"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, 2003
Как известно, общехозяйственные расходы строительной организации представляют собой затраты, связанные с управлением, а также обеспечением общих условий для функционирования организации в целом. При этом отсутствует их непосредственная связь с производственным процессом. В частности, к таким затратам могут быть отнесены:
административно-управленческие расходы;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
расходы на обслуживание работников строительства;
расходы на организацию работ на строительных площадках;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.п.;
другие аналогичные по назначению расходы.
Виды и структура затрат, включаемых в общехозяйственные расходы строительной организации, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг), а также сметой затрат на строительство объекта. Согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" они являются составной частью расходов организации по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением строительной продукции. В практике строительных организаций эти расходы принято называть накладными. Накладные расходы невозможно непосредственно включать в себестоимость строительной продукции по соответствующим объектам учета. Данные расходы относятся к деятельности строительной организации в целом и поэтому включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов: пропорционально прямым расходам, расходам на оплату труда рабочих, их численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее достоверное выявление себестоимости отдельных видов выпускаемой строительной продукции.
При разработке сметной документации для строительства, а также при сметном нормировании и ценообразовании в строительстве необходимо руководствоваться отраслевыми рекомендациями и указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве.
Требования отраслевых рекомендаций и указаний обязательны для всех организаций независимо от их принадлежности и форм собственности, осуществляющих капитальное строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и целевых внебюджетных фондов. Если строительство финансируется за счет собственных средств хозяйствующих субъектов и физических лиц, отраслевые рекомендации и указания носят рекомендательный характер. Они содержат основные сведения о системе норм накладных расходов.
заказчиками - при составлении инвесторских смет, используемых для предварительной оценки стоимости объектов строительства, подготовки торгов и для переговоров с подрядчиком;
подрядными строительными организациями - для расчетов за выполненные работы с учетом структуры, особенностей управления и обслуживания отдельного строительного производства.
Для определения стоимости строительства на разных стадиях инвестиционного процесса следует использовать систему норм накладных расходов, которые подразделяются на следующие виды:
укрупненные нормативы по основным видам строительства;
нормативы по видам строительных работ;
индивидуальные нормы для конкретной строительной организации;
предельные нормы накладных расходов на строительные работы, предназначенные для определения стоимости работ при базисном уровне цен.
Порядок применения нормативов накладных расходов в сметах зависит от метода определения сметной стоимости строительных работ и стадии проектной документации. Особую актуальность в настоящее время приобретают вопросы разработки индивидуальных норм для отдельной строительной организации, которые определяются на основе расчетных затрат, необходимых для управления, организации и обслуживания процесса производства строительных работ, и должны учитывать реальные условия конкретного строительства, отличающиеся от усредненных, предусмотренных в укрупненных нормативах накладных расходов.
Расчет индивидуальных норм накладных расходов целесообразно осуществлять методом постатейного калькулирования, предусматривающим расчет массы накладных расходов для конкретных подрядных организаций расчетно-аналитическим методом по статьям затрат с сопоставлением ее с фондом оплаты труда рабочих основного производства. Постатейное калькулирование затрат при расчете индивидуальной нормы накладных расходов следует осуществлять следующим образом:
по нормируемым статьям затрат - на основе действующих законодательных и нормативных документов, регламентирующих их величину;
по ненормируемым статьям затрат - в соответствии с данными бухгалтерского учета подрядных организаций.
Затраты строительной организации по калькуляционной статье "Накладные расходы" определяются на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, устанавливаемых по принятой в конкретной строительной организации методике их распределения по объектам учета.
Бухгалтерский учет накладных расходов осуществляется с применением активного собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы". Учет накладных расходов ведется строительными организациями в соответствии с ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". Накладные расходы учитываются на основе первичной учетной документации (платежные требования, накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые расчеты и др.), оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами, в журнале-ордере N 10-с по счету 26 раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам. Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются непосредственно на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, распределяются строительной организацией ежемесячно по методике, установленной в ее учетной политике. Такая методика может предусматривать следующие варианты:
а) общехозяйственные расходы в полном размере как расходы на продажу строительной продукции списываются со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи";
б) на производственную себестоимость строительной продукции путем списания в дебет счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства", если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону. При этом общехозяйственные расходы по видам производств и хозяйств распределяются, как правило, прямо пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.
Для реализации установленной учетной политикой строительной организации методики по распределению накладных расходов необходимо:
- определить соотношение накладных расходов и прямых расходов основного производства и вспомогательных производств и хозяйств;
- по исчисленному проценту, умноженному на сумму прямых затрат, учтенных на счетах 20, 23, 29, определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов;
- по принятой в организации методике, являющейся элементом учетной политики, распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 по объектам учета, а на счетах 23 и 29 - по видам производств или хозяйств.
Важный вопрос - учет накладных расходов для целей налогообложения. Как известно, в налоговом учете отсутствует понятие "накладные расходы". Для целей налогового учета в строительных организациях, которые при расчете налога на прибыль определяют доходы и расходы "по отгрузке", все расходы делятся на прямые и косвенные.
