Ведение налогового учета в компаниях, занимающихся розничной торговлей и применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) имеет некоторые особенности. Доходы и расходы учитываются в Книге доходов и расходов при УСН, которую обязаны вести все налогоплательщики УСН. В статье расскажем про УСН при розничной торговле, рассмотри примеры учета расходов и доходов.
Учет доходов при торговле в розницу на УСН
Учет доходов для компаний розничной торговле аналогичен учету доходов любой другой компании, применяющей УСН.
- Налоговый учет ведется по кассовому методу. Это означает, что все поступления за проданные товары включаются в доходы. Независимо от способа платежа – наличными в кассу или безналичными на расчетный счет организации.
- Покупатель может произвести оплату не только денежными средствами. Это может быть оплата имуществом, работами, услугами. При этом возникает встречная задолженность между покупателем и продавцов. Если срок обязательств с обеих сторон наступил, такие компании могут произвести зачет взаимных требований. Датой получения дохода УСН в таком случае будет дата подписания акта взаимозачета. При расчете имуществом необходимо помнить, что имущество должно быть отражено по рыночным ценам.
- При поступлении предоплаты, авансов, их полная сумма также включается в доходы при УСН на дату поступления. Это происходит вне зависимости от того, отгрузили ли товар покупателю или нет.
- У торговой компании могут быть и внереализационные доходы. Например, от сдачи в аренду временно свободных помещений. Такие доходы также включаются в доходы при УСН. Читайте также статью: → « ».
Учет расходов при торговле в розницу на УСН
Все расходы компании должны быть:
- экономически обоснованы
- документально подтверждены
- направлены на получение дохода
Условно расходы компании на УСН можно разбить на следующие группы:
- расходы на приобретение товаров (без НДС)
- НДС, предъявленный поставщиком (если поставщик работает на общей системе налогообложения)
- расходы по приобретению товаров
- расходы по реализации товаров
Дополнительным условием, для компаний, работающих на УСН, является то, что приобретенные для перепродажи товары должны быть оплачены и реализованы покупателям.
В учетной политике должен быть определен один из способов оценки покупных товаров:
- метод ФИФО (в первую очередь учитываются расходы по наиболее ранним по времени приобретения товарам)
- по средней стоимости приобретенных товаров
- по стоимости единицы товара.
Порядок списания товаров при торговле в розницу на УСН
При большой номенклатуре товаров и значительном количестве поставщиков особое внимание необходимо уделить отслеживанию оплаченных и реализованных товаров. Это можно делать, используя, например, методику, рекомендованную Минфином РФ в Письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94, либо утвердить локальным нормативным актом собственные правила списания, не противоречащие положениям НК РФ.
Пример 1. Списание по методу ФИФО
Компания «Уютный дом» сначала приобрела 20 комплектов для ванной комнаты по цене 2 200,00 за комплект без НДС (1-я партия), через 2 недели было приобретено еще 10 комплектов по цене 2 000,00 за комплект (2-я партия). В течение месяца было продано 25 комплектов.
При использовании метода ФИФО будут списаны:
- все 20 комплектов их первой партии по цене 2 200,00 на сумму 44 000,00;
- 5 комплектов из второй партии по цене 2 000,00 на сумму 10 000,00;
- всего в расходах будет учтено 44 000,00 + 10 000,00 = 54 000,00
Пример 2. Списание товаров по средней стоимости
Воспользуемся условиями Примера 1 в части количества и суммы по купленным товарам. Добавим, что на начало месяца на складе числилось 5 таких же комплектов на общую сумму 9 500,00 (без НДС). Было реализовано 27 комплектов разной стоимости.
Определим среднюю стоимость комплекта
- (9 500,00 + 2 200,00 * 20 + 2 000,00 * 10) / (5 + 20 + 10) = 2 100,00
- Всего в расходах будет учтено 27 * 2 100,00 = 56 700,00
Пример 3. Списание товаров по стоимости каждой единицы
Этот способ подходит для реализации товаров небольшой номенклатуры (как правило, дорогостоящих, которые можно учесть по стоимости единицы товары). Например, был приобретен комплект встраиваемой кухонной техники по цене 200 000,00. Он был реализован покупателю за 300 000,00 На расходы будет списано 200 000,00
Учет НДС по приобретенным товарам при УСН
НДС учитывается отдельно, условия списания те же, что и по самим товарам – товары должны быть оплачены и реализованы. Если реализованы не все товары, а только их часть, в расходы списывается НДС, рассчитанные пропорционально стоимости списанных на продажу товаров.
