Бухгалтер отразил операции: Содержание операции Дебет Кредит Сумма Приобретен светильник 0 106 ХХ 310 0 302 31 730 3500 Светильник принят к учету 0 101 ХХ 310 0 106 ХХ 310 3500 Светильник списан с балансовых счетов 0 401 20 271 Одновременно делается запись на счете 21 0 101 ХХ 410 3500 3500 Внутреннее перемещение светильника между подразделениями 21 «Отдел кадров» 21 «Бухгалтерия» 3500 Списание 21 3500 ВАЖНО! Амортизация ОС в 2018 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются. В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.
Как вести учет малоценных основных средств
В соответствии с учетной политикой субъекта учета начисление амортизации объекта основных средств может производиться не только линейным методом, а также методом уменьшаемого остатка. При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой; пропорционально объему продукции.
Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств (п.
Учет основных средств у бюджетников: что изменилось с 2018 года
Напомним, что в 2018 году предусмотрены три метода начисления амортизации:
- линейный - единственный доступный метод до этого года;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.
Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей. ВАЖНО! Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике.
В противном случае проблем с ФНС не избежать. Особенности признания ОС В этом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н.
Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.
Ответы линии консультаций
Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно,……При этом в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС «Основные средства» (до 1 января 2018 года) перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится.»Таким образом, ОС стоимостью менее 10 000 руб., принятые к учету до 01.01.2018 амортизируются по старым правилам (100 % амортизация при стоимости от 3 до 10 тыс., списание при вводе в эксплуатацию при стоимости менее 3000 руб.).»Досписывать» эти ОС на забалансовый 21 счет при переходе на федеральный стандарт «ОС» не нужно.Новые пороги амортизации применяются для ОС, принятых к учету с 01.01.2018.2.
Учет основных средств в 2018 году: стоимость, амортизация
В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 85 в редакции от 27.09.2017).Таким образом, более нет исключений для приостановления начисления амортизации. Начиная с 1 января 2018 года, на все объекты основных средств, для которых было приостановлено начисление амортизации, в том числе находящиеся на консервации, необходимо продолжить начисление амортизации.Методика возобновления с 1 января 2018 года начисления амортизации по законсервированным объектам приведена в части 7 Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв.
Стандарта «Основные средства»).В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные изменения реализованы:Редакция 1 – релиз 1.0.49.4 и выше;Редакция 2 – релиз 2.0.53.20 и выше.3. Согласно пункту 34 Стандарта «Основные средства» «Начисление амортизации объекта основных средств не приостанавливается в случаях, когда объект основных средств простаивает или не используется или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта основных средств стала равной нулю.».Прежде согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв.
Основные средства стоимостью до 3000 в 2018 году
Также оформляем документ покупки.И далее документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА». В настройках отражения в учете выбираете способ начисления амортизации. В проводках видно, что основное средство принято к учету. Амортизация будет начисляться со следующего месяца после принятия к учету.
И еще одна ситуация – это библиотечный фонд. 4. Стоимость библиотечного фонда от 0 до 100000 рублей. Способ начисления амортизации: «100% при вводе в эксплуатацию».Ранее было до 40000 рублей.Оформляем документы покупки и принятия к учету, как и в предыдущих примерах. При создании основного средства Тип НФА указываем «Библиотечный фонд». В отражении в учете выбираем «100% при вводе в эксплуатацию». В проводках видно, что амортизация списана.
На забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации» учитываются находящиеся в учреждении в эксплуатации объекты основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением (таблица 188).
Напомним, что затраты на приобретение таких объектов основных средств списываются единовременно при передаче их в эксплуатацию.
Не учитываются на счете 21 вне зависимости от стоимости:
Объекты библиотечного фонда;
Объекты недвижимого имущества.
Аналитический учет по забалансовому счету 21 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Принятие на забалансовый учет по счету 21 объектов основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., производится одновременно с передачей этих объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового счета 0 101 00 000 «Основные средства».
Объекты основных средств принимаются к забалансовому учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию в условной оценке 1 руб. за 1 объект или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения).
Внутреннее перемещение основных средств отражается по забалансовому счету 21 путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).
Передача данного имущества в возмездное или безвозмездное пользование отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету 21 путем изменения материально ответственного лица.
Одновременно на стоимость переданного имущества производится запись на соответствующем забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб.
