогового периода (письмо Минфина России от 26.12.2014 № 03-04-05/67642). Однако годом ранее позиция ведомства была диаметрально противоположной - с начала года вычет предоставить можно и налоговый агент вправе сделать перерасчет и налоговой базы, и суммы стандартного вычета, и суммы налога с начала налогового периода (письмо Минфина России от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36).
В этом году Минфин России выпустил письмо от 30.04.2015 № БС-3-11/1785@, согласно которому, если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
Напомним, что Минфин России (письмо от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097)) рекомендует налоговым органам в спорных ситуациях придерживаться позиции высших судов. И такой судебный акт есть. В защиту налогоплательщика выступил Президиум ВАС РФ, который в постановлении от 14.07.2009 № 4431/09 указал, что в НК РФ не предусмотрено, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В силу всех этих обстоятельств, мы полагаем, что налоговые агенты вправе сделать перерасчет и предоставить налогоплательщику вычет с начала налогового периода.
Пример 4
Свернуть Показать
Сотрудница организации до марта 2015 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком. Доходов, облагаемых по ставке 13%, у нее нет. С апреля 2015 г. вышла на работу. Начисленная заработная плата за апрель составила 50 000 руб. Одновременно сотрудница представила в бухгалтерию организации заявление о предоставлении стандартного вычета на двух несовершеннолетних детей, один из которых является инвалидом с детства.
Следуя последним разъяснениям Минфина России и позиции Президиума ВАС РФ, стандартные вычеты должны быть предоставлены в апреле за 4 месяца, т.е. включая «бездоходные» месяцы:
Доход, облагаемый за 4 мес., = 50 000 руб.
Стандартные вычеты за 4 мес. = (3000 + 1400) × 4 мес. = 17 600 руб.
НБ = 50 000 - 17 600 = 32 400 руб.
НДФЛ = 32 400 × 13% = 4212 руб.
З/пл. на руки за апрель = 50 000 - 4212 = 45 788 руб.
Штамп в паспорте и вычет
Ситуации на практике возможны разные. Рассмотрим сначала, если между мужем и женой зарегистрирован брак . Для предоставления вычета учитываются как родные, так и неродные дети (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064). Таким образом, вычет на ребенка может быть предоставлен сразу четырем лицам: непосредственно родителям ребенка и их новым супругам. Однако отказаться от вычета в пользу супруга (супруги) могут только родные или приемные родители.
Брак между мужем и женой официально не зарегистрирован. Вычет на неродных детей не предоставляется, т.к. Семейный кодекс РФ не признает законным статус сожительства (п. 2 ст. 1 СК РФ). И симметричная ситуация - родители имеют общего ребенка, но брак между ними не зарегистрирован. Вычет каждому родителю предоставляется в общем порядке, т.к. НК РФ не содержит в качестве условия вычета зарегистрированный брак между родителями ребенка (письма Минфина России от 29.01.2014 № 03-04-05/3300, от 15.04.2011 № 03-04-06/5-93).
Если родители ребенка находятся в разводе , то подтвердить факт участия в содержании детей можно уплатой алиментов - или по исполнительному листу, или простым письменным соглашением родителей ребенка (письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1179).
Близнецы
В случае рождения близнецов , ставших, например, в семье вторым и третьим ребенком, вычеты применяются по решению родителей, т.е. родители сами определяют очередность детей (второй или третий).
Пример 5
Свернуть Показать
Сотрудник организации находится в зарегистрированном браке и имеет троих несовершеннолетних детей. Второй и третий ребенок - близнецы, один из которых является инвалидом с детства. Сотрудник указал, что инвалидом является второй ребенок. Тогда общая сумма стандартных вычетов за месяц составит: 1400 + 3000 + + 3000 = 7400 руб.
Однако если бы сотрудник указал, что инвалидом является третий ребенок, то величина стандартных вычетов за месяц составила бы: 1400 + 1400 + 3000 = 5800 руб.
Лишенные родительских прав
В случае лишения родителей родительских прав финансисты определяют следующую специфику предоставления «бывшим» родителям стандартного вычета:
- такие «родители» вправе претендовать на стандартный вычет (письмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-36), т.к. продолжают уплачивать алименты (постановление Пленума ВС РФ от 27.05.1998 № 10 «О применении судами законодательства при разрешении споров, связанных с воспитанием детей», письмо ФНС РФ от 13.01.2014 № БС-2-11/13@);
- если родительских прав лишен один из родителей, то второму удвоенный вычет не предоставляется (письмо Минфина России от 24.10.2012 № 03-04-05/8-1215).
Очередность предоставления вычетов
У налогоплательщиков и налоговых агентов в ряде случаев может вызывать трудность очередность предоставления стандартных и профессиональных вычетов. В некотором роде эти два вычета «конфликтуют» за первенство.
Напомним формулу исчисления налоговой базы по НДФЛ:
Налоговая база = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению - Налоговые вычеты
Проблема в том, что профессиональные вычеты исчисляются в процентах к сумме начисленного дохода, а применение стандартных вычетов имеет ограничение по сумме дохода - вычет предоставляется до месяца, когда доход, подлежащий налогообложению (а это Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению), превысит 280 000 руб. Таким образом, профессиональный вычет применяется к первому показателю формулы и от него зависит период применения стандартного вычета. Логика заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ предполагает, что сначала применяется профессиональный вычет, а затем стандартный вычет.
