Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

• 1. Понятность. Понятность - является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.
• 2. Уместность. В соответствии с МСФО полезная для пользователей информация - это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.
• 3. Существенность. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутым новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры запасов компании (по видам).
• 4. Надежность. Согласно МСФО чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.
• 5. Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события.

Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании.

Существует риск, что большая часть финансовой информации не столь правдива, как предполагается. Но это не результат искажения, а, скорее, трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, или в выборе и применении методов измерения и представления.

• 6. Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой от этого актива. В этом случае отчет о продаже не будет представлять правдиво совершенную сделку.
• 7. Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
• 8. Осмотрительность. Осмотрительность согласно МСФО - это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, или завышать обязательства или расходы. В таком случае финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы надежность.
• 9. Полнота. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность предприятия. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов. В некоторых случаях измерение финансового эффекта может быть таким неопределенным, что организация обычно не представляет его в финансовых отчетах.

Например, несмотря на то, что большинство предприятий с течением времени генерирует гудвилл (цену фирмы) внутри фирмы, обычно трудно распознать или измерить его достоверность. В других случаях существует возможность измерения такого влияния и определения риска ошибки, сопровождающей его измерение и признание.

• 10. Сопоставимость. Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.
• 11. Своевременность. В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместна. Руководство предприятия должно сбалансировать достоинства своевременности и надежности информации.

Если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принять решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, во главу угла должны ставиться потребности пользователей, принимающих экономические решения.

• 12. Баланс между выгодами и затратами. Согласно МСФО соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
• 13. Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности. Цель в данном случае - достичь оптимального соотношения характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия. Относительная важность характеристик в различных случаях - дело профессионального суждения.
• 14. Достоверное и объективное представление. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются основные качественные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

Определение основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в системе МСФО и в Российской системе бухгалтерского учета совпадают.

В какие сроки МСФО предписывают составлять и представлять годовую финансовую отчетность?

МСФО не устанавливают конкретные сроки подготовки годовой финансовой отчетности компании. Будучи неправительственной организацией, КМСФО не имеет полномочий по установлению каких-либо обязательных предписаний в данном вопросе. Предельные сроки отчетности в каждой стране определяются национальным законодательством, органами, регулирующими рынок ценных бумаг, или соответствующими национальными профессиональными организациями.

В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" указано, что компания должна быть в состоянии выпустить (to issue) свою финансовую отчетность в течение шести месяцев после отчетной даты. Причем данный срок относится в равной степени к сводной финансовой отчетности группы взаимосвязанных компаний (consolidated financial statements) и отчетности юридических лиц (separate financial statements of a company).

Глава 6. Реформа бухгалтерского учёта в России
Заключение

Глава 3. Общие принципы международных стандартов

§ 1. Цели финансовой отчётности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

§ 2. Основополагающие допущения международных стандартов

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

• Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
• Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

§ 3. Качественные характеристики информации

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

• Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
• Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
• Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
• Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
• Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
• Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
• Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
• Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
• Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

• Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
• Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
• Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

§ 4. Элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

• Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.
• Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.
• Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.
• Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
• Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

• Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.
• Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.
• Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.
• Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

Качественные характеристики финансовой отчетности

К качественным характеристикам финансовой отчетности , соответствие которым делает ее полезной для пользователей, относятся:

· понятность;

· уместность;

· существенность;

· надежность;

· правдивое представление;

· преобладание сущности над формой;

· нейтральность;

· осмотрительность;

· полнота;

· сопоставимость;

· своевременность;

· баланс между выгодами и затратами;

· баланс между качественными характеристиками;

· достоверное и объективное представление.

Понятность , или прозрачность , согласно МСФО , является основным качеством информации. Этот критерий предполагает , что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения . Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета . Однако сложную для восприятия информацию, необходимую для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.

Уместность . В соответствии с МСФО информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Существенность . На уместность информации серьезно влияют ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организации. В других случаях большое значение имеют как характер, так и существенность, например, когда речь идет о размерах запасов компании (по видам).

Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

В соответствии с российской практикой и нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности финансовые отчеты должны содержать все данные, существенно влияющие на решения пользователей. Существенность информации, ее значимость в финансовых отчетах российских организаций достигаются за счет того, что они составлены в соответствии с требованиями законодательно-нормативных документов в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете». В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) содержится исчерпывающий перечень показателей, обязательных для отражения в отчетности в интересах всех ее пользователей. В российской практике существенными признаются такие показатели, удельный вес которых превышает 5% в общем итоге.

