Законодатели подвергли изменениям положения Налогового кодекса, касающиеся исчисления и уплаты НДФЛ и представления отчетности. Со следующего года налоговые агенты должны будут отчитываться по налогу ежеквартально. С этой же даты вводится новый налоговый расчет по НДФЛ, в котором будет содержаться обобщенная информация по всем физическим лицам о суммах начисленных и выплаченных доходах, предоставленных вычетах, об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ. Также изменяется срок сообщения о невозможности удержания налога. В статье эксперты «1С» комментируют значимые нововведения.
В фокусе внимания законодателей - налоговые агенты по НДФЛ
В целях повышения собираемости данного налога Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ (далее - Закон) были внесены поправки в НК РФ, предполагающие введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ, а также усиление ответственности за непредставление отчетов в установленный срок и за представление налоговикам документов с недостоверными сведениями.
Кроме того, комментируемый закон уточнил порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ. Закон был опубликован 2 мая 2015 года на официальном интернет-портале правовой информации . Рассмотрим наиболее важные изменения подробнее.
Налоговые агенты по НДФЛ будут отчитываться ежеквартально
С 1 января 2016 года меняется порядок сдачи отчетности налоговыми агентами по НДФЛ, предусмотренный статьей 230 НК РФ (п. 3 ст. 2 Закона).
Как и прежде, налоговые агенты будут представлять ежегодно (до 1 апреля) в налоговый орган по каждому физическому лицу сведения о его доходах и суммах НДФЛ за предыдущий календарный год. В настоящее время эти сведения представляются в виде справки по форме 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Законом вводится еще одна форма отчетности налогового агента - ежеквартальный расчет исчисленных и удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. Этот документ содержит обобщенную информацию по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (его обособленного подразделения), о суммах доходов, предоставленных вычетах, о суммах НДФЛ, а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога (п. 5 ст. 1 Закона). Форму нового ежеквартального расчета сумм НДФЛ должна разработать и утвердить ФНС России. На дату подписания номера в печать информация о проекте приказа появилась на сайте ведомства.
Новый расчет будет представляться налоговым агентом за первый квартал - до 30 апреля, за полугодие - до 31 июля, за девять месяцев - до 31 октября, за весь год - не позднее 1 апреля следующего года.
И ежеквартальный расчет, и справку о доходах по форме 2-НДФЛ, нужно представить в электронном виде (п. 3 ст. 2 Закона).
Однако если число физических лиц, которым выплачен доход, до 25 человек, то налоговый агент может выбрать удобную для себя форму представления - электронную или бумажную. До этих изменений закон разрешал представлять справку по форме 2-НДФЛ на бумажном носителе, только если численность менее 10 человек.
Введение новой обязанности налогового агента - представлять ежеквартальные расчеты по НДФЛ, - возможно приведет к более частым и оперативным проверкам правильности исчисления, удержания и уплаты НДФЛ.
Уплата НДФЛ и отчетность при наличии обособленных подразделений
Во-первых , законодатель уточнил, что по месту нахождения обособленного подразделения организации платится НДФЛ с доходов физлиц по договорам, заключенным с этим обособленным подразделением (пп. «д» п. 2 ст. 2 Закона). Это касается как трудовых, так и гражданско-правовых договоров. Контролирующие органы такой подход поддерживали и ранее, несмотря на то, что в пункте 7 статьи 226 НК РФ было указано, что по месту нахождения обособленного подразделения перечисляется НДФЛ с доходов работников этого подразделения (см. письма Минфина России от 22.11.2012 № 03-04-06/3-327, от 06.08.2012 № 03-04-06/3-216, статью-рекомендацию в справочнике «Налог на доходы физических лиц» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС).
Во-вторых , определено, что по месту нахождения обособленного подразделения также представляются справка по форме 2-НДФЛ за год и ежеквартальный расчет по доходам физических лиц, полученным от этих обособленных подразделений (п. «а» п. 3 ст. 2 Закона). Отметим, что ранее положения НК РФ не поясняли, как отчитываться организациям, которые имеют обособленные подразделения.
Контролирующие органы не раз разъясняли, что сведения о доходах сотрудников головной организации представляются в налоговый орган по месту учета головной организации, а сведения о доходах сотрудников обособленных подразделений - по месту учета этого подразделения (см. письма Минфина России от 19.04.2013 № 03-04-06/13549, от 18.03.2013 № 03-04-06/8323, ФНС России от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@ и др.). То есть комментируемый закон привел положения НК РФ в соответствие с уже сложившейся практикой.