Пример 6
Свернуть Показать
Физическому лицу в январе 2015 г. начислен гонорар за публикацию монографии в сумме 30 000 руб. Налогоплательщик представил заявление на предоставление профессионального вычета в размере 20% от начисленного дохода и стандартного вычета на одного несовершеннолетнего ребенка. Таким образом, налоговый агент - издательство исчисляет налоговую базу и сумму налога следующим образом:
НБ = 30 000 - 30 000 × 20% - 1400 руб. = 22 600 руб.
НДФЛ = 22 600 ×13% = 2938 руб.
Сумма гонорара на руки = 30 000 - 2938 = 27 062 руб.
Вычет на детей опекунов (попечителей)
Законодательством предусмотрен особый порядок предоставления стандартного вычета на детей для опекунов (попечителей). В общих чертах эта особенность следующая:
- нельзя делегировать свои права на вычет другому лицу (мужу, жене);
- единственный опекун (попечитель) имеет право на вычет в двойном размере;
- при вступлении в брак единственного опекуна (попечителя), двойной вычет продолжает предоставляться;
- супруг (супруга) опекуна (попечителя) не имеет права на стандартный вычет по отношению к подопечным детям;
- факт лишения или наличия родительских прав у родных родителей детей не влияет на размер вычета единственного опекуна (попечителя);
- стандартный вычет предоставляется опекунам (попечителям) максимально до достижения подопечными возраста 18 лет;
- не требуется предоставления дополнительных документов на вычет в двойном размере (в акте или договоре указан вид опеки - единоличная или совместная).
Разделы:
Задумывались ли вы над тем, какую сумму от своей заработной платы вы ежегодно отдаете в доход государства? Как известно, помимо перечисления сборов в ПФР, ФСС России и ФФОМС (в размере 30% от размера заработной платы работника), работодатель обязан удержать уже непосредственно из зарплаты работника налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%. Казалось бы, что эти деньги потеряны для работника безвозвратно. Однако, их можно вернуть из государственного кармана в свой собственный в качестве налогового вычета. На возврат всего или части налога можно рассчитывать, если работник понес расходы на:
- приобретение жилья;
- обучение;
- лечение;
- пожертвования благотворительным, некоммерческим и религиозным организациям;
- дополнительное пенсионное обеспечение;
- совершение операций с индивидуальными инвестиционными счетами;
- а также во многих других случаях.
Портал ГАРАНТ.РУ расскажет о порядке, размерах и сроках получения налоговых вычетов в различных ситуациях.
Общая характеристика налоговых вычетов для физлиц
Сумма налогового вычета – это та сумма, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу. К примеру, если заработная плата работника, указанная в его трудовом договоре, составляет 10 тыс. руб., то эта сумма является налогооблагаемой базой по НДФЛ. Без применения налоговых вычетов работодатель удержит с нее налог в размере 13% (1300 руб.), и на руки работник получит только 8700 руб.
Если же работник имеет налоговый вычет по какому-либо основанию, к примеру, в размере 6 тыс. руб. за обучение, то работодатель удержит НДФЛ с суммы заработной платы за минусом размера налогового вычета, то есть с 4 тыс. руб. В этом случае НДФЛ составит лишь 520 руб. и на руки работник получит 9480 руб.
Большинство налоговых вычетов можно получить непосредственно через работодателя, как указано в вышеприведенном примере. Но по крупным вычетам (к примеру, по возврату налога при покупке квартиры) иногда удобнее получить всю сумму возврата налога сразу на банковский счет через налоговую инспекцию.
Налоговое законодательство предусматривает несколько видов вычетов по НДФЛ:
- стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются различным категориям граждан, в том числе льготникам ();
- социальные налоговые вычеты в связи с расходами, в частности, на обучение, лечение, софинансирование пенсии и т. д. ();
- инвестиционные налоговые вычеты, которые применяется к некоторым операциям с ценными бумагами и по индивидуальным инвестиционным счетам ();
- имущественные налоговые вычеты, предоставляемые в связи с продажей имущества, приобретением жилья и выплатой процентов по ипотечным кредитам ();
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами ();
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе ();
- профессиональные налоговые вычеты, на получение которых имеют право ИП, адвокаты, нотариусы и т. д. ().
Надо помнить, что если вы хотите применить вычет, вам в любом случае нужно подавать декларацию.
Также подчеркнем, что нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты (). Напомним, что налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ().
Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Стандартные налоговые вычеты
Стандартные вычеты работающим гражданам предоставляются работодателем. Иными словами – одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.
Стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется работнику с начала календарного года, даже если заявление было подано позднее. По общему правилу стандартный вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику на основании его заявления за каждый месяц налогового периода ().
Стандартные налоговые вычеты также предоставляются:
- в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп);
- в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др.).
Социальные налоговые вычеты
Если в течение календарного года налоговый вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий год.
Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет, в частности, в суммах, полученных им от продажи жилья или земельных участков и их долей.
По общему правилу, если такая недвижимость находилась в собственности более 3 лет, то подобные доходы налогом не облагают. Если менее 3 лет, то налогоплательщик имеет право получить вычет в сумме не более 1 млн руб.
Вычет предоставляется в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.
Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет, то такие доходы налогом не облагают. При этом декларацию можно не подавать.
Надо иметь в виду, что указанные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в предпринимательской деятельности.
Если имущество находится в собственности менее 3 лет, человек имеет право претендовать на вычет в сумме не более 250 тыс. руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены.
Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в суммах, потраченных им на покупку жилья. Вычет предоставляется на сумму, не превышающую 2 млн руб. Если налогоплательщик при получении имущественного налогового вычета не использовал его в размере предельной суммы, остаток налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории России другого жилого объекта. Таким образом, неиспользованный остаток вычета переносится не только на следующие периоды, но и на другие объекты.
В то же время, остатки вычета, заявленного при покупке жилья до 1 января 2014 года, невозможно перенести на другие объекты ().
Для подтверждения права на такой имущественный вычет нужно предоставить вместе с заявлением:
- договор о приобретении жилья;
- документ на право собственности на жилье и акт о передаче жилья налогоплательщику;
- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (расписки продавца о получении наличных, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) и т. д. ().
Также покупатель жилья может получить имущественный налоговый вычет в связи с уплатой процентов по ипотечным кредитам в пределах 3 млн руб. Такой вычет предоставляется в отношении только одного объекта недвижимости ( , ). Вычет по процентам предоставляется при наличии подтверждающих право на получение вычета документов, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
Профессиональные налоговые вычеты
На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов.
Подскажите, пожалуйста, есть ли ограничения по подаче деклараций на предоставление социального вычета за обучение и в любое ли время года можно ее подавать. Можно предоставить банковские реквизиты любого банка для возврата?
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. При этом указание в договоре на оказание платных образовательных услуг сведений о лицензии является достаточным основанием доказательства ее наличия ( ).
К перечисленным документам налогоплательщик также прилагает:
- договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
- справки по , подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный налоговый период.
Социальные налоговые вычеты, указанные в , предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, а до окончания налогового периода социальный вычет на обучение можно получить, обратившись к своему налоговому агенту (например, работодателю) при условии подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов налоговым органом ( НК РФ). Чтобы получить необходимое подтверждение, надо подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление по рекомендованной ( ).
МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
С примером заполнения заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) ознакомьтесь в подготовленном экспертами компании "Гарант" .
Когда можно вернуть налог?
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (). Иными словами, если налогоплательщик подал заявление о предоставлении вычета в 2018 году, то получить вычет из доходов предыдущих периодов он сможет только за 2017, 2016 и 2015 годы. При этом не имеет значения момент приобретения квартиры, поскольку ограничений на срок обращения за вычетом по этому основанию не установлено (). Если же право на налоговый вычет возникло в 2018 году, то получить возврат налога за предшествующие этому году периоды не получится – его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования. Однако это правило не распространяется на пенсионеров, которые при приобретении жилья имеют возможность перенести остаток имущественного вычета на три непосредственно предшествующих его возникновению налоговых периода ().
Отметим, что при превышении в налоговом периоде суммы налоговых вычетов над суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, в этом налоговом периоде налоговая база считается равной нулю. При этом разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, по общему правилу на следующий налоговый период не переносится (). Перенести разницу между суммой налоговых вычетов и суммой налогооблагаемых доходов можно только по имущественным налоговым вычетам.
Следует знать, что имущественные налоговые вычеты предоставляются либо при подаче налогоплательщиком декларации по окончании налогового периода (календарного года), либо до окончания соответствующего налогового периода – в этом случае вычет предоставляется налоговыми агентами (как правило, работодателем).
Куда обращаться для получения имущественного либо социального вычета?
В настоящее время существуют два варианта получения налогового вычета: либо через налоговую инспекцию, либо через работодателя.
В первом случае подать заявление на вычет можно только после окончания года, в котором были понесены расходы, предъявляемые к вычету. При этом сумма возвращаемого налога будет перечислена на банковский счет налогоплательщика.
Чтобы получить налоговый вычет через работодателя нет нужды дожидаться окончания года, в котором налогоплательщик понес расходы. В этом случае работодатель просто не будет удерживать НДФЛ по ставке 13% из зарплаты работника.
Если налогоплательщик решил обратиться за вычетом к работодателю, ему предварительно нужно, получить подтверждение налогового органа о праве на вычет. Чтобы получить необходимое подтверждение, надо подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление по рекомендованной (). Соответствующее заявление можно подать как лично, посетив налоговую инспекцию, так и через личный кабинет налогоплательщика – физлица.
Для получения вычета необходимо обратиться к работодателю с соответствующим письменным .
Вычеты по НДФЛ – своего рода льгота, предоставленная государством налогоплательщику. Воспользуемся ею в полном размере! Но для начала уясним, что же все-таки такое вычет по НДФЛ?
Начнем с того, что практически все доходы, полученные налогоплательщиком – физическим лицом, подлежат обложению НДФЛ (налогом на доходы физических лиц). Ставки налога различны и колеблются от 9 до 35% в зависимости от вида дохода и статуса самого налогоплательщика. К доходам относятся не только зарплаты-премии или предпринимательская прибыль, но и средства, вырученные от продажи какого-либо имущества. Продали, к примеру, вы автомобиль – не забудьте отсчитать 13% в бюджет государства. Как же так, скажете вы? Ведь дохода-то никакого и нет. Купил-то я его года три-четыре назад дороже, чем продал. Вот и наступило время применить вычет! Из суммы, полученной от продажи, следует вычесть энную сумму (какую именно – расскажем ниже) и только с разницы платить налог.