Включительно, находящиеся в эксплуатации, могут списываться с забалансового счета 21 в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожения.
Списание или выбытие объектов основных средств с забалансового счета 21 осуществляется на основании:
Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031).
Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения.
Таблица 188
Бухгалтерские записи
по учету основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, находящихся в эксплуатации
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Принятие на забалансовый учет основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., при передаче их в эксплуатацию | Забалансовый счет 21 | |
| 2 | Внутреннее перемещение основных средств между материально ответственными лицами учреждения: | ||
| - списание с подотчета одного материально ответственного лица | Забалансовый счет 21 | ||
| - принятие в подотчет другим материально ответственным лицом | Забалансовый счет 21 | ||
| 3 | Передача основных средств в возмездное или безвозмездное пользование: | ||
| - списание основных средств с подотчета материально ответственного лица учреждения | Забалансовый счет 21 | ||
| - отражение в учете имущества, переданного в аренду или в безвозмездное пользование | Забалансовый счет 25 или 26 | ||
| 4 | Списание с забалансового учета основных средств стоимостью до 3000 руб. | Забалансовый счет 21 |
После принятия к учету балансовая (остаточная) стоимость объектов основных средств, переданных в эксплуатацию, оказывается равной нулю. В то же время объекты продолжают эксплуатироваться в течение всего срока полезного использования. Поэтому возникает необходимость осуществления контроля за их движением и сохранностью. Для этой цели в бухгалтерском учете учреждений предусмотрен счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
К забалансовому учету объекты основных средств принимаются на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию (Ведомости (ф. 0504210)) с одновременным списанием первоначальной стоимости на счета учета амортизации.
То есть в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть оформлены такие проводки.
1. На сумму стоимости объекта основных средств, относящегося к категории хозяйственного инвентаря, используемого в деятельности, финансируемой за счет средств субсидии на выполнение государственного или муниципального задания:
2. Или на сумму стоимости производственного инвентаря, используемого при накладных расходах (общепроизводственные цели):
Выбытие
В случае выбытия по истечении срока нормальной эксплуатации, а также до истечения указанного срока, но при отсутствии оснований для взыскания сумм ущерба, дополнительные проводки в системном учете не делаются - только в забалансовом учете оформляется простая запись, уменьшающая общую сумму остатка.
Инструкция № 157н определяет еще две возможные причины досрочного списания стоимости основных средств с забалансового учета - передачу введенных в эксплуатацию объектов основных средств в возмездное или безвозмездное пользование. В указанных случаях стоимость переданного имущества отражается на соответствующем забалансовом счете «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» либо «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Одновременно в аналитическом учете отражается изменение материально-ответственного лица (фактически оформляется не изменение материально-ответственного лица, а списание имущества с его подотчета).
Важно запомнить
Для удобства объекты основных средств на забалансовом счете 21 можно учитывать по балансовой стоимости, но это правило должно быть закреплено в учетной политике учреждения. Все, кто оформит подписку на журнал на 2012 год, получат доступ к сервису «Учетная политика 2012».
Форма какого первичного документа должна быть использована учреждением при принятии к учету основных средств стоимостью до 3000 рублей?
Ответ:В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни госучреждение должно формировать первичный учетный документ при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете; п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н).
Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов в порядке, предусмотренном (п. 48 Инструкции N 157н).
Основные первичные документы, применяемые при поступлении основных средств, перечислены, в частности, в следующих нормах:
— для казенных учреждений — п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н);
— для бюджетных учреждений — п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н);
— для автономных учреждений — п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н).
Большинство форм, упоминаемых в указанных выше Инструкциях, утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Этим же постановлением утверждены Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств.
Кроме того, в отдельных случаях операции по поступлению основных средств могут отражаться на основании первичных документов:
— формы которых утверждены приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н;
— составленных по формам, разработанным в самом учреждении;
— оформляемых контрагентами учреждения.
Принятие к учету объектов основных средств, независимо от их стоимости, должно осуществляться на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) — Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации (п. 34 Инструкции N 157н).
Положениями названных документов предусмотрено, что поступление в госучреждение основных средств в части объектов движимого имущества (за исключением объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно) оформляется следующими первичными:
— Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001);
— Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031).
А вот указаний о применении конкретной формы акта, используемого для принятия к учету объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, положения Инструкций N 157н, N 162н, N 174н, N 183н не содержат.
