Порядок переноса вычетов ндс на другой период. Перенос вычета по НДС: спорный вопрос решен

Министерство финансов признало право налогоплательщиков заявлять к вычету НДС по одному счету-фактуре частями в разных периодах.

• В каких случаях такой порядок применим?
• Как это осуществляется на практике?
• Не рискуют ли компании встретиться с непониманием и штрафными санкциями со стороны ФНС?

Ответить на эти вопросы постараемся в рамках данной статьи.

Как было раньше

В недалеком прошлом чиновники придерживались однозначного мнения - делить по одному счету-фактуре на разные периоды запрещено. Такие выводы можно встретить, например, в письмах Минфина от 09.12.2010 № 03-07-11/483, от 13.10.2010 № 03-07-11/408 и других. При этом специалисты ведомства ссылались на то, что подобный порядок не предусмотрен налоговым законодательством. И действительно, статьи 171 и 172 Налогового кодекса, посвященные вычетам, не содержали норм, прямо разрешающих «разбрасывать» вычет НДС.

Однако большинство арбитражных судов рассуждали иначе: во-первых, законодательство не содержит на частичное заявление вычета прямого запрета, а, во-вторых, это не ведет к неуплате налога. Поэтому арбитры в большинстве случаев признавали дробление вычета НДС законным. Подобные выводы приводятся, например, в Постановлении ФАС МО от 12.02.2013 № Ф05-15985/12, а также во многих других.

Что изменилось

Такое противоречие позиций Минфина и судов сохранялось до 1 января 2015 года. Но к радости налогоплательщиков, ситуация переменилась - в указанную дату в силу вступили поправки в Налоговый кодекс. Одна из них коснулась статьи 172, которая была дополнена пунктом 1.1 . Согласно содержащейся в нем норме, теперь можно заявить вычеты НДС в любом налоговом периоде в течение трех лет с момента принятия товаров к учету . Это дает компаниям возможность управлять размерами вычетов и заявлять их в том периоде, когда они посчитают необходимым.

В каком случае это удобно? Например, если налогоплательщик хочет избежать указания в декларации суммы НДС к возмещению. Ведь при этом он может столкнуться с полноценной камеральной проверкой, в рамках которой налоговая служба вправе потребовать все документы для обоснования вычета. И многие бухгалтеры, чтобы этого избежать, предпочтут заявить вычет частично, перенеся оставшуюся его часть на более поздние периоды.

Новая позиция финансового ведомства

Налоговый кодекс по-прежнему не содержит прямой нормы, разрешающей применять вычет по частям - он лишь четко разрешает заявлять его в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия товара к учету. Однако теперь, когда появились гибкие возможности управления вычетом, запрет его дробления теряет всякий смысл . Позиция чиновников Минфина поменялась, что нашло отражение в письмах и от 9 апреля 2015 года. В них содержится вывод о том, что дробление вычета НДС по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов в общем случае не противоречит Налоговому кодексу.

Исключение составляют операции по приобретению основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов - на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ, вычет НДС по ним осуществляется в полном объеме после принятия указанных ценностей к учету. Кроме того, дробление вычета на несколько периодов недопустимо с НДС, уплаченного в качестве налогового агента, а также исчисленного с оплаты, предварительной оплаты и при некоторых других операциях.

Как это выглядит на практике

Каков порядок действий бухгалтера при необходимости заявить вычет НДС частями в разных периодах? Рассмотрим на примере.

ООО «Аякс» во II квартале 2015 года приобрело у ООО «Автотрейд» легковой автомобиль по цене 944 000 рублей, в том числе НДС 144 000 рублей. Цель покупки авто - дальнейшая перепродажа. Бухгалтером покупателя было принято решение заявить вычет НДС равными частями до конца текущего года. Таким образом, вычет в размере 48 000 рублей (1/3 часть от 144 000) будет заявлен во II, III и IV кварталах 2015 года.

На момент покупки, то есть во II квартале 2015 года, делаются следующие проводки:

В этом же периоде в Книге покупок ООО «Аякс» регистрируется счет-фактура от ООО «Автотрейд» на сумму 48 000 рублей.

В следующих кварталах 2015 года бухгалтер должен повторить последнюю проводку:

В каждом из этих периодов также следует зарегистрировать счет-фактуру от ООО «Автотрейд» на сумму 48 000 рублей. Таким образом, счет-фактура будет фигурировать в Книге покупок не единожды с указанием полной суммы НДС 144 000 рублей, а три раза по 48 000 рублей.

Внести вторую и третью части налога в Книгу покупок можно в любой день соответствующего периода. Например, достаточно удобным представляет делать это в первый день квартала.

По такому же принципу бухгалтер ООО «Аякс» мог «разбить» вычет НДС не на равные, а на произвольные части и на любое число периодов в пределах трехгодичного срока с момента принятия автомобиля на учет. Не противоречит Налоговому кодексу и принятие вычета частями с «перепрыгиванием» через один или несколько кварталов. Например, если ООО «Аякс» по какой-то причине в IV квартале 2015 года не имело бы операций по продажам, то бухгалтеру было бы логично перенести последнюю часть вычета на I или любой другой квартал 2016 года.

Итак, обобщим основные моменты дробления вычета НДС:

• заявлять часть вычета можно в любом квартале, главное - чтобы вся его сумма «израсходовалась» в пределах трех лет с момента принятия товара на учет;
• заявленной части вычета должна соответствовать запись в Книге покупок, сделанная в том же квартале и на ту же сумму;
• один счет-фактура будет регистрироваться в Книге покупок несколько раз в разных кварталах на сумму, соответствующую заявленной части вычета;
• при сложении частичных сумм вычета должна получится сумма НДС, указанная в счете-фактуре.

Вычет НДС частями и сверка ФНС

Как известно, с начала текущего года налоговая служба тщательно следит за всеми плательщиками НДС, обрабатывая их электронные отчеты в автоматическом режиме. При этом , которые теперь стали частью расширенной декларации по налогу. По каждой операции сравниваются данные, указанные продавцом и покупателем, в том числе и сумма НДС.

