В прошлом году законодатели ввели новую форму налоговой отчетности, которая должна представляться всеми работодателями с существующими трудовыми контрактами с физлицами. Этот отчет является дополняющей формой, которую нужно заполнить дополнительно к существующему отчету 2-НДФЛ. Законом регулируется порядок составления 6-НДФЛ инструкция по заполнению.

Налоговое законодательство в части 6-НДФЛ инструкция по заполнению устанавливает, что его необходимо формировать налоговым агентам в отношении сумм начисленных доходов физлицам.

К данной категории относятся компании, предприниматели, которые привлекают наемный труд по трудовым и гражданским контрактам. Также должны передавать 6-НДФЛ лица, которые выступают источником дохода в отношении операций с ценными бумагами, другими инструментами финрынка и т. д.

Обязанность по сдаче 6-НДФЛ инструкция по заполнению распространяется как на хозяйствующих субъектов внутри страны, так и на иностранные компании, представительства, обособленные подразделения, у которых деятельность ведется на территории нашего государства.

Сдавать отчет также надо нотариусам, юристам, врачам, ведущих частную практику с привлечением физлиц, для которых они выступают источником дохода.

Внимание! Обязанность по сдаче 6 НДФЛ распространяется также на физлиц, имеющих договоры с другими физлицами, в результате которых у последних появляется доход.

Сдавать ли нулевой 6-НДФЛ

Передавать в ИФНС пустой отчет согласно 6-НДФЛ инструкция по заполнению нет необходимости:

• Когда в рассматриваемом отчетном периоде, даже при наличии работников, им не осуществлялось начисление и выплата дохода.
• В случае если у ИП или организации нет наемных сотрудников.
• За отчетный период хозяйствующий субъект не осуществлял деятельность.

Этот момент упоминается в нескольких поясняющихся письмах, подготовленных налоговыми органами. Однако, в подобных ситуациях желательно в ИФНС все же направлять пояснительные письма, в которых обосновывается причина несдачи отчета.

Для компаний, у которых руководитель является единственным работником, необходимо подавать отчетность по установленной форме. Если проигнорировать данный момент, то к организации могут быть применены меры административной ответственности.

Освобождается фирма от представления 6НДФЛ только если директору никакие выплаты не начислялись и не производились.

6-НДФЛ инструкция по заполнению устанавливает, что нулевая отчетность по данной форме существует. В нее нужно включить:

• Титульный лист.
• Раздел 1, где все показатели равняются 0.
• Раздел 2 - его можно вообще не оформлять, либо прочеркивать все предусмотренные графы.

6-НДФЛ сроки сдачи в 2017- 2018 году

Нормы налогового права определяют, что данный отчет оформляется поквартально, поэтому его отчетными периодами являются: первый квартал, первое полугодие, за девять месяцев, год.

По отчету 6-НДФЛ сроки сдачи в 2017 году остались такими же, как и были в предшествующем периоде. Эту форму надо направить в налоговую не позже окончательного дня месяца, идущего за отчетным, а по итогу за год - до первого апреля года, идущего за отчетным. Если сроки сдачи попадают на выходной или праздничные дни, то окончательной датой является дата следующего за ним рабочего дня.

6-НДФЛ в 2017 году сроки сдачи, таблица:

Даты подачи 6 НДФЛ в 2018 году будут следующими, таблица:

Куда предоставляется отчетность

6-НДФЛ инструкция по заполнению следует субъектам представлять:

• Юрлица - направляют отчеты по формату 6 НДФЛ по месту своего нахождения.
• Филиалы и представительства по месту своего нахождения. Исключение составляют крупные налогоплательщики, которые имеют право выбирать отправлять отчет по месту расположения головного предприятия, или же отдельного подразделения.
• Предприниматели - сдают отчеты по месту постановки на учет, то есть по своей прописке.
• Нотариусы, юристы, граждане - по месту своего жительства.

Способы сдачи отчетности

Нормы закона устанавливают следующие способы сдачи отчетности:

• Представление отчета 6-НДФЛ на бумаге - инспектору в руки передается две копии отчета, после чего он его проверяет и на одном из них ставит отметку о приеме и передает его представителю налогового агента. Этот способ доступен только в том случае для субъекта бизнеса, если численность работников у него не больше 25 человек.
• Сдача бланка 6-НДФЛ осуществляется через электронный канал связи. Для этого необходимо наличие , договора со спецоператором связи, специализированной программы.

