Штраф за непредоставление 2-НДФЛ в 2018 году
Как известно, все налоговые агенты по НДФЛ обязаны предоставлять в ИФНС по месту регистрации справки по форме 2-НДФЛ. Налоговым периодом в данном случае считается календарный год, и справка предоставляется до 1 апреля года, следующего за отчетным, что отражено в ст. 216 НК РФ и в п.2, ст. 230 НК РФ. Если же данная организация выплатила в отчетном периоде доходы своим контрагентам физлицам, и НДФЛ с этих доходов не был удержан, то справку 2-НДФЛ следует предоставить еще раньше, до 1 марта следующего за отчетным периодом года. Об этом говорится в п.5, ст. 226 НК РФ. О доходах и о том факте, что налог с них еще не выплачен, следует уведомлять не только органы ФНС, но и физическое лицо получателя дохода.
Признаки в форме 2-НДФЛ
Предположим, отчитывающаяся по НДФЛ компания выдала в 2018 году, т.е. в отчетном периоде, какой-либо не денежный приз физическому лицу. Удержать налог в этом случае не представляется возможным. Как это отразить в справке 2-НДФЛ, чтобы избежать штрафа? Нужно не позже 1 марта 2018 года подать в ИФНС и переслать физлицу справку по форме 2-НДФЛ с отмеченным в ней признаком 2. Он означает, что организации налоговому агенту не удалось удержать положенную сумму с плательщика. Если налог удержан, то указывается признак 1.
Штраф за несдачу 2-НДФЛ
В случае несдачи справки 2-НДФЛ в положенный срок, налоговому агенту грозит административная ответственность в виде штрафа в 200 руб. за каждую несданную вовремя справку, о чем говорится в п.1, ст.
Какова ответственность за непредставление 2-НДФЛ?
126 НК РФ. Если компания не предоставит до 1 марта или до 1 апреля справки на 10 человек, то придется заплатить штраф за несдачу 2-НДФЛ в сумме 2000 руб.
Штраф за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ
В Налоговом Кодексе предусмотрено наказание не только за просрочку, но и за предоставление неверной информации в форме 2-НДФЛ. Штраф в таком случае согласно ст. 126.1 НК РФ составит 500 руб. за каждый некорректно составленный документ. Но ответственности такого рода можно избежать, если вовремя обнаружить и исправить ошибки и неточности. При обнаружении ошибок нужно немедленно предоставить в ИФНС корректирующую форму 2-НДФЛ. Если вы обнаружите ошибки раньше налоговой, то штраф за них начисляться не будет. В данном случае можно ссылаться на п.2, ст. 126.1 Налогового Кодекса. Ошибками, влекущими за собой штраф, при заполнении формы 2-НДФЛ считаются:
Неправильные данные о суммах доходов,
Неправильно подсчитанная сумма НДФЛ,
Ошибки в адресах и прочих контактных данных физлица и самого налогового агента, и пр.
Проблемы могут вызвать также некорректные сокращения, устаревшие названия и сведения, внесенные в справку. Также ФНС уже выпущено несколько разъяснительных писем, в которых отмечается, что штраф за справку 2-НДФЛ могут назначить при внесении неправильного ИНН контрагента-физлица. Например, такая информация есть в Письме налоговой службы БС-3-11/590@ за 16.02.2016. Чтобы избежать штрафных санкций, будьте предельно внимательны при составлении справок 2-НДФЛ и всегда сдавайте их в срок.
Главная — Статьи
Ответственность за нарушения отчетности по НДФЛ
Налоговые агенты должны ежегодно подавать сведения о доходах физических лиц и сумме начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (ст. 230 НК РФ). С 2016 года налоговые агенты ежеквартально должны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ, формат и порядок заполнения которого утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (п. 2 ст. 230 НК РФ, письма ФНС от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97, от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@). Также для налоговых агентов в НК РФ ужесточили ответственность за неисполнение обязанностей по представлению отчетности по НДФЛ.
Недостоверные сведения и их выявление
С 2016 года действует новый вид ответственности для налоговых агентов — штраф за представление отчетности по НДФЛ с недостоверными сведениями, установленный ст. 126.1 НК РФ. Согласно данной норме налогового агента смогут оштрафовать на 500 руб. за каждый представленный документ, который содержит недостоверные сведения (письма ФНС России от 30.06.2016 N 03-04-06/38424, ФНС от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 01.11.2016 N БС-4-11/20817, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515, от 11.02.2016 N БС-4-11/2224@). Причем определения того, какие сведения считаются недостоверными, в НК РФ нет.
Ранее контролирующие органы в своих разъяснениях высказывали разные точки зрения. Так, в письмах ФНС России от 09.03.2016 N БС-3-11/959@, N БС-3-11/957@, N БС-4-11/3697@ отмечено, что представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректного ИНН (присвоенного другому физическому лицу) является представлением документов, содержащих недостоверные сведения, за которое предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ).
В то же время отсутствие ИНН в справке 2-НДФЛ, прошедшей форматный контроль, не считается правонарушением, за которое взыскивается штраф по ст. 126.1 НК РФ. При этом организация — налоговый агент должна предпринять все возможные меры по идентификации налогоплательщика, получившего от нее доход, включая направление в налоговый орган запроса об ИНН. Такая позиция была высказана в письмах Минфина России от 18.04.2016 N 03-04-06/22325, N 03-04-06/22209, от 21.04.2016 N 03-04-06/23193.