В соответствии со ст.318 гл.25 НК РФ к прямым расходам строительной организации относятся:
стоимость сырья и материалов, используемых в процессе строительства;
расходы по оплате труда (заработная плата рабочих, вознаграждения за выслугу лет, премии и единовременные поощрительные выплаты, компенсационные выплаты, различные надбавки и т.д.);
амортизационные отчисления по основным средствам, которые используются исключительно на строительных площадках.
Косвенные расходы отчетного периода для целей налогового учета в полном объеме вычитаются из налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
Накладные расходы, которые относятся к строительству объектов хозяйственным способом для собственных нужд подрядной строительной организации, в соответствии со ст.270 НК РФ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы. Следовательно, они не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли отчетного (налогового) периода.
Государственный университет управления
"Финансовая газета", 2007, N 41
Под накладными расходами принято понимать сумму затрат организации, связанную с созданием общих условий производства, его организацией, управлением и обслуживанием. Кроме того, к накладным относят административно-управленческие расходы организации.
В основе деления затрат на основные и накладные лежит их участие в процессе производства продукции (работ, услуг). В отличие от основных расходов назначение накладных расходов - обеспечение нормального хода производственно-хозяйственной деятельности. По мнению одних специалистов, накладные расходы не составляют непосредственно субстанцию продукта, они необходимы для его производства и продажи, для управления организацией, а по мнению других - каждая единица произведенной продукции получает выгоду от этих расходов.
С развитием производственно-технологических процессов увеличивается доля накладных расходов в общих суммарных затратах предприятия. При этом существуют как накладные расходы, образующиеся в отдельных производственных подразделениях, так и накладные расходы, относящиеся ко всему предприятию в целом: амортизация производственных зданий, коммунальные платежи, арендная плата, расходы на содержание аппарата управления и др. Основной особенностью накладных расходов является невозможность их точной оценки при производстве продукта, так как невозможно проследить участие каждого конкретного элемента косвенных расходов в процессе производства конкретных видов продукции (работ, услуг). В отличие от основных расходов накладные могут иметь место и тогда, когда процесс производства остановлен. В то же время, поскольку накладные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей, несхожих по поведению и уровню затрат, контролировать их намного сложнее, чем прямые переменные расходы.
Накладные расходы возникают на самых разных уровнях организации и оказывают значительное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг), в связи с чем требуют особого внимания со стороны управленческого персонала.
В целях формирования управленческой информации о накладных расходах необходимо проанализировать их содержание и особенности. Так, прежде всего они делятся на производственные и непроизводственные. Накладные расходы производственного характера непосредственно связаны с обслуживанием и организацией производственного процесса; непроизводственные накладные расходы возникают вследствие содержания администрации организации и общего управления ее деятельностью (табл. 1).
Таблица 1
Классификация накладных расходов по отношению к производству
| Производственные накладные расходы | Непроизводственные накладные расходы |
| основных средств материалы на эксплуатационные цели 4. Расходы на ремонт и техническое обслуживание оборудования 5. Арендные платежи за пользование арендованным оборудованием 6. Оплата труда 7. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий 8. Расходы на перевозку и перемещение материалов в пределах производственной площадки 9. Расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны 10. Потери от недостачи материалов 11. Текущие расходы, связанные фондов природоохранного назначения 12. Другие расходы | средств 3. Ремонт и техническое обслуживание основных средств административно-управленческого назначения 4. Расходы по проектированию работ 5. Расходы на проведение опытно- экспериментальных работ, и образцов 6. Представительские расходы и аудиторские услуги 8. Амортизация нематериальных активов 9. Расходы на услуги связи 10. Проценты по банковским кредитам в пределах установленной ставки 11. Расходы на рекламу в пределах установленной ставки 12. Расходы на канцелярские товары 13. Расходы на содержание зданий, занимаемых административно-управленческим персоналом 14. Расходы на подготовку и переподготовку кадров 15. Расходы на содержание служебного легкового автотранспорта 16. Расходы на содержание вневедомственной охраны 17. Другие расходы |
Производственные накладные расходы могут возникать на уровне участка, цеха, а также одновременно относиться к нескольким структурным подразделениям организации либо объектам калькулирования. Общий учет этих расходов не учитывает места и условия их возникновения, не позволяет формировать информацию о реальной себестоимости, искажает данные о производственных издержках на конкретные виды готовой продукции (работ, услуг).
По своему характеру производственные накладные расходы в значительной доле относятся к условно-переменным, что означает возможность проследить их причинно-следственную связь с конкретными объектами калькулирования. Непроизводственные накладные расходы по большей части не имеют прямой зависимости от деловой активности организации и являются постоянными либо условно-постоянными (табл. 2).