Правила заполнения отчетности

При заполнении отчета нужно соблюдать некоторые правила:

• Суммы налога всегда указываются только целыми числами, без копеек. Если налог имеет дробную часть больше 50 копеек, то происходит увеличение на 1 рубль, если меньше - отбрасывается.
• Доходы и расходы, которые были получены в валюте, указываются на основании определенного Центробанком курса на даты получения и расходования;
• Если допущена ошибка, то применять средство типа «Штрих» либо аналогичные для ее исправления нельзя. Нужно этот лист заполнить еще раз;
• Распечатка отчета производится только на одной стороне листа. Двухсторонняя распечатка не допускается;
• Если отчет скрепляется степлером, то это нужно сделать аккуратно в самом углу документа, без порчи листов.
• Если в графу записывается цифровое значение, то вносить цифры нужно начиная с самой левой клетки. Все оставшиеся пустыми нужно в конце прочеркнуть;
• Если заполнение отчета производится от руки на чистом бланке, то делать это необходимо ручкой с черными, фиолетовыми либо синими чернилами.

Бланк и образец заполнения формы

6-НДФЛ инструкция по заполнению

Рассмотрим 6-НДФЛ пример заполнения, чтобы знать, как правильно оформить декларацию.

Образец заполнения титульного листа

Сначала на лист необходимо занести коды ИНН и КПП. Если отчет подает предприниматель, то у него код КПП отсутствует - в этом случае поле нужно полностью прочеркнуть. Затем записывается номер листа в общей пачке отчета. Обычно это 001.

В поле «Период представления» заносится шифр, соответствующий периоду, за который подается отчет. Это могут быть:

• 21 - сдается за первый квартал;
• 31 - сдается за полугодие;
• 33 - сдается за девять месяцев;
• 34 - сдается годовой отчет.

В следующее поле записывается номер года, за который составляется документ.

Следующим этапом записывается код ФНС, а также место нахождения налогоплательщика. Здесь могут быть значения:

• 120 - сдается по месту проживания предпринимателя;
• 212 - сдается по нахождению компании.

В большое поле записывается без сокращения полное название компании либо Ф.И.О. предпринимателя. Если вносятся данные ИП, то каждая часть записывается с новой строки. Все клетки, которые оказались незаполненными, необходимо прочеркнуть.

Следующим этапом указывается и номер телефона.

Рядом находятся графы, в которые нужно внести общее число листов в отчете, а также сколько документов идут как приложения.

В нижней части титульного листа информация записывается слева:

• Если отчет подается лично налогоплательщиком, ставим «1». Далее указываем ФИО директора.
• Если подается представителем - то ставим «1», а в пустое поле записываются сведения о выданной доверенности. Копия же доверенности прикладывается к отчетности.

Внимание! Если форма заполняется предпринимателем, то в поле ФИО ставим прочерки, так как эти данные уже указаны выше.

Образец заполнения Раздел №1

бухпроффи

Важно! В этот раздел заносятся сведения нарастающим итогом с начала текущего года и по конец отчетного периода.

На странице указываются суммы начисленного с начала года дохода по всем сотрудникам, а также определенный и удержанный налог. Если у какого-то работника в течение года производилось удержание налога по нескольким ставкам сразу, то для каждой из них нужно оформить отдельный лист с разделом 1.

Внимание! В той ситуации, когда составляется несколько листов с разделом 1, то итоговые показатели по строкам 060-090 проставляются только на первом, а на всех остальных их необходимо оставить пустыми.

6-НДФЛ инструкция по заполнению раздела 1:

• 010 - ставка, по которой удерживался налог;
• 020 - общая сумма дохода, который облагается указанной ставкой, с начала года;
• 025 - сумма дохода по дивидендам с начала указанного года;
• 030 - сумма предоставленных работникам налоговых вычетов с начала года;
• 040 - сумма налога, которая рассчитана по указанной ставке с начала года;
• 045 - сумма налога, рассчитанных с дивидендов, с начала года;
• 050 - размер перечисленного авансового фиксированного платежа по налогу;
• 060 - общее число работников, у которых за текущий период есть доход, облагаемый указанной ставкой;
• 070 - общая сумма налога с начала года;
• 080 - размер доходов, по которым не удалось удержать налог;
• 090 - размер налогов, возвращенных назад.