Однако если покупатель решит «разбить» вычет на несколько периодов, то в его Книге покупок НДС будет отражен частично, что не будет соответствовать записи в Книге продаж поставщика. Проводя перекрестную сверку по окончании квартала, налоговая служба выявит это несоответствие и может потребовать объяснений. Более того, на основании пункта 8.1 статьи 88 НК РФ, инспекция сможет требовать представления счета-фактуры и иных документов по сделке, ведь формально сумма налога в декларации покупателя будет занижена. В результате некоторые бухгалтеры по-прежнему предпочитают не дробить вычеты из-за нежелания объясняться с ФНС либо опасаясь санкций.

Но по утверждению многих экспертов, принимать НДС к вычету частями совершенно безопасно. Конечно, есть риск получить от инспекции требование о предоставлении пояснений. Но поскольку заявляя вычет частично, покупатель не нарушает налоговое законодательство, то он сможет пояснить свои действия, представить необходимые документы и без проблем «оправдать» неполную сумму НДС.

18 Апреля, 2016 С 1 января 2015 года Налоговый кодекс РФ закрепил право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет. Однако данное правило касается не всех вычетов.

АНАСТАСИЯ СТОЛЯРОВА, внутренний аудитор Интеркомп

Cумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, компания имеет право уменьшить на налоговые вычеты. При этом такое уменьшение общей суммы налога – это право, а не обязанность налогоплательщика.

По общим правилам принять входной НДС к вычету можно при выполнении определенных условий. Так, товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования их в облагаемой НДС деятельности и оприходованы. При этом у налогоплательщика должны быть оригиналы счета-фактуры продавца и соответствующих первичных документов, оформленные надлежащим образом. Факт оплаты товаров (работ, услуг) для применения вычета НДС значения не имеет.

До 1 января 2015 года контролирующие органы настаивали на том, что вычет НДС в периодах, последующих за периодом выполнения вышеназванных условий, незаконен. Такова была позиция ФНС России, неоднократно подтверждаемая в ее письмах, например, Письмо от 30.03.12 №ЕД-3-3/1057@. Также категорически против принятия НДС к вычету в периоде позже возникновения на это права был и Минфин России (например, Письмо от 12.03.13 №03-07-10/7374).

Однако на практике при прохождении камеральных проверок по причине заявления суммы НДС по налоговой декларации к возврату из бюджета представители налоговых органов недоумевали. Налогоплательщику напрямую поступал вопрос от чиновников, противоречащий всем их разъяснениям: «Зачем было сразу все вычеты в одну декларацию ставить, оставили бы на потом…». Такие «претензии» объяснимы: бюджету не хотелось возвращать налог. Но рисковать организации не решались. Гарантии в отсутствии отказа в вычете при попытке его предъявить в следующих налоговых периодах никто не давал. Наоборот, официальная позиция чиновников такие действия запрещала.

С принятием поправок в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2015 года подобные споры ушли в прошлое. В абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ появилась четкая формулировка, наделившая налогоплательщика правом заявлять к вычету НДС в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Речь идет о товарах (работах, услугах), приобретенных на территории России или ввезенных на ее территорию и иные территории под ее юрисдикцией, вычет НДС по которым предусмотрен в п. 2 ст. 171 НК РФ. Налогоплательщику стоит обратить внимание, что такое нововведение не распространилось на предусмотренные пунктами 3 – 13 ст. 171 НК РФ вычеты НДС. Речь идет, например, о вычете НДС с полученных или зачтенных авансов, представительских и командировочных расходов.

Определение периода принятия НДС к вычету

Введенное новшество наделило организации еще одним «бонусом». Ранее, получив от продавца счет-фактуру после календарной даты окончания налогового периода, к которому относился входной НДС, компания сумму налога к вычету могла предъявить лишь в квартале получения документа. Об этом свидетельствовали многочисленные разъяснения чиновников, например, Письмо ФНС России от 28.07.14 №ЕД-4-2/14546 или Письмо Минфина России от 08.08.14 №03-07-09/39449).

С 2015 года налогоплательщику дано право самостоятельно выбрать период для принятия НДС к вычету, если счет-фактуру он получил по окончании налогового периода, но до истечения срока представления декларации. Теперь это прямо указано в абз. 2 п.1.1 ст. 172 НК РФ. К примеру, если приобретенный товар к учету был принят 23 марта, а счет-фактура был получен налогоплательщиком только 7 апреля, то заявить вычет НДС можно и в I квартале. Ведь документ получен до срока представления декларации по НЛС – до 25 апреля.

Отсчитываем 3 года

НДС, предъявленный поставщиком при отгрузке или уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров в Россию на таможне, к вычету можно принять в течение трех лет. С какого момента будет корректным начать отсчет такого срока?

Допустим, что товар принят на учет 13 марта 2015 года. Окончание трехлетнего срока с этой даты придется на I квартал 2018 года - 13 марта 2018 года. Принимая НДС к вычету в срок до такой даты, налогоплательщик примет решение зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, например, 10 марта 2018 года. По факту же декларация, в которую такой вычет попадет, будет сдана после даты «икс» - в срок до 25 апреля 2018 года. Успевает ли при таких условиях налогоплательщик воспользоваться правом трехлетней отсрочки? Или же в вычете НДС ему будет отказано?

Однозначного ответа на поставленные вопросы нет. Пункт 1.1 ст. 172 НК РФ гласит, что предусмотренные вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). При этом что именно считать моментом заявления вычета, Налоговый кодекс не поясняет.

С одной стороны, заявление вычета не заканчивается в момент регистрации счета-фактуры в книге покупок и отражения суммы НДС в декларации. Эту декларацию необходимо еще и представить. При таком определении момента принятия НДС к вычету, исходя из условий рассматриваемого примера, налогоплательщик успевает воспользоваться данным им правом, сдав отчетность только в I квартале 2018 года. Следовательно, вычет ему необходимо отразить в декларации за IV квартал 2017 года.

С другой стороны, заявление вычета означает информирование налоговой о таком намерении, а осуществляется оно путем представления декларации за конкретный отчетный период. Получается, что отразить сумму НДС к вычету нужно в отчетности за тот самый период, на который приходится дата истечения трехлетнего срока с момент постановки товара на учет. А в нашем примере это I квартал 2018 года, декларация за который будет сдана до 25 апреля 2018 года - уже в течение II квартала.