Таблица 2
Классификация накладных расходов по отношению к деловой активности организации
| Условно-переменные накладные расходы | Постоянные и условно-постоянные накладные расходы |
| 1. Оплата труда общепроизводственного персонала 2. Расходы на вспомогательные материалы 3. Расходы на топливо и энергию на эксплуатационные цели 4. Расходы на ремонт и техническое обслуживание оборудования 5. Расходы на перевозку и перемещение материалов в пределах производственной площадки 6. Потери от недостач материалов 7. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения 8. Другие расходы | 1. Амортизация производственных основных средств 2. Амортизация офисных основных средств 3. Амортизация нематериальных активов 4. Арендные платежи за пользование арендованным оборудованием 5. Оплата труда администрации и общехозяйственного персонала 6. Отчисления в резерв на капитальный ремонт основных средств 7. Расходы на консультационные и аудиторские услуги 8. Расходы на подготовку и переподготовку кадров 9. Расходы на проведение опытно- экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов 10. Расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны 11. Расходы на услуги связи 12. Расходы на содержание служебного легкового автотранспорта 13. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий 14. Расходы на рекламу 15. Представительские расходы 16. Другие расходы |
При калькулировании себестоимости необходимо обеспечить правильную организацию учета накладных расходов по местам возникновения и уровням управления (центрам ответственности), т.е. построить систему аналитического учета косвенных затрат. Так, в качестве мест возникновения производственных накладных расходов могут выступать цеха основного производства, различные обслуживающие подразделения и вспомогательные цеха. Кроме того, как правило, существуют производственные накладные расходы общезаводского характера, относящиеся к производству в целом (амортизация производственных зданий, их обслуживание и ремонт, расходы на мероприятия по охране труда и др.). Что касается учета по центрам ответственности, при его организации необходимо разграничение накладных расходов условно-переменного и постоянного характера. Ответственность за уровень условно-переменных накладных расходов возлагается на менеджеров конкретных подразделений, в которых они формируются, на основе принятых в организации нормативных значений данных затрат.
Накладные расходы постоянного характера могут быть двух уровней. Так, часть из них имеет место по причине начала самой производственной деятельности - их принято называть постоянными производственными издержками при полностью загруженной мощности производства (амортизация основных фондов, налог на имущество, арендная плата за производственные площади и др.). Другая часть накладных расходов может изменяться из года в год в зависимости от принятых управленческих решений. Эти расходы называют дискреционными постоянными расходами. К ним относятся расходы на рекламу, на заработную плату управленческого персонала, на научные исследования, представительские расходы и др. Таким образом, постоянные накладные расходы либо носят нерегулируемый характер (зависят только от внешних факторов), либо их уровень планируется на определенный период в виде лимитируемых сумм на различные цели (табл. 3).
Таблица 3
Классификация постоянных накладных расходов
| Постоянные накладные расходы при полной загрузке производственной мощности | Дискреционные постоянные накладные расходы |
| 1. Амортизация производственных основных средств 2. Амортизация офисных основных средств 3. Амортизация нематериальных активов 4. Арендные платежи за пользование арендованным оборудованием 5. Расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны 6. Отчисления в резерв на капитальный ремонт основных средств 7. Другие расходы | 1. Оплата труда администрации и общехозяйственного персонала 2. Расходы на подготовку и переподготовку кадров 3. Расходы на проведение опытно- экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов 4. Расходы на консультационные и аудиторские услуги 5. Расходы на услуги связи 6. Расходы на содержание служебного легкового автотранспорта 7. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий 8. Расходы на рекламу 9. Представительские расходы 10. Другие расходы |
Для оценки производственных запасов, определения финансового результата по реализованной продукции, а также для принятия управленческих решений, основанных на информации о себестоимости продукции, необходимо грамотное распределение накладных расходов. В то же время выбор и обоснование баз распределения накладных расходов являются одной из самых сложных задач калькулирования себестоимости. Выбранная в организации методика распределения должна учитывать как особенности производства различных видов продукции, так и саму специфику накладных расходов.
Традиционное калькулирование было построено на основе трех основных школ, давших различные решения проблем, связанных с выбором методов распределения накладных расходов. Принято выделять три направления такого распределения: бухгалтерское, математико-статистическое и плановое. Бухгалтерское направление связано с использованием документированных данных о затратах и их распределении на основе той или иной базы. При этом его главным недостатком является то, что, меняя базу распределения, бухгалтер изменяет величину финансового результата. Математико-статистическое направление основано на построении коэффициентов корреляции между отдельными видами издержек и степенью занятости либо между потреблением и выпуском готовой продукции. В рамках планового направления заранее устанавливается потребление производственных факторов по объему, видам и причинам, в результате вся система учета ориентируется не на прошлое, а на будущее.
Следует иметь в виду, что, каким бы способом ни осуществлялось распределение накладных расходов, он не будет до конца объективен. Таким образом, отсутствует возможность точно распределить накладные расходы между конкретными продуктами, их можно связать с каким-то конкретным продуктом только путем приблизительной оценки.
В целях распределения накладных расходов и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) наиболее эффективной, по нашему мнению, является методика, согласно которой все центры ответственности, являющиеся их местами возникновения, условно делятся на основные (непосредственно занятые производством продукции (работ, услуг)) и вспомогательные (обслуживающие). Распределение накладных расходов между различными продуктами деятельности организации в результате будет носить многоступенчатый характер. На первом этапе накладные расходы общезаводского характера будут распределяться между основными и вспомогательными центрами ответственности; затем вместе с распределенной на них долей общезаводских косвенных затрат накладные расходы вспомогательных центров ответственности распределяются между основными; на третьем этапе накладные расходы перераспределяются непосредственно между продуктами деятельности организации, т.е. между конкретными объектами калькулирования, относящимися к основным центрам ответственности.