В-третьих , организации, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, смогут выбирать, куда отчитываться по доходам физических лиц, полученным от ее обособленных подразделений, - в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (отдельно по каждому подразделению) (пп. «а» п. 3 ст. 2 Закона).
Отчетность и уплата НДФЛ предпринимателями на ЕНВД или ПСН
Если индивидуальный предприниматель (ИП) является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) или применяет патентную систему налогообложения (ПСН), то он должен зарегистрироваться в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 346.28 и п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Причем место этой регистрации может не совпадать с постановкой на учет в налоговом органе по месту жительства предпринимателя.
Комментируемый закон предусматривает, что по месту осуществления предпринимательской деятельности (ЕНВД или ПСН) следует уплачивать НДФЛ и отчитываться по доходам наемных работников (п. «д» п. 2 и п. «а» п. 3 ст. 2 Закона). Наемных работников предприниматель может привлекать как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Указанные изменения действуют с 1 января 2016 года. Однако до этого контролирующие органы рекомендовали налоговым агентам такой же порядок уплаты НДФЛ (см. письма Минфина России от 21.01.2013 № 03-04-05/3-47, от 28.08.2012 № 03-04-05/8-1007).
Изменен срок сообщения о невозможности удержать НДФЛ
Налоговому агенту не всегда удается удержать налог, например, при выплате дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Если до конца года иных денежных выплат не будет, и налоговый агент не сможет удержать НДФЛ, то обязанность уплатить налог с него снимается и переходит к физическому лицу.
О невозможности удержать НДФЛ он должен сообщить налоговому органу и налогоплательщику-физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. В соответствии с изменениями сделать это следует не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. «в» п. 2 ст. 2 Закона). Законодатель продлил срок, поскольку прежние правила предусматривали, что такое сообщение подается не позднее 1 февраля следующего года.
Новые положения действуют с 1 января 2016 года. В связи с этим полагаем, что сообщение за 2015 год можно представить до 1 марта 2016 года.
Отметим, что сообщение подается в таком же порядке, что и ежегодные сведения о доходах физлица (форма 2-НДФЛ) и ежеквартальный расчет по пункту 2 статьи 230 НК РФ (пп. «в» п. 2 ст. 2 Закона).
Если расчет по НДФЛ не сдан, операции по счетам могут приостанавливаться
В случае если налоговый агент не представил ежеквартальный расчет по НДФЛ в течение 10 дней по истечении установленного срока, то инспекция может вынести решение о приостановлении его операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств. С учетом положений пункта 6 статьи 6.1 НК РФ речь идет о просрочке в 10 рабочих дней.
На следующий день после того, как налоговый агент представит необходимый расчет по НДФЛ, решение инспекции должно быть отменено (п. 4 ст. 1 Закона). Эти правила предусмотрены новым пунктом 3.2 статьи 76 НК РФ, они вступают в силу с 1 января 2016 года.
Ужесточена ответственность за непредставление сведений по НДФЛ
Во-первых , в пункте 1.2 статьи 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление ежеквартального расчета по НДФЛ в виде штрафа в размере 1 000 рублей за каждый месяц (полный и неполный) со дня, установленного для его представления (п. 7 ст. 1 Закона). Отметим, что за непредставление справки по форме 2-НДФЛ по-прежнему грозит ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в 200 рублей за каждый документ.
Во-вторых , введена новая статья 126.1 НК РФ, которая устанавливает ответственность налоговых агентов за представление документов (ежеквартального отчета, справки по форме 2-НДФЛ) с недостоверными сведениями. За каждый такой документ предусмотрен штраф в размере 500 рублей независимо от количества лиц, данные о которых подаются в отчете.
Если налоговый агент самостоятельно выявит ошибки и представит уточненные документы до того момента, как узнал, что налоговый орган обнаружил недостоверность сведений, он освобождается от ответственности (пп. 8 ст. 1 Закона).
Отметим, что до введения этой нормы привлечь налогового агента к ответственности за указание в справке 2-НДФЛ недостоверных сведений было достаточно проблематично.
Хотя пункт 2 статьи 126 НК РФ и устанавливает ответственность за указание заведомо недостоверных сведений в документах, суды исходят из того, что применить эти санкции можно только тогда, когда документы представляются по запросу налогового органа. Однако это не относится к справке 2-НДФЛ, которая предоставляется налоговым агентом самостоятельно без запроса (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2010 № А19-8589/09, ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 № А72-8739/06-14/319 и др.).
Перечисленные изменения вступают в силу с 1 января 2016 года и применяются, если нарушение допущено налоговым агентом после этой даты.