В Письме от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 ФНС высказала официальную позицию по вопросу привлечения к налоговой ответственности налоговых агентов. Данное письмо доведено до территориальных инспекций. По мнению ФНС, к недостоверным следует относить любые заполненные реквизиты отчетности по НДФЛ, не соответствующие действительности. Следовательно, любые ошибки в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ считаются недостоверными сведениями.
Недостоверными сведениями в справках 2-НДФЛ может быть признано некорректное отражение персональных данных физических лиц: Ф.И.О., ИНН, паспортных данных, даты рождения, а также иных сведений в отчетности.
В обеих формах — 2-НДФЛ и 6-НДФЛ — недостоверными сведениями могут быть признаны: неверное отражение кодов доходов и вычетов, неправильное отражение сумм, в том числе из-за арифметических, технических ошибок, опечаток, даже если ошибка привела к переплате, неисчисление или неполное исчисление НДФЛ, ошибки, которые привели к нарушению прав физических лиц (неправильное отражение налоговых вычетов), любые иные ошибки.
Такие ошибки могут быть обнаружены контролирующими органами в расчете по форме 6-НДФЛ при камеральной, выездной налоговых проверках и вне рамок этих проверок (ст. 88 НК РФ, п. 3 Письма ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Недостоверность сведений, отраженных налоговым агентом в справках по форме 2-НДФЛ, определяется в рамках проведения выездной налоговой проверки за соответствующий период или вне рамок ее проведения (ст. 89 НК РФ). Камеральные проверки в отношении справки 2-НДФЛ налоговики проводить не могут, поскольку она не является декларацией (ст. 88 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 1580/07). При этом предельный срок для установления недостоверных сведений в 2-НДФЛ в НК РФ не установлен.
При обнаружении ошибок налоговый орган должен выслать требование о представлении пояснений либо уведомить вас о вызове в ИФНС (ст.
88 НК РФ). При этом он должен указать, какие именно ошибки были выявлены.
Когда штрафа может не быть?
Штрафа за ошибки в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ можно избежать, если налоговый агент сам обнаружит ошибку и представит исправленные формы до того, как инспекция узнает об ошибке или назначит выездную проверку по НДФЛ (п. 2 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС от 19.07.2016 N БС-4-11/13012).
Уточненные справки 2-НДФЛ представляются по форме, которая действовала в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@). При представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ на титульном листе указывается номер корректировки (разд. II Порядка заполнения и представления расчета). В случае если ошибка привела к занижению налога, до подачи уточненного расчета надо доплатить налог и пени (ст. 81 НК РФ).
Это не относится к случаям, когда от инспекции уже получено требование пояснить выявленные ошибки либо иной документ, свидетельствующий об обнаружении недостоверных данных. Освобождение от ответственности не применяется, если налоговый агент представил отчетность с ошибками, которые были исправлены после обнаружения их налоговым органом (Письмо Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-06/38424). Аналогичный вывод в отношении справок 2-НДФЛ сделан специалистами ФНС в Письме от 19.07.2016 N БС-4-11/13012. Оговорки о том, что штрафовать будут только после того, как истек срок представления отчетности в НК РФ, нет.
Поэтому, если до представления уточненных сведений ИФНС обнаружила, что в отчетности содержатся недостоверные сведения, на организацию может быть наложен штраф в размере 500 руб. за каждую справку с ошибками, даже если они будут исправлены до 1 апреля, но уже после того, как инспекция уведомила об этом налогового агента (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-06/38424, ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3), от 19.07.2016 N БС-4-11/13012).
Кроме того, ФНС России напомнила, что оштрафовать налогового агента будет нельзя, если со дня нарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено нарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности прошли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ, Письмо от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Обратите внимание, что штраф за недостоверные сведения по ст. 126.1 НК РФ может быть наложен только за расчеты и справки, которые были представлены после 1 января 2016 года (п. 2 ст. 5 НК РФ). При выявлении налоговым органом начиная с 2016 года недостоверных сведений в справках 2-НДФЛ, представленных до 2016 года, ответственность по ст. 126.1 НК применяться не должна.
В случае представления недостоверной информации, которая не привела к потерям бюджета либо к нарушению прав физических лиц, ФНС России советует проверяющим учитывать смягчающие обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 Письма ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Одним из обстоятельств, исключающих ответственность, является выполнение письменных разъяснений Минфина и ФНС, касающихся порядка исчисления уплаты и иных вопросов применения налогового законодательства (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).
То есть, если расчет по форме 6-НДФЛ или справки по форме 2-НДФЛ заполнены с учетом разъяснений писем ФНС России, штрафа по ст. 126.1 НК РФ быть не должно. Это относится и к тем случаям, когда налоговая служба изменила свое мнение по отражению данных в отчетности. То есть, если будет дано разъяснение, отличное от ранее выпущенного, оштрафовать вас на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете, составленном на основании более раннего разъяснения, налоговая уже не вправе.
Ответственность за непредставление
За непредставление в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом в инспекцию по месту учета взимается штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со дня, установленного для представления расчета, до фактической даты его представления (п. 1.2 ст.