Расходы по приобретению товаров при УСН
Расходы, связанные с приобретением товаров, можно списывать сразу при их оплате. Такими расходами являются затраты по доставке товара от поставщика, затраты на их хранение и поддержание в нормальном состоянии. С другой стороны, такие расходы можно учесть и в составе материальных расходов. Тогда можно будет их учесть в расходах по мере погашения задолженности по оплате поставщикам.
Расходы по реализации товаров при УСН
Такими расходами являются затраты по доставке товаров покупателям, затраты на предпродажную подготовку, упаковку и другие аналогичные расходы. Такие расходы можно учесть сразу после их оплаты. В отношении транспортных затрат на доставку товаров покупателям позиция контролирующих органов не однозначна.
Минфин считает, что стоимость на товары переходит к покупателю в момент продажи, стоимость последующей доставки (доставки чужого имущества, по мнению Минфина) можно учесть в расходах только если стоимость такой доставки учтена в продажной стоимости товаров, либо расходы по доставки отдельно возмещаются покупателем.
Типовые бухгалтерские проводки при реализации товаров в розницу по продажным ценам
Типовые проводки приведены в Таблице 1
| № п/п | Содержание операции | Счет дебета | Счет кредита |
| 1 | Оприходован товар | Д 41 | Д 60 |
| 2 | Отражена торговая наценка | Д 41 | К 42 |
| 3 | Отражена оплата поставщику | Д 60 | К 51 |
| 4 | Выручка по товару, проданному в розницу | Д 50 | К 90.01 |
| 5 | Списана продажная стоимость реализованного товара | Д 90.02 | К 41 |
| 6 | СТОРНО отражена торговая наценка по проданному товару | Д 90.02 | К 42 |
| 7 | Определен финансовый результат от реализации в розницу | Д 90.09 | К 99 |
Возврат товара, проданного в розницу, при УСН
Если возврат осуществляется в следующий период, необходимо учесть следующее:
- Если в периоде возврата товаров у компании на УСН отсутствуют доходы, уменьшить налоговую базу нельзя.
- По аналогии с разъяснениями Минфина РФ (Письмо от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265), можно предположить, что как и при возврате предоплаты плательщиком УНС, так и при перечислении денежных средств в связи с возвратом товара, обязанности представлять Уточненную декларацию по УСН не возникает.
- Есть и другое мнение – мнение УФНС по г. Москве в отношении возврата денежных средств в случае продажи товара ненадлежащего качества (Письмо от 01.10.2007 № 18-11/3/092847@).
По мнению контролирующего органа, необходимо произвести уточнение налоговой базы с момента получения денежных средств от покупателя.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Списали на расходы стоимость оплаченных, но нереализованных товаров, что грозит в этом случае компании, занимающейся только розничной торговлей и находящейся на УСН?
Компания нарушила правила учета расходов при УСН, завысив расходы. Скорее всего, сумма авансового платежа по УСН за тот квартал, в котором произошел рассматриваемый случай, занижена. Если до конца налогового периода указанные товары не будет реализованы, неверно будет отражен и налог УСН (занижена его сумма к оплате) в декларации за год. В этом случае компанию ждут санкции по статье 122 НК РФ – штраф в размере 20% от неоплаченной суммы и пени за нарушение сроков оплаты. Сам налог также необходимо будут доплатить.
Вопрос №2. Можно ли при торговле в розницу одновременно применять и ЕНВД, и УСН?
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД по определенным видам деятельности, могут применять УСН по другим видам деятельности. Учитывая, что для розничной торговли определены два разных вида деятельности в целях применения ЕНВД, вариант одновременного применения ЕНВД и УСН возможен, если торговые точки соответствуют разным видам деятельности, определенным для ЕНВД.
Вопрос №3. Как при УСН учесть образцы товаров, используемые для демонстрации покупателям?
Если образец впоследствии будет реализован как экземпляр товара, учет необходимо вести также, как и при покупке товаров. Если дальнейшая продажа образца не представляется возможной из-за потери потребительских свойств, возможно отражение затрат по покупке такого образца в составе рекламных расходов.
Розничная торговля ИП – деятельность по реализации товаров для личного пользования. Покупателями продукции выступают физические лица и представители предприятий, приобретающие материальные ценности не для продажи. Реализация производится по договору розничной продажи, в роли которого выступает чек ККМ или иной заменяющий форму документ.