Уточнены правила исчисления НДФЛ налоговым агентом
Комментируемый закон уточнил положения пункта 3 статьи 226 НК РФ о порядке исчисления налога на доходы физических лиц с доходов резидентов, облагаемых по ставке 13 процентов (по п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением дивидендов). НДФЛ будет исчисляться на дату получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога (пп. «а» п. 2 ст. 2 Закона).
Эти изменения устранили существующие противоречия положений НК РФ.
Прежняя редакция статьи 226 предусматривала, что НДФЛ с таких доходов исчисляется один раз по итогам каждого месяца, а удерживается при их фактической выплате. Эти условия соблюдаются, если доход выплачивается в конце месяца, как в случае с ежемесячной оплатой труда, так как датой ее получения является последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Однако не вполне ясно, как быть с остальными доходами сотрудника (отпускными, премиями и пр.), выплаченными до истечения месяца, например, в середине. Датой их получения является не последний день месяца, а иные даты, названные в статье 223 НК РФ.
На практике налоговые агенты сталкивались с вопросом о моменте исчисления, удержания и уплаты НДФЛ по таким выплатам (см. статью-рекомендацию об удержании НДФЛ с премий сотрудников в справочнике «Налог на доходы физических лиц» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС).
Согласно новым положениям НК РФ с 2016 года исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода по каждому начислению в отношении всех доходов по ставке 13 %, кроме доходов от долевого участия в организации*.
Примечание : * По доходам с иными ставками НДФЛ и доходам от долевого участия в организации налог исчисляется отдельно по каждой сумме дохода.
О том, что исчислять НДФЛ с отпускных нужно в соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ, - в момент их фактической выплаты сотруднику, - ВАС РФ указал в Постановлении от 07.02.2012 № ВАС-11709/11.
Таким образом, на законодательном уровне закреплена сложившаяся судебная практика.
В «зарплатных» программах «1С:Предприятие» учет доходов в соответствии с изменениями поддерживается.
Новые даты получения физлицом дохода в целях исчисления НДФЛ
В целях исчисления НДФЛ по некоторым видам доходов законодатель скорректировал предусмотренные статьей 223 НК РФ даты их получения (п. 1 ст. 2 Закона):
- дата оплаты ценных бумаг - если налогоплательщик получил материальную выгоду от приобретения ценных бумаг (превышение их рыночной стоимости над суммой расходов на их приобретение), а оплата происходит после перехода права собственности на них к налогоплательщику. Это изменение действует с 1 января 2016 года в отношении ценных бумаг, которые оплачены после этой даты. Такой порядок выгоден налогоплательщику и налоговому агенту, поскольку определить сумму полученной материальной выгоды можно только после оплаты ценных бумаг;
- дата зачета встречных однородных требований . Ведь если стороной взаимозачета является физическое лицо, то у него возникает облагаемый НДФЛ доход (п. 1 ст. 210 НК РФ). Это правило вступает в силу с 1 января 2016 года и применяется, если соглашение о зачете (заявление о зачете) подписано после этой даты. Ранее положения НК РФ не поясняли, какой момент будет датой получения дохода в таком случае;
- дата списания безнадежного долга с баланса организации . Это правило действует с 1 января 2016, но до этого контролирующие органы придерживались такой же точки зрения (см. письма ФНС России от 31.12.2014 № ПА-4-11/27362, Минфина России от 21.08.2014 № 03-04-07/41923);
- последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки . Такой порядок распространяется на авансовые отчеты, утвержденные после 1 января 2016 года (независимо от даты командировки). Ранее контролирующие органы исходили из того, что датой получения дохода в таком случае, например, в виде сверхнормативных суточных, является дата утверждения авансового отчета работника (см. письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5, статью-рекомендацию об удержании НДФЛ со сверхнормативных суточных в справочнике «Налог на доходы физических лиц» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС);
- последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства - если получена материальная выгода от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. Это нововведение применяется, если платеж осуществляется после 1 января 2016 года. Ранее НК РФ предусматривал, что датой получения дохода в таком случае является дата уплаты процентов налогоплательщиком. Если заем был беспроцентный, под датой получения дохода контролирующие органы понимали даты фактического возврата заемных средств, в т. ч. ежемесячное погашение займа (см. письма Минфина России от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282).