В целом для отечественного производственного учета характерно использование единой ставки распределения для всей организации. В то же время известно, что единую ставку распределения накладных расходов целесообразно применять лишь тогда, когда продукты деятельности всех подразделений организации потребляют косвенные расходы приблизительно в одинаковых пропорциях.
Кроме того, как правило, при косвенном распределении накладных расходов выбираются базы распределения, напрямую связанные с физическими объемами производства, т.е. предполагается, что увеличение объемов производства автоматически приводит и к увеличению накладных расходов, в то время как на практике эта взаимосвязь прослеживается далеко не всегда. Определенные виды деятельности, связанные с обслуживанием и управлением производством, не имеют непосредственной связи с объемом выпущенной продукции. Так, целый ряд накладных расходов носит постоянный характер (см. табл. 3). При этом известно, что постоянные расходы практически не реагируют на изменение деловой активности предприятия, а условно-переменные нередко могут зависеть от показателей, не относящихся к объему. Таким образом, использование традиционных ставок распределения будет искажать информацию о себестоимости выпускаемых изделий. Чем выше в сумме накладных расходов удельный вес затрат, напрямую не связанных с объемом производства, тем более искаженной будет информация, полученная на основании распределения затрат относительно показателя, связанного с объемом продукции. Как следствие, управленческий аппарат не получит четкого представления о себестоимости того или иного вида продукции (работ, услуг).
В последние десятилетия крупные компании для управления себестоимостью и прибылью начали использовать пооперационный менеджмент или управление затратами через управление отдельными операциями либо отдельными видами деятельности. Операции, составляющие отдельные виды деятельности, стали выступать промежуточным объектом калькулирования, а связанные с ними накладные расходы - основным объектом учета и анализа. Результатом этого стало появление системы АВ-костинг (Activity-based costing), которая является одной из современных систем учета затрат и калькулирования полной себестоимости, отвечающей условиям современных организаций с высоким уровнем косвенных расходов. В основе данной системы лежит методика использования в распределении накладных расходов баз, непосредственно связанных с изменением их уровня (более того, вызвавших эти расходы). В результате часть накладных расходов, имеющая условно-переменный характер, будет включаться в себестоимость только тех объектов калькулирования, с которыми она непосредственно связана. Для этого необходима систематизация информации о затратах, связанных с каждой из операций, сопровождающих производственный цикл, а также процессы снабжения и управления.
Д. э. н., профессор,
заведующий кафедрой
финансового менеджмента
и налогового консалтинга
Российского университета кооперации
Г.Адамова
старший преподаватель
Государственного университета управления
Лекция 3. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
1. Организация учета накладных расходов
2. Отнесение накладных расходов на продукцию
3. Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов
4. Распределение расходов непроизводственных подразделений между производственными подразделениями организации
Организация учета накладных расходов.
По отношению к конкретному направлению учета можно выделить две категории затрат – основные и накладные.
К основным относятся затраты, связанные с конкретным направлением учета затрат. Накладными называются затраты, непосредственно не связанные с ним.
Самым очевидным направлением учета затрат является исчисление себестоимости продукции. Структура накладных расходов, формируемых в рамках процедур исчисления себестоимости, приведена на рис. 5.
Рис. 5. Структура накладных затрат организации
Накладными затратами признаются те, сумму которых невозможно отнести к конкретному объекту учета, и их распределяют между несколькими объектами (единицами продукции, группами клиентов, торговыми залами - в зависимости от того, каков выбранный нами объект учета).
Проследить путь конкретной статьи накладных расходов в производстве конкретного изделия (объекта учета) невозможно. Именно поэтому необходимость учесть в себестоимости продукции долю накладных расходов делает себестоимость неоднозначным показателем. Неоднозначность в данном случае следует понимать как вариабельность величины при различных подходах к ее формированию. Сумма прямых затрат на единицу продукции легко определяется по фактическим данным, величина же накладных затрат характеризует группу изделий, выпуск в целом, особенности технологического процесса в данном подразделении или целое предприятие. В качестве примера статей накладных расходов можно привести расходы на технический контроль, арендную плату, расходы на освещение и отопление при производстве продукции, затраты на содержание управленческого персонала организации.
По мере развития технологий, внедрения новых форм работы и разработки более интеллектуальных продуктов доля накладных расходов растет, это одна из основных тенденций развития современного бизнеса. Кроме того, в ряде отраслей (например, в сфере услуг) почти все затраты можно отнести к накладным. Таким образом, по мере роста доли накладных расходов процесс исчисления себестоимости становится все более и более неточным. Следовательно, возрастает важность разработки приемлемых подходов к распределению накладных затрат на единицы продукции.
