Когда организация получает предоплату, она должна провести оформление счета и занести информацию в книгу продаж . Если она этого не сделает, то Налоговая инспекция наложит на нее штрафные санкции в размере от 10000 до 40000 руб .
Счет-фактура (СФ) – это разновидность документа , который клиент может предоставить для вычета входящего НДС. Предприятие, занимающееся продажей товара, обязано сформировать такой документ, как фактура и отправить контрагенту при фактической отгрузке или при оплате продукции. Кроме отличий в правилах их составления имеются и различия в содержащейся информации.
Для определения базы, облагаемой НДС, учитываются все доходы налогоплательщика
, полученные в денежном или натуральном виде.
Моментом для начисления налога становится дата наиболее раннего события:
- Момент реализации, отгрузки товара или дата оказания услуг, прописанных в соответствующем соглашении.
- День частичного или полного погашения суммы платежа за товары или услуги, оговоренных в договоре. Поэтому в случае поступления средств, продавец обязан рассчитать сумму налога и его базы из расчета ставки 18/118 или 10/110 – это зависит от ставки, по которой реализуется продукция.
Существует три вида счет-фактур :
- Документ, требования к которому регламентированы в НК РФ – «отгрузочные» , такие неофициальное название они получили. Оформляются при фактическом сбыте товара, оказании услуг или при переходе имущества в собственность клиента.
- Авансовые счет-фактуры (АСФ) – составляются при поступлении предоплаты или авансового платежа. Формируются в соответствии с требованиями законодательства, которые прописаны в НК РФ.
- Акт корректировки – это , которую составляют в случае снижения стоимости товара или его объема. Она предназначена для уточнения измененных данных. Введена в законодательство как юридическая категория в соответствии с законом №245-ФЗ НК РФ от 19.07.2011.
Авансовый и отгрузочный документ имеют одинаковую юридическую силу. Они оба обязательны для заполнения.
Критерии отличий счета-фактуры авансового типа от отгрузочного:
- Период формирования и заполнения . АСФ составляется при поступлении предоплаты, а отгрузочный – по факту продажи товара или оказанию услуги.
- Степень заполнения информации в бланке – по объективным причинам в фактуре первого типа может быть неосуществимо заполнение всех строк документа – это учтено в законодательстве и содержится в регламентах НК РФ.
Сроки передачи
В соответствии с законами РФ авансовая счет-фактура должна быть передана покупателю в течение 5 календарных дней
с момента получения средств, перечисленных в счет предоплаты.
Если последний день выпадает на праздничный или выходной день, то нормативный акт подлежит формированию не позднее рабочего дня следующего за таким днем.
Она оформляется в двух равноценных экземплярах : первый предназначен для покупателя, второй подлежит хранению в фирме, а также обязательной регистрации в книге продаж.
Несмотря на то, что в законодательстве не прописан механизм несения ответственности за его не соблюдение, в случаях, если продавец не выдал АСФ, клиент имеет право востребовать документ в судебном порядке.
Оформление счета-фактуры
Информация и реквизитные данные, обязательные для заполнения документа АСФ:
- присвоенный порядковый номер и дата выставления счета – строка 1;
- полное наименование сторон процесса купли-продажи в соответствии с заключенным ранее договором, а также ИНН и КПП организаций-сторон сделки – стр. 2 и 6;
- реквизитные сведения, указанные в платежном документе – стр. 5;
- название валюты, которая используется для расчетов между фирмами – стр. 7;
- развернутое название продукции или услуг – графа 1;
- сумма авансового или предоплаченного платежа – гр. 9;
- сумма начисленного взноса по налогу НДС – гр. 8.
При частичной оплате составление происходит также. В 5 строке отражаются данные каждого платежного документа. В тех случаях, когда проводилась оплата в безденежной форме – путем бартера или взаимным расчетом, тогда в 5 строке ставится прочерк. Третья и четвертая строка (грузоотправитель и грузополучатель), а также графы с 2 по 6, 10 и 11 – не должны заполняться.
Нюансы при заполнении АСФ
Министерство финансов высказывает мнение о том, что вносить данные по счет-фактурам авансовых платежей и отгрузочных следует в единый перечень
. Такой подход вполне логичен и обоснован ввиду одинакового предназначения выписки этих документов – вычета по взносам НДС.
Если предоплата на счет организации-продавца поступила раньше, чем был оформлен договор, то в графе 1 АСФ проставляется общее название продукции, а не конкретизированное.
При обобщенном указании товара, ставка НДС рассчитывается – 18/118, а если оформление происходит по договору, то в зависимости от выбранного способа – 18/118 или 10/110, в прямой зависимости от товарной позиции.
Лица, уполномоченные производить контроль и составление документов и их оборот, могут делать пометки на счет-фактурах, если это целесообразно – в таких случаях они не будут признаны недействительными.
АСФ обязаны заверить подписью руководитель предприятия и главный бухгалтер, либо в их отсутствие уполномоченные сотрудники с правом подписи. ИП или замещающее его лицо, обязан заверить документ подписью, и обозначить сведения о свидетельстве государственной регистрации. Аналогичные правила распространяются на все виды счет-фактур.
Общие сведения об особенностях заполнения АСФ:
- Формирование единого реестра номеров СФ.
- В случае поступления аванса на счет фирмы-продавца, то НДС начисляется по максимально возможной ставке, а в поле наименование товара указывается его общее название.
- В документе можно делать дополнительные, актуальные примечания.
- Утверждение АСФ проводится главой компании и главным бухгалтером.
При оформлении в графе 1 указывается полное наименование товара, оно в обязательном порядке должно совпадать с выписанной спецификацией.
Если предоплата производится по товарам с разной налоговой ставкой, то их нужно выделить в счете на разных позициях или в таком случае выписывается документ с общим названием товара, в котором обозначается максимальная ставка по НДС.
Даже если поставки будут совершаться в разные даты, данные в АСФ не нужно разделять по разным позициям.
Если АСФ выписывается в условиях регулярных и постоянных поставок, то она составляется в конце расчетного периода и прописывается на сумму полученных платежей за минусом оказанных услуг. Если отгрузка происходит в период, не превышающий 5 дней с момента оплаты, то счет-фактура оформляется на реализацию .
При осуществлении авансового платежа и отгрузки товара в одном и том же квартале, при составлении декларации в налоговую инспекцию необходимо отобразить следующие сведения :
- Облагаемую налоговую базу – на сумму средств предоплаты и на стоимость реализованного товара.
- Размер начисленного взноса по НДС с полученных средств денежного и натурального характера (один раз).
Если часть денег нужно вернуть покупателю, то при выписке АСФ продавец должен вычесть отчисленный НДС и произвести все необходимые БУ корректировки. На возвращаемые средства СЧ не выписывают. Однако для обоснования действий в книге покупок делается пометка «Возврат» с указанием реквизитов. Срок для регистрации ограничивается 1 годом.
Если сумма, уплаченная в счет авансового платежа или предоплаты, превышает стоимость услуг или товаров по новым условиям, то образовавшиеся излишки стоит учесть в счет будущих поставок или вернуть клиенту.
В книге продаж заполняются все графы за исключением 14, 16, а также 19. К вычету в момент оплаты можно предъявить полную сумму начисленного НДС, если был полностью покрыт авансовый платеж, и частичную, если покрыта предоплата. При отправке товаров информация о счете фиксируется в книге продаж
.
Если она производится не одной партией, то составляется равное количество АСФ. При оформлении книги покупок, информация в графе 15 должна совпадать с данными пункта 9, не принимая во внимание сумму, на которую была отгружена продукция.
Графа 7 в этой книге записывается в случаях:
- При ввозе импортного товара. Налог по нему удерживается на таможне.
- Покрываются расходы по командировочной поездке.
- В случае возращения неотработанного аванса.
Реквизиты платежного документа не нужно вносить в эту графу.