На текущий момент большинство разъяснений ФНС поддерживает второй подход. Но безопаснее для отсчета 3 лет применять из возможных периодов наиболее ранний. А без острой необходимости лучше вообще не откладывать принятие НДС к вычету на последний момент.

Вычеты, переносить которые не стоит

С переносом вычетов, не поименованных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Минфин России согласиться не готов. В его Письме от 09.04.15 №03-07-11/20290 говорится о невозможности заявить НДС к вычету в налоговом периоде, отличном от того, на который приходиться дата возникновения права по таким вычетам. Налогоплательщику стоит уделять должное внимание особенностям данного вопроса. Рассмотрим, о каких же ситуациях идет речь.

Вычет НДС с аванса полученного . По общему правилу НДС с полученного от покупателя аванса к вычету принимается на дату отгрузки товаров (работ, услуг), в счет которых этот аванс был получен. Вторым вариантом такой возможности является момент возврата аванса по причине изменения условий договора, двусторонней договоренности об отказе от поставки или же вообще расторжения договора.

Перенос таких вычетов на квартал, более поздний по сравнению с кварталом, в котором выполнены все условия для вычета, невозможен. Такая позиция озвучена в Письме Минфина России от 09.04.15 №03-07-11/20290 и Письме от 21.07.15 №03-07-11/41908. В целях минимизации налоговых рисков налогоплательщику рекомендуется следовать именно такому порядку.

Вычет НДС по представительским расходам. Для принятия к вычету НДС по представительским расходам п. 7 ст. 171 НК РФ устанавливает ограничение в виде «прибыльного норматива». Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль имеет право принять расходы на проведение представительских мероприятий лишь в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Такое ограничение устанавливает Налоговый кодекс РФ в п. 2 ст. 264. При этом представительские расходы в налоговом учете признаются на дату утверждения отчета о проведении представительского мероприятия (подп. 3, 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Например, такие затраты от февраля, не учтенные на основании данной нормы в I квартале, могут быть приняты в расходах в следующих отчетных периодах по налогу на прибыль в течение того же календарного года или по его итогам. Ведь с увеличением расходов на оплату труда в течение года будет расти и размер норматива по представительским расходам при расчете налога на прибыль.

Таким образом, в книге покупок налогоплательщик зарегистрирует счет-фактуру по представительским расходам только в части НДС, принимаемого к вычету. В случае если в следующем налоговом периоде по НДС неучтенные ранее при расчете налога на прибыль представительские расходы будут включены в авансовый расчет по налогу на прибыль, то доля НДС с таких признаваемых ранее сверхнормативными расходов может быть заявлена к вычету. Для этого налогоплательщик счет-фактуру по ним зарегистрирует в книге покупок отчетного периода в части вычета НДС, принятого дополнительно.

Переносить вычет НДС по представительским расходам в рамках «прибыльного норматива» рискованно, потому что Минфин такое желание налогоплательщика не поддерживает.

Возможность переноса вычетов НДС

Заявлять вычеты по НДС с 2015 года стало проще. Грамотно оперируя предоставленными правами, налогоплательщик сможет оптимизировать в пределах трехлетнего срока с момента возникновения права на вычет сумму налога к уплате, законно уменьшив ее на вычеты НДС в том квартале, в котором получается большой налог к перечислению в бюджет. При этом важно помнить, что счет-фактуру в книге покупок необходимо регистрировать в том квартале, в котором НДС заявлен к вычету. И в только том размере, на который будет уменьшена сумма налога к уплате.

Компании получили возможность распределять вычеты НДС между налоговыми периодами таким образом, чтобы поддерживать удельный вес налоговых вычетов в сумме исчисленного по налогооблагаемым НДС операциям в пределах негласно установленных безопасных размеров. А это, в свою очередь, позволит избежать необходимости отвечать на требования налоговых инспекторов с просьбой предоставить пояснения, что отнимает у бухгалтеров и без того всегда дефицитное время. Поэтому налогоплательщикам стоит активно применять предоставленное им право переноса вычетов НДС на другой период.

С 1 января 2015 года действуют выгодные правила для вычетов по счетам-фактурам, поступившим с задержкой. Если счет-фактура получен после окончания отчетного квартала, но до срока сдачи декларации, у компании есть выбор.

Первый вариант — заявить вычет в декларации за тот квартал, в котором компания приняла на учет приобретенные товары, работы или услуги. Второй — включить вычет в декларацию за тот квартал, в котором получен счет-фактура (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Либо заявить вычет в любом следующем периоде в пределах трехлетнего срока. Разобраться в этих правилах можно с помощью схемы ниже.

Когда заявлять вычеты по счетам-фактурам, поступившим с задержкой

Пример

Поставщик отгрузил товары в июне 2015 года. В этом же месяце покупатель принял товары на учет. Счет-фактуру покупатель получил 16 июля. Срок сдачи декларации за II квартал 2015 года — не позднее 27 июля. Значит, вычет по счету-фактуре можно отразить в книге покупок за II квартал или за III квартал. А можно перенести на следующие периоды в пределах трех лет.

Как мы выяснили в Минфине России, новое правило можно применять и в ситуации, если счет-фактура не только получен, но и выставлен после окончания отчетного квартала. Например, поставщик 2 июля оформил счет-фактуру на услуги, оказанные в июне. В этом случае покупатель тоже может заявить вычет в декларации за II квартал.

Рассмотрим такую ситуацию. Компания во II квартале получила счет-фактуру и зарегистрировала его в книге покупок. В следующем квартале поставщик прислал исправленный счет-фактуру. Можно ли заявить вычет по нему в декларации за II квартале? Да, можно, при условии если исправленный счет-фактура поступил до 27 июля.