НДФЛ с отпускных и пособий уплачивается в конце месяца
С 1 января 2016 года устанавливается единый срок уплаты в бюджет НДФЛ, удержанного налоговым агентом, - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение составляет выплата пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков. По ним удержанный налог перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором эти выплаты произведены (пп. «г» п. 2 ст. 2 Закона). Данное мероприятие разработано в соответствии с Планом мероприятий («дорожной картой») «Совершенствование налогового администрирования», утв. Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р*.Законодатель пошел навстречу налоговым агентам, разрешив им уплачивать НДФЛ с пособий и отпускных в конце месяца (а не при их фактической выплате), одновременно с этим разрешив давний налоговый спор (см. справочник «Налог на доходы физических лиц» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС).
По сути, скорректированы сроки уплаты НДФЛ с дохода в денежной форме. Прежняя редакция пункта 6 статьи 226 НК РФ предусматривала разные сроки уплаты НДФЛ по таким доходам. Так, налог должен быть уплачен не позднее дня:
- получения налоговым агентом наличных денежных средств в банке на выплату дохода;
- перечисления денежных средств на счета физического лица либо на счета третьих лиц по его поручению;
- следующего за днем выплаты физическому лицу денежных средств, которые получены налоговым агентом не в банке (например, за счет полученной выручки).
При этом для доходов в натуральной форме либо в виде материальной выгоды срок уплаты НДФЛ не изменился. Налог с них удерживается при выплате иных денежных доходов (п. «б» п. 2 ст. 2 Закона). Поэтому уплатить его в бюджет следует (как и прежде) не позднее дня, следующего за днем выплаты денежного дохода.
Личный кабинет налогоплательщика
Напомним, что для налогоплательщиков (граждан) на сайте ФНС России запущен специальный интернет-ресурс - «Личный кабинет налогоплательщика», внедрение которого способствует более эффективному взаимодействию налогоплательщиков и налоговых органов. Данное мероприятие также реализовано в соответствии с «дорожной картой», утв. Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р*.С 1 июля 2015 года через Личный кабинет гражданин будет получать документы от налогового органа. В частности, уведомления по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество, требования и пр.
Теперь законодатель определил, что при таком способе передачи документов датой их получения считается день, следующий за днем его размещения в Личном кабинете налогоплательщика (пп. «б» п. 2 ст. 1 Закона). Это правило будет действовать также с 1 июля 2015 года.
Отметим, что указанный срок имеет значение для дальнейших процедур, связанных с уплатой и взысканием налога.
Например, требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 8 дней с даты его получения, если более продолжительный период времени в нем не указан.
Налоговое уведомление не направляется, если сумма налога менее 100 рублей
Налоговый кодекс предусматривает, что большинство налогов физических лиц рассчитывает налоговый орган и направляет уведомление об их уплате. Речь идет о налоге на имущество, транспортном и земельном налоге. Причем уведомление об их уплате может быть направлено не более чем за три предшествующих налоговых периода (п. 2 ст. 52 НК РФ).
Новая форма отчетности 6-НДФЛ
С 2016 года вступили в силу изменения по НДФЛ. Федеральная налоговая служба приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 утвердила новую форму отчета по налогу на доходы физических лиц 6-НДФЛ. По данной форме необходимо отчитываться индивидуальным предпринимателям и организациям, производящим выплаты наемным работникам по трудовым договорам и работникам по гражданско-правовым договорам.
Сдавать в инспекцию 6-НДФЛ надо ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Отчитаться по итогам первого квартала необходимо не позднее 4 мая 2016 года. Письмом ФНС России № БС-4-11/22387 от 21.12.2015 № БС-4-11/22387 скорректирован срок представления расчета 6-НДФЛс учетом праздничных дней (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Сроки сдачи отчета по форме 6-ндфл в 2016 году представлены в таблице:
Передавать отчет на бумаге можно, если численность работников, которым вы выплачивали доходы, до 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ ).
За несвоевременную сдачу отчетности по новой форме законодательством предусмотрены санкции. Штраф за непредставление ежеквартального отчета составит 1000 руб. за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ ). Кроме того, инспекторы могут заблокировать расчетный счет компании за опоздание с расчетом более чем на 10 рабочих дней (п. 3.2 ст. 76 НК РФ ). В ней прописана ответственность за недостоверные сведения - 500 руб. за каждый документ с ошибками. Не важно, в каком - 2-НДФЛ или 6-НДФЛ.
Как заполнить расчет 6-НДФЛ
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ регламентируется Приказом ФНС № ММВ-7-11/450 от 14.10.2015 г.
Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Расчет состоит из Титульного листа, Раздела 1, Раздела 2
На титульном листе указываются реквизиты организации, а также КПП и ОКТМО.
По каждому обособленному подразделению расчет подаются отдельно по месту учета обособленного подразделения и указываются ИНН и КПП каждого подразделения.