Учет накладных расходов при определении себестоимости произведенной продукции необходим для двух следующих целей:
Первая цель определяется требованиями финансового учета и связана с необходимостью распределения производственных затрат, понесенных за период, между себестоимостью реализованной продукции и стоимостью запасов. Для нужд финансового учета не требуется точного определения затрат на конкретный объект учета, достаточно разграничить затраты на продукт и затраты за период так, чтобы их величины, отраженные в отчетности данного периода, позволяли продемонстрировать приемлемый уровень прибыли по компании в целом;
Вторая цель состоит в обеспечении руководителей организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. И здесь уровень приближения, принятый в финансовом учете, оказывается абсолютно неприемлемым, поскольку не позволяет определить доходности отдельных продуктов.
Приступая к организации учета накладных расходов на практике, следует решить несколько ключевых вопросов организации учета затрат в целом.
1. Определить номенклатуру носителей затрат, мест возникновения затрат и статей калькуляции.
Статья калькуляции - вид затрат, выделенный в учетно-аналитических целях в процессе отнесения затрат к различным калькуляционным единицам в рамках каждого конкретного направлении учета. Статья калькуляции может быть одноэлементной (например, затраты на оплату простоев) или комплексной (затраты на обучение персонала).
2. Определить какие места возникновения затрат являются производственными, обслуживающими и непроизводственными подразделениями.
В производственных подразделениях продукция проходит различные стадии технологической цепочки. Например, к производственным подразделениям завода относятся все основные цеха.
Вспомогательные (обслуживающие) подразделения обеспечивают функционирование производства, при этом ни один продукт непосредственно через них в ходе своего технологического цикла не проходит. К вспомогательным относят теплоэнергетические, складские, ремонтные и т.п. службы предприятия.
Непроизводственные подразделения обеспечивают функционирование организации в целом, при этом они не участвуют в производстве самого продукта. К непроизводственным относят административные, финансовые, социальные и т. п. подразделения предприятия.
3. Решить каких принципов учета придерживаться при формировании себестоимости - по полным или по переменным затратам. От решения этого вопроса будет зависеть отнесение общепроизводственных расходов к затратам на продукт (производственным затратам) или к периодическим (внепроизводственным) затратам.
В строительстве расходы по организации и управлению производством называются накладными.
Накладные расходы в зависимости от их связи с объемом производства подразделяются на постоянные и переменные.
Перечень накладных расходов, к ним относят 5 разделов:
Административно-хозяйственные расходы
Расходы на обслуживание работников строительства
Расходы на организацию работ на строительных площадках
Прочие накладные расходы
Затраты на учтенные в нормах.
В каждую группу накладных расходов входят отдельные статьи размер которых при планировании определяется либо расчетным порядком, с учетом предполагаемого объема работ, либо на основе установленных по данному ввиду затрат норм и нормативов действующих в этой области либо разработанных самой организацией. При планировании устанавливается лимит накладных расходов для данной организации который определен исходя из стоимости СМР предполагаемых к выполнению в соответствии с заключенным договорами и установленных в % накладных расходов в этих договорах.
Учет фактически произведенных расходов осуществляется в рамках отчетного периода. По окончании отчетного периода накладные расходы должны быть распределены между всеми строящимися объектами, в соответствии с выбранной базой распределения, таким образом накладные расходы попадают в фактическую с/с выполненных объемов СМР по каждому объекту. Такая последовательность в учете накладных расходов позволяет определить общую сумму накладных расходов фактически произведенных за отчетный период и сравнить с установленным лимитом и сформировать полную с/с СМР по каждому объекту. Учет накладных расходов связанных с производством строительных работ, выпуском продукции и оказанием услуг вспомогательными производствами, а также с выполнением некапитальных работ ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Учет накладных расходов связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы ведется на счете 29. Аналитический и синтетический учет накладных расходов по счету 26 ведется в ЖО-10с по учету накладных расходов основного производства отдельно, и вспомогательного производства - отдельно.
Накладные расходы основного производства учитываются в ЖО-10с в соответствии с перечнем накладных расходов. Отражение затрат по Дт26 производятся ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц - ведомостей, листков - расшифровок, в корреспонденции со следующими счетами Кт 02 (рт7), 05 (в17 "Ведомость учета НА и износа"), 10,12 (в10с), 13 (рт8), 23 (ЖО10с), 25 (ЖО10с), 31 (ЖО10с), 70 (рт5с), 71 (на основе первичных документов и других ЖО), 69 (рт5с).
Все начисления на зарплату производятся во внебюджетные социальные фонды в строительстве включаются в состав накладных расходов.
Зарплата начисленная АУП начисления включаются в I раздел.
Начисления на зарплату производственных рабочих включаются во II раздел.
Начисления на зарплату производственных рабочих, оплата труда которая включается в III раздел относят к этому же разделу.
Одна проводка на соц. Фонды Дт26 Кт69.
По окончании месяца итоги по каждой статье из листков расшифровок или других ЖО, ведомостей, Рт заносятся в ЖО-10с в раздел "общехозяйственные расходы".
Есть некоторые особенности отражения расходов по содержанию АУП, которые включаются в состав участков и бригад (линейный персонал).
Расходы по содержанию АУП непосредственно относятся на счета учета затрат данных подразделений т.е. Дт20,30.
Структурные подразделения ежемесячно или ежеквартально могут перечислять аппарату управления организации денежные средства на его содержание в размерах утвержденных в сметах накладных расходов на Основное производство.
