В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина Росси от 06.05.1999 г. №33н, все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

К расходам от обычных видов деятельности (когда это является предметом деятельности организации) относятся расходы, связанные с:

¦ предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

¦ предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

¦ участием в уставных капиталах других организаций;

¦ возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений (кроме амортизационных отчислений по созданию внеоборотных активов организаций, по подготовке и освоении новых производств);

К операционным расходам относятся все вышеперечисленные расходы, если они не являются предметом деятельности организации.

К внереализационным расходам относятся:

¦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

¦ возмещение причиненных организацией убытков;

¦ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

¦ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

¦ курсовые разницы;

¦ сумма уценки активов;

¦ перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

¦ прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По отношению к отчетному периоду все расходы, осуществленные организацией, можно разделить на расходы текущего периода и отложенные расходы.

К расходам текущего периода относятся затраты, признанные в отчетном периоде в производственной себестоимости продукции, работ, услуг. Такие затраты могут стать расходами по обычным видам деятельности, если будут признаны в отчетном периоде в себестоимости проданных продукции, работ, услуг. Затраты текущего периода, не признанные в отчетном периоде, составляют затраты в незавершенном производстве.

В составе текущих расходов признаются расходы, которые ранее были отложены, а также расходы, которые еще не понесены фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

К отложенным расходам относятся затраты, которые осуществлены в отчетном периоде, но будут включены в производственную себестоимость в будущих периодах.

Такие затраты признаются в качестве расходов будущих периодов и подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

v материальные затраты;

v затраты на оплату труда;

v отчисления на социальные нужды;

v амортизация;

v прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Классификация расходов по элементам и статьям имеет большое значение при организации аналитического учета затрат, а следовательно, оказывает влияние на алгоритмы формирования показателей бухгалтерской отчетности – расходов по обычным видам деятельности.

Еще одной существенной классификацией является классификация затрат на прямые и косвенные.

При калькулирование себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), как полной, так и ограниченной, как в целях формирования отчетности, так и в целях управления (планирования, ценообразования), расходы признаются прямыми или косвенными исходя из того, могут они быть отнесены прямым путем (на основании первичных документов) на стоимость объекта калькулирования (единицы продукции, конкретного вида работ, услуг, процесса и т.п.) или нет. Если могут, то такие расходы являются прямыми, если нет – косвенными.

В целях формирования отчетности организация должна обеспечить учет расходов в разрезе операционных и географических сегментов в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденного приказом Минфина России от 27.01.2000 г. №11н. Это означает, что в тех случаях, когда организация осуществляет свою деятельность в определенных географических регионах или продает определенные товары, выпускает определенную продукцию, выполняет определенные работы, оказывает определенные услуги и при этом ее деятельность подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим регионам, товарам, продукции, работам, услугам, такая деятельность подлежит раскрытию в отчетности.

Если разные риски связаны и с географическим регионом, в котором действует организация, и с видом продукции (товара, работы, услуги), то организация группирует информацию по своему усмотрению: вначале по географическим регионам, а затем по операционным сегментам или вначале по операционным сегментам, а затем по географическим регионам. Процедура определения (выделения) сегментов заключается в условном разделении всей деятельности организации на части, которые, по мнению организации, должны быть представлены в отчетности для того, чтобы пользователь отчетности мог правильно оценить представленную информацию в целях принятия решений.

Классификация расходов в налоговом учете

В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ):

v расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

v расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

v расходы на освоение природных ресурсов;

v расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

v расходы на обязательное и добровольное страхование;

v прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы определены законодателем через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Перечень расходов является не закрытым. Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на (ст. 253 НК РФ):

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации;

Прочие расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право самим определять перечень прямых расходов, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие прямые расходы:

v материальные затраты в части затрат на:

¦ приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

¦ приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

v расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

v суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К прямым расходам относятся также стоимость покупных товаров (ст. 320 НК РФ), реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если данные расходы не включены в цену приобретения этих товаров. В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право формировать стоимость покупных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 315 НК РФ должны быть обособленно учтены следующие расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации:

1) на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в пп. 2 – 6 этого пункта;

2) понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) понесенные при реализации покупных товаров;

5) связанные с реализацией основных средств;

6) понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Состав затрат в бухгалтерском учете

Пункт 6 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ требует разделения затрат на текущие и капитальные затраты.