Образец заполнения Раздел №2

В этот раздел вносятся суммы, относящиеся только к текущему периоду. Здесь необходимо указать даты:

• Когда работник получил доход;
• Когда с него удержали налог;
• Когда он был перечислен.

Также на каждую группу дат записываются сумма дохода и размер налога.

Формацию в строки необходимо вносить следующим образом:

• 100 - записывается дата, когда был получен доход из строки 130;
• 110 - дата, когда с этого дохода был удержан налог;
• 120 - дата, когда было произведено перечисление налога;
• 130 - сумма дохода за эту дату;
• 140 - размер налога, который был удержан с суммы в дату, записанную в строке 110.

бухпроффи

Важно! Если в один и тот же день работниками было получено несколько видов доходов, у которых различаются дни удержания либо отправления налога, то каждый такой доход необходимо показывать отдельной строкой. Иначе можно произвести объединение.

Одним из нюансов заполнения отчета является соблюдение фактических сроков получения дохода и удержания. Так, если доход был получен в последнем месяце одного отчетного периода, а налог перечислен в первый месяц следующего, то в первой декларации он показывается только в Разделе 1, а во второй - только в Разделе 2.

Часто задаваемые вопросы при заполнении формы

Порядок отражения компенсации при увольнении

Порядок отражения в отчете компенсации при увольнении сход с отражением расчета по зарплате, однако эти выплаты должны показываться разными строками.

Порядок заполнения раздела 2 такой:

• В строку 100 и 110 заносится дата выдачи компенсации;
• В строку 120 - последующий день работы;
• В строках 130 и 140 - размеры компенсации и удержанного налога.

Как отразить премии

При отражении премии необходимо ориентироваться на приказ, которым она была установлена. Завершающий день месяца, когда было издано такое распоряжение, является днем когда получен доход.

Раздел 2 оформляется следующим образом:

• В строку 100 записывается завершающий день месяца, когда был составлен приказ;
• Строка 110 - дата выдачи премии сотруднику;
• Строка 120 - дата отправки налога (обычно последующий день после выплаты).
• Строки 130 и 140 - сумма премии и удержанного с нее налога.

Порядок отражения больничных

В документе отражаются только те больничные, на которые нужно начислять НДФЛ. В противном случае, не сойдутся контрольные соотношения в Разделе 1. Пособие по беременности и родам в отчет не включается!

• В строки 100 и 110 записывается дата отправки больничных;
• В строке 120 - завершающий день месяца, когда выполнялась выплата. Если последний день попал на выходной, то заносится ближайший далее рабочий день.
• В строке 130 - сумма больничных вместе с налогом;
• В строке 140 - сумма налога.

Как в 6-НДФЛ отразить отпускные

Отпускные выплаты в отчет необходимо включать в том месяце, когда они были выданы работнику. Если отпускные были начислены, но не выданы - то в документ они не вносятся.

В разделе 1 в строку 020 заносятся все суммы отпускных, которые были выданы в этом месяце вместе с НДФЛ. В строках 040 и 070 - сумму налога.

Раздел 2 нужно оформлять следующим образом:

• В строках 100 и 110 записывается дата отправки отпускных;
• В строке 120 - завершающий день месяца, когда производилась выплата. Если последний день попал на выходной, то проставляется следующий рабочий день.
• В строке 130 - сумма отпускных вместе с налогом;
• В строке 140 - сумма налога.

Все отпускные, выплаченные в один день, можно объединить в одну запись.

бухпроффи

Важно! Если отпускные выплачиваются в последний месяц квартала, и завершающий день месяца (день отправки налога) выпадает на выходной, то такие выплаты нужно включать в документ уже в следующем квартале.

Как учесть зарплату выданную в следующем месяце

Организация обязана выплатить зарплату двумя частями - аванс и оставшаяся часть. Аванс выдается в тот же месяце, за которой начисляется. Поскольку НК не признает его доходом (если только он не выплачен в завершающий день месяца), то и показывать его в отчете не нужно.