В договорах заключенных между заказчиком и подрядной организацией могут быть предусмотрены услуги оказываемые первыми (заказчиком) вторым (подрядчику) которые осуществляются сверх установленной сметной стоимости.
Подрядчик за счет накладных расходов должен возместить заказчику стоимость дополнительных услуг. Такой же порядок существует и во взаимоотношениях между ген подрядчиком и субподрядчиком, как правило это связано с затратами непосредственно возникающими при производстве работ на строительных площадках, т.е. затраты по благоустройству, содержанию бытовок несет ген подрядная организация, а субподрядчик возмещает расходы.
В связи с этим по окончании месяца накладные расходы возмещенные субподрядчиком генподрядчику отражаются Дт60 Кт26. Ежемесячно для правильного определения выполненных работ субподрядная организация относит оговоренные договором суммы отчислений Дт26 Кт62.
По окончании месяца накладные расходы основного производств списываются с Кт26 в Дт счетов в соответствии с выбранной методологией учета и распределения накладных расходов т.е. Учетной политикой.
На 1-ом этапе распределяются межу вспомогательным и основным производством (в той части которая не могла быть отнесена непосредственно к накладным расходам вспомогательного производства Дт26 (с/счет вспом. произ-во) Кт26 (с/счет осн. произ-во).
Распределение накладных расходов осуществляется путем распределения их между объектами строительства:
Накладные расходы относятся на к управленческим (постоянная часть), в конце месяца относится на реализованную продукцию, то сначала делается запись Дт46 Кт26б а оставшаяся сумма распределяется между объектами строительства т.е. Дт20 Кт26.
Все накладные расходы по основному производству списываются с Кт26 Дт20.
Распределение между объектами строительства ведется пропорционально прямым затратам учтенным по каждому объекту строительства в данном отчетном периоде.
Таким образом в ЖО-10с из раздела "Общехозяйственные расходы" попадают в раздел "Основное производство".
Если организация осуществляет деятельность связанную с заготовлением материалов и приведению их к состоянию готовности к использованию, то так называемые заготовительно-складские расходы учитывают на счете 44 "Издержки обращения", а не на счете 26 (строит. подразделение УБТК).
Накладные расходы – тема, интересующая многих руководителей организаций и предпринимателей. Сложность определения и учета накладных расходов заключена в том, что законодательная база содержит четкие указания, что такое накладные расходы, только относительно их контроля при строительстве, а ведь само понятие охватывает массу других сопутствующих трат при осуществлении производственной деятельности, управлении и обслуживании работы предприятия, включая такие косвенные расходы, как затраты на содержание транспорта (страхование, топливо, ремонт и прочее).
В расчетах накладных расходах необходимо учитывать такие показатели, как потери от брака, простоя в работе, уплате неустоек.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Суть указания накладных расходов – учет всей суммы расходов, которые производятся вне осуществления производственного процесса напрямую. Данное понятие определяет траты на создание успешных условий по организации и работе предприятия.
Понятие охватывает затраты, учитываемые при определении себестоимости продукта деятельности организации через распределение на следующие виды трат:
- общепроизводственные;
- коммерческие;
- общехозяйственные;
- содержание и работу производственного оборудования.
Фактически, накладные расходы призваны обеспечить предприятию благоприятную среду для успешного функционирования организации и работы сотрудников:
- отчисления по заработной плате офисным работникам, ответственным за осуществление управления производственным процессом и решение кадровых вопросов;
- расходы на связь, интернет, телефон;
- содержание помещений для работы офиса (например, ремонтные работы, арендные выплаты, оплата счетов, страхование);
- ЕСН (социальный налог) работников;
- рекламные затраты, расходы по пиар-мероприятиям;
- оплата труда линейного персонала;
- расходы на обслуживание кредитного долга, лизинг;
- выполнение ремонтных работ производственного оборудования, инструментов, автопарка организации.
Данный вид расходов причислен к косвенным расходам предприятия, подлежит отнесению к дополнительной части прямых расходов. Издержки по накладным расходам не связаны непосредственно с установлением себестоимости продукта деятельности предприятия.
Учет данных затрат служит контролю движения средств предприятия относительно покрытия некоторых операций. Невозможно четко отделить данные статьи затрат от прямых затрат, так как в определенных обстоятельствах затраты могут быть отнесены к прямым издержкам либо к косвенных.
Существующие виды
Все накладные расходы можно распределить на следующие виды:
| Общепроизводственные | К ним относят:
|
| Общехозяйственные | Включают в себя затраты на:
|
| Расходы при реализации | Сюда относят затраты на:
|
Важные моменты
Основные этапы
Накладные расходы подлежат контролю и учеты с учетом следующих положений:
- Учет накладных расходов производится с разнесением их по счетам расходов. Определенные затраты подлежат указанию в отчете только один раз за период, в котором произошло фактическая выплата. Признанные расходы, время оплаты по которым еще не наступило, относят на счета кредиторской задолженности.
- Затраты, имеющие отношение к строго определенному сроку (оплата аренды, коммунальные расходы, оплата труда) учитываются только в том периоде, в котором имели место.