Покупатель после получения АСФ может произвести налоговый вычет НДС. Информация о поступившем документе фиксируется в книге покупок . Для предотвращения двойного уменьшения базы, нужно полностью восстановить сумму вычета, если сумма приобретённых товаров равна сумме предоплаты и частично, если они оплачены не в полном объеме.
Для восстановления полного НДС необходимо отобразить счет в книге продаж по тем же правилам, что и при отгрузке. Однако кодом операции следует указать 21. Цена, прописанная в книге в графе 13б, должна совпадать с п.9 АСФ.
Авансовая счет-фактура не оформляется в счет предстоящих поставок продукции или услуг, у которых производственный процесс длится дольше 6 месяцев, стоимость облагается налогом с нулевой ставкой, и если они освобождены от налогообложения.
Предварительная оплата
Предоплата бывает нескольких видов :
- Полная , при этом происходит полное погашение суммы ожидаемой поставки товара или оказания услуг.
- Частичная – проплачивается определенная часть или оговоренная сумма от общей стоимости продукции, до отгрузки ее покупателю.
- Револьверная – действует в отношении регулярных поставок при длительном взаимодействии.
Предоплата – это платеж, осуществляемый в счет продукции, доставка которой проводится в определенный временной промежуток. Процесс производства не зависит от него, в отличие от авансового расчета – это и лежит в основе их различий .
Образец заполнения счета-фактуры на аванс в 1С представлен ниже.
Счет-фактура
Счет-фактура - это налоговый документ, в котором продавец указывает стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо переданных имущественных прав. Его обязаны составлять все организации - плательщики НДС. На основании счетов-фактур формируются книги продаж и покупок.
Оформление и заполнение счета-фактуры
Как же заполнить счет-фактуру? Начиная с 24.01.2012 г. вступила в силу новая форма счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137. В новый счет-фактуру добавилась следующая информация: наименование и код валюты, код единицы измерения, цифровой код страны происхождения товара.
В поле (1) указываем номер и дату выписки счета-фактуры.
В строке (1а) проставляем номер и дату внесенного исправления в первоначальную версию счета-фактуры или прочерк при отсутствии исправлений.
В поле (2) пишем полное либо сокращенное наименование продавца - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя.
В строке (2а) указываем юридический адрес продавца в соответствии с учредительными документами.
В поле (2б) прописываем идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика продавца.
В строке (3) пишем полное либо сокращенное наименование грузоотправителя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя и его почтовый адрес. В случае если грузоотправитель является тем же лицом, что и продавец, в данной строке пишем он же. Если счет-фактура выставляется не на товар, а на выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права, в этой строке ставим прочерк.
В поле (4) пишем полное либо сокращенное наименование грузополучателя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя и его почтовый адрес. Как и в случае с грузоотправителем в строке (3), если счет-фактура выставляется не на товар, а на выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права, в этом поле ставим прочерк.
В строке (5) ставим дату и номер платежно-расчетного документа или кассового чека. В случае составления счета-фактуры при получении оплаты, предоплаты за предстоящие поставки товара, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в данной строке ставим прочерк.
В поле (6) указываем полное либо сокращенное наименование покупателя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя.
В строке (6а) указываем юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами.
В поле (6б) прописываем идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика покупателя.
В строке (7) проставляем наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.
Переходим к заполнению таблицы.
В графе 1 указываем наименование поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
В столбцах 2 и 2а ставим код и условное обозначение единицы измерения поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения либо прочерк при отсутствии показателей.
В графе 3 проставляем количество (объем) поставляемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо прочерк при отсутствии показателей.
В столбце 4 указываем цену (тариф) товара, выполненной работы, оказанной услуги, переданного имущественного права за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС либо прочерк при отсутствии показателя.
В графе 5 пишем стоимость всего количества поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без НДС.
В столбце 6 указываем сумму акциза по подакцизным товарам, в противном случае пишем без акциза.
В графе 7 указываем размер налоговой ставки. По операциям, указанным в п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ, пишем без НДС.
В столбце 8 прописываем сумму НДС, исходя из применяемых налоговых ставок.
В графе 9 указываем стоимость всего количества поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с учетом суммы НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты.
В столбцах 10 и 10а ставим цифровой код и краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (если страной происхождения является Российская Федерация, данные поля не заполняются).
В графе 11 ставим номер таможенной декларации, в случае если страной происхождения товаров не является Российская Федерация.
Примечание. В счете-фактуре на аванс, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав, в полях (3) и (4) и графах 2 - 6, 10 - 11 таблицы проставляем прочерки.
Счет-фактуру подписывает руководитель организации либо другое уполномоченное лицо, главный бухгалтер либо иное уполномоченное лицо / индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации и ставится печать организации-продавца (подрядчика).
Оформление счета-фактуры производится на листе формата А-4, распечатывают документ в двух экземплярах: один остается у продавца (подрядчика), второй отдается покупателю (заказчику).
КОГДА И КАК ОФОРМИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АВАНСА?
1. Не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса надо составить в двух экземплярах авансовый счет-фактуру. Один экземпляр этого счета-фактуры передается покупателю, а второй - регистрируется в книге продаж п. 3 ст. 168 НК РФ.
2. В авансовом счете-фактуре надо указать п. п. 1. 2. 4. 6 Правил заполнения счета-фактуры:
В строке (1) - дату его составления и порядковый номер. При этом авансовые счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке с отгрузочными Письмо Минфина от 16.10.2012 N 03-07-11/427
В строках (2). (2а). (2б). (6). (6а). (6б) - наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя. Наименования и адреса приводятся в соответствии с учредительными документами продавца и покупателя. При этом наименования можно указывать как полные, так и сокращенные
В строке (5) - номер и дату платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, ставится прочерк
В строке (7) - наименование и код валюты, в которой получен аванс, по ОКВ. Если цена определена в иностранной валюте (у. е.), но оплата производится в рублях, указывается наименование валюты российский рубль и ее код 643
В графе 1 - наименование товаров (описание работ, услуг), в счет поставки которых получен аванс, как оно указано в договоре. Если заявку на поставку конкретных товаров покупатель направляет продавцу после перечисления аванса, в счете-фактуре указывается обобщенное наименование товара (например, канцелярские товары) Письмо Минфина от 26.07.2011 N 03-07-09/22
В графах 7. 8. 9 - налоговую ставку (18/118 или 10/110), сумму исчисленного НДС и сумму полученного аванса. Сумму НДС надо указывать в рублях и копейках - округлять ее нельзя п. 3 Правил, Письмо Минфина от 22.04.2014 N 03-07-07/18585 .
В остальных графах и строках счета-фактуры проставляются прочерки.
Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или иными лицами, уполномоченными доверенностью или приказом руководителя).
Счет-фактура, составленный на бумаге, может быть заполнен на компьютере или от руки, а также частично на компьютере и частично от руки п. 2 Правил ведения книги покупок.
Если вы хотите, чтобы по счету-фактуре сразу было видно, что он авансовый, можете вписать слово аванс в скобках в графе 1 Письмо ФНС от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 .
Пример. Оформление авансового счета-фактуры
ООО Трейд получило от ООО ТоргПлюс аванс в сумме 354 000 руб. перечисленный по платежному поручению от 03.03.2015 N 1212, в счет оплаты офисной мебели (конкретные наименования отгружаемых товаров определяются в заявке, оформляемой покупателем после оплаты).
Счет-фактура на аванс
При расчете НДС с предоплаты поставщик оформляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.
Популярное по теме
Рассмотрим порядок заполнения отдельных реквизитов счета-фактуры, который оформляется при получении предоплаты.
Счет-фактура на аванс: дата составления
В пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано, что счет-фактура выставляется в течение пяти дней начиная с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Как следует из формулировки, это правило касается только счетов-фактур, которые оформляются в момент отгрузки.
На авансовые счета-фактуры это правило не распространяется. По мнению автора, их можно составлять непосредственно на дату получения суммы предоплаты от покупателя.