Текущие затраты – расходы, обусловленные факторами хозяйственной деятельности данного отчетного периода (одного операционного цикла).

Капитальные затраты – хозяйственные операции по использованию ресурсов организации, осуществленные в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем и используемые в течение нескольких отчетных периодов (в нескольких циклах производства).

На признание затрат в бухгалтерском учете влияет принцип начисления, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, затраты по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость, должен определяться самим предприятием исходя из экономического содержания произведенных расходов. Это право организации закреплено в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Состав затрат в налоговом учете

В гл. 25 НК РФ отражены принципы регулирования состава расходов – в ст. 252, 253 НК РФ приведен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения и в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не признаваемых в целях налогообложения.

Каждый расход должен рассматриваться организацией с точки зрения экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с точки зрения налогового смысла в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете главный критерий, в соответствии с которым можно было бы включать в себестоимость такие расходы, – их производственный характер, т.е. участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом под производственной должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только деятельность, связанная с материальным производством.

В налоговом учете включение или невключение в расходы тех или иных затрат зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях налогообложения. Говорить об экономическом подходе приходится далеко не всегда, хотя Налоговый кодекс в части первой и провозгласил, что каждый налог должен иметь экономическое основание (п. 3 ст. 3).

Данное справочное пособие поможет разобраться в правильности отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учетах.

ГЛАВА 1

Затраты в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99). Этот документ утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Осенью Минфин России издал сразу два приказа, которые внесли изменения в 13 Положений по бухгалтерскому учету, в том числе и в ПБУ 10/99. А также в План счетов и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Речь идет о приказах от 18 сентября 2006 г. № 115н и № 116н. Оба они называются «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Приказ № 116н прошел регистрацию в Минюсте 24 октября 2006 г. № 8397. Приказ Минфина России № 115н признан не нуждающимся в регистрации. Чиновники из Минфина России изменили классификацию доходов и расходов. Применять новые правила нужно уже с отчетности за 2006 год. Об этом мы поговорим чуть позже.

ПБУ 10/99 применяют юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Его требованиями должны руководствоваться все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых), а также некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

1.1. Классификация расходов

ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Понятие активы трактуется применительно к МСФО. В словаре терминов МСФО активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

В отечественной практике актив всегда рассматривается как «левая сторона» бухгалтерского баланса, в разделах и статьях которой имеют место внеоборотные и оборотные активы.

В ПБУ 10/99 определено, какое выбытие активов не может признаваться расходами организации. Это выбытие активов, связанное с:

– приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

– вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

– договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п.;

– предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– погашением кредита, займа, полученных организацией.

Все вышеперечисленные случаи выбытия активов являются оплатой. Из этого перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона «О бухгалтерском учете»). В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.

Классификация расходов. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:

– 20 «Основное производство»;

– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

– 23 «Вспомогательные производства»;

– 25 «Общепроизводственные расходы»;

– 26 «Общехозяйственные расходы»;

– 28 «Брак в производстве»;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 44 «Расходы на продажу» и др.

Затем после закрытия счетов и соответствующего распределения они отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). С нового года на счете 91 нужно будет учитывать также и чрезвычайные расходы. Напомним: до 2007 года они отражались на счете 99 по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

1.2. Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

По таким видам деятельности как сдача имущества в аренду предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и участие в уставных капиталах других организаций приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или операционных расходов. Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

В ПБУ 10/99 приведено одно отступление от определения понятия расходы. К расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др. При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».

Если в отчетном периоде фирма ничего не заработала, но несла управленческие расходы, списать их со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство». Ведь это счет также закрывается, а остаток по нему показывает стоимость незавершенного производства. При отсутствии такового не может быть отражена и его оценка.

В дебет 90 счета общехозяйственные расходы быть списаны также не могут. Ведь в отсутствии выручки от реализации (доходов по обычным видам деятельности) себестоимость продаж не может быть сформирована.

Поэтому общехозяйственные расходы можно списать на прочие расходы, не связанные с производством и реализацией – на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или включить их в состав убытков организации – по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Соответствующие суммы попадут в строки 100 «Прочие операционные расходы» или 130 «Внереализационные расходы».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

1.3. Прочие расходы

Прочими расходами являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01);

– перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– иные прочие расходы.

Среди иных прочих расходов можно выделить следующие (ПБУ 15/01):

– отрицательные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

– суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13/2000.