По новым правилам компания вправе включить в декларацию вычеты по счетам-фактурам, которые поступили после окончания отчетного квартала, но до срока ее сдачи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Данная норма распространяется не только на обычные, но и на исправленные счета-фактуры. Такое мнение высказали специалисты Минфина России. Ведь в Налоговом кодексе РФ нет оговорки, что новая норма распространяется только на обычные счета-фактуры. Кроме того, исправленный счет-фактура — это документ, который заменяет собой первоначальный счет-фактуру, а не является каким-то дополнением к нему. Поэтому исправленный счет-фактуру компания может зарегистрировать в книге покупок за II квартал.

Вычет по первоначальному счету-фактуре надо аннулировать. Для этого в книге покупок нужно сделать еще одну запись по этому счету-фактуре, но со знаком «минус». Хотя счет-фактура поступил после окончания отчетного квартала, дополнительный лист книги покупок можно не оформлять. То есть аннулировать первоначальный счет-фактуру и зарегистрировать исправленный документ можно непосредственно в книге покупок. Это нам подтвердили в ФНС России.

Перенос вычета по НДС на следующие периоды

Компания вправе переносить вычеты НДС на следующие кварталы в пределах трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Например, чтобы не заявлять НДС к возмещению в декларации. Либо чтобы доля вычетов не превышала безопасный показатель по региону. Такие правила действуют с 2015 года и выгодны компаниям. Но применять их надо осторожно. Чиновники считают, что правило о трехлетнем сроке распространяется не на все вычеты.

Вычеты по товарам, работам, услугам и импорту. Вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, счета-фактуры на приобретенные товары, работы или услуги можно зарегистрировать в книге покупок не только в том квартале, когда появилось право на вычет, но и позже. Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В законодательстве четко не сказано, как считать трехлетний срок. Из пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ следует, что отсчитывать трехлетний период нужно с даты, когда компания приняла товары на учет.

Чиновники пояснили, что вычет можно заявить не позднее квартала, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письмо Минфина России от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161). Из этих разъяснений можно сделать вывод, что компания вправе в этом квартале зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. Хотя декларацию компания будет сдавать до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть за пределами трехлетнего срока. Такой подход выгоден компаниям. Этот вариант рассмотрен далее в примерах.

Возможна и другая трактовка. Вычеты компания заявляет в декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2011 г. № 23/11). Следовательно, в трехлетний срок нужно не только зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но и сдать декларацию с отложенными вычетами. Чтобы исключить возможные претензии к вычетам, можно следовать этому варианту, если чиновники не выпустят более четких разъяснений.

Пример

Компания приобрела товары и поставила их на учет 8 июня 2015 года. Стоимость товаров составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Счет-фактура от поставщика также поступил в июне. Следовательно, компания вправе принять налог к вычету во II квартале. Но по итогам этого квартала сумма вычетов превысила начисленный НДС. Чтобы не заявлять сумму налога к возмещению, компания не стала отражать этот счет-фактуру в декларации за II квартал.

Значит, компания вправе заявить вычет в сумме 36 000 руб. в декларации по НДС:

I или II квартал 2018 года.

Если следовать менее выгодному варианту, то вычет нужно заявить не позднее чем в декларации за I квартал 2018 года.

Часто счет-фактура поступает в компанию уже после окончания того квартала, в котором товары приняты на учет. Тем не менее трехлетний срок, в пределах которого можно переносить вычеты, безопаснее считать с постановки товаров на учет. Так сказано в новых правилах. Другой подход приведет к доначислениям.

Компания может также отложить на следующие кварталы вычет НДС по исправленным счетам-фактурам. Но трехлетний срок безопаснее считать с момента, когда компания приняла товары на учет, а не с даты получения исправленного счета-фактуры.

Новое правило о том, что вычеты НДС можно переносить на следующие кварталы, распространяется и на обычные, и на исправленные счета-фактуры. В Налоговом кодексе РФ на этот счет нет ограничений. Но аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре безопаснее в том же квартале, в котором придет исправленный. А не в том квартале, в котором компания планирует заявить по этому документу вычет. Раз поставщик исправил счет-фактуру, значит, в нем были существенные ошибки (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А по такомусчету-фактуре покупатель не вправе заявлять вычет налога. Например, компания зарегистрировала счет-фактуру на товары в I квартале 2015 года. В июне поступил исправленный счет-фактура. После получения этого документа нужно аннулировать вычет в дополнительном листе к книге покупок за I квартал. Вычет НДС по исправленному счету-фактуре компания может заявить как во II квартале, так и в следующих периодах в течение трех лет. Этот срок безопаснее считать с даты принятия товаров на учет. То есть так же, как по обычным счетам-фактурам.

По мнению чиновников Минфина России, на несколько кварталов можно дробить вычет даже по одному счету-фактуре (). То есть компания может отложить не весь вычет, а только часть налога.

Вычеты по основным средствам. Компания, которая приобрела основные средства, вправе отложить вычеты и по ним. В Минфине это подтверждают. Вычет НДС по приобретенным товарам можно заявить в пределах трех лет с даты принятия этих товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Данная норма распространяется и на те товары, которые компания будет использовать в качестве основных средств.

Однако частично заявлять вычет по счету-фактуре на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы рискованно. В Минфине России считают, что компания не вправе заявить вычет по таким активам частично (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293). Чиновники объясняют этот вывод тем, что, согласно законодательству, эти вычеты надо заявлять после принятия актива на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С этим можно спорить, поскольку в указанной норме нет запрета на частичный вычет. И компаниям удавалось доказать в суде, что вычет из одного счета-фактуры на основное средство можно распределить между кварталами (постановление ФАС Поволжского округа от 13 октября 2011 г. по делу № А55-26765/2010). Но, если компания хочет исключить претензии налоговиков, дробить вычет в такой ситуации не стоит.

Пример

Компания 5 марта 2015 года приобрела оборудование и учла его на счете 01 «Основные средства». Стоимость оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В декларации за I квартал 2015 года бухгалтер не заявил вычет по этому основному средству. Трехлетний срок с даты постановки оборудования на учет истекает 5 марта 2018 года. Значит, компания вправе отразить вычет в декларации по НДС (согласно выгодному варианту расчета):

За II, III или IV квартал 2015 года;

Любой квартал 2016 или 2017 года;

I квартал 2018 года.