Надежность . Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений. Это связано с тем, что информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению.

Правдивое представление . Чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, например, в балансе правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы , обязательства и капитал организации, отвечающие критериям признания.

Существует риск, что большая часть финансовой информации не столь правдива, как предполагается. Но это происходит не в результате искажения, а скорее, из-за трудностей, связанных с идентификацией операций или с выбором методов представления ее в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В РСУиО правдивость информации финансовых отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином России. Существенные способы ведения бухгалтерского учета бухгалтер должен раскрывать в Пояснительной записке , которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.

Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение , подтверждающее ее достоверность и правдивость. Таким образом государство защищает интересы пользователей информации.

Преобладание сущности над формой . Согласно МСФО, информация должна не столько содержать юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько отражать их экономическую сущность. Например, по договору аренды организация может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие организации сохранение права пользования экономической выгодой от этого актива. Однако в этом случае отчет о продаже не будет представлять правдиво совершенную сделку.

РСУиО также провозглашен принцип приоритета содержания перед формой.Однако на практике этот принцип иногда не соблюдается, так как в основу большинства учетных действий положен первичный документ, который должен отвечать установленным требованиям.

Специалисты Минюста России полагают, что в соответствии с ГК РФ к активам любой организации можно относить только стоимость ее собственного имущества. Именно таким образом налоговыми органами трактуется положение п. 2 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете»: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц , находящихся у данной организации». На этом основании возникает требование учитывать лизинговое имущество на забалансовых счетах, несмотря на то, что по своему экономическому содержанию лизингополучатель вполне может учитывать его в балансе как имущество, приравниваемое собственному.

Нейтральность (объективность) . Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если она влияет на принятие пользователем решения.

Однако на практике при составлении отчетности российские организации не всегда соблюдают требование нейтральности, потому что руководство субъективно выделяет приоритетные группы пользователей.

Осмотрительность . Осмотрительность, согласно МСФО, ¾ это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы ¾ занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, например, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или завышать обязательства или расходы . В таком случае финансовая отчетность не будет нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

Что касается применения принципа осмотрительности в РСУиО, то ПБУ 1/98 установлено, что учетная политика должна обеспечить большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов , чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, т. е. концепция осмотрительности в ПБУ 1/98 изложена почти в такой же формулировке, как она представлена в МСФО.

Хотя действующие методические инструкции Минфина России по бухгалтерскому учету предусматривают начисление оценочных резервов по ценным бумагам , товарно-материальным запасам, сомнительным долгам , на практике такие резервы российскими организациями создаются крайне редко.

Важным шагом на пути реализации принципа осмотрительности является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Согласно этому документу резервы по сомнительным долгам создаются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности , в то время как до его принятия резерв по сомнительным долгам рекомендовалось начислять только по окончании отчетного года. В настоящее время все организации обязаны показывать задолженность по полученным займам и кредитам с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

Полнота . Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность организации. Это происходит не из-за необъективности, а из-за трудностей, связанных либо с определением операций и других событий, которые должны быть измерены; либо с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов. В некоторых случаях измерение финансового эффекта может быть таким неопределенным, что организация обычно не представляет его в финансовых отчетах. Например, несмотря на то, что большинство организаций с течением времени генерирует гудвилл (цену фирмы) внутри себя, обычно трудно распознать или измерить его достоверность.

Сопоставимость . Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других организаций. Это позволяет проследить определенные тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно в соответствии с выбранной учетной политикой.Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

Статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете» предусмотрены стабильность учетной политики, последовательность методов обработки данных, а также установлен порядок изменения учетной политики в случаях, когда это важно для понимания отчетной информации пользователями.

Известно, что за рубежом в учетной практике различных организаций одной страны, например США, календарные границы отчетного года могут не совпадать. В основном это связано с сезонным характером деятельности предприятий различных отраслей промышленности, сельского хозяйства, образования и оказания услуг. Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые календарные границы отчетного года для всех организаций, ведущих свою деятельность в России. Квартальная отчетность для российских компаний является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Однако отсутствие в российской практике стандарта о подготовке финансовой отчетности в условиях гиперинфляции ограничивает ее сопоставимость во времени.