В Разделе 1 указываются доходы, облагаемые по каждой ставке налога. В случае если организация выплачивала доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, необходимо заполнить строки 010-050 Раздела 1 для каждой из этих ставок.
В связи с этим, Раздел 1 может иметь несколько страниц. Строка «Итого по всем ставкам» заполняется один раз на первой странице
Доходы, начисленные в виде дивидендов, выделяются отдельно.
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ содержит сведения о полученных доходах и удержанном налоге. Он заполняется нарастающим итогом с начала года до периода, за который представляется отчетность.
На основе информации из раздела 2 инспекция оценит, как организация выполняла свои обязанности. Главными для целей налогового контроля являются даты удержания и перечисления НДФЛ, они отражаются в разделе 2 по строкам 110 и 120 соответственно. Эти даты напрямую связаны с определением даты получения физическим лицом дохода. Даты фактического получения дохода отражаются в разделе 2 по строке 100.
Если после сдачи расчета, Вы обнаружили неточности или содержание недостоверной информации, необходимо представить уточненный расчет 6-НДФЛ.
Ежемесячная отчетность в Пенсионный Фонд РФ по форме СЗВ-М.
С 2016 года работодателей обязали сдавать ежемесячно пенсионную отчетность. Данная норма прописана Федеральным Законом № 385-ФЗ от 29.12.2015 г.
Необходимость сдачи ежемесячной отчетности обусловлена отказом от индексации пенсий работающим пенсионерам в 2016 году. Ежемесячные сведения нужны ПФРдля правильного расчета пенсий. Их будут индексировать только неработающим пенсионерам, поэтому фонду необходимо знать кто работает, а кто нет.
С 1 апреля 2016 года организациям предстоит сдавать индивидуальные сведения в ПФР каждый месяц. Срок сдачи ежемесячной отчетности в ПФР 2016 – не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.
В ежемесячную отчетность в ПФР в 2016 год у необходимо будет включать данные о каждом застрахованном лице, в том числе и о сотрудниках, с которыми заключен гражданско-правовой договор. В отчетности необходимо будет указать страховой номер индивидуального лицевого счета, а также фамилию, имя и отчество сотрудника. Новая форма отчетности называется «СЗВ-М ».
За непредставление ежемесячной отчетности или сдачу недостоверных сведений в 2016 году будет взиматься штраф в размере 500 рублей за каждого работника, но не менее 2000 рублей. То есть ли у вас 10 работников, и вы своевременно не представите отчетность, то размер штрафа составит 5000 руб. А вот если у вас всего один работник, то штраф будет составлять 2000 рублей, а не 500 рублей.
С 2016 года налоговые агенты по НДФЛ должны представлять новую отчетность в ИФНС по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года - форму 6-НДФЛ. Об этом сообщается в Приказе ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@
Ежеквартальный отчет 6-НДФЛ
Согласно Приказа расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган по месту учета по форме 6-НДФЛ.
Заполнение 6-НДФЛ состоит из двух разделов:
- Раздел 1: Обобщенные показатели (в него входят: ставка НДФЛ, суммы начисленного дохода и удержанного налога, количество физлиц-получателей дохода и пр.);
- Раздел 2: Информация о размере полученных «физиками» доходов и удержанных из них сумм налога в разбивке по датам.
Примечание : Предприниматели, адвокаты, нотариусы к административной ответственности не привлекаются ().
Если налоговики не получат расчет в течение 10 дней по истечении установленного срока для его представления, то они будут вправе приостановить операции налогового агента по счетам в банке и переводы электронных денежных средств.
Таблица штрафов за несдачу 6-НДФЛ
| Нарушение | Размер штрафа |
|---|---|
| Несвоевременное представление 6-НДФЛ | 1000
руб. за каждый полный/неполный месяц просрочки () |
| Представление 6-НДФЛ с недостоверными данными | 500
руб. за каждый расчет с ошибками () |
| Нарушение способа подачи (если вместо электронного расчета 6-НДФЛ вы подадите в ИФНС бумажную Форму) | 200 руб. за каждый расчет, сданный с нарушением формы подачи () |
| Если сдачу данной отчетности задержать более чем на 10 рабочих дней со дня, установленного для ее представления | помимо вышеуказанного штрафа работодателя ждет и блокировка его банковских счетов (). |
В какую инспекцию нужно будет представлять расчеты 6-НДФЛ?