- Обязательному отделению подлежат расходы, включенные в себестоимости продукта от накладных расходов, которые были понесены в определенном периоде времени. Разделение производится по типам счетов в плане. Все счета, отражаемые в отчетах, разносятся согласно присвоенному типу.
- Учет себестоимость происходит с отделением типа «себестоимости», учитываемой при формировании отчета о прибылях/убытках с суммированием в валовую прибыль автоматически разнесенных соответственно своей группе расходов в совокупности с доходами.
- Все остальные расходы подлежат учету в формировании показателя «чистой прибыли» и отражением по счетам типа «расходы».
- Состав структуры счетов по себестоимости аналогичен схеме доходных счетов, с компенсированием себестоимости доходами.
- Ведение учетной политики и составление плана счетов происходит с распределением расходов на себестоимость и накладные расходы определенного периода, не учтенные в оценке запасов.
- Прямые производственные расходы на промпредприятиях включаются в себестоимость продукта, непроизводственные – в расходы по периоду.
Состав и контроль данных
В состав накладных расходов сходит существенный пласт затратных статей:
- ремонтные работы, расходы по содержанию сооружений, промышленных объектов, оборудованию.
- оплата труда, обучение, расходы по содержанию работников-управленцев;
- расходы на ЕСН;
- содержание транспорта;
- аренда офиса, складских помещений;
- издержки из-за простоя или брака;
- взносы по соцстраху, иные обязательные начисления;
- эксплуатация, содержание оборудования, относимого к основным средствам;
- получение консультативных услуг, реклама;
- коммунальные расходы;
- содержание объектов основного производства;
- оплата связи, интернета, факса и прочие расходы.
Все накладные расходы распределяют на четыре большие группы:
- производственно-организационные затраты;
- расходы на управленческий аппарат;
- затраты на работников;
- расходы в непроизводственных целях.
Сложность вызывает тот факт, что налоговое законодательство не регламентирует структуру и определение накладных расходов. Исключение составляет направление накладных расходов в строительной сфере. А в бухгалтерском учете также нет четкого различия в накладных расходах.
В разнесении накладных расходов торговых организаций предусмотрено разнесение расходов по упаковке, доставке, сбыту, хранению выпускаемых продуктов.
Детали расчёта по смете
Каждый конкретный случай учета накладных расходов требует особого рассмотрения: все зависит от особенностей деятельности организации.
В зависимости от целей использования, функций, объемов производства производят следующее разделение:
- нормативы по строительству, применяемые во время составления смет по инвестициям и тендерам;
- нормативы по монтажу, строительству, ремонту, применяемые в процессе составления рабочих проектов, выплатам по работам;
- нормативы, утверждаемые индивидуально при осуществлении предприятиями деятельности по монтажу, ремонту и строительству и применяемые в укрупненных нормах накладных расходов.
Проценты, распределение и применение средств
Процент, определяемый обобщенно по всем накладным расходам предприятия, устанавливается в зависимости от особенностей вида деятельности, условий функционирования.
Тем не менее, выделяются определенные принципы расчетов, сколько процентов будет представлять собой доля накладных расходов в общей смете, в зависимости от того, относятся ли расходы к прямым или накладным. Расходы по администрированию, сбыту, хранению относятся к накладным расходам.
Существуют различные показатели, позволяющие правильно распределить и учесть накладные расходы.
К наиболее распространенным показателям распределения относят:
- объем продаж;
- машино-часы;
- прямые затраты материальные и др.
Наиболее часто к распределению накладных расходов по объему реализации прибегают организации, работающие в сфере услуг ил выпуска продукции на высокотехнологическом оборудовании. Все затраты распределяются по различным видам продукции в зависимости от реализованных объемов.
Расходы не менее часто распределяются по показателю оплаты труда работников, занятых на основном производстве, при условии, что в своей деятельности в большой степени применяется ручной труд.
Использование данного показателя в машинизированном производстве обязательно вызовет искажения при определении себестоимости продукта. Фактически, учет по данному показателю означает использование т.н. «человеко-часов», приходящихся на производство 1 единицы продукции.
Учет накладных расходов в зависимости от количества машино-часов подходит для применения на предприятиях с автоматизированными линиями производства. В обстоятельствах, когда материальные прямые затраты гораздо больше накладных расходов, применятся показатель учета материальных расходов, понесенных при производстве 1 единицы.
Нет четкого ответа, каким образов разносить накладные расходы в каждом отдельном случае, так как любое предприятие или организация имеет свои особенности в коммерческой деятельности, с включением различных вспомогательных объектов, дополнительных объектов производства. В связи с этим структура накладных расходов отличается своей разнородностью.
Тем не менее, существуют методические указания, применяемые к тому или иному виду деятельности или особенности деятельности организации:
Нормативы МДС 81 33.2004
Для накладных расходов, связанных с осуществлением подрядчиками работ по капитальному ремонту производственных мощностей, предусмотрено применение нормативов согласно установленным по строительным работам размерам.
Работы по строительству в рамках осуществления хозяйственного способа подлежат учету в накладных расходах согласно индивидуально назначаемой норме. В сметах нормативов данного плана работ предусмотрено применение коэффициента 0,6.