Перечень прочих расходов открытый.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» обобщает информацию о прочих доходах и расходах. К счету могут открываться следующие субсчета:

– 91-1 – Прочие доходы;

– 91-2 – Прочие расходы;

– 91-9 – Сальдо прочих доходов и расходов.

По кредиту субсчета 91-1 отражаются прочие доходы:

– поступления от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

– возвратные отходы (материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка, спецодежда по рыночной стоимости на дату списания активов) и выручка от продаж основных средств и других активов, отличных от денежных;

– поступления от операций с тарой;

– проценты к получению по кредитам и займам;

– штрафы, пени, неустойки к получению;

– безвозмездные поступления;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

– положительные курсовые разницы;

– прочие операционные или внереализационные доходы.

По дебету субсчета 91-2 отражаются прочие расходы:

– расходы от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

– остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

– расходы от продаж, при выбытии и прочем списании основных средств и других активов, отличных от денежных;

– расходы от операций с тарой;

– проценты к уплате по кредитам и займам;

– оплата услуг банков;

– штрафы, пени, неустойки к уплате;

– расходы по содержанию основных средств на консервации;

– возмещение убытков по претензиям;

– убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

– отчисления в резервы на счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

– суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

– отрицательные курсовые разницы;

– судебные издержки;

– прочие операционные или внереализационные расходы.

До внесения изменений чрезвычайные доходы и расходы учитывались на счете 99 «Прибыли и убытки». А операционные и внереализационные доходы и расходы отражались на одном счете – 91 «Прочие доходы и расходы». С 2007 года прочие доходы и расходы теперь не придется подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные, все они будут отражаться на счете 91. Это предусмотрено приказом Минфина России № 115н.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует по кредиту со счетами учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей и др., по дебету – со счетами учета товарно-материальных ценностей, затрат, расчетов и др.

В конце каждого месяца путем сопоставления оборота по кредиту субсчета 91-1 и оборота по дебету субсчета 91-2 определяется финансовый результат по всем операциям и одной записью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», при этом субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на конец месяца отсутствует. Закрываются субсчета 91-1 и 91-2 только заключительными записями декабря на субсчет 91-9.

На начало нового отчетного года счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Аналитический учет ведется на субсчетах 91-1 и 91-2 – по видам доходов соответствующим ПБУ 9/99 и видам расходов соответствующим ПБУ 10/99. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.

В настоящее время к счету 91 субсчетах «Прочие доходы» и «Прочие расходы» открывают субсчета второго уровня «Операционные доходы», «Операционные расходы», «Внереализационные доходы», «Внереализационные расходы». Чрезвычайные же доходы и расходы списываются на счет 99.

До конца года бухгалтеры могут применять старый порядок. Впрочем никто не мешает уже сейчас применять новые правила. То есть учитывать чрезвычайные доходы и расходы на счете 91, а не на счете 99. И все прочие доходы и расходы отражать на какие-нибудь из субсчетов второго уровня, открытых на счете 91. Например, можно использовать субсчета, предусмотренные для операционных доходов и расходов. То есть не распределять операционные и внереализационные доходы и расходы по субсчетам.

С нового года организации не придется вести на счете 91 раздельный учет операционных и внереализационных доходов и расходов, то есть открывать для них субсчета второго уровня. Чрезвычайные доходы и расходы отражаться на счете 99 не будут. Поэтому тем организациям, которые традиционно в учетную политику добавляли пункт о классификации прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные, больше это делать не нужно.

Кроме того, утверждая учетную политику на 2007 год, надо изменить субсчета в рабочем плане счетов.

1.4. Признание расходов

Расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении (исполнении) следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Пунктами 6.1–6.6 ПБУ 10/99 установлен порядок определения расходов в зависимости от условий договора, если:

– организации предоставлен коммерческий кредит;

– вместо денежных средств в оплату за полученные товары (работы, услуги) организация передает товарно-материальные ценности;

– стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах;

– продавцом предоставлены скидки (накидки).

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за коммерческий кредит.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) и суммовых разниц.

Для правильного и достоверного определения финансового результата доходы и расходы должны приниматься к бухгалтерскому учету одинаковым методом.

По общему правилу, как и при принятии к бухгалтерскому учету доходов, расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть в полном соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иными словами, расходы определяются по методу начисления.

Исключение сделано для организаций, принявших решение применять в бухгалтерском учете кассовый метод.