Какой штраф за непредоставление 2-НДФЛ в 2018 году
126 НК РФ, п. 1 Письма ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Если расчет 6-НДФЛ не представлен в течение 10 рабочих дней после последнего дня установленного законом срока, налоговики по истечении этого срока вправе заблокировать банковские счета организации. ФНС указала, что, прежде чем заблокировать счет, инспекции должны убедиться в том, что организация является налоговым агентом. Об этом могут свидетельствовать: перечисление организацией НДФЛ, представление справок 2-НДФЛ за предыдущий год и др. обстоятельства (п. 2 Письма ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515). Решение об отмене приостановления операций по счетам инспекция должна принять не позднее чем на следующий рабочий день после сдачи отчета (ст. 76 НК РФ).
Штраф за несвоевременную подачу справок 2-НДФЛ по итогам года остался прежним: 200 руб. за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо ФНС от 28.01.2015 N БС-4-11/1208@). Блокировать счета за нарушение срока представления справок 2-НДФЛ налоговики не вправе (Постановления ФАС МО от 10.01.2008 N КА-А40/12282-07, от 14.02.2008 N КА-А40/235-08).
Нарушение порядка представления расчета 6-НДФЛ
Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты, составляющие расчет 6-НДФЛ на 25 и более физлиц, должны представлять его в ИФНС в электронной форме. В случае если численность работников, которые получили от налогового агента доходы, составляет менее 25 человек, отчет по форме 6-НДФЛ может быть представлен на бумаге.
При этом в НК РФ не говорится, что при нарушении этого требования расчет не считается представленным. Поэтому, если организация отчиталась по форме 6-НДФЛ за 25 и более физических лиц на бумаге, но сделала это в срок, блокировать ее банковские счета и штрафовать за опоздание с расчетом налоговики не вправе.
За несоблюдение порядка представления расчета 6-НДФЛ (бумага вместо электронного вида) штраф составит 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
В случае если при привлечении к ответственности налогового агента не будут учитываться обстоятельства исключающие вину налогоплательщика, смягчающие обстоятельства действия налогового органа могут быть обжалованы в вышестоящей УФНС в соответствии со ст. 138 НК РФ.
Февраль 2017 г.
Налоговая ответственность, НДФЛ, Налоговая отчетность
Налоговые агенты по НДФЛ, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, обязаны ежегодно, не позднее 1 апреля следующего года, сдавать в налоговую инспекцию по месту своего учета утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Справка содержит сведения о доходах физических лиц истекшего календарного года и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот период по каждому физическому лицу. Сведения эти должны быть актуальными, т. е.
За представление недостоверных сведений в справке налогового агента оштрафуют на сумму 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
Какие сведения – недостоверные
Налоговый кодекс РФ не определяет понятие «недостоверные сведения». По мнению ФНС России, выраженному в письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515, под это понятие подпадают:
- любые заполненные реквизиты формы 2-НДФЛ, не соответствующие действительности;
- любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т. д.);
- арифметические ошибки;
- искажения суммовых показателей;
- иные ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления или неполного исчисления, неперечисления НДФЛ, нарушения прав физических лиц (например, на налоговые вычеты);
- ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков – физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога).
Актуализация персональных данных
Как видите, безопаснее поддерживать в актуальном состоянии персональные данные физических лиц – получателей дохода. Прежде всего – данные, которые вносятся в поля:
- «Фамилия, имя, отчество»;
- «Серия и номер» (документа, удостоверяющего личность налогоплательщика);
- «Адрес места жительства в Российской Федерации».
На это не раз обращали внимание и Минфин России (письма от 04.08.2015 № 03-04-06/44917, от 07.05.2015 № 03-04-06/26534), и ФНС России (письмо от 18.12.2015 № БС-4-11/22203@).
Вышеназванные поля должны быть заполнены на основании документа, удостоверяющего личность физического лица, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства. В таком случае при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля эти сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему в полном объеме.
В комментируем письме налоговая служба в очередной раз напомнила: в целях представления достоверных справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год, прежде чем сдавать справки, налоговым агентам следует:
- проверить актуальность персональных данных работников;
- при необходимости актуализировать их персональные данные.
Заметьте: если у физического лица изменились указанные персональные данные после сдачи справки по форме 2-НДФЛ, то представлять уточненную форму 2-НДФЛ об изменении персональных данных физического лица не следует.
Ответственность за ошибку
Минфин России в письме от 21.04.2016 № 03-04-06/23193 разъяснил: квалификация деяний налогового агента, допустившего ошибку зависит от фактических обстоятельств. Вопрос о привлечении к ответственности должен рассматриваться с учетом всех обстоятельств, в том числе смягчающих ответственность.
В письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 ФНС России уточнила: налоговая инспекция должна учитывать наличие смягчающих обстоятельств в случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению или неполному исчислению НДФЛ, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц (п. 1 ст. 112 НК РФ).
Кроме того, налоговый агент может избежать ответственности, если самостоятельно выявил ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый орган обнаружил недостоверные сведения (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Организации – налоговые агенты по НДФЛ должны сдавать в свою ИФНС справки по форме 2-НДФЛ по итогам каждого налогового периода – календарного года (ст. 216 НК РФ) не позднее 1 апреля следующего за ним календарного года (п. 2 ст. 230 НК РФ). А если организация выплачивала физлицам доходы, с которых НДФЛ не был удержан, то справки со сведениями о них должны быть представлены не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 226 НК РФ). Кстати, кроме налоговиков об этих доходах надо уведомить и налогоплательщиков – физлиц, в пользу которых были выплачены доходы.