Вычеты по представительским расходам. Вычет НДС по представительским затратам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако компания вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала, когда компания рассчитает норматив.

Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит. Тогда сумму вычета, которую компания не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего периода (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Но переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года. Ведь такие расходы уже нельзя учесть в следующем году. Соответственно, и вычет по ним заявить не получится.

Пример

В I квартале компания оплатила представительские расходы на сумму 84 960 руб., в том числе НДС — 12 960 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 950 000 руб. Норматив для представительских затрат равен 38 000 руб. (950 000 × 4%). Значит, компания может заявить к вычету НДС на сумму 6840 руб. (38 000 × 18%).

Во II квартале компания не проводила представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 975 000 руб. Норматив представительских расходов — 79 000 руб. (1 975 000 × 4%). Таким образом, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС — 72 000 руб. (84 960 - 12 960). Следовательно, бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 6120 руб. (12 960 - 6840).

Вычеты при возврате товаров. Поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров, возвращенных покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Такой вычет можно заявить в течение года после возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель уже принял товары на учет, то при их возврате он должен выставить поставщику счет-фактуру. На основании этого документа поставщик и заявит вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Если же покупатель не принял товары на учет и возвращает часть продукции, то поставщик сам оформляет на ее стоимость корректировочный счет-фактуру. А затем регистрирует его в книге покупок (письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280).

Возможно, покупатель возвратил всю партию товаров, не принятых на учет. Тогда в книге покупок можно зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). Аналогичные правила действуют, если покупатель применяет упрощенку или ЕНВД и не должен выставлять счета-фактуры (см. подраздел 9.4).

Пример

Покупатель на упрощенке в марте 2015 года вернул поставщику полученные товары. Поставщик не заявлял вычет со стоимости этих товаров в I квартале. Поэтому данный вычет можно заявить во II, III или IV квартале 2015 года. Для этого счет-фактуру на отгрузку этих товаров нужно зарегистрировать в книге покупок.

Впрочем, на практике поставщику обычно выгоднее сразу заявить такой вычет, а не откладывать его на следующие кварталы. Ведь при отгрузке товаров он начислил НДС с реализации. И если сразу не заявить вычет с возвращенной партии, то этот налог надо будет перечислить в бюджет.

Вычеты по корректировочным счетам-фактурам. Когда поставщик предоставляет покупателю скидку, он может принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. Такие вычеты можно заявить в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример

Поставщик в марте 2015 года отгрузил товары покупателю на сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС — 243 000 руб. В апреле поставщик предоставил на эти товары скидку в размере 10 процентов. В связи с этим бухгалтер 28 апреля составил корректировочный счет-фактуруна сумму 159 300 руб., включая НДС — 24 300 руб.

Компания вправе заявить вычет по этому счету-фактуре на сумму 24 300 руб. во II квартале либо в любом следующем периоде в течение трех лет. То есть в декларации (согласно выгодному варианту расчета):

За III или IV квартал 2015 года;

Любой квартал 2016 или 2017 года;

I или II квартал 2018 года.

Однако поставщику, как и в случае с возвратом товаров, выгоднее сразу уменьшить налог, а не переносить вычет на следующие периоды. Ведь поставщик уже начислил НДС с первоначальной, а не сниженной стоимости товаров. Поэтому в его интересах уменьшить выручку на сумму скидки.

Если стоимость товаров увеличивается, вычет в таком же порядке заявляет покупатель.

Вычеты с авансов. Вычет НДС с аванса переносить на другие кварталы рискованно. В Налоговом кодексе РФ нет прямой нормы, которая позволяла бы так поступить. Поэтому и поставщику, и покупателю безопаснее заявлять вычеты авансового НДС в том квартале, в котором для этого выполнены условия.

Пять других вычетов, которые, по мнению чиновников, компании не вправе переносить на следующие налоговые периоды, приведены в таблице ниже.

Какие вычеты переносить нельзя

Ситуация	В каком периоде заявить вычет
Компания заявляет вычет НДС по командировочным расходам	На дату, когда утвержден авансовый отчет
Поставщик заявляет вычет НДС с аванса, возвращенного покупателю	Безопаснее заявить вычет на дату возврата аванса покупателю, так как в Налоговом кодексе РФ на этот случай нет четкого срока. Как мы выяснили, в Минфине России считают так же
Компания заявляет вычет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления	На дату начисления налога, то есть на последнее число каждого квартала
Продавец заявляет вычет НДС со стоимости товаров, реализованных на экспорт	В периоде, в котором компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт
Налоговый агент заявляет вычеты со стоимости товаров, работ или услуг, по которым он удержал НДС. Например, при аренде муниципального имущества	В квартале, в котором компания уплатила налог в бюджет. Но при условии, что приобретенные товары, работы или услуги приняты к учету

Можно ли заявить вычеты по счетам-фактурам поставщиков на спецрежимах

Компании на спецрежимах нередко выставляют покупателям счета-фактуры с НДС. Вправе ли покупатель заявить вычет по этому счету-фактуре, отразив его вместе с другими счетами-фактурами в разделе 8декларации? Мы считаем, что вправе. Специалисты ФНС высказывают такое же мнение.

Компании на спецрежимах не являются плательщиками НДС, значит, не должны выставлять счета-фактуры. Поэтому в Минфине России считали, что покупатели не вправе заявлять вычеты по счетам-фактурам, полученным от таких поставщиков (письмо от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126). Но судьи в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков (постановление Арбитражного судаВосточно-Сибирского округа от 12 декабря 2014 г. по делу № А78-3813/2014). Кроме того, Конституционный суд РФ указал, что компания на упрощенке, которая выставляет счета-фактуры с НДС, должна уплатить налог в бюджет. Следовательно, покупатель может на основании этого счета-фактуры принять налог к вычету (постановление Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П).

К тому же компании на спецрежимах отражают выставленные счета-фактуры с НДС в разделе 12 декларации. Следовательно, при проверке налоговики могут сопоставить сумму вычета у покупателя с начисленным НДС у поставщика.

Как принять НДС к возмещению в другом квартале и как воспользоваться правом трехлетней отсрочки вычета НДС?