Если организация признает выручку от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты (по кассовому методу), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (по кассовому методу). Впервые это правило было зафиксировано в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.

В ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в Отчете о прибылях и убытках.

Первое правило связано с соответствием доходов и расходов или с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Второе правило устанавливает необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Третье правило признания расходов в отчете о прибылях и убытках гласит, что подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, когда становится определенным неполучение по ним экономических выгод (доходов) или поступление активов.

При этом отмечено, что расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

1.5. Отчет о прибылях и убытках

Изменения в ПБУ 9/99 и 10/99, конечно, не могли не повлиять и на форму Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Она была утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Поправки в этот документ были внесены приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.

1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках

1. Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются данные за 2006 год, а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2005 год.

Возможно, что данные за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать, что данные за прошлый год изменены и почему.

Добавим, что в Отчете о прибылях и убытках, составляемом по итогам 2006 года, организации должны показать данные за прошлый год. Данные берутся из формы № 2 за 2005 год. Понятно, что в прошлогоднем отчете операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы указывались в отдельных строках. Поэтому указанные суммы доходов и расходов нужно сложить, общий итог занести в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» строки 090 (Прочие доходы) и строки 100 (Прочие расходы).

2. Если какой-либо показатель вычитается или он имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках.

3. Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить лишь в том случае, когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету.

4. Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

5. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании своих доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. А во второй таблице приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период.

В Отчете о прибылях и убытках указывается несколько показателей прибыли:

– валовая прибыль;

– прибыль (убыток) от продаж;

– прибыль до налогообложения;

– чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):

Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим прибыль или убыток от продаж.

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму прочих и внереализационных доходов и расходов.

Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль.

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль

1.5.2. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 010 отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности – кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Предприятия – производители продукции отражают по этой строке стоимость готовой продукции, проданной покупателям.

Торговые организации должны показать продажную стоимость реализованных товаров.

Предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, указывают стоимость выполненных работ или оказанных услуг, которые подтверждены актами сдачи-приемки.

Посреднические предприятия отражают по этой строке только сумму своего посреднического вознаграждения.

В составе выручки от реализации могут быть указаны доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Но только при условии, что получение этих доходов является основным видом деятельности предприятия.

Если предприятие ведет несколько видов деятельности, то необходимо расшифровать общую сумму выручки. Для этого необходимо в Отчет включить дополнительные строки (011, 012 и т. д.) и указать выручку от каждого вида деятельности при условии, что она существенна.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»

По строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Показатель необходимо указывать в круглых скобках.

Производственные предприятия отражают по этой строке все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные».

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции, сданных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020.

Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, указывают по строке 020 затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, которые реализованы в отчетном периоде.

Предприятия, которые оказывают посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, которые они понесли при осуществлении посреднической деятельности.

Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Если организация торговли ведет учет товаров в покупных ценах, то по строке 020 нужно указать оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»).

На предприятиях розничной торговли товары учитываются, как правило, по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные») нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счету 42 «Торговая наценка», который делается методом «красное сторно».

Основным видом деятельности предприятия может быть передача в аренду своего имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. В этом случае по данной строке они указывают расходы по этим видам деятельности.

Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т. д.).

Строка 029 «Валовая прибыль»

Данные, которые приводятся по этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

Строка 030 «Коммерческие расходы» По строке 030 необходимо указать:

· производственным предприятиям – расходы, которые связаны со сбытом продукции;

· торговым организациям – издержки обращения.

Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 7 «Коммерческие расходы».

К коммерческим относятся следующие виды расходов:

– на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

– на транспортировку продукции до места назначения;

– на погрузо-разгрузочные работы;

Организации могут списывать коммерческие расходы двумя способами:

– всю сумму коммерческих расходов за месяц можно включить в расходы по обычным видам деятельности, списав их в дебет счета 90;

– коммерческие расходы можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией.

Организация должна выбрать один из этих способов и закрепить его в учетной политике.

Строка 040 «Управленческие расходы»

Торговые организации управленческие расходы включают в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому по строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк.

Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К ним относятся следующие виды расходов:

– заработная плата административно-управленческого аппарата;

– оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

– сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким образом формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг):

– по полной производственной себестоимости;

– по сокращенной себестоимости.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В этом случае сумма общехозяйственных расходов за отчетный период будет указана по строке 040.

Если же готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках.