Ранее принадлежность к розничным операциям определялась по типу оплаты. В текущем учете часть платежей производится безналичным путем с использованием эквайринга. Оплата за товар с использованием карт не меняет принадлежности операций. Данное условие имеет значение для налогообложения ИП.
Предприниматели при ведении розничной торговли имеют право использовать одну из нескольких форм налогообложения:
- Общеустановленный режим.
- Упрощенную систему.
- Режим с уплатой ЕНВД.
- Патентную систему.
Налогоплательщик имеет право выбрать форму учета самостоятельно при условии соблюдения ограничительных норм. При выборе наиболее выгодной системы необходимо определить, какие условия налогообложения и дополнительных расходов присутствуют в каждом из режимов.
Общеустановленный режим
Систему можно применить без подачи уведомления о начале ее применения. ОСН характеризуется усложняющими ведение деятельности условиями наряду с положительными моментами.
К отрицательным сторонам применения ОСН относятся:
- Полный документооборот доходов и расходов. Необходимо вести налоговые регистры по всем расходным операциям и всю первичную документацию по бухгалтерскому учету. Для ведения учета привлекаются дополнительные штатные единицы.
- Необходимость уплачивать НДС. Налог выделяется в чеке из суммы цены товара расчетным способом.
- Обязанность по уплате налога на имущество при условии, что собственность участвует в получении дохода от ведения предпринимательской деятельности. Если ИП имеет в собственности коммерческую недвижимость, применяемую для ведения торговли, налог на имущество подлежит уплате.
- Необходимость применения ККМ (контрольно-кассовой машины) при расчетах. ИП должен приобрести технику согласно реестру разрешенных к применению ККТ, заключить договор обслуживания и зарегистрировать ЭКЛЗ (электронная контрольная лента защищённая).
Обязанность применения ККМ возникает и в случае приема платежей через электронные системы эквайринга. Покупатель имеет право выбрать вид расчета и получить кассовый чек.
Положительными сторонами ОСН при осуществлении торговой деятельности являются:
- Возможность учитывать расходную часть операций при определении налогооблагаемой базы при уплате НДФЛ.
- Расширение круга потребителей. ИП может успешно вести оптовую и розничную виды торговли без создания раздельного учета. Дополнительные возможности для потребителей предоставляет налоговое обязательство по уплате НДС.
ОСН в рознице применяется ИП только для крупных торговых точек с большим числом работников и значительными площадями. Для розниц с малыми или средними оборотами система применяется редко в связи с необходимостью ведения сложного учета.
Неверное отнесение расходов может повлечь значительные доначисления налогов, выявленные в процессе проверки органами ИФНС. Дополнительные обязательства могут снизить массу оборотных средств, необходимых для поддержания нормы запасов.
Упрощенная система
Применение УСН в розничной торговле оправдано для деятельности средних оборотов. Переход можно осуществить после регистрации ИП в течение 30 дней или с начала нового календарного года.
Отрицательные стороны системы:
- Наличие ограничений по показателям – численности, размеру имущества, денежным оборотам.
- Имеется обязанность по уплате минимальной суммы налога.
- Необходимость применения в расчетах техники ККМ.
- Обязанность по уплате налога на имущество с 2015 года, если недвижимость определена региональным законодательством для налогообложения. Данные формируются на основании кадастровой стоимости.
Режим предоставляет ИП право выбрать схему начисления обязательств. При выборе вида «доходы минус расходы» предприниматель может учесть расходы, объем которых в розничной торговле достаточно велик. Схема учета «доходы» менее выгодна и для розницы применяется редко.
Если региональным законодательством предусмотрено снижение ставки до 5% по схеме «доходы минус расходы», применение формы становится значительно выгоднее. Право выбрать схему учета возникает с нового календарного года.
Положительные стороны упрощенной системы:
- Минимальный документооборот при ведении учета.
- Возможность планирования обязательств перед бюджетом, зависящих от суммы доходов или разницы суммы выручки и расходов.
- Наличие законодательно разрешенной оптимизации – снижение основного налога на суммы уплаченных взносов в ПФР.
Право выбрать схему учета позволяет регулировать обязательства. ИП приобретает явное преимущество при сравнении с формой ЕНВД, при ведении которой установлена фиксированная сумма, зависящая от физического показателя – площади торгового зала.