Сумма заработка вносится по дате его выдачи. Отражать это необходимо следующим образом:

• В строку 100 заносится завершающий день месяца, за который рассчитана зарплата;
• В строке 110 - дата выдачи зарплаты и снятия налога;
• В строке 120 - последующий рабочий день, когда происходит перечисление налога.
• В строке 130 - полный размер зарплаты с учетом аванса;
• В строке 140 - сумма налога.

Как учесть зарплату выданную в тот же месяц

Поскольку ТК определяет, что организация не имеет права задерживать выдачу зарплаты, а выплата заранее никак не нарушает установленные права сотрудников, допускается выдать всю зарплату в месяце начисления. Особенно это актуально для конца года, когда некоторые компании стараются рассчитаться с работниками до новогодних каникул.

Отражается такая выдача таким образом:

• В строке 100 записывается завершающий день месяца;
• В строке 110 - день выплаты зарплаты;
• В строке 120 - последующий рабочий день (уплата НДФЛ);
• В строки 130 и 140 - размеры зарплаты и налога.

Штраф за не предоставления отчетности по 6-НДФЛ

Как и для других отчетов, предусмотренных законодательством, для этого также предусмотрена ответственность при срыве сроков подачи, или если был нарушен порядок заполнение 6-НДФЛ.

Если бланк так и не был подан в налоговую службу, то взимается штраф в сумме 1000 руб. по каждому месяцу просроченного срока. При этом он назначается даже за неполный месяц.

Еще один вид ответственности - несоблюдение формы, в которой нужно сдавать отчет. Если налогоплательщик отправил в инспекцию 6-НДФЛ в недействующем формате, то ему грозит штраф в 200 руб. по каждому сданному неверно таким образом отчету.

НК включает в себя наказание за сдачу отчета, в котором умышленно или случайно были указаны неверные или искаженные сведения. Размер наказания за такой проступок составляет 500 руб. по каждому документу, в котором была допущена ошибка.

Чтобы избежать подобного рода нарушений, желательно при оформлении отчета применять 6-НДФЛ инструкция по заполнению, а непосредственно документ подготавливать с использованием специальных компьютерных программ, которые позволяют избежать большинства ошибок.

Если в отчете была допущена ошибка, но организация ее обнаруживает сама, до момента проверки инспектором, и сдает корректирующий отчет, то она освобождается от такого рода наказания.

бухпроффи

Важно! Если с определенной даты подачи декларации прошло 10 дней, а она так и не была сдана, инспекция наделена правом в этом случае приостанавливать операции по расчетному счету.

25.01.2018, 11:09

Существует ли универсальная инструкция по заполнению 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года с примерами? Нет, такой инструкции, к сожалению, нет. Поэтому у бухгалтеров возникают самые различные вопросы, требующие расшифровки. Какие данные должны попасть в расчет по итогам 4 квартала 2017 года? Действительно ли, требуется сдавать расчет 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года по новой форме? Каким документом утвержден новый бланк и где его скачать? Как отразить в расчете зарплату за декабрь, выплаченную в декабре? Как показать зарплату за декабрь 2017 года, выплаченную в январе 2018 года? Как юридическим лицам отразить годовую или квартальную премию? Что делать с отпуском декабря, оплаченным в декабре? Следует ли включать в 6-НДФЛ за 4-квартал 2017 года данные по сентябрьской зарплате, выплаченной в октябре? Давайте посмотрим на конкретные примеры.

Срок сдачи 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года

Расчет по форме 6-НДФЛ сдают в ИФНС по итогам каждого квартала. Срок сдачи – не позднее последнего дня месяца, следующего за кварталом. Однако срок сдачи годовой отчетности по НДФЛ другой. Годовой расчет 6-НДФЛ по итогам 2017 года, по общему правилу, нужно сдавать не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Если же крайний срок подачи расчета 6-НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то отчетность можно сдать в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 1 апреля 2018 года – это воскресенье. Поэтому годовой расчет 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года нужно направить в ИФНС не позднее 2 апреля 2018 года (это рабочий понедельник).

Рекомендуем не затягивать со сдачей годового расчета за 2017 год до самого апреля. В апреле уже нужно будет заниматься составлением расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года. Его потребуется сдать в ИФНС не позднее 3 мая 2018 года.