Один счет-фактура на все полученные авансы
Такой вопрос часто возникает у организаций, которые получают от своих покупателей большое количество предоплат. К сожалению, один счет-фактуру на все полученные предоплаты выставить нельзя.
В строке 6 счета-фактуры указывается наименование конкретного покупателя. Таким образом, на каждую сумму полученной предоплаты нужно выписывать отдельный счет-фактуру.
Счет-фактура на аванс: заполняем наименования грузоотправителя и грузополучателя
Если информация об отправителе и получателе груза известна на дату получения предоплаты, то поставщик может заполнить строки 3 и 4 счета-фактуры.
Но бывает и так, что к моменту предоплаты стороны еще не договорились о конкретных пунктах, с которых и (или) на которые будет осуществляться отгрузка. В этом случае в строках 3 и 4 следует поставить прочерки.
Главное, чтобы строки 3 и 4 были правильно заполнены в счете-фактуре, который выписывается по факту состоявшейся отгрузки товаров
Счет-фактура на аванс: заполняем табличную часть
Согласно форме счета-фактуры в графе 1 указывается наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права. При этом в первой графе можно написать общую фразу Предоплата по договору&hellip, не указывая конкретного наименования товаров (работ, услуг).
Такая формулировка в авансовом счете-фактуре допустима. В данном случае в графе 1 рекомендуем написать фразу Предоплата за&hellip (наименование товаров, работ или услуг) по договору&hellip.
Если продавец точно знает, за какие именно товары (работы, услуги) получена предоплата от покупателя, в графе 1 счета-фактуры можно указать их наименования. Но при этом нужно сделать обязательную пометку, что сумма налога исчисляется именно с суммы полученной предоплаты.
Графы 2, 3 и 4 (единица измерения, количество, цена за единицу измерения) в авансовом счете-фактуре не заполняются. Кроме того, не указывается информация в графах 10 и 11 (страна происхождения товара и номер таможенной декларации). В этих графах нужно поставить прочерки.
При исчислении НДС с суммы предоплаты применяется расчетная ставка налога (п. 4 ст. 164 НК РФ). Следовательно, в графе 7 счета-фактуры нужно указать расчетную налоговую ставку. Графа 5 не заполняется, поэтому в ней проставляются прочерки.
Образец заполнения счета-фактуры (по данным примера) приведен ниже.
Вопросы оформления счета-фактуры на аванс
Остановимся на отдельных вопросах, связанных с заполнением авансовых счетов-фактур, которые чаще всего возникают у налогоплательщиков.
Организация получила от покупателя предоплату и в этом же налоговом периоде осуществила отгрузку товаров. На сумму поступившей предоплаты нужно составлять счет-фактуру независимо от того, когда произошла отгрузка товаров покупателю - в этом же или следующем налоговом периоде
Обязательно ли в данном случае составлять счет-фактуру на предоплату? Можно ли выписать только один счет-фактуру на дату отгрузки товаров?
В подпункте 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан определить налоговую базу по НДС по наиболее ранней дате: либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в момент получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Следовательно, при получении предоплаты от покупателя поставщик начисляет НДС к уплате в бюджет.
Исчисление НДС всегда сопровождается составлением счета-фактуры.
Сколько экземпляров счета-фактуры на аванс должен составлять налогоплательщик?
Постановление № 1137 этот вопрос не регламентирует. Из норм НК РФ следует, что продавец не выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на сумму предоплаты. Значит, такой счет-фактура выписывается в одном экземпляре.
Напомним, что согласно пунктам 1 и 3 статьи 168 НК РФ покупателю выставляются только счета-фактуры, оформленные при отгрузке товаров. Передача покупателю счета-фактуры означает, что продавец предъявляет ему к уплате сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).
Организация в течение налогового периода получает много авансов от покупателей, но значительную часть своей задолженности перед ними закрывает отгрузкой в рамках того же налогового периода.
Можно ли при этом оформлять авансовые счета-фактуры только на те суммы предоплаты, по которым на конец налогового периода еще не состоялась отгрузка?
К сожалению, так делать нельзя. Нормы главы 21 НК РФ и постановления № 1137 четко предписывают необходимость начисления НДС и оформления счетов-фактур на каждую сумму полученной предоплаты. Причем не имеет значения, в каком налоговом периоде (в этом или следующем) состоится отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), за которые получена предоплата.
По условиям договора комиссии комиссионер участвует в расчетах, получая деньги от покупателей за товары комитента и затем отгружая для них товары.
Нужно ли комиссионеру составлять счета-фактуры на суммы авансов, полученных от покупателей?
Исходя из статьи 999 ГК РФ. комиссионер, исполнив поручение комитента, обязан представить ему отчет и передать все полученное в рамках договора комиссии. Это объясняется тем, что все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента. Следовательно, суммы предоплаты, полученные комиссионером от покупателей, являются средствами комитента.
Поэтому именно комитент обязан начислить НДС с названных сумм, полученных комиссионером от покупателей, и выписать соответствующие счета-фактуры. Это разъясняется в письме ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@. При оформлении счетов-фактур на суммы авансов, полученных от покупателей, комитент будет использовать сведения, указанные в отчете комиссионера и копиях полученных от него платежных поручений.
Счет-фактура на аванс образец
D1%81%D1%87.%20%D0%B0%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D1%81.jpg" /%
Как правильно оформить «авансовые» счета-фактуры
Из-за ошибок в выставленном покупателю счете-фактуре продавец практически не страдает. Однако при халатном обращении с оформлением подобной документации можно и всех клиентов распугать, ведь вряд ли кто-то из покупателей захочет терять право на вычет по НДС. Неверное заполнение граф «авансовых» счетов-фактур чревато теми же неприятностями. Поэтому лучше назубок выучить все правила их оформления.
Обязанность продавца выставлять счета-фактуры покупателям определена пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Напомним, что сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки, а начиная с 2009 года еще и с момента получения от покупателей оплаты в счет предстоящих платежей, то есть аванса.
Для чего подобная обязанность введена - вполне понятно. Без соответствующих счетов-фактур покупатель не сможет предъявить к вычету входной налог, поскольку упомянутый документ является хоть и не единственным (как показывает практика), но все же основным обоснованием права на вычет. А налоговое бремя продавца по сути никак не зависит от того, «офактурит» ли он отгрузку или предоплату в принципе, а если да, то насколько качественно с этим справится.
Законодательство не вводит ни налоговых, ни административных санкций за нарушения при выставлении счетов-фактур, в том числе и за несвоевременное выполнение данного мероприятия. Мало того, у покупателя нет инструментов воздействия на продавца, если тот не желает выставлять счет-фактуру, что подтверждается судебной практикой (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2008 г. по делу № А11-11888/2007-К1-9/605-40). Поэтому верное оформление таких бумаг остается на совести продавца и главным образом отражается на перспективах деловых отношений с покупателями, признаваемыми плательщиками налога на добавленную стоимость. Ведь вряд ли можно рассчитывать на продолжение отношений, если по вине поставщика покупатель постоянно не может реализовать свое право на вычет и вынужден тратить на пополнение бюджета налогом весьма крупные суммы. В связи с этим лучше заранее озадачиться тем, как правильно оформлять счета-фактуры.
На сей раз разговор пойдет о том, как верно оформлять «авансовые» счета-фактуры.
Сразу же отметим, что покупатель может и не захотеть реализовать свое право на вычет «авансового» НДС. Объясняется это тем, что впоследствии, по факту получения счета-фактуры в целом по отгрузке, ему придется сначала восстанавливать принятую по предоплате сумму налога, а уже после этого предъявлять к вычету НДС в целом по отгрузке.
По сути, гонять туда-сюда деньги не приходится. А когда предоплата была стопроцентной, то вообще проблем мало, ведь восстанавливается и принимается к окончательному вычету одна и та же сумма. В целом же подобная законодательная инициатива, позволяющая компаниям принимать к вычету счет-фактуру по предоплате, весьма выгодна для компаний.