Вмененный доход (ЕНВД)
Предприниматели имеют право добровольно выбрать режим с переходом в любое время с начала ведения деятельности.
Минусы применения:
- Необходимость уплачивать налог вне зависимости от получения выручки.
- Ограничение площади торгового зала в размере 150 кв. м для одной точки.
Право применения вмененного дохода поддерживается не всеми регионами. Режим можно совмещать с другими системами при условии ведения раздельного учета.
Положительные стороны применения ЕНВД:
- Отсутствие необходимости ведения учета, за исключением данных по физическому показателю.
- Возможность снижения уменьшения налога на сумму взносов в ПФР.
- Отсутствие необходимости применения ККМ в расчетах с покупателями.
Система применяется для точек розничной торговли среднего уровня. Для определения, какой режим выгоднее в сравнении с ЕНВД, необходимо до начала применения сделать расчет обязательств и провести сравнительный анализ между системами.
Патентная система
Предприниматели получили возможность приобретения патента. В число видов деятельности, попадающей под действие патента, входит розничная торговля. Применение ПНС для ИП должно поддерживаться региональными законами.
Минусы использования патента:
- Наличие ограничений по численности (15 человек) и по площади торгового зала (50 кв.м).
- Обязанность уплачивать стоимость патента независимо от получения выручки.
- Существование жестких сроков подачи заявления на патент.
Плюсы применения режима:
- Возможность самостоятельно определить срок применения патента.
- Отсутствие необходимости производить расчеты с использованием ККМ.
Применять режим можно только в регионе приобретения права ведения патента. Если ИП пожелает открыть торговую точку в другом регионе, потребуется произвести дополнительный платеж.
Показатели, упрощающие выбор оптимального типа налогообложения
Для того чтобы определить, какой режим лучше подходит, предпринимателю при ведении розничной торговли, потребуется сравнить показатели.
| Тип системы | ОСН | УСН | ЕНВД | ПНС |
| Лимит торговой выручки | Нет | Есть | Нет | Есть |
| Обязательство по оплате НДС | Есть | Нет | Нет | Нет |
| Обязательство по налогу на имущество | Есть | В ряде случаев | Нет | Нет |
| Лимит численности работников | Нет | Есть | Есть | Есть |
| Ограничение применения вида деятельности | Нет | Нет | Нет | Нет |
| Необходимость применения ККМ | Есть | Есть | Нет | Нет |
| Ставка основного налога | 13% | 6% или 15% | 15% | Определяется расчетным путем |
| Снижение налога на произведенные расходы | Есть | В случае применения схемы доходы минус расходы | Нет | Нет |
| Снижение налога на взносы в ПФР | Есть | Есть | Есть | Нет |
| Дополнительные плюсы | Возможность реализовать товары в опт | Право выбора схемы учета и ставки | Применение с любого периода ведения | Определение срока приобретения |
При анализе условий ведения учета можно определить, какие из систем лучше подходят для ведения розничной торговли в зависимости от размера выручки. Для крупного оборота выгоднее использовать ОСН или ЕНВД. При средних оборотах можно выбрать ЕНВД или УСН, для малых размеров выручки лучше выбирать среди УСН или ПНС.
Ведение торговой деятельности представителями малого бизнеса предлагает последним довольно многочисленные возможности в том, что касается выбора режима налогообложения. Традиционно фирмы и ИП предпочитают работать в рамках упрощенной системы налогообложения, определившись лишь со ставкой – 6% или 15%. Кроме того, в большинстве регионов страны, где местными властями утвержден «вмененный» закон, выбирать можно также между ЕНВД или УСН для розничной торговли.
ЕНВД или УСН для розничной торговли
Налоговое законодательство разрешает применение вмененного спецрежима в отношении торговли, которая осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Кроме того, на вмененку часто можно перевести торговлю через объекты нестационарной торговой сети.
© фотобанк Лори
Принципиальным моментом при выборе в пользу ЕНВД для розничной торговли является независимость размера налога от суммы реальных доходов. Довольно часто именно вмененка является довольно выгодной системой налогообложения для такого бизнеса.
Пример
ООО «Ромашка» осуществляет деятельность по ведению розничной торговли компьютерами и комплектующими в г. Санкт-Петербург. Расчет вмененного дохода в данном случае будет производится исходя из следующих показателей:
- базовая доходность для торговой деятельности, осуществляемой через торговые залы, - 1800 рублей на 1 кв. м. в месяц.