Кто должен сдать 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года

Сдать годовой расчет по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года должны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Они считаются, как правило, работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), выплачивающие доходы по трудовым договорам. Также налоговыми агентами могут считаться заказчики, выплачивающие вознаграждения исполнителям по гражданско-правовым договорам.

Какие суммы отражают в 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года

В годовой расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 гол следует внести все доходы, по отношению к которым организация или ИП признается налоговым агентом. Такими доходами является, например, заработная плата, все виды премий, выплаты по гражданско-правовым договорам, пособия, отпускные, дивиденды.

Однако необлагаемые доходы по статье 217 Налогового кодекса РФ в расчете показывать не нужно. При этом учтите особенность по доходам, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленных нормативов (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

В статье 217 Налогового кодекса РФ перечислены доходы, облагаемые НДФЛ только частично (то есть, в не в полных размерах). Это, к примеру подарки и материальная помощь. В расчете 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года подобные выплаты нужно фиксировать как в справках 2-НДФЛ: на доходы относить всю выплаченную сумму, а необлагаемую часть показывать как налоговые вычеты.

Новая форма 6-НДФЛ в 2018 году: утверждена или нет?

Утверждена ли новая форма расчета 6-НДФЛ с 2018 года? Какой бланк скачивать для заполнения «бумажного» годового расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года? Утвержден ли новый формат, необходимый для сдачи расчета в электронном виде? Подобного рода вопросы всегда возникают перед сдачей очередной налоговой отчетности.

По состоянию на момент подготовки данной статьи (25 января 2018 года) новая форма расчета 6-НДФЛ для заполнения и сдачи в ИФНС за 4 квартал 2017 год утверждена не была. Поэтому годовой отчет 6-НДФЛ готовьте по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Изменения в этот бланк не вносились. Его вы применяли весь 2017 год. Бланк расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года включает в себя:

• титульный лист;
• раздел 1 «Обобщенные показатели»;
• раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Уже же точно известно, что в 2018 году бланк расчёта по форме 6-НДФЛ налоговики не существенно, но обновят. А вместе с ним – электронный формат, правила заполнения и сдачи в налоговую. С проектом изменений можно ознакомиться здесь:

ФНС обновила штрих-коды, ввела поля для правопреемников, которые сдают 6-НДФЛ (в т. ч. уточняющую) за реорганизованную фирму. Поэтому в верхней части титульного листа им нужно приводить ИНН и КПП организации-правопреемника. Последняя также должна фигурировать в основном поле – «Налоговый агент».

Пока эти изменения проходят регистрацию в Минюсте России и не вступили в силу, можно заполнить и сдавать 6-НДФЛ по прежней форме, утвержденной приказом Налоговой службы России от 14 октября 2015 года № ММВ-7-11/450.

Титульный лист

При составлении 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года в верхней части титульного листа нужно отметить ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет – полное). Если же требуется сдать расчет в отношении физлиц, получивших выплаты от обособленного подразделения, то проставьте КПП «обособки». Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только свой ИНН.

В строке «Номер корректировки» года отметьте «000», если годовой расчет за 2017 год подается впервые. Если же сдается уточненный расчет, то отражают соответствующий номер корректировки («001», «002» и т. д.).

По строке «Период представления (код)» укажите 34 – это означает, что вы сдаете именно годовой 6-НДФЛ за 2017 год. В графе «Налоговый период (год)» отметьте год, за который сдается годовой расчет, а именно – 2017.

Укажите код подразделения ИФНС, в которую направляется отчетность и код по строке «По месту нахождения (учета)». Этот код покажет, почему вы сдаете 6-НДФЛ именно сюда. Большинство налоговых агентов отражают такие коды:

• 212 – при сдаче расчета по месту учета организации;
• 213 – при сдаче расчета по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• 220 – при сдаче расчета по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
• 120 – по месту жительства ИП;
• 320 – по месту ведения деятельности предпринимателя на ЕНВД или патентной системе налогообложения.