Штраф за несдачу 2-НДФЛ
НК предусматривает ответственность для налоговых агентов по НДФЛ, которые своевременно не представили справки по форме 2-НДФЛ в инспекцию. Штраф составляет 200 руб. за каждый несданный документ, т. е. за каждую непредставленную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). Таким образом, если вы с опозданием сдадите справки на 10 человек, штраф составит 2000 руб. (10 чел. х 200 руб.).
Штраф за недостоверность сведений в 2-НДФЛ
Кроме наказания за просрочку, с 2016 года в НК установлена ответственность за сдачу справок 2-НДФЛ с недостоверными сведениями – 500 руб. за каждую некорректную справку (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Но если налоговый агент сам обнаружит неточность и представит в ИФНС корректирующую 2-НДФЛ до того, как налоговики обнаружат недостоверность в изначально представленной справке, то штрафа удастся избежать (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Самое неприятное в этой ситуации то, что в норме, устанавливающей ответственность, не конкретизируется, за какие именно ошибки в справке будут штрафовать налогового агента. И формально к штрафу могут привести не только некорректные данные в суммах доходов работника или НДФЛ, но и ошибки, к примеру, в адресе места жительства физлица или номере телефона налогового агента. Аналогичные последствия возможны при указании в справках сокращений, устаревших сведений и т.д.
Кстати, ФНС уже выпустила несколько писем о том, что налоговому агенту придется платить штраф за справку 2-НДФЛ, которая содержит ошибочный ИНН физлица (см. например, Письмо ФНС от 16.02.2016 № БС-3-11/). Так что будьте внимательны и старайтесь не допускать ошибок в 2-НДФЛ.
Штрафы за опоздание с 2-НДФЛ
Сдали декларацию по НДФЛ 2015 г. 04.04.16 г., были допущены две ошибки в ФИО и паспортных данных двух работников. 09.05.16 г. об ошибках получили письмо налоговой. Ошибки исправили и 10.05.16 г. подали исправленные сведения в ИФНС. Теперь налоговая штрафует за непредставление в установленный срок налоговым агентом сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных за 2015 г. Т.е. срок сдачи отчета 04.02.16 г. вообще не учитывается и за исходную дату берется 10.05.16 г. когда подавались исправленные сведения. Штрафуют предприятие на 200 рублей 11.07.16 года и сейчас вызывают как административное правонарушение уже директора. Сколько штрафов допускается за подачу исправления по НДФЛ?
За опоздание со справками 2-НДФЛ налоговики действительно могут назначить два вида штрафов (письмо ФНС России от 28.01.2015 № БС-4-11/):
1)для фирмы — 200 руб. за каждую справку, представленную не вовремя (п.1 ст. 126 НК РФ);
2)для должностного лица, то есть директора – от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
Из вашего вопроса не совсем ясно, когда вы первоначально подали справки 2-НДФЛ с ошибками: 4 апреля или 4 февраля 2016 года. Поэтому рассмотрим два варианта.
Если вы подали 4 апреля, то вы действительно опоздали с отчетностью. Ведь справки 2-НДФЛ за 2015 год требовалось подать не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ). В таком случае штрафы правомерны, и оспорить их не получится.
Если же вы первоначально подали справки 4 февраля, то штрафы можно оспорить в вышестоящей налоговой инспекции, а затем в суде.
Если решения судов о том, что если налоговый агент своевременно подал справки по форме 2-НДФЛ, в которых содержатся ошибки, то привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.12.2010 № А55-12031/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2008 № Ф04-1417/2008(1520-А75-19)).
Правда, есть решения, в которых суд принял сторону налоговиков (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2013 № А27-16221/2012 и ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2012 № А13-4017/2011).
Если вы все же решите оспаривать штрафы, обратите внимание на такой момент. С 2016 года еще введены штрафы за неверные сведения в отчетах по НДФЛ. Штраф составляет 500 руб. за каждую справку 2-НДФЛ или отчет 6-НДФЛ с ошибками (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Так что если вас оштрафовали только на 200 руб. за каждую справку по статье 126 НК РФ, возможно безопаснее будет ничего не оспаривать, чтобы не получить более высокие штрафы взамен.
Штрафы по сдаче форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Письмо Федеральной налоговой службы №ГД-4-11/14515 от 09.08.2016
С 01.01.2016 Налоговый кодекс РФ был дополнен новыми нормами об ответственности налоговых агентов за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязанностей, связанных с представлением налоговому органу информации (сведений, расчетов), а именно об ответственности за:
непредставление в срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в налоговый орган по месту учета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). По таким случаям появилась возможность приостановить операции налогового агента по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств (п. 3.2 ст. 76 НК РФ);
представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).
Указанные новшества были введены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах». Теперь ФНС России прокомментировала данные изменения, сообщив важную для налоговых агентов информацию.
Непредставление формы 6-НДФЛ
За данное нарушение штраф взыскивается с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления формы 6-НДФЛ (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Срок сдачи формы таков: за первый квартал, полугодие, девять месяцев — последний день месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
Моментом обнаружения налогового правонарушения будет:
или дата представления формы 6-НДФЛ (лично или через представителя);
или дата ее отправки почтовым отправлением;
или дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.
В целях исчисления размера штрафа налоговые органы учитывают срок от вышеназванной даты представления формы 6-НДФЛ до фактической даты ее представления. В течение 10 дней со дня выявления нарушения налоговики составляют акт по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/ (приложение № 38) вне зависимости от сроков завершения камеральной проверки по представленной форме 6-НДФЛ.
Примеры расчета штрафа приведены в пункте 1 комментируемого письма ФНС России.