1.5.3. Раздел «Прочие доходы и расходы»

Строка 060 «Проценты к получению»

По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:

– за пользование денежными средствам, которые она передала другой организации или физическому лицу;

– за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;

– по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

– 51 «Расчетные счета»;

– 52 «Валютные счета»;

– 55 «Специальные счета»;

– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»;

– 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Обратите внимание: проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.

Строка 070 «Проценты к уплате»

По этой строке отражаются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Добавим: проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не следует.

По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» По этой строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

Строка 090 «Прочие доходы»

До внесения изменения операционные и внереализационные доходы и расходы нужно отражать в отдельных строках. Теперь расшифровывать придется только отдельные виды прочих расходов. Это проценты к получению и уплате. А также доходы от участия в других организациях. Все прочие расходы теперь вносят в строки 090 и 100. Это же можно сказать и о чрезвычайных доходах и расходах.

По этой строке учитываются прочие доходы организации. К ним относятся:

– доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;

– прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

– денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);

– часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;

– курсовые разницы;

– суммы дооценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

– имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации;

Строка 100 «Прочие расходы»

По строке 100 показываются следующие расходы:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

– оплата услуг кредитных организаций;

– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дало продукции, с обслуживанием ценных бумаг;

– налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);

– остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;

– расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);

– отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС, и других долгов, нереальных ко взысканию;

– курсовые разницы;

– суммы уценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

– перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям;

По строке 130 показатель записывается в круглых скобках.

Раздел «Прибыль»

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2006 год. Он определяется следующим образом. К прибыли (убытку) от продаж (строка 050) прибавляются: – проценты к получению (строка 060); – доходы от участия в других организациях (строка 080); – прочие доходы (строка 090). Затем из полученной суммы вычитаются: – проценты к уплате (строка 070); – прочие расходы (строка 100).

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА).

Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.

Возможно, что результат будет иметь отрицательное значение. В этом случае не забудьте указать его в круглых скобках.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).

Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету. В том случае, если в результате получится отрицательный показатель, его нужно указать в круглых скобках.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

По строке 150 отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств:

ТНП = УР (или – УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,

где УР (УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140) на ставку налога на прибыль.

Показатель по строке 150 должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена по строке 250 раздела 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Чтобы заполнить эту строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).

ЧП = ПР/УБ + ОНА – ОНО – ТНП

ЗАО «Октябрь» занимается производством и торговлей пищевой продукцией. Обособленных подразделений у организации нет. Кроме того, организация часть своих площадей сдает в аренду. В приказе об учетной политике ЗАО «Октябрь» установлен критерий существенности на уровне 5 процентов. Коммерческие расходы организация не распределяет между реализованной и нереализованной продукцией, а списывает все сразу в отчетном периоде.
Показатели деятельности ЗАО «Октябрь» за 2006 год и аналогичный период прошлого года приведены ниже.