В строке «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю» укажите:

• 1 – если расчет 6-НДФЛ подписывает сам налоговый агент или его законный представитель (например, индивидуальный предприниматель или руководитель организации). Также нужно указать фамилию, имя, отчество налогового агента (его законного представителя);
• 2 – если расчет 6-НДФЛ подписывает представитель по доверенности. В этом случае нужно указать фамилию, имя, отчество лица либо наименование организации-представителя.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года

В разделе 1 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года «Обобщенные показатели» показывайте общую за весь год 2017 год сумму начисленных доходов, налоговых вычетов и общую сумму начисленного и удержанного налога.

В раздел 1 расчета включают доходы, вычеты и НДФЛ по ним общими суммами: за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год нарастающим итогом с начала 2017 года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому в разделе 1 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года должны найти отражение сводные показатели с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно. Сведения для заполнения берите из регистров налогового учета по НДФЛ.

Строка	Что отражать
010	Ставку НДФЛ (для каждой ставки заполняйте свой раздел 1).
020	Сумму начисленного дохода.
025	Доходы в виде дивидендов с января по декабрь 2017 года включительно.
030	Сумму налоговых вычетов.
040	Сумму исчисленного НДФЛ с начала 2017 года. Чтобы определить величину этого показателя, сложите суммы НДФЛ, начисленные с доходов всех сотрудников.
045	Сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом за весь 2017 год: с 1 января по 31 декабря 2017 года.
050	Сумму фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. Однако эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852).
060	Общее количество физических лиц, получивших доход, в течение отчетного (налогового) периода.
070	Сумму удержанного НДФЛ.
080	Сумму НДФЛ, не удержанного налоговым агентом. Имеются в виду суммы, которые компания или ИП должны были удержать до конца 4 квартала 2017 год, но по каким-либо причинам не сделали этого.
090	Сумму возвращенного НДФЛ (по статье 231 НК РФ).

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года

В разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ указывают:

• даты получения и удержания НДФЛ;
• крайний срок, установленный Налоговым кодексом РФ для перечисления НДФЛ в бюджет;
• суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

В разделе 2 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 год следует отражать сведения только за последние три месяца (октябрь, ноябрь и декабрь 2017 года). При этом отразить нужно только те выплаты, по которым срок перечисления налога наступает именно в этом периоде. Поэтому в разделе 2 особое внимание нужно уделять датам выплат и удержания налога.

В составе раздела 2 следует показать доходы и НДФЛ – с разбивкой по датам – только по операциям, совершенным в октябре, ноябре и декабре 2017 года включительно. Операции 2018 года в раздел 2 не включайте.

Поясним заполнение основных строк в таблице:

Строка	Заполнение
100	Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ).
110	Даты удержания НДФЛ.
120	Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, допустим, для больничных пособий и отпускных выплат срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
130	Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100.
140	Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110.

Не показывайте в разделе 2 6-НДФЛ за 2017 год отпускные и пособия, выплаченные в декабре 2017 года. Срок перечисления НДФЛ для них – 09.01.2018.

Пример заполнения 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года

Теперь приведем пример заполнения расчета 6-НДФЛ за 2017 год. Он составлен на основании официальной инструкции по заполнению расчета.

Предположим, что в компании 12 сотрудников. За 2017 год начислены зарплата, премии, отпускные и пособия по временной нетрудоспособности в общей сумме 3 584 692,69 руб., предоставлены вычеты – 43 200 руб. НДФЛ со всех выплат – 460 394 руб. Весь НДФЛ удержан и уплачен в бюджет, кроме НДФЛ с зарплаты за декабрь – 37 050 руб.

В январе 2017 года удержан НДФЛ 36 400 руб. с зарплаты за декабрь 2016 года – 283 600 руб., вычет – 3 600 руб. Всего за 2017 год удержан НДФЛ – 459 744 руб. (460 394 руб. – 37 050 руб. + 36 400 руб.).

В 4 квартале 2017 года выплачены:

• зарплата за вторую половину сентября 295 000 руб. – 10 октября. Из нее удержан НДФЛ со всей зарплаты за сентябрь – 69 914 руб. (вся зарплата за сентябрь – 545 000 руб.), вычет – 7 200 руб.;
• зарплата за октябрь 530 000 руб. – 25 октября и 10 ноября, НДФЛ с нее – 67 964 руб., вычет – 7 200 руб.;
• премия за октябрь 258 000 руб. – 10 ноября, НДФЛ с нее – 33 540 руб.;
• пособие нетрудоспособности в связи с болезнью 5 891,54 руб. – 23 ноября, НДФЛ с него – 766 руб. Больничный выдан с 14 по 20 ноября;
• отпускные 33 927,71 руб. – 24 ноября, НДФЛ с них – 4 411 руб. Отпуск – с 28 ноября по 22 декабря;
• зарплата за ноябрь 530 000 руб. – 24 ноября и 8 декабря, НДФЛ с нее – 67 964 руб., вычет – 7 200 руб.;
• аванс за декабрь 250 000 руб. – 25 декабря.