Приостановление операций по счетам
Решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает в течение 10 дней по истечении срока сдачи формы 6-НДФЛ (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
В целях выявления факта непредставления в срок расчета по форме 6-НДФЛ ФНС России предписывает налоговым инспекциям учитывать:
факты перечисления налоговым агентом НДФЛ в отчетном периоде;
факты представления справок по форме 2-НДФЛ за предыдущий налоговый период;
иные сведения, имеющиеся в налоговом органе, свидетельствующие о наличии у налогового агента обязанности сдать форму 6-НДФЛ.
Представление недостоверных сведений
За данное нарушение налоговых агентов штрафуют на сумму 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не определяет понятие «недостоверные сведения». По мнению ФНС России, под это понятие подпадают:
любые заполненные реквизиты формы 2-НДФЛ и формы 6-НДФЛ, не соответствующие действительности;
любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.);
искажения суммовых показателей;
иные ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления или неполного исчисления, не перечисления НДФЛ, нарушения прав физических лиц (например, на налоговые вычеты);
ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков — физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога).
Форма 6-НДФЛ
Выявить недостоверные сведения в форме 6-НДФЛ налоговики могут:
в рамках проведения камеральной проверки формы 6-НДФЛ (ст. 88 НК РФ);
в рамках проведения выездной проверки за соответствующий период;
вне рамок камеральных и выездных проверок.
В последнем случае производство по делу о налоговых правонарушениях осуществляется в обычном порядке – с составлением акта по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/ (приложение № 38), представлением возражений налогового агента, рассмотрением акта руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и вынесением решения: либо о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, либо об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. Этот порядок прописан в статье 101.4 Налогового кодекса РФ.
Форма 2-НДФЛ
Введенная с 01.01.2016 налоговая ответственность налоговых агентов применяется к сведениям по форме 2-НДФЛ, обязанность по представлению которых возникла после 01.01.2016. При этом, так как форма 2-НДФЛ не является налоговой декларацией (расчетом), проведение камеральной проверки в отношении нее не предусмотрено. Из чего ФНС России делает вывод: предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений в форме 2-НДФЛ Налоговым кодексом РФ не установлен.
Смягчающие обстоятельства
О возможности применения в вышеназванных случаях смягчающих обстоятельств и освобождения от ответственности ФНС России сообщила в пункте 3 комментируемого письма. Указано, что вопрос о привлечении к налоговой ответственности должен рассматриваться с учетом установленных фактических обстоятельств, в том числе обстоятельств, смягчающих ответственность, исключающих привлечение к ответственности и исключающих вину в совершении налогового правонарушения. В частности, смягчающим обстоятельством считается отсутствие искажений при исчислении НДФЛ, неблагоприятных последствий для бюджета и нарушений прав физических лиц.
Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»
Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.
www.buhgalteria.ru
- Главная
- » Штраф за несдачу 2-НДФЛ
Штраф за несдачу 2-НДФЛ
В налоговом законодательстве предусмотрены штрафы за несдачу 2-НДФЛ и отдельные санкции за недостоверные данные в справках. Кому грозят такие штрафы, и как их считают, расскажем в статье.
Штраф за непредоставление годового отчета 2-НДФЛ
Налоговым кодексом предусмотрен штраф за несвоевременную сдачу 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Размер штрафа и для компании, и для предпринимателя – 200 руб. за каждую непредставленную справку. То есть если компания не смогла удержать налог у 15 работников и не сообщила об этом, штраф составит 3000 руб. (200 руб. х 15 чел.).
Также штраф может быть выписан руководителю компании. Величина санкций - от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
Важно!
Помимо ИФНС о невозможности удержать НДФЛ уведомляют и самого налогоплательщика, получившего доход (письма Минфина от 19.10.2015 № БС-4-11/18217 и от 12.03.2013 № 03-04-06/7337). Срок такой же – не позднее 1 марта следующего года. Но если компания не уведомит работника, штрафа не будет.
Штраф за недостоверные сведения в 2-НДФЛ
Кроме санкций за задержку справок, для налоговых агентов предусмотрен штраф за неправильную 2-НДФЛ - 500 руб. за каждый некорректный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Но если компания или ИП сами обнаружат неточность и представят в ИФНС корректирующую 2-НДФЛ до того, как инспекторы обнаружат ошибки, то штрафа удастся избежать (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Нельзя штрафовать за неверный паспорт и адрес в 2-НДФЛ
Налоговики не вправе штрафовать компанию за неверный паспорт и адрес работника в 2-НДФЛ, если могут определить получателей дохода по Ф.И.О. и ИНН.
Штраф за неверный номер паспорта и адрес в 2-НДФЛ незаконен. Такую позицию высказала ФНС в решении по жалобе от 22 декабря 2016 г. № СА-4-9/24731. Чиновники опубликовали его 10 апреля 2017 года на сайте nalog.ru.
Раньше ФНС разъясняла, что недостоверными сведениями, за которые предусмотрен штраф, могут быть любые ошибки в 2-НДФЛ (письмо от 9 августа 2016 г. № ГД-4-11/14515). Новый вывод налоговой службы можно использовать в споре с инспекторами на местах.
В ситуации, которую рассмотрела ФНС, налоговики выявили ошибки в 2-НДФЛ:
- в двух справках - неправильные серия и номер паспорта;
- в восьми справках - неверный адрес.