Кроме того, в ряде случаев использовать право не авансовый вычет нецелесообразно. Именно так обстоит дело, когда отгрузка с предоплатой приходится на один отчетный период, например, если аванс поступил в январе, а отгрузка произошла в марте (письмо ФНС России от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354).
Как бы то ни было, вне зависимости от желания продавцов реализовать свое право на вычет по предоплате, законопослушный продавец обязан выставить «авансовый» счет-фактуру.
Итак, задача продавца по обеспечению покупателей «авансовыми» счетами-фактурами фактически сводится в двум действиям:
Кроме того, предъявленные покупателям документы не должны остаться незамеченными и в документации самого продавца.
«Авансовые» реквизиты
Обязательные для оформления счетов-фактур реквизиты установлены на законодательном уровне. Причем для «авансовых» документов предусмотрен отдельный перечень. Согласно пункту 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура по предоплате в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя
3) номер платежно-расчетного документа
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав
4.1) наименование валюты
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав
6) налоговая ставка
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Шаблон счета-фактуры, который следует использовать, разрабатывается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Но несмотря на то что такое понятие, как «авансовый» счет-фактура, существует уже более двух лет и, мало того, он должен применяться на практике, чиновники так и не соизволили изобрести специального документа. Что в общем-то и не страшно. Поскольку, как видно из перечисленных реквизитов, места для их отражения хватит и в форме счета-фактуры по отгрузке, образец которой утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Внимательный читатель заметит, что и эта форма не вполне соответствует требованиям законодательства об обязательных реквизитах счета-фактуры. Дело в том, что в учрежденной кабинетом министров форме не определено место для указания сведений о наименовании валюты. Напомним, что требование о включении подобной информации в рассматриваемый документ «функционирует» с осени прошлого года, будучи введенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Проявлять инициативу и самостоятельно усовершенствовать имеющуюся форму не следует. До того как Правительством будет утвержден новый образец счета-фактуры, соответствующий требованиям в том числе о наличии упоминаний о валюте, упоминать наименование таковой попросту не нужно (письмо Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46).
Построчно-пографовый анализ
Для наиболее полного понимания рассмотрим правила и особенности оформления каждого из реквизитов установленного Правительством бланка счета-фактуры при получении авансового платежа.
Строка 1.
Здесь указывается порядковый номер счета-фактуры и дата его выставления. Учтите, что при присвоении номеров счетам-фактурам должен соблюдаться хронологический порядок. Для удобства многие бухгалтеры используют вдобавок к цифровому еще и буквенное обозначение счета-фактуры, например, в документе по предоплате «СФ-15А». В принципе, нормативные акты подобный образ действий не запрещают.
Строки 2, 2а, 2б.
В этих строках указывается информация о продавце, то есть о вас. Согласно постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, здесь необходимо фиксировать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами (например, расшифрованное значение ООО и сама аббревиатура). Однако чиновники не требуют столь подробных разъяснений, отмечая, что можно обойтись одним из вариантов наименования, лишь бы тот соответствовал учредительным бумагам (письма Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-07-09/34 и от 7 июля 2009 г. № 03-07-09/32, ФНС России от 14 июля 2009 г. № ШС-22-3/564@ и УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123937).
Довольно лояльны контролирующие органы и к отражению информации об адресе. Здесь также возможно использование сокращенных наименований, но при полном указании составляющих адреса, таких как почтовый индекс, название города, улицы и т. д. (письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-07-09/57). А арбитражные судьи и вовсе считают, что тот же индекс указывать совершенно не обязательно (напр. постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2767-10).
ИНН проставляется в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет, а КПП - со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (ИП не указывает).
Строки 3 и 4.
Поскольку «офактуривается» аванс, по данным строкам следует проставить прочерк.
Строка 5.
Здесь фиксируется номер и дата платежки на перечисление аванса. Поскольку покупатель помимо счета-фактуры будет представлять налоговикам платежку на перечисление предоплаты, что в случае с принятием к вычету «авансового» НДС является обязательным, ошибок при оформлении данного реквизита лучше избегать.
Вместе с тем есть весьма интересное судебное решение, когда оплошность в указании номера платежки не была признана ошибкой, автоматически лишающей права на вычет. Речь идет о постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 г. № А53-13963/2009. Основанием для разбирательства стало несовпадение номера платежного поручения № 1245, названного поставщиком общества в счете-фактуре в графе «к платежно-расчетному документу», с реальным номером № 245. Судьи указали, что при осуществлении платежа через расчетную сеть Банка России номера платежек все равно идентифицируются по трем последним разрядам (указание Центрального банка РФ от 24 апреля 2003 г. № 1274-У). Поскольку таковые совпали, недоразумение в виде указания лишней цифры в счете-фактуре не столь уж и принципиально.
Строки 6, 6а, 6б.
Заполнение данных строк производится по аналогии со строками, посвященными продавцу, с той лишь разницей, что указываются данные о покупателе.
Этот столбец посвящен наименованию передаваемых ценностей, и заполнять его необходимо, даже несмотря на то, что фактически «офактуривается» аванс. Тем не менее указывать в данной графе «Предоплата» или «Предварительный платеж» будет ошибкой. На такой нюанс обратили внимание столичные налоговики, указав в письме УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. № 16-15/045429, что суммы этой оплаты в отдельные позиции не выделяются, а отражается наименование товаров или услуг.
Графы 5 и 7.
После упоминания о товарах, услугах или работах, за которые производится предоплата, можно сразу приступать к отражению размера перечисленного аванса, а в графе 7 указать ставку, по которой облагается предстоящая отгрузка.
Графы 2, 3, 4 не заполняются, ведь указание соответствующих реквизитов пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрено. То же правило касается граф 6, 10 и 11, по которым можно смело проставить прочерки. В данном случае причиной будет то, что отгрузка еще не произведена.
Сюда следует вписать размер «авансового» налога, который покупатель сможет принять к вычету. Поскольку продавцу известна сумма перечисленной предоплаты и ставка, рассчитать величину показателя, подлежащего указанию в данной графе, труда не составит. Для этого поступившие суммы принимаются за 118 процентов (или 110 процентов соответственно), далее по пропорции находим суммарное выражение 18 (10) процентов. Иными словами, используется расчетная ставка.
ООО «Радиус» перечислило предоплату ООО «Периметр» в размере ста процентов на сумму 236 000 руб. Данная сумма - предоплата за отделочные работы, облагаемые по ставке 18 процентов.
Таким образом, сумма «авансового» НДС, которую необходимо будет указать в графе 8 счета-фактуры, составит:
236 000 руб. х 18% :118% = 36 000 руб.
В целом относительно ошибок в оформлении счета-фактуры важно помнить: нарушение требования пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса может стать основанием для отказа в вычете. Но все остальные погрешности, помарки и неточности, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, основанием для отказа в вычете не являются. Об этом прямо говорится в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса. В крайнем случае ошибки можно исправить. Главное - заверить соответствующие корректировки подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
1 апреля 2011 года ООО «Периметр» получило от ООО «Радиус» 100-процентную предоплату в счет предстоящих платежей за услуги по внутренней отделке офисных площадей. Стоимость предоплаты - 236 000 руб.
Номер платежного поручения: № 3 от 01.04.2011.
Реквизиты продавца ООО «Периметр»:
107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1
ИНН 2135468791
КПП 321456987
КПП 456654458.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 10 от «4 » апреля 2011 г. (1)
Продавец ООО «Периметр» (2)
Аванс получаем - счет-фактуру оформляем
Вот уже 3 месяца, как действует новый порядок возмещения НДС по авансам.
Каждое подобное новшество выливается для бухгалтера в бесконечное множество новых проблем. Данные поправки не исключение. Уже сейчас накопилась масса вопросов по поводу оформления счетов-фактур получателем авансов.
Разберемся с наиболее популярными из них.