Своевременность . В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместной.Например, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принять решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью во главу угла должны ставиться потребности пользователей, принимающих экономические решения.

Согласно российскому законодательству отчетная информация представляется в сроки, в которые она не теряет ценности для пользователя. Законом «О бухгалтерском учете» установлено, что годовые отчеты представляются в течение 90 дней, а квартальные ¾ в течение 30 дней по окончании отчетного периода. Эти требования к срокам более жесткие по сравнению с теми, которые установлены в других странах, они позволяют обеспечить актуальность отчетной информации.

Баланс между выгодами и затратами . Согласно МСФО, соотношение между выгодами и затратами ¾ это, скорее, принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Затраты совсем не обязательно ложатся на пользователей, получающих выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была подготовлена.

Баланс между качественными характеристиками . На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности. Цель в данном случае ¾ достичь оптимального соотношения между характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия. В российской практике ввиду ограниченности профессионального суждения баланс между качественными характеристиками не соблюдается.

Достоверное и объективное представление . О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и объективное представление о финансовом положении организации, его изменении, а также результатах ее деятельности. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются качественные основные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

Закон «О бухгалтерском учете» позволяет отступать от правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. Факты неприменения правил бухгалтерского учета должны быть указаны в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Только в этом случае они не признаются нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Определения основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в системе МСФО и РСУиО практически совпадают.

Основные принципы бухгалтерского учета.

Основные допущения (принципы) составления финансовой отчетности

Принцип начисления. С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления (accrual accounting). Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся (правило соответствия).

Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, которые будут получены в будущем. Таким образом, она обеспечивает информацией о прошлых операциях и прочих событиях, которые чрезвычайно важны для пользователей при принятии экономических решений.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения о непрерывности деятельности компании (going concern), т.е. предприятие действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и, если так, применяемая основа должна быть раскрыта.

Качественные характеристики - стандарты оценки информации, которую бухгалтеры предоставляют лицам, принимающим решения. Четырьмя качественными основными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность (understandability. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступна для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность (relevance. Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Существенность (materiality). На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях, значение имеют как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данному виду деятельности.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемой в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Надежность (reliability). Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятых искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может потенциально вводить в заблуждение.

Правдивое представление (faithful presentation). Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал компании.

Преобладание сущности над формой (substance over form. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.

Нейтральность (neutrality. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или исхода.

Осмотрительность (prudence). Осмотрительность (консерватизм) - это соблюдение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены.

Полнота (completeness. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение, и, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения уместности.

Сопоставимость (comparability. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Баланс между качественными характеристиками (balance between qualitative

Characteristics. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Цель заключается в достижении соответствующего соотношения между характеристиками. Относительная важность характеристик в различных случаях - это дело профессионального суждения.

3. Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства и капитал, доходы и расходы организации.

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты и другие хозяйственные операции, группируя их в отдельные статьи в соответствии с их экономическими характеристиками, которые называются элементами ФО. Концепции ФО устанавливают семь элементов. Первые три элемента (активы, обязательства и акционерный капитал/чистые активы) относятся непосредственно к балансовому отчету, четыре следующих элемента (доходы, расходы, прибыль и убытки) относятся к отчету о финансовых результатах.

Активы (assets) - это экономические ресурсы, контролируемые субъектом (бизнесом), полученные в результате предшествующей деятельности и от которых ожидается получение экономической выгоды в будущем.

Обязательства (liabilities) - это существующие обязательства бизнеса произвести выплату денежных средств, передать активы или предоставить услуги другим предприятиям в будущем. Обязательства ведут к оттоку будущих экономических выгод. Кредиторы имеют преимущественное право перед собственниками и должны полностью получить причитающиеся им суммы до того, как ресурсы будут распределяться собственникам, даже если на покрытие долгов уйдут все активы бизнеса.

Собственный капитал (owners"equity)- это чистые активы субъекта, т.е. активы за вычетом обязательств.

Доходы (revenues) - это увеличение экономических ресурсов посредством притока активов, либо уменьшения обязательств в результате хозяйственной деятельности в отчетном периоде, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников.