Сумму НДС, которая была начислена к уплате в ФНС, любая организация имеет возможность уменьшить на налоговый вычет. Данное уменьшение является правом, а не обязанностью налогоплательщиков.

Как принять НДС к возмещению и что делать в спорных ситуациях, расскажем сегодня.

В 2015 году был принят ряд поправок к Налоговому кодексу страны, которые действуют по сей день. В частности, абзац 1 пункта 1.1 статьи 172 НК РФ имеет четко сформулированный регламент, который обеспечивает налогоплательщикам право на вычет по НДС в течение трех лет после того, как на учет были приняты приобретенные товары (работы или услуги).

В пункте 2 статьи 171 НК РФ расшифровано, что вычет по НДС распространяется на товары (работы, услуги), которые были приобретены на территории РФ либо ввезены на территорию страны и иные территории, находящиеся под юрисдикцией российского законодательства.

Важно отметить здесь, что изменения в налоговом законодательстве не распространяются на вычеты по НДС, предусмотренные пунктами с 3 по 13 статьи 171 НК РФ, в которых речь идет о полученных и зачтенных авансах, а также о представительских и командировочных расходах.

Если документы пришли поздно, как заявить вычет по НДС?

Рассмотрим стандартную ситуацию, с которой может столкнуться любой бухгалтер. Накладная и счет-фактура за сентябрь 2016 года пришли только в ноябре. Когда в данном случае заявить вычет бухгалтеру компании-покупателя, ведь получится, что у поставщика этот счет-фактура будет отражен в III квартале, а у покупателя в IV квартале?

В данном случае нет ничего предосудительного, если вычет по НДС вы заявите в периоде отличном от периода отражения документа у поставщика. Налоговики допускают декларирование одного и того же счета-фактуры в разных кварталах.

Стоит отметить, что согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ организация имеет право сама решить, когда ей заявлять вычет по НДС по счету-фактуре, который поступил в конце квартала, но до момента, когда нужно подавать декларацию за данный квартал. Здесь возможны три варианта:

1. Компания может отразить вычет в декларации за тот квартал, в котором был приобретен товар (работа или услуга). В рассматриваемом нами примере это декларация за III квартал 2016 года.
2. Также организация вправе включить вычет в свою книгу покупок в том квартале, когда от поставщика был получен счет-фактура. В нашем случае это IV квартал 2016 года.
3. Кроме того, можно перенести вычет по НДС на следующий квартал или другой квартал в течение последующих трех лет.

Это, кстати, касается не только обычных счетов-фактур, но и исправленных. В данном случае нужно аннулировать вычет по ошибочному счету-фактуре, для чего в книге покупок создается дополнительная запись по этому документу со знаком «минус». Дополнительный лист оформлять не следует, пусть даже счет-фактура пришел позднее отчетного квартала. Получается, что запись об аннулировании первоначального счета-фактуры, как и запись по исправленному документу разрешается создать непосредственно в книге покупок.

«Бухсофт: Предприятие» - это удобная программа для счет-фактур , в том числе среди множества прочих полезных функций, обеспечивающая оперативный учет покупок и продаж, а также корректное заполнение бланков по счетам-фактурам.

Как отсчитать 3 года, спорные моменты

С какого момента корректно начать отсчет трехгодичного срока, в который можно принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при отгрузке товара либо уплаченный на таможне при ввозе товара на территорию РФ?

Рассмотрим ситуацию со спорным моментом. Товар был принят на учет 15 марта 2016 года, с этой даты окончание трехлетнего срока придется на 15 марта 2019 года, то есть I квартал 2019 года. Налогоплательщик, чтобы принять НДС к вычету в срок до этой даты, регистрирует счет-фактуру в своей книге покупок, предположим, 12 марта 2019 года. Но декларация по НДС за I квартал, как известно, подается до 25 апреля. Успеет ли налогоплательщик воспользоваться правом трехлетней отсрочки, если подаст вычет по НДС в этот срок или в вычете налоговики ему уже откажут?

Примечательно, что однозначный ответ в этом случае дать сложно. Здесь может быть два варианта развития событий:

• В первом варианте, при регистрации счета-фактуры в книге покупок заявление вычета по НДС по срокам еще возможно, равно как и отражение суммы НДС в декларации. Ведь декларацию еще только предстоит подать. Определяя момент принятия вычета по НДС с такой позиции, налогоплательщик еще успевает воспользоваться своим правом о трехлетней отсрочке, а значит, вычет по НДС ему нужно отразить в подаваемой за IV квартал 2018 года декларации.
• Во втором варианте, вычет стоит рассматривать, как информирование налоговиков о намерении воспользоваться своим правом. Исходя из такой позиции, представить декларацию с вычетом по НДС нужно за конкретный отчетный период. В нашем рассматриваемом варианте отразить сумму НДС к вычету при таком подходе следует в декларации за I квартал 2019 года, которая будет подана до 25 апреля, то есть уже в наступившем II квартале 2019 года, именно на этот период приходится дата истечения трехлетнего срока с момента постановки товара на учет.

Стоит отметить, что на данный момент в основной массе своих разъяснений налоговики поддерживают второй вариант. Тем не менее, без острой надобности все же не стоит оттягивать принятие НДС к вычету до последнего момента, гораздо надежнее и безопаснее для отсчета трех лет взять наиболее ранний из возможных периодов.

Налогоплательщик вправе переносить на более позднике отчетные периоды (кварталы) в пределах трех лет. Такой маневр может быть целесообразным, например, для того, чтобы избежать сумму налога к возмещению в декларации. Например, чтобы избежать НДС к возмещению в декларации или превышения безопасной доли вычетов по региону. Контролирующие органы считают, что правило о трехлетнем сроке распространяется далеко не на все вычеты. Подтверждение тому — первые официальные разъяснения на эту тему. Так, Минфин против переноса вычетов (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290). Мы рассмотрели различные ситуации с переносом и показали их на конкретных примерах.

Вычеты по товарам, работам, услугам и импорту

Обратите внимание! Вычеты можно переносить на любой квартал, необязательно на ближайший. Например, если вы не заявили вычет в I квартале, можете это сделать в III или IV, а не только во II квартале.

Вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, работы или услуги можно зарегистрировать в книге покупок не только в том квартале, когда появилось право на вычет, но и позже. Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Из пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что отсчитывать трехлетний период нужно с даты, когда компания приняла товары на учет. В этот срок безопаснее не только , но и сдать декларацию с отложенными вычетами. В законе не сказано, что трехлетний срок продлевается на период сдачи декларации. А значит, если представить отчетность уже за пределами трех лет, есть риск, что налоговики откажут в вычете.

Пример 1. В каких кварталах безопасно заявлять вычет НДС по счету-фактуре поставщика

Компания приобрела товары и поставила их на учет 8 июня 2015 года. Стоимость товаров составляет 236 000 руб., — 36 000 руб. Счет-фактура от поставщика также поступил в июне. Следовательно, компания вправе принять налог к вычету во II квартале. Но по итогам этого квартала сумма вычетов превысила начисленный НДС. Чтобы обойтись без возмещения налога, компания не стала отражать этот счет-фактуру в декларации за II квартал.

Три года с даты принятия товаров на учет в данном случае истекают 8 июня 2018 года. Значит, компания вправе заявить вычет в сумме 36 000 руб. в декларации по НДС:

• за I квартал 2018 года.

Перенести вычеты можно и по тем счетам-фактурам, по которым компания не заявила вычеты в 2014 году. Такие счета-фактуры организация вправе зарегистрировать в книге покупок в 2015 году. Сдавать уточненку за 2014 год не обязательно.

В ФНС нам подтвердили, что в такой ситуации у покупателя не должно возникнуть сложностей с вычетами. Даже несмотря на то, что поставщик начислил НДС в 2014 году, а покупатель заявит вычет в 2015 году. Ведь вычеты по счетам-фактурам, составленным до 2015 года, программа не будет сопоставлять с налогом, начисленным у поставщика. Конечно, налоговики будут контролировать и такие вычеты, но иначе. Например, претензии возможны, если, по данным инспекторов, поставщик относится к недобросовестным налогоплательщикам. Тогда налоговики могут запросить у покупателя счета-фактуры, первичку и другие документы.

Обратите внимание! Безопасно переносить всю сумму вычета из счета-фактуры, дробить ее рискованно

По мнению Минфина России, на несколько кварталов можно разбить вычет даже по одному счету-фактуре (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293). То есть компания может отложить не весь вычет, а только его часть. Но эти разъяснения пока не размещены на сайте nalog.ru в качестве обязательных для налоговиков. А специалисты ФНС России считают иначе — компания вправе зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру частично только в определенных случаях. Например, если поставщик поэтапно отгружает товары в счет аванса и заявляет вычет НДС с предоплаты. Таким образом, безопасный вариант — не распределять вычет по одному счету-фактуре между разными кварталами.

Вычеты по основным средствам

Компания, которая приобрела основные средства, вправе отложить вычеты и по ним. В Минфине подтверждают. В то же время частично заявлять вычет по счету-фактуре на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы рискованно. В Минфине России считают, что компания не вправе так поступать (письмо № 03-07-11/20293). Чиновники объясняют свой вывод тем, что по закону такие вычеты надо заявлять после принятия актива на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С этим можно спорить, поскольку в указанной норме нет запрета на частичный вычет. И компаниям удавалось доказать в суде, что вычет из одного счета-фактуры на основное средство можно делить между кварталами (постановление ФАС Поволжского округа от 13 октября 2011 г. по делу № А55-26765/2010). Но если компания хочет избежать спора, дробить вычет в такой ситуации не стоит.

Пример 2. В каком периоде можно без риска заявить вычет по основному средству

Компания 5 марта 2015 года приобрела оборудование и учла его на счете 01 «Основные средства». Стоимость оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В декларации за I квартал 2015 года бухгалтер не заявил вычет по этому основному средству. Трехлетний срок с даты постановки оборудования на учет истекает 5 марта 2018 года. Значит, компания вправе отразить вычет в декларации по НДС:

• за II, III или IV квартал 2015 года;
• за любой квартал 2016 или 2017 года.

Консультация Минфина. Вы вправе переносить вычеты по основным средствам
Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов Департамента таможенно-тарифной политики Минфина России Вычеты по представительским расходам

Вычет НДС по приобретенным товарам можно заявить в пределах трех лет с даты принятия этих товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Данная норма распространяется и на те товары, которые компания будет использовать в качестве основных средств. Поэтому вычет по основным средствам можно отложить. То есть заявить не в том квартале, в котором для вычета выполнены необходимые условия, а позже. При этом в отношении основных средств вычет по одному счету-фактуре нужно заявлять полностью. Дробить налог, указанный в счете-фактуре, на несколько налоговых периодов нельзя (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293).

Вычеты по представительским расходам

Вычет НДС по представительским затратам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако компания вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала, когда компания рассчитает норматив.

Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит. Тогда остаток вычета, который компания не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Но переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года. Ведь такие расходы уже нельзя учесть в следующем году. Соответственно, и вычет по ним заявить уже не получится.

Примечание. 1 календарный год есть у компании на то, чтобы заявить вычет по сверхнормативным представительским расходам

Пример 3. Как перенести вычет по представительским расходам на следующий квартал

В I квартале компания оплатила представительские расходы на сумму 84 960 руб., в том числе НДС — 12 960 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 950 000 руб. Норматив для представительских затрат равен 38 000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Значит, компания может заявить к вычету НДС на сумму 6840 руб. (38 000 ₽ × 18%).

Во II квартале компания не проводила представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 975 000 руб. Норматив представительских расходов — 79 000 руб. (1 975 000 ₽ × 4%). Таким образом, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС — 72 000 руб. (84 960 - 12 960). Следовательно, бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 6120 руб. (12 960 - 6840).

Вычеты при возврате товаров

Поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров, возвращенных покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Такой вычет можно заявить в течение года после возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель уже принял товары на учет, то при их возврате он должен выставить поставщику счет-фактуру. На основании этого документа поставщик и заявит вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Если же покупатель не принял товары на учет и возвращает часть продукции, то поставщик сам оформляет на ее стоимость корректировочный счет-фактуру. А затем регистрирует его в книге покупок (письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280).