Согласно п. 6 Инструкции N 157н субъект учета вправе локальными нормативными актами, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждать формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа , предусмотренные п. 7 Инструкции N 157н.
Таким образом, учреждению (казенному, бюджетному, автономному) в составе учетной политики следует закрепить форму акта, используемого для принятия к учету объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно. По нашему мнению, не будет противоречить законодательству, если за основу утверждаемых форм будут приняты в том числе и акты по форме 0306001 и форме 0306031.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерские документы в госучреждении;
— Энциклопедия решений. Оформление первичных документов, принимаемых к учету госучреждением;
— Энциклопедия решений. Поступление основных средств в госучреждение;
— Энциклопедия решений. Первичные документы, применяемые в госучреждении при поступлении и внутреннем перемещении основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги
С 1 января 2010 года согласно изменениям, внесенным приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н (далее - приказ № 152н) в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее - Инструкция № 148н), введенные в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, подлежат отражению на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации" до момента их списания или выбытия по иным основаниям. В настоящей статье методисты фирмы "1С" разъясняют особенности применения новых правил.
Применение забалансового счета 21
Списание или выбытие объекта основных средств с забалансового учета осуществляется на основании:
- Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
- Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Списание с забалансового счета производится в порядке, установленном для ценностей, отражаемых в балансе учреждения, и осуществляется одновременно с их выбытием (передачей, ликвидацией, реализацией и др.).
Объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно как имущество, закрепленное за учреждением на праве оперативного управления, подлежат обязательной инвентаризации.
При выявлении недостач, потерь, хищений объекты основных средств списываются с забалансового учета с отражением суммы причиненного ущерба на соответствующем счете аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по недостачам":
Дебет 1 209 01 560 Кредит 1 401 01 172 - на сумму рыночной стоимости объектов имущества, по которым выявлена недостача.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением.
Согласно Методическим указаниям по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету в связи с изменениями, утвержденными приказом № 152н (письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169), учреждение в рамках урегулирования учетных процедур в отношении государственного (муниципального) имущества должно своим правовым актом (приказом, распоряжением) определить порядок осуществления учета указанных объектов на забалансовом счете 21, в том числе порядок учета объектов (принятие, выбытие, списание) в денежном эквиваленте:
- в условной единице: один объект имущества - 1 руб.,
- либо по фактической стоимости объектов (по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости объектов).
Методологи Минфина России обращают внимание на то, что учреждение своим распорядительным актом (приказом по учетной политике) должно установить порядок ведения аналитического учета указанных объектов основных средств.
При этом, принимая решение об учетных процедурах указанных объектов и операций по их движению, необходимо предусматривать обязанность обеспечения сохранности государственного (муниципального) имущества и его эффективного использования. Обязательными требованиями ведения аналитического учета для всех учреждений являются:
- учет по номенклатуре объектов;
- учет в разрезе материально ответственных лиц;
- ведение Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей.
При этом возможны различные варианты организации аналитического учета:
- аналитический учет осуществляется в разрезе материально ответственных лиц реестровым способом по номенклатуре поступаемых к учету объектов основных средств (с регистрацией в реестре по мере их ввода в эксплуатацию), с отражением в реестре объектов их количества и в условной единице стоимости один объект - 1 руб.;
- аналитический учет осуществляется в разрезе материально ответственных лиц реестровым способом по номенклатуре поступивших к учету объектов основных средств (с регистрацией в реестре по мере их ввода в эксплуатацию), с отражением в реестре объектов их количества и их фактической стоимости.
При этом внутри реестра аналитический учет может быть сгруппирован по следующим группам основных средств: мебель, инвентарь, оборудование, прочие основные средства и т. п.
Если учреждение не установило порядок ведения учета объектов имущества на забалансовом счете 21, такой учет следует осуществлять в разрезе материально ответственных лиц по количеству и фактической стоимости объектов.
Учет на счете 21 в "1С:Бухгалтерии бюджетного учреждения 8"
В программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8" учет основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, списанных с учета в момент ввода в эксплуатацию (далее - ОС в оперативном учете), ведется на забалансовом счете 21. К счету 21 открыты субсчета, соответствующие аналитическим счетам счета 101 "Основные средства", на которых объекты ОС учитывались до их списания с учета.