- площадь торгового зала, в данном случае она составляет 12 кв. м. согласно правоустанавливающим документам.
- коэффициент К1, на 2016 год он составляет 2,083,
- коэффициент К2, установленный в Законе Санкт-Петербурга от 17 июня 2003 года N 299-35 для торговой деятельности вычислительной техникой, осуществляемой в городских муниципальных округах, составляет 1,0.
Таким образом, месячная сумма вмененного налога составит:
- (1800 х 12 х 2,083 х 1,0) х 15% = 6748,92 рублей.
Сумма вмененного налога, как видно из примера, получается далеко не самая большая. Но можно ли в данном случае оптимизировать налоговые отчисления, выбрав иную систему налогообложения?
На УСН с объектом «доходы», как известно, ставка налога составляет 6%. Таким образом, в приведенных условиях УСН-6% окажется более выгодной, чем ЕНВД, если сумма месячного дохода не будет превышать 112 000 рублей. В этом случае упрощенный налог будет равен порядка 6720 рублей, и окажется меньше, если меньше будет и месячная выручка.
УСН-15% рассчитывается от разницы между доходами и расходами. Однако тут следует отметить, что в некоторых регионах страны местными властями установлены пониженные ставки и для УСН. В частности, такой закон от 22 апреля 2009 года № 185-36 (в ред. от 10.06.2015) имеется и в рассматриваемом нами на примере Санкт-Петербурге, так что классическая УСН-15% в данном случае представляет собой льготную УСН-7% с объектом «доходы минус расходы». Что же это дает?
Если ориентироваться на показатели примера с ЕНВД, то применение такого вида упрощенки будет более выгодными, если налоговая база составит не более 96 400 рублей (6748/7*100). Но не забываем, что в данном случае речь идет о разнице между доходами и расходами, которая в торговой деятельности фактически означает торговую наценку. Далее все будет зависеть от оборотов. Если, допустим, ежемесячная выручка рассматриваемого магазина составляет 400 000 рублей в месяц, а себестоимость товара – 330 000 рублей, то налог придется уплатить лишь с разницы, таким образом, он составит 70 000 х 7% = 4900 рублей, т.е. окажется более выгодным в сравнении с ЕНВД. Исходя из цифр в приведенном примере можно без труда рассчитать возможные отчисления для разных налоговых режимов, а также для других данных по выручке, наценке или условиям осуществления торговли. Правда, нужно все-таки помнить о том, что в большинстве регионов страны ставка налога на УСН с объектом «доходы минус расходы» все же стандартная – 15%. В то же время не следует забывать и о том, что применение «доходно-расходной» УСН налагает на бизнесмена дополнительные обязательства, в частности, по ведению учета принимаемых в налоговой базе затрат.
Учет товара в розничной торговле при УСН
При применении ЕНВД или УСН-6% в розничной торговле сложностей в ведении налогового учета не возникает. Впрочем, ООО так или иначе должны отражать все свои операции, на основании которых по итогам года формируется бухгалтерская отчетность, т.е. фиксировать как доходы, так и расходы. Но с точки зрения налоговых отчислений все просто: ЕНВД рассчитывается на основании фиксированных показателей, а для определения платежа в ИФНС на УСН-6% важны поступления от покупателей, т.е. нужно лишь правильно учесть дату отражения дохода и его сумму. Соответственно к этой задаче сводится ведение учета в целом у предпринимателей, которые не ведут бухгалтерский учет.
Но отражение в налоговой базе на УСН-15% расходов требует более внимательного подхода и связано с выполнением некоторых дополнительных условий. Прежде всего все учитываемые в уменьшения налога затраты должны отвечать закрытому перечню, предусмотренному статьей 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в данном списке, отражать в налоговом учете нельзя. В отношении некоторых видов затрат существуют также прямые разъяснения Минфина на тему того, можно или нельзя уменьшать за счет них налоговые отчисления. Поэтому если конкретный вид расходов вызывает сомнения, то лучше все же проверить наличие подобных разъясняющих документов авторства специалистов финансового ведомства. Но все же основные виды затрат, связанные с ведением бизнеса, такие, как закупочная стоимость товаров, необходимые в деятельности услуги сторонних исполнителей, материальные затраты, расходы на оплату труда, не вызывают вопросов при включении подобных сумм в КУДиР .
В то же время всегда нужно помнить о том, что любые принимаемые в УСН затраты требуют документального подтверждения, то есть предполагают наличие закрывающих сделку накладных или актов от поставщика. Сами расходы при этом должны быть целиком оплачены. Лишь по факту выполнения обоих условий, то есть по более поздней дате затраты можно включить в налоговую базу.