Возможно, покупатель возвратил всю партию товаров, не принятых на учет. Тогда в книге покупок можно зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). Аналогичные правила действуют, если покупатель применяет упрощенку или ЕНВД и не должен выставлять счета-фактуры.

Пример 4. В каком квартале поставщик может заявить вычет со стоимости возвращенных товаров

Покупатель на упрощенке в марте 2015 года вернул поставщику полученные товары. Поставщик не заявлял вычет со стоимости этих товаров в I квартале. Поэтому данный вычет можно заявить во II, III или IV квартале 2015 года. Для этого счет-фактуру на отгрузку этих товаров нужно зарегистрировать в книге покупок.

Впрочем, на практике поставщику обычно выгоднее сразу заявить такой вычет, а не откладывать его на следующие кварталы. Ведь при отгрузке товаров он начислил НДС с реализации. И если сразу не заявить вычет с возвращенной партии, то этот налог надо будет перечислить в бюджет.

Вычеты по корректировочным счетам-фактурам

Когда поставщик предоставляет покупателю скидку, он может принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. Такие вычеты можно заявить в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 5. В каком квартале заявить вычет по корректировочному счету-фактуре

Поставщик в марте 2015 года отгрузил товары покупателю на сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС — 243 000 руб. В апреле поставщик предоставил на эти товары скидку в размере 10 процентов. В связи с этим бухгалтер 28 апреля составил корректировочный счет-фактуру на сумму 159 300 руб., включая НДС — 24 300 руб. Компания вправе заявить вычет по этому счету-фактуре на сумму 24 300 руб. во II квартале. Либо в любом следующем периоде в течение трех лет. То есть в декларации:

• за III или IV квартал 2015 года;
• за любой квартал 2016 или 2017 года;
• за I квартал 2018 года.

Однако поставщику, как и в случае с возвратом товаров, выгоднее сразу уменьшить налог, а не переносить вычет на следующие периоды. Ведь поставщик уже начислил НДС с первоначальной, а не сниженной стоимости товаров. Поэтому в его интересах уменьшить выручку на сумму скидки. Если стоимость товаров увеличивается, вычет в таком же порядке заявляет покупатель.

Вычеты с авансов

Вычет НДС с аванса переносить на другие кварталы рискованно. В Налоговом кодексе РФ нет прямой нормы, которая позволяла бы так поступить. Поэтому и поставщику, и покупателю безопаснее заявлять вычеты авансового НДС в общие сроки. Пять других вычетов, которые нельзя перенести, есть в таблице ниже.

Когда вычеты переносить нельзя

Ситуация	В каком периоде заявить вычет
Компания заявляет вычет НДС по командировочным расходам	На дату, когда утвержден авансовый отчет (п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)
Поставщик заявляет вычет НДС с аванса, возвращенного покупателю	Безопаснее заявить вычет на дату возврата аванса покупателю, так как в Налоговом кодексе РФ на этот случай нет четкого срока. Как мы выяснили, в Минфине России считают так же
Компания заявляет вычет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления	На дату начисления налога, то есть на последнее число каждого квартала (п. 5 ст. 172 НК РФ)
Продавец заявляет вычет НДС со стоимости товаров, реализованных на экспорт	В периоде, в котором компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ)
Налоговый агент заявляет вычеты со стоимости товаров, работ или услуг, по которым он удержал НДС. Например, при аренде муниципального имущества	В квартале, в котором компания уплатила налог в бюджет. Но при условии, что приобретенные товары, работы или услуги приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 23 октября 2013 г. № 03-07-11/44418)

Вычет авансового НДС у поставщика. Вычеты с предоплаты безопаснее заявлять на дату отгрузки товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ). Переносить их на более поздние кварталы рискованно. Чиновники считают, что компания не вправе так поступить (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290). Объясняют они это так. Новое правило, которое позволяет заявить вычет в течение трех лет, распространяется только на приобретенные товары, работы или услуги (п. 1.1 ст. 172 , п. 2 ст. 171 НК РФ). А налог с аванса компании принимают к вычету на основании других норм.

Осторожно! Безопаснее не переносить вычеты авансового НДС на другие кварталы. Иначе налоговики могут пересчитать налог и начислить пени и штраф.

Конечно, если компания готова к спору, можно заявить на проверке, что вычет — это право налогоплательщика, а не его обязанность. Но, учитывая, что в кодексе прямо не установлен трехлетний срок для вычетов авансового НДС, такой подход проблематично будет защитить даже на уровне УФНС. А какое решение примут судьи, сейчас сказать сложно.

Пример 6. В каком квартале отражать вычет НДС с полученного аванса

Компания в марте 2015 года получила от заказчика аванс в счет оказания маркетинговых услуг на сумму 182 900 руб. Бухгалтер начислил НДС с предоплаты в размере 27 900 руб. (182 900 × 18/118). Эту сумму бухгалтер отразил в декларации по НДС за I квартал. Акт сдачи-приемки услуг стороны подписали в июне. Стоимость услуг без учета НДС составила 250 000 руб. Бухгалтер начислил НДС с реализованных услуг в размере 45 000 руб. (250 000 × 18%). Значит, вычет НДС с аванса на сумму 27 900 руб. нужно заявить в книге покупок и декларации за II квартал.

Вычет авансового НДС у покупателя. Покупатель вправе принять НДС к вычету в том периоде, в котором перечислена предоплата и получен от поставщика авансовый счет-фактура. Кроме того, в договоре должно быть прописано условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ). В этом квартале авансовый счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок.

Пример 7. В каком квартале принимать к вычету НДС с перечисленного аванса

Воспользуемся условиями примера 6. Заказчик отразил вычет НДС с аванса на сумму 27 900 руб. в декларации за I квартал 2015 года. Во II квартале заказчик заявил вычет налога по приобретенным услугам на сумму 45 000 руб. Сумму налога с аванса нужно восстановить. Поэтому бухгалтер зарегистрировал авансовый счет-фактуру на сумму 27 900 руб. в книге продаж за II квартал.