Приказом № 152н уточнено, что основные средства, являющиеся объектами недвижимости, независимо от стоимости отражаются на балансовых счетах. Напомним, что согласно статье 130 ГК РФ объектами недвижимости являются:
- земельные участки;
- участки недр;
- все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
- подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Поэтому к счету 21 открыты следующие субсчета:
21.04 "Машины и оборудование";
21.05 "Транспортные средства";
21.06 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
21.09 "Прочие основные средства".
По счету 21 ведется аналитический учет по номенклатурным группам (по субконто1 "Основные средства"), по материально ответственным лицам и подразделениям (по субконто2 "Центры материальной ответственности"), по видам деятельности (КВД) в количественном и суммовом измерении.
Следует отметить, что в программе учет объектов ОС в оперативном учете предусмотрен по фактической стоимости каждой единицы.
При работе в программе поступление основных средств на счет 21 регистрируется документами по вводу объектов ОС в эксплуатацию: Принятие к учету ОС и НМА, Внутреннее перемещение ОС, Безвозмездное поступление ОС, Оприходование ОС (НМА) на счет 101 (102) с видом операции Оприходование ОС по результатам инвентаризации . Таким образом, объекты ОС принимаются к учету на счет 21 по балансовой стоимости, а не в условной оценке.
В "1С:Бухгалтерии бюджетного учреждения 8" ведется инвентарный учет основных средств, предусмотрен также групповой учет объектов ОС стоимостью до 3 000 руб. включительно. При групповом учете объекты ОС принимаются к учету по стоимости партии. Таким образом, на счете 21 учет ведется по фактической стоимости каждой единицы.
Для оформления и регистрации движения ОС в оперативном учете применяются следующие документы.
Ввод остатков ОС в оперативном учете - предназначен для ввода входящих остатков по счету 21 в начале работы с программой "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8".
Внутреннее перемещение ОС в оперативном учете - предназначен для оформления операций внутреннего перемещения ОС, списанных с балансового учета при вводе в эксплуатацию. Из документа можно распечатать Накладную на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2) или Требование-накладную М-11 (ф. 0315006).
Списание ОС в оперативном
учете - предназначен для оформления операций списания объектов ОС со счета 21 в связи с непригодностью для дальнейшего использования и по другим основаниям. Поскольку причиной списания объекта может быть порча, недостача, потери, хищение, ликвидация, реализация, передача, к документу предусмотрено формирование нескольких печатных форм:
- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
- Акт о приеме-передаче ОС-1б (ф. 0306031);
- Акт о списании групп объектов основных средств
ОС-4б (ф. 0306033);
- Требование-накладная М-11 (ф. 0315006);
- Накладная М-15.
Работа с документами ведется в журнале Журнал документов ОС в оперативном учете (меню ОС, НМА, НПА - Основные средства в оперативном учете ). В журнале по кнопке Открыть отчет можно сформировать отчет Оборотная ведомость по ОС в оперативном учете . Также предусмотрено формирование Карточек количественно-суммового учета материальных ценностей по форме 0504041 (меню Бюджетный учет - Регламентированные регистры бюджетного учета ). По счету 21 можно формировать любые стандартные отчеты.
Для оформления данных инвентаризации по форме № 0504087 "Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов", а также для регистрации результатов инвентаризации применяется документ Инвентаризация ОС в оперативном учете (меню ). При выявлении недостач на основании документа вводится документ Списание ОС в оперативном учете . При наличии излишков на основании документа вводится документ Оприходование ОС (НМА) на счет 101 (102) .
Для оформления и регистрации результатов инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в объектах ОС, учитываемых на счете 21, применяется документ Инвентаризация драгметаллов .
Работа с документами Инвентаризация ОС в оперативном учете и Инвентаризация драгметаллов ведется в Журнале инвентаризации (меню ОС, НМА, НПА - Инвентаризация ).
Следует отметить, что в целях обеспечения надлежащего контроля за движением основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, списанных с балансового учета при передаче в эксплуатацию, ранее в программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8" был организован их оперативный учет в регистре накопления ОС в оперативном учете .
Для переноса остатков из регистра накопления ОС в оперативном учете на счет 21 при переходе на учет в соответствии с приказом № 152н предусмотрен документ Перенос ОС в оперативном учете (можно открыть из Журнала документов ОС в оперативном учете ).