Штраф за каждую справку с недостоверными сведениями равен 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Поэтому инспекторы оштрафовали компанию на 5000 руб. (500 руб. ? 10). Компания подала жалобу в ФНС. Чиновники поддержали организацию.
Налоговики вправе взыскать штраф за недостоверные сведения, которые могут затруднить налоговый контроль, так как невозможно идентифицировать физлиц. Определить получателей дохода налоговики могут по ИНН и Ф.И.О. Если эти данные верные, то штраф за ошибки в паспортных данных или адресе неправомерен.
В девяти справках компания указала достоверный ИНН. Значит, инспекторы могут идентифицировать получателей дохода. В одной справке поле «ИНН» бухгалтер не заполнил. За эту справку налоговики вправе оштрафовать компанию на 500 руб. Таким образом, ФНС снизила штраф в 10 раз - компания должна уплатить 500 руб., а не 5000 руб.
Если налоговики оштрафовали вашу компанию за ошибки в паспортных данных или адресе, при этом ИНН и Ф.И.О. верные, обжалуйте штраф в УФНС. В жалобе ссылайтесь на новое решение ФНС.
2-НДФЛ при невозможности удержать налог: сроки, образец, штрафы
Все организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны удержать с этих доходов НДФЛ, поскольку согласно п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ они признаются налоговыми агентами.
Но бывают ситуации, когда удержать налог с доходов нет возможности.
Например, при выдаче зарплаты в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды (прощение долга, вручение подарка дороже 4 тыс. рублей). НДФЛ может быть не удержан и в результате ошибки с расчетом.
О невозможности удержания налога и размере задолженности необходимо сообщить не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-04-06/17225, ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).
Сообщением о невозможности удержания налога является форма 2-НДФЛ с признаком «2».
С момента сообщения обязанность по уплате налога возлагается на физлицо, и организация перестает исполнять функции налогового агента (письмо ФНС РФ от 02.12.2010 № ШС-37-3/).
Уплату налога должен произвести сам налогоплательщик при подаче в ИФНС по месту своего нахождения налоговой декларации по НДФЛ (письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Поскольку срок сдачи приближается, мы решили подробнее рассказать о правилах заполнения справки 2-НДФЛ в случае невозможности удержать налог.
Неудержание НДФЛ в результате счетной ошибки
Если до конца года такой возможности уже нет (например, ошибку в расчетах выявили в декабре), о невозможности удержания налога надо сообщить физлицу и в свою налоговую (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
При этом оштрафовать за неудержание могут, только если при выплате дохода физлицу была возможность удержать налог. Если такой возможности не было (например, доход выплачен в натуральной форме), то привлечь к ответственности нельзя. Но если до конца года такая возможность появилась, а налоговый агент все равно налог не удержал, в этом случае ему также грозит штраф (ст. 123 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Если НДФЛ не удержан с выплат уволенному сотруднику при окончательном расчете с ним и до конца года никаких выплат ему не было, организации также следует направить сообщение о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию и этому сотруднику (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
Срок подачи 2-НДФЛ
В случае нарушения срока подачи справки инспекторы могут начислить штраф - 200 рублей за каждую справку.
Если последний день срока выпадет на выходной день, то последним днем представления справки 2-НДФЛ будет ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Кому и как отправить сообщение о невозможности удержания
В поле «Признак» указывается код 2 вместо обычного кода 1. Признак «2» означает, что справка 2-НДФЛ подается как сообщение для налоговой инспекции о том, что доход физлицу выплачен, но налог с него не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ);
В разделе 3 – сумма дохода, с которого не удержан налог;
В разделе 5 - сумма исчисленного, но не удержанного налога.
Форму нужно направить:
- физлицу, с доходов которого не удержан НДФЛ;
- в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сообщение физлицу можно отправить любым способом, которым можно подтвердить факт и дату отправки сообщения. Конкретный способ налоговым законодательством не определен.
Рекомендуем отправить ценным письмом с описью вложения либо вручить лично и получить на копии документа расписку о получении с указанием даты вручения.
Сообщение налоговому органу направляют (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 83 НК РФ):
- организации - по месту своего нахождения, а если сообщение подается в отношении лица, работающего в ее обособленном подразделении, - по месту нахождения этого подразделения;
- индивидуальные предприниматели - в инспекцию по своему месту жительства, а в отношении работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД или ПСН, - в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Сообщение можно представить в виде бумажного документа (лично или почтовым отправлением с описью вложения) либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 Порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/).
После отправки в налоговый орган сообщения по форме 2-НДФЛ с признаком «2», по итогам года в общем порядке необходимо сдать справку 2-НДФЛ с признаком «1» (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 1.1 п. 1 Приказа ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/ , раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).
Если справку 2-НДФЛ будет сдавать правопреемник за реорганизованную организацию, то в соответствии с изменениями, внесенными Приказом ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/ , в поле «Признак» ему следует указать «4» (гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
Пример заполнения справки 2-НДФЛ с признаком 2
Размер вычета – 4 000 рублей. Код вычета – 501. Налоговая база: 5 500 рублей (9 500 руб. – 4 000 руб.).
НДФЛ: 715 рублей (5 500 руб. х 13 процентов).
По этому же человеку надо сдать и справку 2-НДФЛ с признаком «1» (письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).
Справка 2-НДФЛ будет выглядеть так:
Причем, даже если других доходов налоговый агент не выплачивал, ему нужно будет представить в инспекцию две одинаковые справки за одно и то же лицо, отличие будет лишь в признаке представления (письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290).