Все понятно? Иными словами, вычет – это выведенная из-под налогообложения часть личных доходов налогоплательщика. Правда, есть один нюанс. Не все доходы можно льготировать подобным образом, а лишь те, которые облагаются по ставке 13%. То есть, например, предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не смогут применять вычеты к своим доходам от предпринимательской деятельности (это совсем не значит, что данная статья не содержит для них никакой полезной информации.) Так же, как не получат вычеты и те, кто не имеет официального дохода вообще.
Классификация вычетов по НДФЛ
Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам возможность воспользоваться несколькими группами налоговых вычетов: стандартными, имущественными, социальными и профессиональными.
Данная статья посвящена вопросам получения имущественных вычетов. Поэтому «расшифруем» эту группу подробнее (см. Таблицу 1).
Таблица 1. Виды имущественных налоговых вычетов
| Вид | Срок нахождения в собственности | Документальное подтверждение | Размер |
| 1. Вычеты при реализации имущества | |||
| Реализация недвижимости | Находившейся в собственности больше 3 лет | ||
| Реализация недвижимости | Сумма расходов на покупку (может быть больше 1 млн руб.) или максимальный размер 1 млн руб. | ||
| Реализация недвижимости | Находившейся в собственности меньше 3 лет | В сумме, полученной от реализации, но не больше 1 млн руб. | |
| Реализация ценных бумаг | – | При наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение | Сумма расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг |
| Реализация прочего имущества | Находившегося в собственности больше 3 лет | При наличии документов, подтверждающих срок нахождения в собственности | В сумме, полученной от реализации |
| Реализация прочего имущества | При наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение | Сумма расходов на покупку (может быть больше 125 тыс. руб.) или максимальный размер 125 тыс. руб. | |
| Реализация прочего имущества | Находившегося в собственности меньше 3 лет | Без документов, подтверждающих расходы на приобретение | В сумме, полученной от реализации, но не больше 125 тыс. руб. |
| 2. Вычеты при покупке жилья | |||
| Приобретение (строительство) жилья | – | При наличии документов, подтверждающих расходы на строительство | Стоимость покупки, но не больше 1 млн руб. |
| Проценты за кредит (целевой заем) | – | При наличии документов, подтверждающих уплату процентов | В размере уплаченных процентов |
В таблице, представленной выше, наглядно видно, в каких случаях применяются имущественные вычеты. А теперь расскажем подробно про каждый «подвид». Начнем по порядку.
Вычеты при реализации имущества
Эта группа вычетов применяется к доходам, полученным от реализации имущества. И осуществляются они только в налоговой инспекции после подачи декларации по форме 3-НДФЛ по итогам года (правда, за исключением вычета при реализации ценных бумаг). Возникает вопрос: а надо ли отчитываться в налоговой по доходам, полученным от продажи имущества? А что будет, если этого не сделать? Узнают ли налоговики, что вы должны были это сделать? Или можно понадеяться на «авось повезет»?
Нет, в большинстве случаев «не повезет». Безусловно, о том, что вы продали шубу соседке тете Маше, в налоговой вряд ли узнают (если только тетя Маша сама им об этом не расскажет, представив расписку в получении вами от нее энной суммы денег…). А вот все сделки с недвижимостью и автотранспортными средствами подлежат государственной регистрации, а регистрирующие органы в свою очередь представляют эти сведения в налоговое ведомство. Так что если вы продали машину или квартиру, не сомневайтесь – налоговикам рано или поздно об этом станет известно, и если вы своевременно не представите декларацию, вас настойчиво попросят это сделать, попутно выписав штраф (без него обходится редко).
Если вы не задолжали государству ни копейки налога, то есть в декларации в строке «к доплате» будет стоять ноль, то штраф составит 100 рублей.
Если же по непредставленной вовремя декларации причитается доплата налога, то штраф будет уже исчисляться в процентном отношении от неуплаченной суммы. В течение 180 дней после 30 апреля штраф будет исчисляться исходя из 5% за каждый месяц просрочки, но не менее 100 рублей. Позже – уже исходя из 10%.
Но внимание, предприниматели! Вы не сможете воспользоваться подобными вычетами в случае реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности! Уменьшить налог в этом случае можно только за счет профессиональных вычетов.
Реализация недвижимости
Если недвижимостью (а именно – домом, квартирой, комнатой, дачей, садовым домиком, земельным участком или долей в этом имуществе) владели больше трех лет, с суммы реализации НДФЛ не берется: вычет равен сумме, полученной от продажи. Но имейте в виду – срок владения вы обязаны подтвердить документально!
Пример 1
ИП Попкова Е.А., занимающаяся розничной торговлей и применяющая общую систему налогообложения, продает находящееся в ее собственности более трех лет здание магазина за 3 000 000 руб. При подаче декларации она заявляет вычет в размере продажной стоимости магазина, так как является его собственником более трех лет.
Увы, налоговый инспектор откажет ей в таком вычете, так как здание использовалось в предпринимательской деятельности. Максимум, на что она может рассчитывать, – это на вычет в размере остаточной стоимости магазина, так как предприниматель в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ ежегодно уменьшала НДФЛ на сумму амортизации.