Прежде чем начать разговор об особенностях оформления счетов-фактур на полученный аванс, остановимся на общем порядке составления и регистрации документа в такой ситуации. Отметим, что его специальной формы для подобного случая в Правительстве РФ пока не придумали. Поэтому его оформляют на том же бланке, что и счет-фактуру при отгрузке (утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Причем, по словам ряда чиновников из ФНС России, новой формы в ближайшее время не будет. По их мнению, для отражения всей необходимой информации (на ней мы остановимся позднее) вполне сгодится и нынешний документ.
О.Ф. Цибизова, начальник отдела косвенных налогов Минфина России
Новая форма счета-фактуры для оформления средств, полученных в качестве предоплаты, в настоящее время не разрабатывается. Дело в том, что та форма, которая применяется при оформлении операций по отгрузке товаров, работ или услуг, утвержденная постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914, содержит реквизиты, необходимые для авансового счета-фактуры. Они перечислены в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса. В ней есть графы для указания названия, адреса и ИНН компании, номера платежно-расчетного документа, наименования поставляемых товаров. Что касается суммы полученной предоплаты, то ее можно отразить в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога». Поэтому необходимости утверждать другую форму попросту нет.
Круговерть счетов-фактур
Операции, связанные с получением аванса, оформлением счетов-фактур, их регистрацией в книгах продаж и покупок, условно разделим на 3 этапа. Первый - поступление предоплаты, второй - отгрузка товаров в счет аванса и третий - отражение данных в декларации по НДС.
Итак, получив от покупателя аванс, продавец оформляет на поступившую сумму счет-фактуру в 2 экземплярах. Первый подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур. Второй передают покупателю. Документ составляют не позднее 5 дней с момента поступления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру регистрируют в книге продаж.
При отгрузке товаров, в счет оплаты которых получен аванс, поставщик заполняет также 2 экземпляра счета-фактуры, но уже на отгрузку. Для этого отведен тот же срок, что и для оформления документа на аванс, - 5 дней с момента отгрузки. Первый экземпляр передают покупателю, второй подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур и регистрируют в книге продаж. Одновременно с этим авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок. По нему сумму налога, ранее начисленную с аванса, принимают к вычету. Один и тот же авансовый счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок несколько раз. Например, если товары, по которым перечислена предоплата, отгружаются покупателю отдельными партиями в разные сроки. Если стоимость отгруженного товара больше суммы поступившего аванса, то авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок только на сумму поступившей предоплаты.
В конце квартала итоговые данные о проведенных операциях (полученных авансах, отгруженных товарах ит.д) переносят в декларацию по НДС (утв. приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н). Ее заполняют так. Все суммы авансов, полученных в течение квартала, вписывают в строку 140 (150) Раздела 3. Налог, начисленный при отгрузке товаров, - в строку 020 (030) этого же раздела. Сумму НДС, ранее начисленную с аванса и принимаемую к вычету, указывают по строке 300 Раздела 3.
Особенности заполнения счетов-фактур на аванс
Прежде всего отметим, что Налоговым кодексом утвержден перечень обязательных реквизитов авансового счета-фактуры (ранее такого перечня не было) (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Отсутствие любого из них - основание для того, чтобы отказать как покупателю, так и поставщику в зачете НДС, перечисленного поставщику в составе аванса. Поэтому с 1 января 2009 года крайне важно оформить этот документ по всем налоговым правилам.
Отметим, что многие реквизиты обычного счета-фактуры соответствуют авансовому. Хотя есть и отдельные различия. Например, в ставке налога (гр. 7). Если при отгрузке используют обычную ставку (10% или 18%), то в авансовом указывают расчетную (10%/110% или 18%/118%). Ранее в счете-фактуре не обязательно было заполнять графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» (письмо Минфина России от 25.08.2004 № 03-04-11/135). Сейчас это делать необходимо.
Кроме того, при поступлении аванса не нужно было приводить и наименование товаров, в оплату которых перечислены деньги (гр. 1). На практике все ограничивались записью: «Предоплата за товары по договору. » В этом году ситуация изменилась. Теперь в документе должны быть поименованы все товары, в счет которых была получена предоплата (письмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-14/26). Дело в том, что, по задумке законодателя, перечень товаров, приведенных в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах, должны совпадать. Поэтому без указания перечня товаров (работ, услуг), оплаченных авансом, проблем с вычетом НДС покупателю не избежать.
Какие данные необходимо отразить в авансовом счете-фактуре по правилам, установленным Налоговым кодексом, покажет таблица ниже.
Обязательные реквизиты счетов-фактур, установленные статьей 169 Налогового кодекса
Счет-фактура по отгруженным товарам
Продавец, получив предоплату, должен сформировать счет и зарегистрировать его в книге продаж. Иначе организации будет начислен штраф в сумме от 10 до 40 тыс. руб. Чтобы не нарушать налоговое законодательство, нужно четко знать, когда выставляется счет-фактура на аванс, как заполнить, каковы требования к оформлению документа.
Суть
Счет-фактура — это документ, на основании которого покупатель может предъявить входящий НДС к вычету. Продавец должен формировать фактуру и отправлять ее контрагенту по факту оплаты и отгрузки товаров. Кроме разных моментов составления, эти два документа отличаются также количеством отображаемой информации.
Порядок
Когда выписываются счета-фактуры на аванс? В течение 5 дней с момента получения денег. Счет составляется в двух экземплярах. Если при выпуске документа были допущены ошибки, то ФНС может отказать в вычете НДС покупателю. Но на продавца такие санкции не распространяются. Он должен дважды начислить налог: при получении средств и в момент реализации.
Счета можно выставлять в электронном и бумажном виде. Во втором случае у обоих участников сделки должно быть техническое оборудование.
Счет-фактура выписывается, только если аванс и реализация прошли в разных Сумма НДС, подлежащего уплате, рассчитывается по итогам месяца. Если оплата и отгрузки произошли в одном периоде, то не будет искажена.
Реквизиты
Их не так уж и мало:
- номер и дата счета (стр. 1);
- наименование, участников сделки (стр. 2, 6);
- реквизиты платежки (стр. 5).
- наименование валюты (строка 7);
- названия товаров (графа 1);
- сумма предоплаты (графа 9);
- ставка налога (графа 7);
- сумма НДС (графа 8).
Авансовый счет-фактура по частичной оплате счета составляется таким же образом. В строке 5 указываются реквизиты каждой из платежек. Если средства были получены в безденежной форме (бартером или взаимозачетом), то ставится прочерк. Строки 3 («Грузоотправитель»), 4 («Грузополучатель»), графы 2-6, 10, 11 должны остаться пустыми.
Нюансы заполнения счетов:
- вносить номера счетов нужно в единый реестр;
- если оплата поступила до момента заключения договора, то в фактуре следует указать общее название товаров (например, «бытовая химия») и максимальную ставку НДС;
- наличие на документе дополнительных пометок (например, «от Газпрома») не делает его недействительным;
- документ подписывается директором и бухгалтером.
Графа 1
Этот пункт содержит на которые выписывается счет-фактура на аванс. Когда выписывается документ, очень важно, чтобы название продукции совпадало с тем, которое указано в спецификации.
Покупатель может перечислить средства в счет товаров, на которые предусмотрены разные ставки НДС. Как в таком случае составляется счет-фактура на аванс? Когда выписывается документ, нужно соблюдать условия договора. Если данные позволяют разделить объемы товаров по разным ставкам, их нужно выделить в счете отдельными позициями. Или выписать фактуру с обобщенным наименованием и указать большую ставку.
Договором могут быть предусмотрены разные сроки поставки. Когда выписываются счета-фактуры на аванс, не нужно разбивать сумму на несколько позиций.
Пример
АО 2 марта получило аванс в сумме 12.9 тыс. руб. Через два дня бухгалтер выписал счет в двух экземплярах. Один зарегистрировал в книге продаж, второй отправил покупателю. произошла 23 апреля на сумму выписанного счета 12,9 тыс. руб. (НДС - 196,80 руб.). В день отгрузки бухгалтер зарегистрировал новый счет в книге продаж, а предыдущий - в книге покупок.