Непредставление справки повлечет все тот же штраф в сумме 200 рублей.
Правда, есть судебные решения, в которых арбитры признают такие штрафы незаконными. Они указывают на то, что в дублировании информации нет никакого смысла (постановления ФАС Уральского округа от 24.09.2013 № Ф09-9209/13, от 10.09.2014 № Ф09-5625/14, от 23.05.2014 № Ф09-2820/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 № А19-16467/2012), и добавляют, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Но до таких разбирательств желательно не доводить. Лучше повторно отправить документ, заполнение которого не вызывает особых трудностей, чем решать такие вопросы в судебном порядке. Ведь в случае проигрыша помимо штрафа нужно будет заплатить и судебные издержки.
Если компания или ИП вовремя проинформировали о невозможности удержать налог, пени начисляться не будут. Если не сообщать о факте неудержания, пени будут начисляться по ст. 75 НК РФ.
Условия размещения: Уважаемые клиенты, данный раздел расскажет вам, как снять квартиру посуточно в Томске без посредников и условия проживания. Здесь также вы получите ответы на самые часто задаваемые вопросы. Начнем с того, что наши квартиры предназначены для комфортного и удобного проживания. Поэтому мы не […]
Если налоговый агент несвоевременно представил в инспекцию справки по форме 2-НДФЛ, при их значительном количестве санкция может составить внушительную сумму. Однако у работодателей есть возможность настоять на снижении размера штрафа. В каких случаях это можно сделать, читайте далее.
Смягчающие обстоятельства
За непредставление формы 2-НДФЛ учреждение может быть привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Величина штрафа – 200 руб. за каждый непредставленный документ, т. е. за каждую справку.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело (п. 4 ст. 112 НК РФ). Они учитываются при наложении санкций в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). На это указано также в п. 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999.
Более того, учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
Проиллюстрируем на примерах из арбитражной практики, какие обстоятельства суды признают смягчающими ответственность и насколько арбитры снижают размеры штрафов, налагаемых на логовыми инспекциями.
Значительный объем сведений
Инспекция установила, что по состоянию на 10 и 11 апреля организация не представила первичные сведения о доходах физических лиц в количестве 2000 справок. В связи с этим было вынесено решение о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 400 000 руб. (2000 шт. × 200 руб.).
Суд решил, что налоговый орган при назначении штрафа не установил обстоятельства, смягчающие вину работодателя, в то время как они имели место. Прежде всего, это несоразмерность наложенных санкций последствиям правонарушения, а также значительный объем документов.
Организация пояснила, что с помощью программного обеспечения 30 марта загрузила в систему оператора все сведения, сформировав их в пять файлов. При этом она не получила документального отказа в принятии документов ни от оператора, ни от инспекции и была уверена, что направила все необходимые документы в налоговый орган в полном объеме и в установленный срок. Таким образом, несвоевременная передача сведений по форме 2-НДФЛ была совершена организацией по неосторожности.
Кроме того, инспекция не привела доказательств, что непредставление документов повлекло значимые неблагоприятные экономические последствия для бюджета. Налог в бюджет был уплачен.
Судьи пришли к выводу о несоответствии размера штрафа причиненному вреду и снизили его в 20 раз – до 20 000 руб. (постановление ФАС Московского округа от 31.03.2014 по делу № А40-103842/13).
Небольшой период просрочки
5 апреля учреждение представило в инспекцию 3145 справок. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 629 000 руб.
Суд, рассматривая дело по жалобе учреждения, обратил внимание, что оно нарушило срок лишь на 5 дней. При этом объем представляемых документов был настолько велик, что их прием проводился инспекцией в четыре этапа и был завершен только 18 апреля.
Судьи также учли, что учреждение оформило документы надлежащим образом, а их непредставление в срок не повлекло каких-либо значимых экономических последствий для бюджета.
Оценив данные обстоятельства и приняв во внимание несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения, арбитры заключили, что размер штрафа должен быть уменьшен в 20 раз – до 31 450 руб. (постановление ФАС Московского округа от 01.08.2012 по делу № А40-101990/11-107-434).
Отсутствие денег на уплату штрафа
Инспекция по итогам выездной налоговой проверки федерального бюджетного учреждения оштрафовала его по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок справок 2-НДФЛ на сумму 88 900 руб.
Суд учел в качестве обстоятельств, смягчающих вину налогового агента:
- отсутствие умысла в совершении налогового правонарушения;
- несоразмерность санкции последствиям правонарушения;
- факт, что непредставление сведений не повлекло за собой сокрытие сумм НДФЛ, поскольку налог в полном объеме был удержан и перечислен в бюджет;
- отсутствие финансового обеспечения на уплату штрафных санкций, специфику деятельности учреждения.
При таких обстоятельствах суд на основании ст. 112, 114 НК РФ и п. 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 снизил размер штрафа до 4000 руб. (постановление ФАС Центрального округа от 21.11.2011 по делу № А35-12974/2010).
Все организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны удержать с этих доходов НДФЛ, поскольку согласно п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ они признаются налоговыми агентами.
Но бывают ситуации, когда удержать налог с доходов нет возможности.
Например, при выдаче зарплаты в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды (прощение долга, вручение подарка дороже 4 тыс. рублей). НДФЛ может быть не удержан и в результате ошибки с расчетом.
О невозможности удержания налога и размере задолженности необходимо сообщить не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-04-06/17225, ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).