Квартальные расчеты и отчетность по каждому физическому лицу по итогам налогового периода нужно будет представлять в ИФНС по месту учета налогового агента. При этом НК РФ уточнено:
- российские организации, имеющие обособленные подразделения, должны будут представлять отчетные документы в инспекцию по месту нахождения обособленных подразделений;
- крупнейшие налогоплательщики будут отчитываться в инспекцию по месту учета либо в инспекцию по месту учета по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому);
- индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы - будут представлять отчетность в отношении своих работников в инспекцию по месту своего учета в связи с осуществлением указанной деятельности.
Примечание : . Удержанный НДФЛ налоговый агент перечисляет по реквизитам той налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете. Для предпринимателей ИП есть особый порядок уплаты. Дана таблица куда сдавать 2-НДФЛ, 6-НДФЛ
к меню
Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ
Примечание : . Сдали 6-НДФЛ, а потом нашли ошибку или получили требование подать уточненку от инспекторов. Что делать? Исправить данные и устранить неточность, сформировать отчет заново и отправить в свою ИФНС. Так избежите штрафов.
Подавайте обязательно, если после сдачи первичного расчета:
- изменились данные о суммах доходов и налога (например, налог был пересчитан);
- обнаружили ошибки в первичном расчете.
Если, например, в первоначальной форме указали неправильный КПП или ОКТМО налогового агента, то придется сдавать уточненный расчет. Заявлением о корректировке реквизитов первичного отчета тут не обойтись (письмо ФНС России от 23 марта 2016 г. № БС-4-11/4900).
Расчет с ошибочным ОКТМО придется аннулировать. Для этого подайте уточненку с этим же ОКТМО, а во всех цифровых показателях проставьте нули. Это необходимо для того, чтобы убрать из лицевого счета ошибочные начисления. Если просто сдать уточненку с верным ОКТМО, ошибочные начисления так и останутся. К нулевой уточненке приложите сопроводительное письмо или пояснительную записку. Напишите, что сдаете расчет, чтобы закрыть ошибочные начисления. На это указывают представители ФНС России в частных разъяснениях.
На титульном листе в строке «Номер корректировки» проставьте «001» при сдаче первого уточненного расчета, «002» – второго и так далее. Об этом сказано в пункте 2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.
В отличие от правил заполнения справки 2-НДФЛ порядок составления формы 6-НДФЛ не предусматривает подачи аннулирующего или отменяющего расчета. Поэтому, если по ошибке вместо нулевого расчета вы отправили в инспекцию форму с заполненными показателями доходов и налогов, подайте уточненный расчет.
к меню
6-НДФЛ: ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ, ошибки, различные ситуации, ответы на вопросы
6-НДФЛ нюансы заполнения декларации
Примечание : Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@
Налоговая служба уточнила, что при заполнении строки 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» указывается дата, не позднее которой сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет. Эти сроки прописаны в Налоговом кодексе ( , п.9 НК РФ). Подробно о том, когда нужно уплатить удержанные суммы налога, вы можете прочитать в .
Заполняя строку 100 «Дата фактического получения дохода» также сверьтесь со НК РФ.
Как заполнить декларацию при досрочной выплате зарплаты
Если работодатель выплатил заработную плату работникам до конца месяца, за который она начислена, датой получения зарплатного дохода в отчете 6-НДФЛ все равно будет последний день месяца.
Примечание : Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106
Например, в случае, когда январская зарплата была выдана 25 января, в строке 100 (дата получения дохода) нужно указать дату 31.01.2016. При этом удержать НДФЛ нужно в тот же день, когда месячная зарплата была перечислена сотрудникам, т.е. в строке 110 (дата удержания налога) следует указать 25.01.2016, а в строке 120 (срок перечисления налога) – 26.01.2016г.
Как заполнить раздел 1 расчета 6-НДФЛ, если зарплата за последний месяц квартала выплачена в следующем квартале
Федеральная налоговая служба выпустила очередное письмо, посвященное порядку составления расчета 6-НДФЛ. На этот раз чиновники пояснили, как заполнить строки 070 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, если зарплата, которая относится к одному кварталу, выплачена в следующем (например, зарплата за март выплачена в апреле, или зарплата за июнь выплачена в июле).
Примечание : Письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609 .
После выплаты зарплаты за прошлый период и, соответственно, удержания НДФЛ представлять уточненный расчет 6-НДФЛ с заполненной строкой 070 не нужно
В ситуации, когда зарплата, которая относится к одному кварталу, выплачена в следующем (например, зарплата за март выплачена в апреле, зарплата за июнь выплачена в июле и т.д.), в строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета 6-НДФЛ за период, к которому относится этот доход, проставляется «0». При этом представлять уточненный расчет за этот же период после того, как налог будет удержан, с отражением суммы НДФЛ в строке 070 не нужно. Такой вывод следует из письма ФНС России от 01.07.16 № БС-4-11/11886@ .