Непрерывные поставки
Некоторые предприятия, например, телекоммуникационные, работают на условиях предоплаты. Когда выписываются счета-фактуры на аванс такими организациями? В конце расчетного периода на сумму поступивших оплат за вычетом стоимости предоставленных услуг. Если отгрузка осуществляется в течение 5 дней после оплаты, то фактура выставляется на реализацию.
Исключения
Обязательно ли выставлять счет-фактуру на аванс? Нет. Счет не выставляется, если:
- период изготовления товаров превышает полгода;
- товары не облагаются НДС или ставка нулевая.
Счет-фактура на аванс выписывается в течение какого времени? Не позднее 5 дней с момента получения аванса. Если оплата и отгрузка осуществляются в один и тот же квартал, то фактуру можно не выписывать, так как оплата не признается авансом. Эта трактовка ФАС вызывает противоречия у ФНС. Согласно ст. 168 НК РФ, счет-фактура на аванс выписывается независимо от срока отгрузки товаров. Поскольку трактовка решений не одинакова, то споры по этому вопросу чаще всего решаются через суд.
Документооборот
Если аванс и отгрузка имели место в одном квартале, то в декларации нужно указать:
- дважды налоговую базу: на сумму предоплаты и стоимости реализации;
- один раз налоговый вычет с поступивших денег.
Пример
Организация в начале года заключила договор на оказание услуг связи. По условиям сделки покупатель сначала должен перечислить аванс. Разница между поступившей суммой и стоимостью оказанных услуг засчитывается в счет будущих авансов. По мере реализации НДС с авансом принимается к вычету. В таблице ниже представлено движение средств. Рассмотрим детальнее, когда выписываются счета-фактуры на аванс.
Аванс, тыс. руб. | Стоимость услуг, тыс. руб. |
|
фактура на стоимость реализации - 0,9 тыс. руб.; |
||
счет на аванс в сумме 1 - 0,9 = 0,1 тыс. руб. |
||
фактура на стоимость реализации - 02.5 тыс. руб.; |
||
счет на аванс в сумме (2.7 + 1) - (2,5 + 0,9) = 0,3 тыс. руб. |
||
В книге покупок был зарегистрирован аванс на 100 руб. |
||
31 марта в книге продаж регистрируется фактура на 1 тыс. руб. и счет за аванс за февраль в сумме (0,8 + 2,7 + 1) - (1 + 2.5 + 0.9) = 0,2 тыс. руб. |
||
Возврат средств
Выписывается ли счет-фактура на аванс, если часть средств нужно вернуть покупателю? Да. Но в случае изменения продавец должен принять к вычету НДС, перечисленный в бюджет, и отразить в БУ все корректировки. На сумму возвращаемой части средств новый счет не оформляется. Но чтобы обосновать вычет, на ранее выставленном документе в нужно сделать пометку «Возврат» и указать реквизиты платежки. Срок регистрации ограничен одним годом.
Может возникнуть ситуация, когда после изменения условий сумма предоплаты будет превышать новую стоимость услуг. Например, если покупатель отказался от части товаров или поменял их на более дешевые. Неотработанную часть оплаты можно зачислить в счет будущих поставок или вернуть покупателю. При этом к вычету предъявляется сумма в виде разницы между авансом и договорной стоимостью.
Пример
АО в первом квартале получило полную предоплату товаров на сумму 35,4 тыс. руб. (ставка НДС - 18 %). В этом же периоде бухгалтер выписал и зарегистрировал счет на сумму аванса, начислил 5,4 тыс. НДС. В апреле средства были перечислены в бюджет.
Во II квартале предприятие подписало допсоглашение, по которому покупатель отказывается от первого заказа и меняет товар на тот, который облагается 10 % НДС. Стоимость такой поставки составляет 29,7 тыс. руб. Полученный ранее аванс частично перечисляется в счет будущих поставок и возвращается покупателю.
Разница в суммах составляет 5,7 тыс. руб. Эти средства перечислены покупателю. Излишне уплаченную сумму НДС (869 руб.) продавец предъявляет к вычету во II квартале. В книге продаж регистрируется фактура на аванс в сумме 5,7 тыс. руб. с пометкой «Частичный возврат».
Во II квартале организация отгрузила всю партию товаров. Бухгалтер выставил и зарегистрировал счет на сумму 29,7 тыс. руб. Фактура на остаток аванса заносится в книгу покупок на сумму 29,7 тыс. руб., а НДС (4531 руб.) принимается к вычету.
Как продавец зарегистрирует фактуру?
В книге продаж заполняются все графы, кроме 14, 16 и 19. В момент отгрузки в счет полученной оплаты сумму НДС можно предъявить к вычету полностью, если аванс уже отработан, или только часть с предоплаты. При счет на сумму реализации вписывается в книгу продаж. Но товар может отгружаться несколькими партиями. Для каждой может быть предусмотрен счет-фактура и аванс. Два счета-фактуры выписываются по общим правилам, то есть если отгрузка и оплата осуществлялись в разных налоговых периодах.
При заполнении книги покупок стоимость товара в графе 15 должна соответствовать той, которая указана в пункте 9, независимо от того, на какую сумму товар по факту отгружен.
Графа 7 книги покупок заполняется, если:
- ввозится импортный товаров, налог взимается на таможне;
- оплачиваются командировочные расходы;
- возвращается неотработанный аванс.
Право принимать налог к вычету не зависит от оплаты. Поэтому реквизиты платежки на аванс в графу 7 переносить не нужно.
Пример
Продавец получил аванс в сумме 59 тыс. руб. (НДС - 9 тыс. руб.). Первая отгрузка прошла на сумму 50 тыс. руб. Эта же сумма отображается в графе 9 счета. Но при регистрации документа в графе 15 указывается полная сумма аванса (59 тыс. руб.), а в графе 16 - НДС к вычету (7627,12 руб.). При отгрузке следующей партии на 9 тыс. руб. в графе 15 снова указывается вся сумма аванса (59 тыс. руб.), а в графе 16 - 1372,88 руб. НДС.
Как покупатель регистрирует фактуру?
Получив счет на перечисленный аванс, покупатель может принять НДС к вычету. Это право возникает также после оприходования ценностей. Но на этот раз сумма НДС должна соответствовать той, что указана в счете. Сам документ должен быть внесен в книгу покупок. Чтобы избежать двойного уменьшения базы, вычет по авансу нужно восстановить в полном объеме, если стоимость полученных товаров равна сумме предоплаты, или частично.
Чтобы восстановить принятый НДС, нужно счет зарегистрировать в книге продаж в таком же порядке, как и фактуры на отгрузку. Но код вида операции должен быть 21. Стоимость товаров из графы 13б книги должна соответствовать цифре, указанной в пункте 9 фактуры.
Пример 1
Когда выписываются счета фактуры на аванс, покупатель регистрирует операцию на 59 тыс. руб. Первая отгрузка прошла на 50 тыс. руб. Эта же сумма указывается в фактуре на реализацию и в книге покупок. Сразу восстанавливается часть НДС, принятая к вычету с аванса: в графе 13б - 50 тыс. руб., в графе 17 - 7627,12 руб. После получения второй партии в книге продаж указывается, соответственно, 9 тыс. руб. и 1372,88 руб.
Пример 2
ООО перечислило аванс АО 2 марта в сумме 100 тыс. руб. (НДС 18 %) и в тот же день получило фактуру на аналогичную сумму. Счет был зарегистрирован в книге покупок. Затем 23 марта были оказаны услуги в счет аванса на сумму 50 тыс. руб. (НДС 18 %). На эту операцию также был выставлен и зарегистрирован счет. После этого фактуру на аванс продавец регистрирует с указанием суммы НДС (7627,12 руб.) в книге продаж. Так восстанавливается часть налога, принятая к вычету по авансу.