Сообщением о невозможности удержания налога является форма 2-НДФЛ с признаком «2».
С момента сообщения обязанность по уплате налога возлагается на физлицо, и организация перестает исполнять функции налогового агента (письмо ФНС РФ от 02.12.2010 № ШС-37-3/16768@).
Уплату налога должен произвести сам налогоплательщик при подаче в ИФНС по месту своего нахождения налоговой декларации по НДФЛ (письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Поскольку срок сдачи приближается, мы решили подробнее рассказать о правилах заполнения справки 2-НДФЛ в случае невозможности удержать налог.
Неудержание НДФЛ в результате счетной ошибки
В случае ошибки с расчетом нужно доудержать налог до конца года со следующих денежных выплат физлицу.Если до конца года такой возможности уже нет (например, ошибку в расчетах выявили в декабре), о невозможности удержания налога надо сообщить физлицу и в свою налоговую (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
При этом оштрафовать за неудержание могут, только если при выплате дохода физлицу была возможность удержать налог. Если такой возможности не было (например, доход выплачен в натуральной форме), то привлечь к ответственности нельзя. Но если до конца года такая возможность появилась, а налоговый агент все равно налог не удержал, в этом случае ему также грозит штраф (ст. 123 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Если НДФЛ не удержан с выплат уволенному сотруднику при окончательном расчете с ним и до конца года никаких выплат ему не было, организации также следует направить сообщение о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию и этому сотруднику (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
Срок подачи 2-НДФЛ
Если справка 2-НДФЛ отражает сведения о доходах, налог с которых не удержан, то срок ее сдачи отличается от обычной справки, а именно - до 1 марта следующего за отчетным года (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ, раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).В случае нарушения срока подачи справки инспекторы могут начислить штраф — 200 рублей за каждую справку.
Если последний день срока выпадет на выходной день, то последним днем представления справки 2-НДФЛ будет ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Кому и как отправить сообщение о невозможности удержания
Особенность оформления справки 2-НДФЛ при невозможности удержания налога состоит лишь в том, что:— в поле «Признак» указывается код 2 вместо обычного кода 1. Признак «2» означает, что справка 2-НДФЛ подается как сообщение для налоговой инспекции о том, что доход физлицу выплачен, но налог с него не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ);
— в разделе 3 - сумма дохода, с которого не удержан налог;
— в разделе 5 — сумма исчисленного, но не удержанного налога.
Форму нужно направить:
- физлицу, с доходов которого не удержан НДФЛ;
- в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Рекомендуем отправить ценным письмом с описью вложения либо вручить лично и получить на копии документа расписку о получении с указанием даты вручения.
Сообщение налоговому органу направляют (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 83 НК РФ):
- организации — по месту своего нахождения, а если сообщение подается в отношении лица, работающего в ее обособленном подразделении, — по месту нахождения этого подразделения;
- индивидуальные предприниматели — в инспекцию по своему месту жительства, а в отношении работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД или ПСН, — в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.
После отправки в налоговый орган сообщения по форме 2-НДФЛ с признаком «2», по итогам года в общем порядке необходимо сдать справку 2-НДФЛ с признаком «1» (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 1.1 п. 1 Приказа ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).
Если справку 2-НДФЛ будет сдавать правопреемник за реорганизованную организацию, то в соответствии с изменениями, внесенными Приказом ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@, в поле «Признак» ему следует указать «4» (гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
Пример заполнения справки 2-НДФЛ с признаком 2
ООО «Альянс» в октябре 2017 года поощрило бывшего сотрудника Иванова Петра Петровича (резидента РФ). Цена подарка - 9 500 рублей. Код дохода - 2720.Размер вычета - 4 000 рублей. Код вычета - 501. Налоговая база: 5 500 рублей (9 500 руб. - 4 000 руб.).
НДФЛ: 715 рублей (5 500 руб. х 13 процентов).
По этому же человеку надо сдать и справку 2-НДФЛ с признаком «1» (письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).
Справка 2-НДФЛ будет выглядеть так:
Причем, даже если других доходов налоговый агент не выплачивал, ему нужно будет представить в инспекцию две одинаковые справки за одно и то же лицо, отличие будет лишь в признаке представления (письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290).
Непредставление справки повлечет все тот же штраф в сумме 200 рублей.
Правда, есть судебные решения, в которых арбитры признают такие штрафы незаконными. Они указывают на то, что в дублировании информации нет никакого смысла (постановления ФАС Уральского округа от 24.09.2013 № Ф09-9209/13, от 10.09.2014 № Ф09-5625/14, от 23.05.2014 № Ф09-2820/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 № А19-16467/2012), и добавляют, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Но до таких разбирательств желательно не доводить. Лучше повторно отправить документ, заполнение которого не вызывает особых трудностей, чем решать такие вопросы в судебном порядке. Ведь в случае проигрыша помимо штрафа нужно будет заплатить и судебные издержки.
Санкции
Непредставление сведений о невозможности удержания наказывается в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ штрафом в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.Если компания или ИП вовремя проинформировали о невозможности удержать налог, пени начисляться не будут. Если не сообщать о факте неудержания, пени будут начисляться по ст. 75 НК РФ.
Кроме того, к административной ответственности могут привлечь должностных лиц организации (п. 1 ст. 126 НК РФ, примечание к ст. 2.4, 15.6 КоАП РФ).
Оштрафовать налогового агента могут и за подачу справки 2-НДФЛ с недостоверными сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