Если имущество было в собственности менее трех лет, есть два варианта вычета:
- в сумме, полученной от продажи, но не более 1 000 000 руб.;
- в сумме расходов на покупку и продажу (в этом случае обязательны документы, подтверждающие затраты).
Пример 2
Е.П. Филичкина продает дачу за 2 500 000 руб. К моменту продажи дача находилась в ее собственности 2 года. Расходы Филичкиной на приобретение дачи составили 900 000 руб. Какой ей положен имущественный вычет?
Так как Филичкина владела домом меньше трех лет, вычет может быть либо в 1 000 000 руб. (максимальный), либо в 900 000 руб. (равный расходам на покупку). Выгоднее, конечно, первый вариант, когда НДФЛ будет уплачиваться с 1 500 000 руб. (2 500 000 руб. – 1 000 000 руб.), а не с 1 600 000 руб. (2 500 000 руб. – 900 000 руб.). Есть и еще одно преимущество: не нужно документально подтверждать затраты.
При общей долевой собственности совладельцы делят вычет пропорционально долям. Точно так же они могут поступить, если их собственность была совместной, но вправе выбрать уже и другой вариант.
Пример 3
В 2004 году супруги Полозковы приобрели квартиру за 1 200 000 руб. в общую долевую собственность, причем доли были равными. Платежные документы были оформлены на главу семейства. В 2008 году квартира была продана за 4 000 000 руб. Как применить вычет при продаже недвижимости?
В этом случае каждый из супругов имеет право вычесть из своей доли в денежном эквиваленте ½ первоначальной стоимости квартиры.
То есть доход от продажи у каждого будет по 2 000 000 руб. (4 000 000 руб. : : 2 чел.). И каждый применит вычет в размере 600 000 руб. (1 200 000 руб. : 2 чел.). То есть каждый заплатит по 182 000 руб. ((2 000 000 руб. – 600 000 руб.) × 13%).
Но есть один неприятный момент. В налоговой могут быть проблемы с предоставлением вычета Полозковой в связи с тем, что платежные документы при покупке были оформлены на супруга. Инспекторы, невзирая на гражданское и семейное законодательство, по которому все нажитое супругами в браке является общей совместной собственностью, могут заявить, что она не несла затрат на приобретение своей доли. И, как следствие, отказать в вычете.
Безусловно, если вы будете отстаивать свои права в суде, он будет на вашей стороне. Но стоит ли доводить до таких крайностей? На практике все можно сделать гораздо проще. Супруга задним числом составляет доверенность (в простой письменной форме), в которой доверяет своему супругу произвести расчеты за свою долю в квартире. И наличие в платежных документах только фамилии супруга сразу становится закономерным.
А если в течение года вы продаете несколько объектов недвижимости? К примеру, квартиру и земельный участок?
По общему правилу, если имущество находилось в вашей собственности больше трех лет, то налог платить не придется. Вычет будет равен сумме сделки.
Если меньше трех лет, то либо вы предоставите документы о затратах на приобретение и строительство этих объектов и налог составит 13% от разницы между выручкой и этими затратами, либо максимальный вычет составит 1 млн руб. Причем эта сумма распространяется на оба объекта. То есть нельзя, продав квартиру за 1,5 млн и за столько же участок, вычесть из полученных трех миллионов два (по одному за землю и за квартиру). 13%-й налог придется платить с двух миллионов рублей. Напомним, это касается только имущества, находящегося в собственности меньше трех лет, на которое нет документов, подтверждающих расходы по его приобретению (или когда сумма в этих документах меньше максимального размера вычета в 1 млн руб.).
Лимит вычета в 1 млн руб. действует на все сделки с недвижимостью в течение календарного года. Поэтому если есть возможность разделить сделки во времени (например, в конце декабря продать землю, а в начале января квартиру), то лучше так и поступить. И тогда суммарный вычет составит уже два миллиона, так как формально доходы по этим сделкам будут получены в разные налоговые периоды.
Налогообложение доходов при продаже ценных бумаг
С 1 января 2007 года при продаже ценных бумаг – не важно, обращающихся на организованном рынке ЦБ или нет, – применяется только один вид вычетов – сумма расходов по приобретению этих бумаг. Если раньше при продаже бумаг можно было воспользоваться и другими льготами (например, не платить налог, если проданные бумаги были в собственности больше трех лет), то теперь такой возможности нет. Но если вы декларируете доходы от продажи бумаг за 2002–2006 годы, то в декларациях за те годы можете смело учитывать положенные в данные периоды льготы.
Вычет по ценным бумагам можно осуществить как в налоговой инспекции по окончании года, так и у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего).
Имущественный вычет при продаже прочего имущества
Давайте рассмотрим данный вид вычета на примере реализации автомобиля. Хотя все нижесказанное, безусловно, относится к реализации любого имущества, будь то шуба, драгоценности или стиральная машина (кроме, как уже говорили, недвижимости и ценных бумаг)!
Итак, вы продали автомобиль, следовательно, получили доход. И не важно, что полученных денег давно уже нет. По налоговому законодательству вы должны представить декларацию, в которой обязаны указать полученную сумму и уплатить 13%-й налог.