Вывод
В НК сказано, что счет выставляется в течение 5 дней с момента получения денег. Но если поступление средств и отгрузка прошли в одном налоговом периоде, то база для расчета НДС искажена не будет. То есть документ можно не выписывать. Плюс такой схемы в том, что покупатель может принять НДС к вычету и закрыть квартал. Но такая схема вызывает массу споров с налоговой. И отстаивать свои права приходится в суде. Чтобы избежать проблем, можно выставлять счет на каждую поставку, а распечатывать его по требованию контрагента. Так и налоговая не будет предъявлять претензий, и покупатели смогут всегда принять НДС к вычету. Но такая схема добавит много бумажной работы бухгалтеру.
Поступление авансовых сумм от клиентов требует выставления счета-фактуры. На выполнение данного действия отводится 5 дней со дня поступления денег. Формируемый счет-фактура именуется авансовый и составляется в двух экземплярах. Первый подлежит передаче лицу, от которого получены денежные средства, и используется для проведения записи в книги покупок, второй остается в месте выписки для обоснования регистрационной записи в книге продаж. Расскажем в статье, как составляется счет-фактура на аванс, дадим образец заполнения.
Когда выписывается счет-фактура на аванс
Основанием для выписки данного бланка является поступление от покупателя предоплаты, причем она может быть выражена как в денежном, так и материальном виде. Читайте также статью: → “ ». Не нужно выписывать с/ф, если аванс поступил в счет будущей отгрузки ТМЦ (услуг, работ):
- Не облагаемых добавленным налогом согласно ст.149 и п.2ст.146 НК РФ;
- Облагаемых налогом по нулевой ставке согласно п.1ст.164;
- Имеющих продолжительный цикл производственного процесса изготовления, согласно Перечню, подготовленному российским правительством №468 от 28.07.06 в ред. от 30.03.16.;
- Реализуемых на территориях, не относящихся к РФ.
Проводки при получении аванса у продавца
Продавец, получив деньги от клиента в счет будущей отгрузки, обязан произвести следующие действия:
- Выделить НДС из поступившей суммы и произвести проводку по начислению его к уплате;
- Подготовить в 5-тидневный срок с/ф;
- Зарегистрировать составленный с/ф в своей книге продаж в том квартале, когда получены деньги;
- В день фактической отгрузки в счет полученного ранее аванса, выставить с/ф еще раз;
- Начисленный с отгрузки НДС направить к оплате;
- НДС, посчитанный при поступлении предоплатной суммы, направить к вычету;
- Отгрузочный с/ф зарегистрировать в книге продаж;
- Авансовый с/ф зарегистрировать в книге покупок.
Расчеты с клиентами учитываются на сч.62, авансы показываются отдельно от прочих оплат, например, на субсчете 62ав, при этом на субсчете 62р будут показываться прочие поступления от покупателей.
Проводки у продавца выглядят следующим образом:
- Деб.51 Кред.62ав – поступили деньги от клиента в виде аванса;
- Деб.62ав. Кред.68 – отражено начисление добавленного налога, выделенного из аванса;
- Деб.62р. Кред.90.1 – показана выручка от продажи ТМЦ в счет аванса;
- Деб.90.3 Кред.68 – Начислен НДС с реализационной операции;
- Деб.68 Кред.62ав. – Авансовый НДС принят к вычету;
- Деб.62ав. Кред.62р. – Произведен зачет предоплатной суммы.
Проводки при перечислении аванса у покупателя
Покупатель при перечислении аванса должен произвести следующие действия:
- Принять к вычету НДС, указанный в полученном от продавца авансовом с/ф;
- Выделить НДС по поступившим ТМЦ в счет произведенной ранее оплаты и направить его к вычету;
- Восстановить авансовый налог.
Для отражения операций с продавцами применяется сч.60, на котором обособленно учитываются авансовые перечисленные суммы, при этом можно открыть самостоятельный субсчет 60 ав, при этом на субсчете 60 р будут учитываться прочие операции с продавцами.
Проводки в бухучете выглядят следующим образом:
- Деб. 60 ав. Кред. 51 – перечислен аванс.
- Деб. 68 Кред. 60 ав – налог с предоплаты принят к вычету;
- Деб. 19 Кред. 60 р – выделен налог по полученным ТМЦ;
- Деб. 68 Кред. 19 – выделенный налог с поступлений принят к вычету;
- Деб. 60 ав Кред. 68 – восстановлен авансовый НДС;
- Деб. 60 р Кред. 60 ав – произведен зачет аванса.
Порядок заполнения авансового счета-фактуры
При выписке рассматриваемого документа применяются правила, закрепленные в официальном документе, утвержденном Постановлением 1137 от 26.12.11 в ред. от 29.11.14.
Построчное заполнение бланка с/ф:
| Номер строки или графы | Пояснения по заполнению |
| Заполнение строк | |
| 1 | Дата формирования с/ф, число должно попадать в пятидневный срок, который отсчитывается с момента получения авансовых денег от клиента. Номер должен быть уникальным в течение установленного периода, используется хронологический порядок присвоения номеров. Причем авансовые и отгрузочные с/ф имеют общую нумерацию, номера присваиваются в порядке возрастания по мере выписки документов. Период, в течение которого номер не должен повторяться, определяется организацией самостоятельно. Это может быть месяц, квартал или больший период. Как правило, длительность периода зависит от объема выписываемой документации. По окончании установленного периода нумерация может начаться с начала. По окончании установленного период нумерация может начаться с начала. Период зависит от объема выписываемой документации.Номер можно дополнять через дробь буквенным или цифровым индексом. |
| 2,2а,2б | Реквизиты продавца – полное или сокращенное название (согласно учредительной документации), ИНН и КПП, а также юридический адрес компании. |
| 3,4 | Поля не заполняются, так как причина составления с/ф не отгрузка, а поступление аванса. |
| 5 | Реквизиты платежного бланка, подтверждающего поступление денег от клиента. Возможно поступление аванса в неденежной форме, в этом случае данное поле не заполняется. |
| 6,6а,6б | Реквизиты покупателя – поля заполняются по аналогии с 2, 2а и 2б. |
| 7 | Название валюты и код по ОКВ. Для российского рубля соответствует код 643. Указываются данные о той валюте, в которой выражены поступившие деньги. Например, если цена выражена в валюте другого государства, но оплата поступила в российских рублях, то ставится в этом поле валюта с кодом 643. |
| Заполнение граф таблицы | |
| 1 | В данной графе можно указать наименование каждого товара, если данные сведения известны (например, определены договором поставки). Если на момент выставления с/ф в связи с поступление авансовых денег не известен конкретный ассортимент, можно указать обобщенное наименование (например, «мебель» или «хозяйственные товары»). |
| 2-6 | Ставятся прочерки, данные графы будут заполнены в момент выписки с/ф по факту отгрузки в счет полученного аванса |
| 7 | Ставка НДС указывается в формате «18/118» или «10/110», так как при получении аванса происходит выделение налога из суммы, а не его начисление, как это делается при отгрузке. |
| 8 | Величина посчитанного налога, равная результату умножения ставки из гр.7 на размер полученного аванса. |
| 9 | Размер поступившей авансовой суммы. |
| 10-11 | Ставятся прочерки. |
Поставить подпись на счете-фактуре может то лицо, которое уполномочено на то учредительной документацией, доверенностью, составленной руководителем компании, или приказом. Это может быть руководитель организации, главный бухгалтер или иное лицо, имеющее соответствующие полномочия.
Как отражается счет-фактура в книге покупок
Покупатель, получивший от продавца авансовый с/ф, должен зарегистрировать этот бланк в своей книге покупок. Читайте также статью: → “ ». Данная процедура производится в том квартале, в котором получен счет-фактура. Регистрационная запись выполняется только при условии, что поступивший бланк составлен правильно, не имеет ошибок и соответствует необходимым требованиям оформления подобной документации.
Если имеются ошибки, то регистрировать с/ф нельзя, необходимо обратиться к продавцу за выпиской корректирующего документа.