При определении стоимости полуфабрикатов, заготовок для производства накладные расходы подлежат исчислению согласно индивидуально назначенной норме, либо в установленном размере 0,66 от величины ФОТа для работников, занятых в строительстве и механизации.
Начиная с 2011 года прекращается действие положений МДС 81-33.2004 (п. 4.7) и МДС 81-34.2004 (п. 3.7), и вводится новый коэффициент, применяемый к накладным расходам, в размере 0,85.
Исключение составляют нормативы, финансируемые из госбюджета, по:
- свайным работам;
- возведению мостов;
- трубопровода;
- мероприятий по закреплению грунта;
- прокладке тоннелей, метрополитена.
Кроме того, при определении стоимости продукта строительства или реконструкции, выполнении капремонте, текущего ремонта предусмотрено применение понижающих коэффициентов на уровне 0,85 по накладным расходам, а также 0,8 по сметной прибыли в условиях текущих цен в случаях:
- отнесения к накладным расходам по укрупненным нормативам (основные виды строительства, согласно МДС 81-33.2004 и МДС 81-34.2004);
- отнесения по общеотраслевым нормативам сметной прибыли в качестве части суммы строительно-монтажных мероприятий величиной в 0,65 или 0,6 от стоимости работ по ремонту и строительству (МДС 81-25.2001);
- по рекомендуемым нормативам сметной прибыли (строительно-монтажные работы) согласно письму №АП-5536-06 Росстроя РФ от 18.11.2004г.
Самые сложные нюансы
Статьи по затратам для строительства
Полный перечень всех статей накладных расходов в 2020 году чрезвычайно широк и может быть отнесен к той или иной группе.
К административно-хозяйственным затратам относят:
- затраты на зарплату персонала административно-хозяйственной части;
- расходы на управленческий аппарат, включая служащих и специалистов;
- расходы на линейный и обслуживающий персонал;
- выплаты по ЕСН работников из АХП, сотрудников обслуживающего автотранспорта;
- почтовые услуги, телеграф, звонки по межгороду, использование сотовой связи, иных средств коммуникации, интернета;
- оплата компьютерной модернизации, установки новых программ, обслуживание ПК;
- оплата работ типографии;
- платежи по содержанию/эксплуатации зданий, площадей под АХП;
- оплата услуг юристов, нотариусов, аудиторов, информационной сферы;
- закупка канцтоваров;
- командировки, разъездные затраты сотрудников;
- содержание автопарка компании и гаражей под него;
- расходы по переезду сотрудников;
- различного рода сборы для сотрудников и доставляемой продукции или сырья;
- банковские услуги;
- амортизация в рамках содержания управленческого аппарата;
- представительские расходы;
- оплата услуг по проведению исследования рынка в целях стимулирования процесса реализации продукции;
- иные расходы, связанные с функционированием административно-хозяйственной части.
Второй крупной группой статей являются расходы на:
- подготовку кадров, обучение, тренинги;
- единый соцналог сотрудников, вовлеченных в строительные работы, выполняемые в качестве накладных расходов;
- мероприятия по санитарии и гигиене;
- амортизация, аренда, ремонт передвижных сооружений, используемых в санитарных или бытовых целях;
- оплата труда обслуживающего персонала, работающего в сфере содержания производства;
- расходы по созданию рабочих условий;
- услуги посторонних юр. лиц, организующих процесс питания, оказания медуслуг для сотрудников;
- мероприятия по технике безопасности;
- расходы на спецодежду для рабочих;
- взносы по соцстраху;
- проведение медосмотров, аттестации рабочего места.
Отдельно выделяют другие группы статей накладных расходов:
- по всем строительным работам и связанным с этим мероприятиям на стройплощадках;
- прочим накладным расходам, связанным с нематериальными активами, банковским платежам, ссудам, затратам на рекламу;
- не учитываемые в нормах, но относимые к накладным расходам статьи затрат (выплаты по страховым взносам, отчисления в страховые фонды, налог, отчисления по законодательству, сертификацию, комиссионные сборы и пр).
Транспортная доля расходов
Особенны важен учет транспортных расходов в проводках при планировании сметы.
Данная группа включает множество показателей, связанных с процессами:
- закупкой транспортных средств в производственных целях;
- арендой автотранспорта для нужд производства;
- эксплуатацией и ремонтом производственного транспорта;
- оплата расходов на ГСМ;
- аналогичные затраты транспорта, используемого в служебных целях.
Составить смету нужно с включением всех потребностей относительно транспортных расходов с учетом вероятных изменений текущих цен или стоимости услуг. Определить точное значение затрат на транспортные расходы довольно сложно, что влечет за собой использование в расчетах коротких промежутков времени. Степень точности расчетов также зависит от производственных объемов и текущих и постоянных потребностей в транспорте и иной технике.
Какова определяется сумма накладных расходов
Закладываемые в плановую норму при составлении сметы накладные расходы распределяются и учитываются по видам деятельности организации, которая дает основной доход, а также с учетом масштабов производства.
Установлена прямая зависимость накладных расходов в общей смете от:
- фонда оплаты труда;
- трат на обслуживание;
- затрат на осуществление управления;
- монтаж, иные виды работ.