Обратите внимание: премия и зарплата за октябрь включены в один блок строк 100 – 140, т.к. у них совпадают все три даты в строках 100 – 120. Их общая сумма – 788 000 руб., удержанный с нее налог – 101 504 руб. Образец заполнения 6-НДФЛ за 2017 года в таких условиях может выглядеть так:

Зарплата за декабрь 2017 года выплачена в декабре: как отразить

Самые спорные вопросы в отношении заполнения 6-НДФЛ – это выплаты переходных периодов. С ними сталкиваются, когда зарплата или премия начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом. Подобная неоднозначная ситуация сложилась с зарплатой за декабрь 2017 год. Дело в том, что одни работодатели зарплату за декабрь выдали до Нового года (в декабре). Другие организации и ИП выплатили зарплату и годовую премию в январе 2018 года. Как показать декабрьские начисления в отчете, чтобы налоговики приняли 6-НДФЛ с первого раза? Давайте разбираться на конкретных примерах заполнения 6-НДФД за 4 квартал 2017 год.а

Всю зарплату за декабрь 2017 года выплатили работникам в декабре 2017 году? Тогда расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 год заполните так:

• сумму начисленной зарплаты за декабрь 2017 года – стока 020;
• сумму исчисленного с зарплаты НДФЛ – строка 040;
• сумму удержанного НДФЛ (строка 070). Дата удержания НДФЛ – это 31 декабря 2017 года.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года данные о зарплате за декабрь не фиксируйте. Их нужно показать в расчете за I квартал 2018 года, поскольку в разделе 2 следует опираться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный налог отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ.

Для зарплаты за декабрь 2017 года, которую выплатили до новогодних праздников, срок уплаты НДФЛ – первый рабочий день после 31 декабря 2017 года, то есть 9 января 2018 года. Объясним почему. Зарплату вы начислите только 31 декабря 2017 года. Деньги, которые выплатили за декабрь до 31 декабря – это аванс. Зачет начисленной зарплаты в счет аванса можно произвести только 31 декабря 2017 года. Этот день и будет датой фактического получения дохода сотрудниками. А НДФЛ с зарплаты платят не позже дня, следующего за датой получения дохода.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 год укажите по строкам:

• 100 «Дата фактического получения дохода» – 31.12.2017;
• 110 «Дата удержания налога» – 31.12 2017;
• 120 «Срок перечисления налога» – 09.01.2018;
• 130 «Сумма фактического полученного дохода» – сумму зарплаты за декабрь;
• 140 «Сумма удержанного налога» – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь.

ВЫВОД

Зарплату за декабрь, выплаченную в декабре 2017 года, покажите в разделе 1 годового расчета и в разделе 2 расчета за I квартал 2018 года. Ведь в разделе 1 вы отражаете данные по всем выплаченным доходам, вычетам, начисленному, удержанному и возвращенному НДФЛ за год. А декабрьскую зарплату вы выплатили в декабре. Поэтому ее нужно отразить в разделе 1 годового расчета за 2017 год. В разделе 2 указывают, на какую дату возник доход, когда налог нужно удержать и перечислить в бюджет. Так как срок уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты выпадает на первый рабочий день января (09.01.2018), покажите выплату в разделе 2 расчета за I квартал 2018 года. Это подтверждает письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24063.

Пример 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года с декабрьской зарплатой

Предположим, что зарплата за декабрь 2017 года была выплачена 29 декабря 2017 года. Месяц на эту дату еще не завершился, поэтому расценить такую выплату, как зарплату за декабрь в полном смысле этого слова нельзя. По сути, денежные средства, выплаченные до окончания месяца, правильно называть авансом. На 29 декабря 2017 года работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря (п. 2 ст. 223 НК РФ). Несмотря на то что 31 декабря – это воскресенье, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

Пример: з/п за декабрь выплачена в декабре

Организация перечислила работникам «зарплату» за декабрь 29 числа в сумме 180 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 23 400 рублей (180 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер перевел в первый рабочий день 2018 года – 9 января 2018 года.