Заполнение граф книги покупок:
| Номер графы | Пояснения по заполнению |
| 1 | Номер строки в порядке возрастания. |
| 2 | Код операции, берется из Перечня, подготовленного ФНС и утвержденного в приложении к приказу ММВ-7-3/136@ от 14.03.16 – для поступления предоплатной суммы соответствует код «02». |
| 3 | Переписываются реквизиты 1-й строки авансового с/ф, где указаны даты выписки и номер документа. |
| 4-6 | Поля не заполняются. |
| 7 | Переписываются реквизиты п/п об оплате из стр.5 авансового с/ф. Данная графа заполняется, если аванс был перечислен в денежном выражении, в противном случае графа прочеркивается. |
| 8 | Не заполняется. |
| 9,10 | Реквизиты продавца из строк 2 и 2б с/ф, включающие указание наименования, ИНН и КПП лица, составившегося авансовый с/ф. |
| 11,12 | Заполняются, если в сделке участвует посредник. |
| 14 | Если оплата поступила в валюте иного государства, то переписываются данные из стр.7 с/ф. Если валюта российская, в поле ставится прочерк. |
| 15 | Общая сумма аванса из гр.9 с/ф. |
| 16 | Размер добавленного налога из гр.8, который можно принять к вычету. |
Как отражается счет-фактура в книге продаж
Продавец должен оставить один выписанный авансовый с/ф у себя, чтобы обосновать запись в книге продаж. Регистрацию документа нужно производить в тот день, когда выписан с/ф на аванс – в течение пяти дней с даты поступления предоплатных средств. Запись относится к тому кварталу, в котором получены денежные средства от покупателя.
Заполнение граф книги продаж:
| Номер графы | Пояснения по заполнению |
| 1 | Номер строки по порядку. |
| 2 | Код операции, берется из Перечня, находящегося в приложении к приказу налоговой службы ММВ-7-3/136@ от 14.03.16. Для предоплаты (частичной или полной) указывается код «02». |
| 3 | Переносятся сведения, показанные в 1-ой графе с/ф на аванс – дата и № документа. |
| 4-6 | В полях ставятся прочерки. |
| 7,8 | Переносятся данные о покупателе, от которого получена предоплата, из строк 6 и 6б авансового с/ф. |
| 9,10 | Сведения о посреднике, в случае его участия в сделке. |
| 11 | Данное поле нужно заполнить реквизитами п/п, подтверждающего поступление предоплатной суммы, если она имеет денежное выражение. Если аванс носит неденежный характер, то поле заполнять не нужно. |
С 01.10.2017 года продавцам нужно заполнять счет-фактуру по новой форме, утвержденной Постановлением №981 от 19.08.2017. Предыдущая редакция пришлась на 01.07.2017. Данный бланк заполняют в двух случаях — при отгрузке ТМЦ (услуг, работ), при получении предоплаты от покупателя. В данной статье предлагаем скачать образец заполнения счета-фактуры на аванс. Представлен образец в excel на основании формы, действующей с 01.10.2017.
Когда выписывается?
Выписывается счет-фактура на аванс в пятидневный срок с момента получения предоплатных денег от покупателя. Документ предоставляется плательщику для возможности возмещения добавленного налога с перечисленных средств.
Когда выписывается авансовый счет-фактура, если пятый день приходится на выходной? В этом случае выставить документ покупателю можно в ближайший рабочий день.
Когда не выписывается?
Предусмотрено несколько случаев, когда на аванс выписывать счет-фактуру не нужно:
- ценности, в счет поставки которых перечислена предоплата, облагаются по нулевой ставке;
- ценности не облагаются НДС;
- ценности, услуги, работы, за которые перечислены средства имеют длительный производственный цикл — более полугода;
- услуги, работы, товары, за которые уплачен аванс, оказаны, выполнены или отгружены в пятидневный срок. Данный пункт спорный, такого мнения придерживается Минфин, а ФНС считает, что выставить счет-фактуру нужно независимо от того, когда произошла отгрузка.
Таким образом, получение аванса — это повод для обязательного выставления счета-фактуры покупателю, если, конечно, не имеет место одна из 4-х ситуаций, указанных выше. Данная обязанность прописана в п.1 ст.167 НК РФ. Причем отведен конкретный срок для ее оформления, в который получателю предоплаты нужно уложиться — 5 дней. На основании полученного бланка плательщик направляет НДС, включенный в сумму аванса к вычету. НДС из авансовой суммы вычисляется по одной из ставок — 10/110 или 18/118.
В момент, когда товары будут отгружаться в счет данного аванса или будут оказаны услуги, работы, счет-фактура продавцом составляется повторно. На ее основании покупатель еще раз вычтет НДС, а налог с аванса восстановит.
Ниже представлен образец, составленный при получении продавцом аванса от покупателя в счет предстоящих поставок товара.
Для заполнения с 01.10.2017 нужно применять новый бланк счета-фактуры, в который внесены некоторые изменения. В целом, форма практически не изменилась. Добавлено 2 графы для импортеров и экспортеров, а также изменены некоторые формулировки.
Особенности заполнения новой формы счета-фактуры с 01.10.2017:
Порядок заполнения счета-фактуры при получении аванса
В бланке, действующем с 01.10.2017 имеются строки и табличная часть для заполнения. Рассмотрим заполнение каждого строки и графы при выставлении счета-фактуры на аванс.
Заполнение строк:
- 1 — номер и дата счета-фактуры. В отношении нумерации есть несколько позиций. Некоторые добавляют к номеру префикс А, обозначая так аванс, некоторые ведут отдельную нумерацию авансовых и отгрузочных счетов-фактур. На самом деле, согласно Правилам заполнения, можно вести единую сквозную нумерацию для всех выставляемых счетов-фактур — и на аванс и на отгрузку.
- 1а — номер и дата исправления, поле нужно заполнить, если в изначальном бланке была ошибка, требующая не корректировки, а исправления;
- 2, 2а, 2б — реквизиты продавца;
- 3, 4 — данные об отправителе и получателе груза не заполняются при выставлении счета-фактуры на аванс;
- 5 — номер и дата платежки, на основании которой получены деньги от покупателя. Это поле нужно заполнить обязательно, иначе у покупателя будут проблемы с восстановлением НДС;
- 6, 6а и 6б — реквизиты покупателя;
- 7 — название и код валюты, в которой совершен авансовый платеж;
- 8 — заполняют только в особых случаях.
Заполнение граф таблицы:
- 1 — наименование ценностей, услуг, работ, в оплату которых перечислен аванс, можно указать обобщенное название. Многие поясняют здесь, указывая, что этот аванс. Однако это делать необязательно, согласно порядку заполнения, в данном поле счета-фактуры указывается наименование товара. Пояснить для покупателя, что это авансовый документ можно, например, с помощью постановки специального штампа на бланке, это не запрещено. Также понять, что документ выписан на аванс можно по ставке НДС в графе 7 — 10/110 или 18/118 (при отгрузке заполняется процентная ставка 10 или 18);
- 1а — новая графа в бланке счета-фактуры с 01.10.2017, заполняют ее только по экспортным товарам в ЕАЭС;
- 2-6 — графы не заполняются;
- 7 — ставка НДС в таком формате — 10/110 или 18/118;
- 8 — НДС, вычисленный из суммы аванса по указанной в предыдущей графе ставке;
- 9 — Сумма предоплаты, внесенный на счет продавца;
- 10, 10а — не заполняются
- 11 — новая графа в счете-фактуре с 01.10.2017, заполняется только по импортным операциям.
Образец заполнения счета-фактуры при выставлении на аванс можно ниже в excel.
Ошибки в заполнении счета-фактуры на аванс в видео:
Как отражать в книге покупок и книге продаж
Покупатель должен зарегистрировать полученный авансовый счет-фактуру в своей книге покупок (код операции «22»). Регистрационная запись выполняется в квартале, в котором данный документ получен.
Продавец, в свою очередь, должен зарегистрировать выставленный счет-фактуру на аванс в своей книге продаж (код операции «02»). Регистрационная запись выполняется в квартале, в котором предоплата поступила на счет продавца.