Но не расстраивайтесь заранее. Возможно, что платить и не придется. Или придется, но значительно меньше.
Первое, что необходимо выяснить, – сколько лет проданная машина находилась в вашей собственности. Если больше трех лет – государству вы ничего не должны. Потому что в этом случае к сумме, полученной от продажи, применяется имущественный вычет в таком же размере. К примеру, если вы продали машину за 400 тысяч рублей, то и имущественный вычет составит те же 400 тысяч. Следовательно, налог брать просто не с чего. Но помните, что это только в том случае, если машина была в вашей собственности больше трех лет.
Если же машина была в вашей собственности меньше трех лет, то здесь возможны два варианта. Первый – для тех, кто скрупулезно собирает и хранит все чеки-квитанции-справки (и, кстати говоря, правильно делает!). У таких людей наверняка найдутся документы, подтверждающие факт и стоимость первоначальной покупки этой машины. В этом случае имущественный вычет составит сумму, потраченную на приобретение. Как правило, покупаем мы машины дороже, чем потом продаем. Поэтому ситуация, скорее всего, будет такой: продали машину, к примеру, за те же 400 тысяч, которую год назад покупали за 500. Вычет, который надо записать в декларации, составит… нет-нет, не 500, а 400 тысяч. По правилам, он не может превышать сумму дохода. А налог в итоге будет нулевым.
И последний вариант, не очень утешительный для владельцев дорогих автомобилей. Если машина была в вашей собственности меньше трех лет и документов, подтверждающих затраты на ее приобретение, не сохранилось, можно применить имущественный вычет в размере 125 000 рублей. Вернемся к нашей продаже автомобиля за 400 тысяч. Из 400 вычитаем 125, получаем 275 тысяч. Умножаем на 13%. Итого налог составит 35 750 рублей.
Как подтвердить тот факт , что машина находилась в вашей собственности больше трех лет? Это несложно. Вообще, эта информация должна быть в налоговой, ведь ГИБДД регулярно поставляет ей такие сведения. Кроме того, с автомобилем невозможно совершить ни одну сделку без ПТС (паспорт транспортного средства), в котором указаны все даты смены владельцев. Вам достаточно при продаже автомобиля оставить себе его копию. А вот с другим имуществом сложнее – необходимы документы, из которых можно судить о дате приобретения. Это могут быть чеки, накладные, даже гарантийные талоны с отметкой о продаже.
Не забудьте! Речь идет об имуществе, используемом в личных целях, а не в предпринимательских. Если продаваемый автомобиль использовался для грузо- или пассажироперевозок, то все вышесказанное к нему отношения не имеет.
Вычет в связи с приобретением жилья
Переходим к имущественным вычетам, положенным гражданину в связи с покупкой или строительством жилья. Для начала уточним, что представляет собой этот имущественный вычет и кто имеет на него право.
А вычет этот довольно сильно отличается от других, потому что предоставляется не тогда, когда человек получил какой-то доход (например, продав дачу), а наоборот, когда потратил. Это своеобразная компенсация от государства, правда (важно!), предоставляемая единственный раз в жизни. Покупка или строительство жилья – дорогое удовольствие, поэтому вернуть хоть какие-то деньги, согласитесь, приятно.
Итак, на что можно рассчитывать? А рассчитывать можно на 13% от стоимости купленной квартиры, комнаты или дома или от затрат на строительство. Правда, если эта стоимость или затраты не превышают 1 млн руб. Если же превышают, что в последнее время – обычное дело, то вам причитается 130 тыс. руб., то есть 13% от максимального размера. Безусловно, есть ситуации, когда на получение всей суммы рассчитывать не приходится, но о них мы поговорим позже.
Что включается в расходы на приобретение жилья? Если речь идет о доме, это расходы на разработку проектно-сметной документации, приобретение материалов или же самого здания, в том числе незаконченного (и тогда расходы на строительные работы и отделку), подключение к коммуникациям или создание автономных систем энерго-, водоснабжения и канализации. Если о квартире (или доле в ней) – расходы на ее покупку или прав на нее в сооружаемом доме, расходы на материалы и отделочные работы. Но надо иметь в виду: суммы, потраченные на достройку и отделку дома (отделку квартиры), можно компенсировать, лишь четко обозначив в договоре купли-продажи, что его предмет является объектом незавершенного строительства или объектом без отделки.
Еще один вид расходов, принимаемых к вычету, – проценты за кредит (целевой заем) на строительство (приобретение) жилья. Причем они включаются без ограничений, то есть при сравнении суммы вычета с максимальной (в 1 млн руб.) в расчет не войдут. Заметим только, что такие проценты можно учесть только после их уплаты.
Пример 4
М.Ф. Шелобанова взяла ипотечный кредит на сумму 2 000 000 руб. и купила комнату. Какой ей положен вычет, если за кредит она рассчиталась, уплатив по процентам 800 000 руб.?
Стоимость квартиры превышает 1 000 000 руб., поэтому Шелобанова имеет право только на эту величину вычета. К нему добавится сумма уплаченных процентов. Таким образом, облагаемый доход новоиспеченной владелицы будет снижен на 1 800 000 руб. (1 000 000 руб. + 800 000 руб.). Заметим, что сумма по процентам станет учитываться только после их уплаты.