Если же речь идет об учете товара в розничной торговле при УСН, то добавляется и еще одно условие: стоимость товаров можно учесть в налоговой базе только после того, как товар будет продан конечному поставщику. Рассмотрим пример расчета налоговой базы в подобных условиях.
Пример
ООО «Астра» ведет деятельность по розничной торговле на УСН в 2016 году с объектом «доходы минус расходы». В 1 квартале 2016 года для этих целей было закуплено 200 единиц товара А по цене 500 рублей за единицу, и 180 единиц товара Б по цене 700 рублей за единицу. Расходы были полностью оплачены, а товары получены от поставщика в первом квартале. Таким образом их фактическая общая сумма составила:
- 200 х 500 + 180 х 700 = 226 000 рублей.
В течение 1 квартала было продано 40 единиц товара А по цене 1000 рублей и 50 единиц товара Б по цене 1100 рублей за штуку. Во втором квартале было продано 50 единиц товара А и 100 единиц товара Б по тем же ценам.
Зарплатный фонд сотрудников организации, включая начисленные и уплаченные взносы в ПФР и ФСС, в первом квартале составил 25 000 рублей, во втором – 30 000 рублей.
Рассчитаем сумму аванса по УСН за первый квартал:
- Доходы: 40 х 1000 + 50 х 1100 = 95 000 рублей
- Расходы: 40 х 500 + 50 х 700 + 25 000 = 80 000 рублей
Налоговый платеж составит: (95 000 – 80 000) х 15% = 2 250 рублей.
Налоговая база за полугодие нарастающим итогом составит:
- Доходы: (40 + 50) х 1000 + (50+100) х 1100 = 255 000 рублей
- Расходы: (40 + 50) х 500 + (50+100) х 700 + 25 000 + 30 000 = 205 000 рублей
- Аванс за полугодие будет равен: (255 000 – 205 000) х 15% = 7500 рублей.
С учетом ранее перечисленного за первый квартал платежа нужно будет доплатить:
7500 – 2250 = 5250 рублей.В то же время фактическая стоимость не проданного на конец 2 квартала товара, а именно 76 000 рублей, в расходах на УСН не учитывалась.
Как видно из примера, расчет налоговой базы в УСН с объектом «доходы минус расходы» гораздо более трудоемкий, требует внимательности, а также предполагает постановку на предприятии учета товарооборота. Без такой системы, которая бы позволяла отражать как закупку, так и продажу в разрезе каждого отдельного вида товаров, организовать корректное ведение налогового учета было бы крайне сложно, особенно при многочисленной товарной номенклатуре. Однако в конечном итоге такой подход может окупиться минимизацией налоговых отчислений, а грамотное ведение документооборота и учета в целом избавит коммерсанта от любых возможных вопросов со стороны контролеров.
Многообразие выбора и ежегодная альтернатива
И все же универсального рецепта по выбору оптимальной системы налогообложения нет. ЕНВД или УСН для розничной торговли вы решите выбрать, но в каждом случае многое зависит от конкретных условий деятельности, показателей по доходам и расходам, даже в какой-то степени от вашего желания вести дополнительные расчеты, связанные с определением налоговой базы, либо же по возможности постараться избавиться от них. Но даже если избранная схема себя не оправдала, то это всегда можно исправить. Ведь смена объекта налогообложения по УСН, равно как и перевод деятельности на ЕНВД либо же отказ от вмененки возможны в добровольном порядке с начала очередного календарного года.
Розничная торговля – одно из самых популярных направлений у малого бизнеса. Небольшой магазин можно открыть, вложив около миллиона рублей, и уже через несколько месяцев получить первую заметную прибыль.
К сожалению, не все начинающие предприниматели всерьез задумываются над тем, как выбрать систему налогообложения для своего магазина. В результате, налоги могут «съедать» практически всю прибыль, а ведь есть законные способы в несколько раз снизить налоговую нагрузку. Надо просто сделать грамотный расчет и выбрать самый выгодный вариант.
Особенности розничной торговли
Розница характерна тем, что в полученной выручке очень велика доля расходов на закупку товара у оптовиков. Если , связанную с признанием этих расходов ( или ), то надо тщательно вести учет подтверждающих документов. Если же выбирать вариант уплаты налога от оборота, при котором расходы не учитываются (УСН Доходы), то при небольшой торговой наценке прибыли может не быть вообще.