Доля доходов от сдачи имущества в аренду в общем объеме выручки превышает установленный на фирме показатель существенности – 5 процентов от общей суммы доходов – 5,67 % (1 500 000 руб.:: 26 500 000 руб.). Поэтому в Отчете бухгалтер ЗАО «Октябрь» расшифровал доходы и расходы по обоим видам деятельности.
Что касается 2005 года, там суммы, вырученные за аренду, не превысили установленного критерия – 5 процентов от общей суммы доходов. Доля доходов от аренды составила 3,74 % (700 000 руб.:: 18 700 000 руб.). Поэтому в прошлом году детализировали только доходы от производства. Доходы и расходы от аренды будут показаны в составе прочих операционных доходов и расходов.
За 2006 года коммерческие расходы составили 2 200 000 руб., а в прошлом году они были равны 1 830 000 руб. Управленческие расходы у ЗАО «Октябрь» составили соответственно 1 400 000 руб. и 1 130 000 руб.
Таким образом, общая валовая прибыль фирмы за 2006 год (строка 029) составит 9 700 000 руб. (26 500 000 – 16 800 000), а прибыль от продаж (строка 050) – 6 100 000 руб. (9 700 000 – 2 200 000 – 1 400 000). Аналогичные показатели за прошлый год составили соответственно 6 700 000 руб. (18 000 000 – 11 300 000) и 3 740 000 руб. (6 700 000 – 1 830 000 – 1 130 000).
За 2006 год ЗАО «Октябрь» перечислил процентов 150 000 руб. Кроме того, фирма получила 324 000 руб. дивидендов. Сумма налога на имущество за полугодие – 118 000 руб. Банку же за услуги было перечислено 12 000 руб. Иные прочие расходы составили 925 000 руб.
В прошлом году организация не брала в банке кредитов и не получало дивидендов. Напомним, что в 2005 году фирма часть своих площадей сдавала в аренду. Доход от этих операций без учета НДС составил 758 000 руб. Эта выручка была признана несущественной и отнесена к прочим доходам. Затраты по сдаче имущества в аренду равны 240 000 руб. Сумма же начисленных налогов, которые платятся за счет финансовых результатов, а также величина комиссионного вознаграждения банку составили 112 000 руб. Иные прочие расходы – 670 000 руб. Всего прочих расходов 1 022 000 руб. (240 000 + 112 000 + + 670 000).
Чрезвычайных доходов и расходов у фирмы не было ни в этом, ни в прошлом году.
Следовательно, прибыль фирмы до налогообложения в 2006 году (строка 140) составит:
6 100 000–150 000 + 324 000–118 000 – 12 000–925 000 = = 5 219 000 руб.
Аналогичные показатели за прошлый год составили:
3 740 000 + 758 000–240 000 – 112 000–670 000 = = 3 476 000 руб.
И в этом, и в прошлом году бухгалтер ЗАО «Октябрь» применял ПБУ 18/02. Сумма условного расхода по налогу на прибыль за 2006 год – 1 230 960 руб. (5 129 000 руб. х 24 %). В прошлом году за аналогичный период сумма «бухгалтерского» налога на прибыль будет равна 834 240 руб. (3 476 000 руб. х 24 %).
Информация об отложенных и постоянных налоговых активах и обязательствах за 2005 и 2006 годы представлена в таблице:

Таким образом, за 2006 год сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу нужно прибавить к прибыли до налогообложения. Что же касается отложенных налоговых обязательств, то их также было начислено больше, чем списано. Следовательно, разница уменьшит прибыль. Текущий налог на прибыль (строка 150) равен:
1 230 960 руб. + 17 000 руб. – 6000 руб. + 46 000 руб. = = 1 287 960 руб.
Таким образом, чистая прибыль (строка 190) за 2006 год составит 3 942 040 руб. (5 219 000 + 17 000 – 6000 – 1 287 960).
За 2005 год отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу по счету 09 прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотами по счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль будет таким:
834 240 руб. + 1000 руб. – 6000 руб. + 24 000 руб. = = 853 240 руб.
Чистая прибыль за 2005 год равна 2 617 760 руб. (3 476 000 + + 1000–6000 – 853 240).

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ):

√ расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

√ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

√ расходы на освоение природных ресурсов;

√ расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

√ расходы на обязательное и добровольное страхование;

√ прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на (ст. 253 НК РФ):

● материальные расходы;

● расходы на оплату труда;

● суммы начисленной амортизации;

● прочие расходы.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие прямые расходы:

√ материальные затраты в части затрат на:

■ приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

■ приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

√ расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

√ суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

2) понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) понесенные при реализации покупных товаров;

5) связанные с реализацией основных средств;

6) понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Чаще всего именно материальные расходы в большинстве компаний являются основной частью затрат, наряду с такими тратами, как различные взносы и оплата труда. Другими словами, если говорить по-научному, материальные расходы в бухгалтерском учете – это один из видов расходов, который напрямую связан с реализацией и производством товаров. Материальный учет расходов в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с перечнем тех затрат, которые перечисляются в статье 254.

Что относится к материальным расходам в бухгалтерском учете

Что же именно можно отнести к такому типу затрат? Это:

Покупка различных изделий, которые в дальнейшем будет использоваться для производства разнообразных товаров (а возможно что это будут услуги или выполнение каких-либо работ) и создающих их основу при изготовлении.
Покупка материалов, которые, либо используются для подготовки товара к продаже и упаковке, либо позволяют проводить испытания, контролировать, содержать товар и так далее.
Покупка специальной одежды, специнвентаря, различных необходимых приспособлений и инструментов, которые необходимы для защиты работников и предусмотрены законом . При этом цена за подобное имущество включается в состав расходов в полной сумме по мере того, как оно вводится в эксплуатацию.
Покупку комплектующих и полуфабрикатов , которые подвергаются обработке непосредственно у налогоплательщика.
В большинстве случаев в зачет таких трат идут покупка воды, бензина и энергии, которые тратятся на отопление здания и выработку энергии , а также на различные технологические задачи.
Сюда же можно отнести и покупку услуг и работ , осуществляемых другими, сторонними предпринимателями. Сюда входят транспортные услуги, обслуживание техниками, контроль качества, обработка материала, операции по изготовлению, выполняемые другими организациями и так далее.
В некоторых случаях требуются затраты и природоохранного назначения – такие как очистка вод, захоронение отходов и так далее.