Кто может рассчитывать на этот вычет? Во-первых, граждане, которые приобрели находящуюся на территории России квартиру, комнату, жилой дом или долю в них.
Во-вторых, как уже говорили, эти граждане должны иметь доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%.
В-третьих, покупка не должна быть оплачена за счет средств работодателя или иных лиц, средств материнского капитала или бюджетных средств.
В-четвертых, сделка купли-продажи не должна быть заключена между взаимозависимыми лицами (например, между супругами или родителями и детьми).
И в-пятых, если после 2001 года гражданин уже получал такой имущественный вычет. Потому что полагается он, как уже было сказано, только один раз в жизни.
Порядок получения вычета
Итак, мы выяснили максимальный размер вычета и круг лиц, которые могут его заявить. Теперь поговорим о порядке его получения.
А вариантов, собственно, два – либо после завершения года, когда в налоговую инспекцию подается декларация и подтверждающие документы, либо сразу после покупки – у своего работодателя. Правда, новоселу, даже если его вычетом будет заниматься бухгалтер его родного предприятия, все равно придется посетить инспектора и представить ему:
- заявление;
- документы о праве собственности на жилой дом либо договор о приобретении квартиры (доли) или прав на нее в строящемся доме и акт приема-передачи, или документы, подтверждающие право собственности на квартиру (долю),
- а также платежные документы (всевозможные расписки, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием адреса и паспортных данных продавца в случае нового строительства и так далее).
Рассмотрев бумаги, инспектор выдаст уведомление, по которому можно будет применить имущественный вычет. Это уведомление налогоплательщик должен отдать в свою бухгалтерию, и тогда данный вычет будет учтен при исчислении НДФЛ. На практике это означает, что с вас перестанут удерживать 13%-й налог и даже вернут тот, который вы уже уплатили в текущем году. Предположим, что ваш годовой доход меньше 1 млн рублей, а значит, годовая сумма налога меньше 130 тысяч. Вы же, тем не менее, претендуете на максимальный вычет. Не переживайте! Неиспользованный остаток перейдет на следующие годы, причем количество лет не ограничено. Заметим, это единственный вид вычета, который можно «растянуть» на несколько лет.
Несколько замечаний. В уведомлении, выданном инспекцией, указывается работодатель, через которого должен осуществляться вычет. Поэтому если вы в течение года смените работу, на новом месте налог из зарплаты будут удерживать в полном размере. При этом получить другое уведомление на имя нового работодателя в течение года нельзя: на текущий налоговый период его оформляют только один раз. В уведомлении указывается и налоговый период (календарный год), поэтому, если использование вычета затянется на несколько лет, придется посещать инспекцию каждый год, чтобы бухгалтерия всегда располагала письменным обоснованием льготы.
Пример 5
В 2006 году Филатов П.В. приобрел долю в квартире за 950 000 руб. Филатов П.В. является одновременно штатным работником и индивидуальным предпринимателем на «упрощенке». Его доход за 2006 год от предпринимательской деятельности составил 350 000 руб. Кроме того, он получил 430 000 руб. по месту основной работы. За 2007 год – соответственно 400 000 руб. и 450 000 руб. До июня 2008 года Филатов не знал о возможности получения имущественного вычета. В каком порядке и размере Филатов может воспользоваться вычетом?
Стоимость жилья, приобретенного Филатовым, меньше предельного размера в 1 млн руб., поэтому вычет будет предоставлен в размере стоимости доли (950 000 руб.).
Так как доходы от предпринимательской деятельности при упрощенной системе налогообложения освобождены от НДФЛ, за 2006 год он сможет вернуть 55 900 руб. (430 000 руб. × 13%). За 2007 год, соответственно, 58 500 руб. (450 000 руб. × 13%).
На 2008 год переносится неиспользованная часть вычета в размере 70 000 руб. (950 000 руб. – 430 000 руб. – 450 000 руб.). И заплатить НДФЛ можно на 9 100 руб. меньше (70 000 руб. × 13%).
Для того чтобы получить вычет, Филатов должен представить новые декларации по форме 3-НДФЛ за 2006 и 2007 годы в налоговую инспекцию, приложив документы о приобретении жилья и заявление о возврате НДФЛ. Если все документы оформлены грамотно, то через определенное время на лицевой счет Филатова поступит 114 400 руб. (55 900 руб. + 58 500 руб.).
На заметку: декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ с целью получить вычеты можно подавать в декларационную кампанию не обязательно с 1 января по 30 апреля, а в любое удобное для вас время!
Что касается остатка, перешедшего на 2008 год, налогоплательщик может получить в инспекции уведомление, предоставить его в бухгалтерию по месту работы и получить 9 100 руб., не дожидаясь окончания года. Бухгалтерия пересчитает НДФЛ, уплаченный с начала года, и вернет нужную сумму.
Ситуации бывают разные…
Предположим, что вы не состоите в штате организации и работаете по гражданско-правовому договору. Возможно ли получение вычета не в инспекции? Увы нет. В трудовых отношениях с организацией вы не состоите, значит, ваш работодатель не удерживает с вас НДФЛ, а следовательно, и возвращать не имеет права.