Для розничной торговли есть еще два режима ( и ПСН), расчет налога на которых происходит не от выручки, а от площади магазина. Чтобы понять, будет ли выгоден выбор деятельности или покупка патента, надо делать индивидуальный расчет налогов по каждому из режимов.
Режимы, которые можно выбрать для ИП розничная торговля, если магазин работает «на земле»:
- ПСН (патентная система налогообложения)
- ЕНВД (единый налог на вмененный доход)
- ОСНО (общая или основная система налогообложения)
Для интернет магазина выбор систем налогообложения возможен только между общей и упрощенной системами налогообложения. Ни ЕНВД, ни ПСН для интернет-торговли применять нельзя, на это есть прямое указание в Налоговом кодексе.
Но есть одно исключение – если сайт интернет-магазина исполняет только функцию витрины, и на нем нет формы заказа и корзины, то покупатели могут, ознакомившись с ассортиментом, прийти за товаром в магазин «на земле». А он уже, в свою очередь, может работать на всех режимах.
Это точка зрения Минфина, которую он неоднократно высказывал в своих письмах. Одно из таких последних писем — от 24.04.17 № 03-11-12/24582, в котором сказано: «Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий реализацию товаров через магазин или иной объект стационарной торговой сети с размещением информации об ассортименте товаров в системе Интернет, может применять патентную систему налогообложения». Аналогичное мнение, но уже относительно ЕНВД, выражено в письме Минфина от 24 января 2011 года № 03-11-11/11.
Откуда налоговая инспекция узнает, что торговля ведется не в обычной торговой точке, а в интернет-магазине? Во-первых, в заявлениях для ЕНВД и ПСН продавец указывает адрес деятельности. Если же магазин работает на УСН или ОСНО, где надо использовать кассовый аппарат, то его регистрируют на адрес торговой точки. Во-вторых, для интернет-торговли есть свой отдельный код ОКВЭД (47.91.2), который должен быть указан в видах деятельности предпринимателя.
Как выбрать налоговый режим для магазина
Чтобы понять, какую систему налогообложения выбрать для своего магазина, надо сделать индивидуальный расчет налоговой нагрузки. Лучше обратиться за таким расчетом к специалисту – налоговому консультанту или бухгалтеру.
Общих рекомендаций здесь просто не может быть, потому что у режимов ПСН и УСН Доходы минус расходы есть свои региональные особенности. Также имеет значение доля расходов в выручке, сам объем оборота, площадь магазина, товарный ассортимент, а иногда и улица, на которой расположен магазин. Кроме того, почти каждый год меняется коэффициент К1 в формуле вмененного налога. Правда, ЕНВД в 2017 году изменения практически не коснулись, потому что К1 остался на прошлогоднем уровне.
Покажем на примере, насколько могут отличаться налоги к уплате на разных режимах. Возьмем следующие данные:
- магазин одежды работает в г. Курск;
- площадь торговой площади 45 кв.м;
- выручка в месяц – 1 000 000 рублей;
- расходы в месяц (закупка товара, аренда, зарплата, взносы ИП за себя и прочее) – 670 000 рублей;
- количество работников – 3 человека;
- сумма страховых взносов за работников — 20 000 рублей в месяц (учтена в общих расходах).
УСН Доходы
Здесь сумму налога рассчитать проще всего – 6% от выручки в год (1 000 000*12 месяцев = 12 000 000) составят 720 000 рублей. Этот рассчитанный налог можно уменьшить на сумму взносов, уплаченных за работников и самого ИП, но не более, чем на 50%.
Обязательные взносы ИП за себя в 2017 году при таких доходах составят 144 990 рублей, плюс 240 000 рублей – взносы за работников, итого, 384 990 рублей. Уменьшить налог здесь можно за счет уплаченных взносов, но так, чтобы к уплате осталось не менее 50% рассчитанной суммы налога. Получаем, что за год надо заплатить 360 000 рублей .
УСН Доходы минус расходы
При расчете налоговой базы на этом режиме учитываются расходы, поэтому налог будет таким: (1 000 000 – 670 000) *12 месяцев = 3 960 000) * 15% = 594 000 рублей . Взносы в этом случае налог не уменьшают, они просто учитываются в расходах.