Транспортные расходы в бухгалтерском учете

Любая организация в начале своей работы сталкивается с таким понятием, как транспортные расходы. Возникнуть они могут не только во время получения товара от поставщика, но и когда возникает необходимость отправить материальные ценности к поставщикам. Когда поставщик передает товар, в пакте документов он либо включает расходы в стоимость материальных ценностей, либо выделяет их отдельно. Затраты на транспорт включают в себя цену товара, причем учитываются такие расходы двумя способами:

затраты включаются в себестоимость;
на них отведен отдельный счет.

Понятие прочих расходов в бухгалтерском учете

Необходимо хорошо понимать, что относится к прочим расходам в бухгалтерском учете. Прочие расходы в бухгалтерском учете – это те расходы, которые не имеют ничего общего с обычной деятельностью организации. К ним в итоге можно отнести следующие разделы:

Те расходы, которые имеют отношение к временному использованию активов компании.
Затраты, которые связаны с предоставлением за вознаграждение прав на патентованные изобретения, промышленные образцы и так далее.
Траты, которые появляются в связи с участием в уставных капиталах других компаний.
Затраты, появившиеся у организации благодаря выбытию, продажи товара, а также иного списания денежных средств и активов, которые отличаются от средств, продукции, товаров. Исключение составляет иностранная валюта.
Проценты, которые приходится выплачивать за заемные средства (это могут быть займы или кредиты в банке).
Затраты, появившиеся у компании в связи с оплатой тех услуг, которые были предоставлены кредитной компанией.
Отчисления, которые были сделаны в оценочные резервы, созданные по всем правилам бухгалтерского учета. Сюда же входят и те резервы, которые были созданы в связи с признанием условных факторов деятельности хозяина.
Пени, штрафные санкции и неустойки, которые потерпела компания в связи с нарушенным договором.
Возмещение тех убытков, которые были причинены данной компанией.
Убытки, понесенные организацией за предыдущие годы, но признанные в нынешнем году.
Разница между курсами валют.
Стоимость уценки активов.
Суммы, перечисленные на счет благотворительности, а также те траты, которые были понесены благодаря мероприятиям, связанным с культурной деятельностью, различными развлечениями, отдыхом на природе, спортивными работами и так далее.
Прочие затраты.

В последний пункт можно отнести те траты, которые появились благодаря различным чрезвычайным ситуациям – к примеру, это может быть национализация предприятия, принадлежащая компании, аварийные бедствия, пожары, различные стихийные бедствия и так далее.

Статьи расходов в бухгалтерском учете: таблица

Для того чтобы все затраты, которые были понесены организацией, можно было фиксировать корректно, нужно, чтобы все специалисты на своих местах фиксировали информацию по одной методике, которую необходимо закрепить в нормативном акте. Что же до разбивки затрат, то ее каждая фирма осуществляет самостоятельно, опираясь на такие понятия, как отраслевые рекомендации и бухгалтерские НПА.

Итак, издержки делятся на два вида – это расходы, понесенные благодаря обычной деятельности и иные расходы. Вот лишь некоторые виды издержек, которые обычно появляются от обычных видов деятельности. Данные затраты могут быть разделены на косвенные и прямые:

Как уже было сказано ранее, существуют и прочие затраты, - это те траты фирмы, которые к главным видам деятельности организации отношения не имеют. Сюда согласно закону входит шестнадцать позиций, однако данная статья до сих пор является открытой и может пополниться иными издержками, которые могут устанавливаться компанией самостоятельно. Вот примерный список прочих расходов:

Так, издержки, возникающие у организации, могут группироваться следующим образом:

По срокам, когда они возникли: появились ли они еще в предыдущих периодах; стали ли они затратами текущего года; станут ли они тратами будущего налогового периода.
Также расходы подразделяются в зависимости от влияния на издержки с помощью управленческих решений и делятся на: те затраты, которые можно отрегулировать и те, что отрегулировать нельзя.
Затраты могут подразделяться и в зависимости от того объема товара, который будет произведен организацией. В этом случае они будут делиться на: условно-постоянные затраты или условно-переменные.
Также затраты могут подразделяться в зависимости от калькуляции себестоимости товара.