Следующая распространенная ситуация – покупка имущества в общую собственность. В этом случае действует правило: если жилье приобретается в долевую собственность, то размер имущественного вычета распределяется в соответствии с долями совладельцев, если в совместную – по их желанию. В последнем случае в инспекцию подается заявление, где указывается, какая у кого часть вычета. Такая возможность очень кстати, если кто-то из собственников не имеет дохода или имеет, но незначительный. Скажем, покупка совершена совместно членами семьи и среди них есть иждивенцы (дети, инвалиды). Делить в этом случае имущественный вычет по долям было бы совершенно невыгодно.
Совсем недавно позиция налоговиков была следующая: если жилье приобретено в общую собственность (долевую или совместную), то на всех совладельцев сумма вычета не может превышать 1 млн руб. Сейчас ситуация не так однозначна. Минфин России в своем письме от 14 июля 2008 г. № 03-04-05-01/243 заявил, что максимально возможный размер вычета для «дольщика» – 1 млн руб.
Пример 6
В условиях Примера 3 рассчитаем, какой имущественный вычет приходится на каждого владельца при приобретении квартиры?
1. Вариант «налоговиков». Покупная стоимость квартиры (1 200 000 руб.) превышает общий максимальный размер вычета, следовательно, исходить следует из 1 млн руб. Доли супругов равны, следовательно, каждому положено по 500 000 руб. (к возврату каждому по 65 000 руб.).
Согласитесь, не самый выгодный вариант, если учесть, что вычет предоставляется один раз в жизни. Возможно, есть смысл подождать, когда у каждого из супругов появится возможность реализовать свое право на вычет не в половинном, а в полном размере. Но это уже личное дело каждого…
2. Вариант финансового ведомства. Делим затраты на покупку квартиры в соответствии с долями. Получаем по 600 000 руб. на каждого из супругов. Эта сумма меньше предельного размера, следовательно, она и пойдет в уменьшение налоговой базы по НДФЛ. Каждому государство должно вернуть по 78 000 руб. (600 000 руб. × 13%). А вот этот вариант гораздо справедливее!
Основные дебаты по этому вопросу еще впереди. В любом случае налогоплательщики, имея в «союзниках» финансовое ведомство, в судах имеют больше шансов для отстаивания своих прав.
Переходим к следующей, довольно часто встречающейся ситуации – приобретение квартиры на стадии строительства. В таких случаях договор купли-продажи квартиры не может быть оформлен, поскольку объекта продажи как такового еще нет. Налогоплательщики в этом случае прибегают к договорам инвестирования, уступки прав требования, всевозможным вексельным схемам… Как быть с вычетом в этом случае? Ситуация неутешительна. Вычет можно получить только после оформления права собственности на жилье. Когда деньги вкладывают на так называемом «нулевом» цикле строительства, до такого счастья, как «Свидетельство о праве собственности» на руках у новосела, может пройти несколько лет. Следовательно, и деньги вернуть получится не скоро.
Пример 7
ИП Никашин А.П. применяет «упрощенку». Других доходов он не имеет. В 2008 году Никашин продает находящуюся в его собственности менее 3 лет квартиру за 1 500 000 руб. и вкладывает 3 000 000 руб. в квартиру в строящемся доме. Права собственности на новую квартиру появятся не раньше 2010 года. Проданная квартира была получена в порядке наследования. Как обстоит дело с вычетами?
Так как имеют место сразу две сделки – продажа недвижимости и покупка жилья, то и рассчитывать надо два вычета.
Разбираем по порядку.
1. Продажа квартиры.
В собственности она находилась менее трех лет, следовательно, на вычет в 1 500 000 руб. рассчитывать не приходится.
Расходов на покупку нет, так как квартира наследовалась, значит, остается единственный вариант – максимально разрешенный размер вычета в 1 млн руб.
Других доходов, облагаемых по ставке 13%, у предпринимателя нет, следовательно, облагаемая НДФЛ база составит 500 000 руб. (1 500 000 руб. – 1 000 000 руб.), а налог, соответственно, 65 000 руб.
2. Покупка жилья.
Увы, хоть деньги и вложены в 2008 году, снизить налоговую базу не получится. Вычет можно заявить не ранее того момента, как будет получено право собственности на новую квартиру. Если стройка не затянется, то в 2010 году.
Что же получается? Если к 2010 году у предпринимателя-«упрощенца» не появится источник доходов, облагаемых по ставке 13%, вычет он заявить не сможет! Просто нечего будет возвращать.
Для сравнения. Если бы он купил не строящуюся, а уже готовую квартиру и в 2008 году оформил бы на нее право собственности, то НДФЛ в размере 65 000 руб. платить бы не пришлось.
Налоговую базу можно было бы уменьшить на все 500 000 руб., заявив вычет по приобретению жилья (а оставшиеся 500 000 руб. перенести «на потом»).
Правда, для инвесторов, вкладывающих средства в строящуюся недвижимость и перепродающих права на незаконченные строительством объекты, законодатели расстарались. С 1 января 2007 года они могут, заключая договор переуступки прав требования (при продаже), применить вычет в размере средств, затраченных на приобретение прав требования (при покупке). То есть если вложить в долевое строительство 1 500 000 руб. и продать через год свои права требования за 4 000 000 руб., налог придется платить только с разницы (4 000 000 руб. – 1 500 000 руб.). Раньше такой возможности не было. Налог платился со всей полученной при продаже прав суммы, т.е. с 4 000 000 руб.
В избранное