Нулевая 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать...
Если в течение отчетного периода организация (предприниматель) не начисляли и не выплачивали физлицам никаких доходов, не удерживали НДФЛ и не перечисляли налог в бюджет, сдавать расчеты 6-НДФЛ не нужно. В таких случаях организация (предприниматель) не признается налоговым агентом. А сдавать расчеты должны именно налоговые агенты. При этом организация (предприниматель) вправе представить, а инспекция обязана принять нулевой расчет 6-НДФЛ.
Примечание : Письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958
Однако многие налоговые инспекторы придерживаются обратной точки зрения и считают, что при отсутствии выплат компании должны представлять нулевые расчеты 6-НДФЛ, несмотря на то что порядок заполнения не предусматривает нулевых показателей. Чтобы избежать блокировки счета за несданный отчет, необходимость представления нулевых форм лучше уточнить в своей инспекции.
Если не сдаете расчет, направьте в инспекцию письмо о том, что не являетесь налоговым агентом. Это обезопасит от претензий проверяющих и от блокировки расчетного счета. Потому что не дождавшись расчета по форме 6-НДФЛ, налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет компании (). Ведь у нее не будет сведений, являетесь ли вы налоговым агентом или просто забыли подать расчет. Поэтому их лучше предупредить заранее. Письмо составьте в свободной форме .
Если инспектор будет настаивать на «нулевке», безопаснее ее сдать. Так как оба раздела в форме обязательны, их необходимо заполнить нулями, а во втором разделе указать любые даты из отчетного периода (желательно последний день).
Письмо в налоговую инспекцию об отсутствии обязанности представлять расчет 6-НДФЛ
Примечание
: Если организация или предприниматель не является налоговым агентом и не сдает расчет 6-НДФЛ. Письмо поможет избежать блокировки счета за несданный документ.
Руководителю ИФНС России № 666
по г. Урюпинску
Н.Т. Бюджетову
от ООО «ГАСПРОМ»
ИНН 4308123456
КПП 430801001
Адрес (юридический и фактический):
625008, г. Урюпинск, ул. Кутинская, д. 130
Исх. № 1596 от 04.05.2016
ПИСЬМО
Об отсутствии обязанности представлять расчет 6-НДФЛ
за I квартал 2016 года
В течение I квартала 2016 года ООО «Гаспром» не начисляла и не выплачивала никаких доходов физлицам, не производила удержаний и не перечисляла налог в бюджет.
В связи с вышеизложенным, а также на основании письма ФНС России от 23 марта 2016 г. № БС-4-11/4901 ООО «Гаспром» не обязана представлять расчет за I квартал 2016 года.
Генеральный директор ___________ А.В. Иванов
к меню
Если выплат в пользу физлиц нет, то сдавать «нулевой» расчет 6-НДФЛ не обязательно
Если российская организация или индивидуальный предприниматель не производят выплату доходов физлицам, то они не обязаны представлять расчет по форме 6-НДФЛ. Об этом Федеральная налоговая служба сообщила в письме от 04.05.16 № БС-4-11/7928
Заработная плата выдана досрочно: когда перечислять НДФЛ
Дата фактического получения «зарплатного» дохода – последний день месяца, за который она начислена. Поэтому, если зарплата выдается досрочно, до конца месяца, при ее выдаче сотрудникам удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет не нужно.
Примечание : Письмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893
Поскольку в этом случае получается, что несмотря на то, что деньги у работников уже на руках, с точки зрения уплаты НДФЛ доход они еще не получили. Исчислить и удержать налог нужно будет по окончании расчетного месяца при следующей выплате денег работникам: либо в последний день месяца, либо в следующем месяце.
Как заполнить 6-НДФЛ, если в I квартале 2016 года зарплата начислена, но не выплачена?
В данной ситуации нужно заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ, а раздел 2 не заполнять (письмо ФНС РФ от 12.02.2016 № БС-3-11/553@). Если вы отчитываетесь в электронном виде, скорее всего, удалить раздел 2 не позволит система. Как заполнить строки второго раздела в такой ситуации (когда фактически нет данных), лучше уточнить в своей налоговой инспекции.
В I квартале 2016 года организация ежемесячно начисляла зарплату работникам, но не выплачивала ее по причине тяжелого финансового состояния. Как нужно было отразить «зарплатный» доход в расчете 6-НДФЛ за I квартал? Как заполнить 6-НДФЛ за полугодие, если зарплату за январь-март работники получились только в апреле, после того, как налоговый агент отчитался за I квартал? Ответы на эти вопросы содержатся в письме ФНС России от 24.05.16 № БС-4-11/9194 .