По поводу дополнительного 1% взносов ИП за себя ситуация, возможно, изменится, и налоговые органы признают, что дополнительный взнос для УСН Доходы минус расходы рассчитывается только для разницы между доходами и расходами, а не со своего оборота. Пока, к сожалению, изменения для расчетов взносов в 2017 году установлены только для ИП на общем режиме.
ЕНВД
Для расчета вмененного налога надо внести данные в формулу БД * ФП * К1 * К2 * 15% = сумма вмененного налога в месяц:
- БД – базовая доходность в месяц на единицу ФП, для торговли это – 1800 рублей на кв. м.
- ФП – физический показатель, в нашем случае площадь торгового зала в кв. м.
- К1 – коэффициент-дефлятор, в 2017 г. К1 равен 1,798 (напомним, что К1 для ЕНВД в 2017 году изменения не коснулись);
- К2 – это корректирующий понижающий коэффициент, в г. Киров по этому виду деятельности равен 0,811.
Код вида предпринимательской деятельности для розничной торговли через магазины, имеющие торговые залы — 07.
Получаем, что в квартал (налоговый период на ЕНВД) налог составит 53 085 рублей, в год, соответственно, 212 340 рублей. Здесь также действует правило о возможности уменьшить рассчитанный налог до половины за счет взносов, уплаченных за ИП и за работников, но не более, чем на половину. Получается, что в бюджет надо заплатить только 106 170 рублей за год.
ПСН
ПСН вправе применять только индивидуальные предприниматели, поэтому этот режим так и называется – патент для ИП. Рассчитать стоимость патента можно на сайте ФНС, а вообще эта сумма составляет 15% от потенциально возможного годового дохода, который установлен региональным законом.
Для нашего случая стоимость патента на год составила 226 800 рублей. На первый взгляд, не так уж отличается от вмененного налога, однако, на ПСН нельзя уменьшать налог за счет взносов, поэтому она остается неизменной — 226 800 рублей.
В результате, получается, что для этого конкретного магазина самым выгодным оказался выбор деятельности ЕНВД 2017, налог на котором в пять раз меньше, чем на УСН Доходы минус расходы. ОСНО в примере мы не рассматривали, как однозначно самый невыгодный вариант (13% НДФЛ плюс 18% ).
Так что, прежде чем заниматься закупкой товара и открытием магазина, рассчитайте налоговую нагрузку для своего случая (сами или с помощью специалистов) и своевременно перейдите на выгодный режим.
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их покупателями в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Как вести учет товаров в розничной торговле при УСН, расскажем в нашей статье.
ЕНВД или УСН для розничной торговли
На ЕНВД может быть переведена не любая розничная торговля, а лишь та, которая ведется (пп. 6, пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):
- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;
- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
При этом право применять ЕНВД в розничной торговле устанавливается в конкретном муниципальном районе, городском округе или городах федерального значения на основании нормативно-правовых актов или законов соответствующих территорий.
Возможность же использовать УСН в розничной торговле ограничена общими критериями, которые относятся ко всем видам деятельности.
Ответить на вопрос, что лучше для розничной торговли - ЕНВД или УСН, затруднительно. Это будет зависеть от конкретных показателей доходов и расходов, которые возникли при ведении розничной торговли. Важно лишь учитывать, что при УСН берутся в расчет фактические результаты деятельности, а при ЕНВД - предполагаемый (вмененный) доход.
Учет товаров в розничной торговле при УСН
Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы» (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом для признания расходов на приобретение товаров необходимо выполнение двух условий (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- приобретенные товары должны быть оплачены поставщику;
- товары реализованы покупателю, т. е. передано право собственности на них.
Учитываются реализованные и оплаченные товары одним из методов оценки, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения:
- исходя из стоимости первых по времени приобретения;
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
НДС по приобретенным товарам, который учитывается в КУДиР отдельной строкой, признается в расходах при УСН только в части тех товаров, стоимость которых учтена в расходах.
Пример
Организация на УСН, занимающаяся розничной торговлей, приобрела и оплатила поставщику 100 единиц товаров на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 18%. В отчетном периоде организация продала 58 единиц товара по цене 3 750 руб./шт., из них было оплачено покупателем только 35 штук.
Таким образом, в доходах организации будет учтена сумма 131 250 руб. (35*3 750).
В расходах организации будет учтена себестоимость проданных товаров 116 000 руб. ((236 000 - 236 000*18/118)/100*58), а также НДС в части реализованных товаров в сумме 20 880 руб. (236 000*18/118/100*58).