Расходы (expenses) - это уменьшение экономических ресурсов посредством оттока активов, либо увеличения обязательств, вытекающих из хозяйственной деятельности компании с целью получения прибыли в отчетном периоде, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам.

Прибыль (profit) - это превышение доходов над расходами, в результате которого увеличивается собственный капитал компании.

Убыток (loss) - это сокращение капитала в результате превышения расходов над доходами текущего периода.

В ст.5 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» указаны принципы и основные качественные характеристики финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности, а также процесс признания элементов финансовой отчетности.

Основополагающие принципы бухгалтерского учета

Принцип начисления. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Согласно принципу начисления, следует использовать процедуру начислений, отсрочки и распределения для приведения в соответствии доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий. Соблюдение этого принципа позволяет установить временную определенность отражения в учете хозяйственных операций и правильно исчислить финансовый результат путем сопоставления расходов и доходов, относящихся к данному отчетному периоду. В бюджетных учреждениях и субъектах, определенных в Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», опускается определение дохода по поступлению денежных средств.

Принцип непрерывности. Предполагается, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и что нет подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем или существенного сокращения деятельности. Образно говоря, этот принцип соответствует значению кривой Бернулли, являющейся составной частью Международного герба бухгалтеров: бухгалтерский учет, однажды возникнув, будет существовать вечно. Практически это выражается в наличии двух обязательных условий. Во-первых, так как собственник данного имущества не может быть постоянным в течение всего срока функционирования организации в идеальном случае, пока он не сменился, стоимость имущества, т.е. историческая цена его (если на это не оказали влияние инфляционные процессы), должна оставаться неизменной. Во-вторых, что не менее важно, отчетность предприятия не должна изменяться при смене собственника.

Принцип существенности. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, принятые на основе финансовой отчетности. На значимость информации могут оказывать влияние, как ее сущность, так и ее ценность (существенность).

Принцип правдивого и беспристрастного представления. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.

Принцип нейтральности. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости, для того чтобы быть надежной.

Принцип осмотрительности. Это соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

Принцип завершенности. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должны быть полной.

Качественные характеристики бухгалтерской информации:

Понятность, значимость, достоверность, сопоставимость.

Понятность предполагает, что вся информация в финансовой отчетности должна быть понятной пользователям в целях ее использования при принятии обоснованных управленческих решений.

Значимость относится к приемлемости бухгалтерской информации для различных категорий внешних пользователей, уполномоченных принимать решения при использовании финансовых отчетов.

Достоверность информации означает, прежде всего, отсутствие ошибок и неточностей. Она должна быть правдивой, полной, прозрачной, позволяющей подтвердить факты совершенных хозяйственных операций, верно раскрывать суть информации.

Сопоставимость дает возможность пользователям сравнивать данные, отражаемые в отчетности, с соответствующими данными прошедших периодов или данными других компаний, выявлять сходства и различия информации. Сопоставимость финансовых отчетов организации усиливается при постоянном использовании одной и той же политики бухгалтерского учета.

Элементы финансовой отчетности

2) обязательства

3) капитал

5) Расходы

Признание элементов финансовой отчётности

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о доходах и расходах объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

Объект, отвечающий определению элемента данных финансовых отчетов, должен признаваться, если:

Существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с ним, будут получены компанией или уменьшаться;

Фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно оценены.

При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать соображение существенности. Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например актива, автоматически требует признание другого элемента, например дохода или обязательства. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о доходах и расходах. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в бухгалтерском балансе или отчете о доходах и расходах.

Признание активов. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежна измерена. Актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Наоборот подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о доходах и расходах. Такое отражение не предполагает, что у руководства при совершении затрат были какие - либо другие намерения, кроме получения будущих экономических выгод для компании, или, что руководство было дезориентировано. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

Признание обязательств. Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательств в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства, если в конкретных условиях удовлетворяют критерии признания, могу быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов. учет хозяйственный актив обязательство

Признание дохода. Доход признается в отчете о доходах и расходах, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров или услуг, или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).

Признание расходов. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшение активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования).

Расход признается в отчете немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива и бухгалтерском балансе. Расходы также признается в отчете в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.