В последнем случае издержки могут делиться на:

коммерческие;
маркетинговые затраты;
траты, появившиеся в связи с реализацией товара;
затраты управленческого типа;
траты, разделяющиеся в зависимости от каждого подразделения;
затраты, возникающие по отдельным цехам.

Организация осуществляет группировку затрат самостоятельно в зависимости от того, какие нужды у нее возникли в данный момент. Именно от этого и будут зависеть разновидности материальных расходов.

Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет Уткина Светлана Анатольевна

Классификация расходов в бухгалтерском учете

Классификация расходов в бухгалтерском учете

Предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Участием в уставных капиталах других организаций;

Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений (кроме амортизационных отчислений по созданию внеоборотных активов организаций, по подготовке и освоении новых производств);

К внереализационным расходам относятся:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов;

Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочие внереализационные расходы.

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

Еще одной существенной классификацией является классификация затрат на прямые и косвенные.

Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов автора Орлова Елена Васильевна

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

13.2. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете В процессе финансово–хозяйственной деятельности сельскохозяйственное предприятие получает доходы, которые слагаются из разных составляющих, имеют различную форму, разные источники и направляются на

автора Ольшевская Наталья

9. Закон о бухгалтерском учете В 1996 г. впервые в истории России был принят специальный Федеральный закон «О бухгалтерском учете», разработанный применительно к специфике рыночных отношений в нашей стране.Данный закон имеет большое значение для развития бухгалтерского

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

74. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности. Понятие и порядок оценки в бухгалтерском учете Оценка имущества и обязательств – это собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в

Из книги Учет и налогообложение расходов на страхование работников автора Никаноров П С

4.1.8. Отражение различий в порядке признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете Если расходы на страхование работников признаются в различном порядке для целей отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли, организации

Из книги Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение автора Анохина Елена Владимировна

3.5.5. Отражение расходов на государственную регистрацию объекта в бухгалтерском учете и налогообложении Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой

автора Иванова Ольга Владимировна

2.2. Дивиденды в бухгалтерском учете 2.2.1. Бухгалтерский учет в обществе, выплачивающем дивиденды В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам

Из книги Учет и налогообложение ценных бумаг и долей автора Иванова Ольга Владимировна

3.4.2. Проценты в бухгалтерском учете При приобретении долговых ценных бумаг на вторичном рынке в цену сделки может входить накопленный процентный (купонный) доход – НКД [в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на

Из книги Бухгалтерское дело автора Бортник Николай Николаевич

3.4. Корректировка в бухгалтерском учете Нормативные документы по бухгалтерскому учету практически не регламентируют правила внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность.Изменения в учет могут вноситься не только с целью исправления допущенных ошибок, но и с

автора

Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учетах Классификация расходов в бухгалтерском учете В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина Росси от 06.05.1999 г. №33н, все расходы в зависимости от их характера, условий

Из книги Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет автора Уткина Светлана Анатольевна

Классификация расходов в налоговом учете В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ):? расходы, связанные с изготовлением

Из книги Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет автора Уткина Светлана Анатольевна

Состав затрат в бухгалтерском учете Пункт 6 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ требует разделения затрат на текущие и капитальные затраты.Текущие затраты – расходы, обусловленные факторами хозяйственной деятельности данного отчетного периода

Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна

6.7. Отражение расходов на проведение аудиторской проверки в бухгалтерском учете Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н) могут

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна

Пример 8. Произведения искусства (картины), которые в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в качестве объектов основных средств, амортизировались в налоговом учете. В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемо имущества,

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

6. ФЗ «О бухгалтерском учете» В 1996 г. впервые в истории России был принят специальный Федеральный закон «О бухгалтерском учете», разработанный применительно к специфике рыночных отношений в нашей стране. Указанный Закон имеет большое значение для развития

Из книги "Пророчество Богатого Папы" автора Лечтер Шарон Л.

Книга о бухгалтерском учете В январе 2002 года меня пригласили выступить с лекцией перед небольшой группой видных бизнесменов в Финиксе, штат Аризона. После лекции старший вице-президент крупного регионального банка спросил меня:- Я слышал, что в мире продано больше 11