6-НДФЛ: как заполнить, если выплату зарплаты задержали на целый квартал
В ситуации, когда весь первый квартал зарплата сотрудникам начислялась, но из-за финансовых трудностей работодателя персонал получил свои деньги только в апреле, в 6-НДФЛ за первый квартал начисленные суммы попадут только в раздел 1.
Примечание : Письмо ФНС от 24.05.16 № БС-4-11/9194
При этом начисленную сумму зарплатного дохода следует отразить в строке 020, а соответствующую сумму НДФЛ - в строке 040. В строках 070 «Сумма удержанного налога» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» нужно проставить нули. Вписать в строку 070 сумму удержанного в апреле с квартальной зарплаты НДФЛ нужно будет уже при заполнении расчета за полугодие.
к меню
6-НДФЛ: как отразить в 6-НДФЛ зарплату и пособия, выплаченные в один день
Налоговики в Письме ФНС от 27.04.2016 № БС-4-11/7663 напомнили, что при заполнении раздела 2 формы 6-НДФЛ данные в строках 100-140 указываются с разбивкой по датам. А вот использовать дополнительное деление еще и по налоговым ставкам не нужно.
Кроме этого, разъяснено, что в случае, когда данных для раздела 2 хватило на меньшее количество страниц, чем сформировалось в связи с заполнением нескольких разделов 1, во всех пустых знакоместах – «квадратиках» нужно проставить прочерки.
Федеральная налоговая служба в письме от 01.08.16 № БС-4-11/13984 дала ответы на самые популярные вопросы, связанные с порядком составления расчета 6-НДФЛ. В частности, чиновники пояснили на примере, как заполнить расчет в ситуации, когда зарплата и пособия выплачиваются в один день.
к меню
Отражаем премию в 6-НДФЛ
Для НДФЛ-целей датой получения дохода в виде премии за производственные результаты считается последний день месяца, за который сотруднику был начислен такой доход. Соответственно, информация об этой операции включается в 6-НДФЛ того отчетного периода, к которому относится данный месяц.
Примечание : Письмо ФНС от 19.04.2017 N БС-4-11/7510@
Важно! Для премий, выплачиваемых не за производственные результаты, получения дохода в целях уплаты НДФЛ, это уже не зарплата.
Налоговая в Письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984 (Вопрос 11) отвечает: "Если пособие по временной нетрудоспособности начислено в одном отчетном периоде, а выплачено в другом, отражать такой переходящий больничный нужно в периоде выплаты."
Обнародованы контрольные соотношения, при помощи которых налоговые агенты могут самостоятельно проверить правильность заполнения 6-НДФЛ. Обратите внимание, что опубликованные ранее данные были откорректированы, и при проверке ежеквартальной отчетности нужно ориентироваться на обновленные данные.
к меню
Как заполнять 6-НДФЛ, если в апреле работодатель предоставил работнику имущественный вычет с начала года
В апреле 2017 г. работник принес бухгалтеру уведомление из инспекции о подтверждении вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья. Работодатель вернул сотруднику суммы НДФЛ, удержанные с начала календарного года. Нужно ли в описанной ситуации сдавать по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года? В ФНС России считают, что такой необходимости нет (письмо от 12.04.17 № БС-4-11/6925).
Как заполнить 6-НДФЛ при выплате физлицу дивидендов
Примечание : Письмо ФНС РФ от 26.06.18 № БС-4-11/12266@
По строке 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» указывается обобщенная по всем физлицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода.
По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» - обобщенная по всем физлицам сумма вычетов нарастающим итогом с начала налогового периода. Здесь отражаются, в том числе, расходы по операциям с ценными бумагами. Указанная строка заполняется согласно значениям кодов видов вычетов (перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@).
При заполнении раздела 1 расчета 6-НДФЛ по строке 025 указывается общая сумма доходов в виде дивидендов, распределенная в пользу физических лиц, а по строке 030 - сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код вычета «601»).
Как заполнять 6-НДФЛ - видео с вебинаров
- Что изменилось в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
- По какой форме и В какую ИФНС сдавать отчеты
- Даты возникновения и уплаты доходов
- как правильно отражать доходы
- Зарплата за декабрь Отчетность через интернет. Контур.Экстерн
- 2 вида отчетности по НДФЛ;
- Форма нового расчета по НДФЛ 2016;
- Правила оплаты и удержания налога.
ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!
к меню