При таких условиях в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года бухгалтеру правильно отразить зарплату так:

• в строке 020 – сумму декабрьской «зарплаты» (180 000 р.);
• в строках 040 и 070 – исчисленный и удержанный НДФЛ (23 400 р.).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года декабрьская «зарплата», выплаченная 29 декабря 2017года, фигурировать никак не должна. Ее вы покажите в расчете за I квартал 2018 года. Ведь, заполняя раздел 2, нужно ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ нужно показывать в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126. В нашем примере перечислить НДФЛ нужно в ближайший январский рабочий день – 9 января 2018 года. Поэтому в разделе 2 расчета за I квартал 2018 года декабрьскую зарплату нужно будет показать так:

• строка 100 – 31.12.2017 (дата получения дохода);
• строка 110 – 31.12.2017 (дата удержания НДФЛ);
• строка 120 – 09.01.2018 (дата перечисления НДФЛ в бюджет);
• строка 130 – 180 000 (сумма дохода);
• строка 140 – 23 400 (сумма НДФЛ).

Имейте в виду, что датой удержания налога по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года будет именно 31, а не 29 декабря 2017 года (когда была произведена выплата). Дело в том, что именно 31 декабря 2017 года вы должны были начислить декабрьскую зарплату и зачесть ее в счет ранее выплаченного аванса (который, по сути, и был декабрьской зарплатой). Аналогичная ситуация и с выплатами до 30 декабря. Если, к примеру, расчет по зарплате за декабрь был произведен в период с 26 по 29 декабря, то датой удержания НДФЛ, все равно, должна быть дата «31.12.2016».

Если НДФЛ удержали и перечислили до конца декабря 2017 года

Пример: НДФЛ перечислен в декабре 2017 года

Организация перечислила работникам «зарплату» за декабрь 26 декабря 2017 года в сумме 380 000 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 49 400 рублей (380 000 x 13 %). Удержанная сумма была перечислена в бюджет на следующий день – 27 декабря 2017 года.

В целях заполнения 6-НДФЛ бухгалтер обратился к письму ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. В этом письме было рекомендовано удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (26 декабря), а перечислить удержанную сумму в бюджет на следующий день (27 декабря). Кроме этого, налоговики советуют эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ.

Если зарплата за декабрь 2017 год начислена и фактически выплачена в декабре (26.12.2017), то указанная операция может отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года., поскольку удержание и перечисление НДФЛ должны произойти в 2017 году в соответствии со сроками, указанными в п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации можно показать выплату по строкам 100 – 120 разд. 2 формы 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года так:

• строка 100 «Дата фактического получения дохода» – 31.12.2017;
• строка 110 “Дата удержания налога” – 26.12.2017;
• строка 120 “Срок перечисления налога” – 27.12.2017.

Заметим, что если отражение операции в форме 6-НДФЛ не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета не требуется. При этом если указанная операция отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за 2017 г., то данная операция повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. не отражается (Письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24065). Однако, не исключаем, что такое заполнение может вызвать вопросы со стороны некоторых ИФНС по следующим причинам:

• расчет 6-НДФЛ, заполненный таким образом, не пройдет форматно-логический контроль и вернется с ошибкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты»;
• удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним рекомендациям Минфина России в письме от 21.06. 2016 № 03-04-06/36092.

Зарплата за декабрь выплачена в январе 2018 года: как отразить

Многие работодатели выплатили зарплату за декабрь 2017 год в январе 2018 года. Если так, то декабрьскую зарплату, выданную в январе 2018 года, в отчетности 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года показывайте только в разделе 1. Ведь доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали в этом же месяце. Следовательно, в расчете 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года распределите выплаты так:

• по строке 020 – начисленный доход в виде декабрьской зарплаты;
• по строке 040 – исчисленный НДФЛ.

Строку 070 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года, предназначенную для удержанного налога, в этом случае не увеличивают, поскольку удержание состоялось уже в 2018 году (письмо ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138). В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2018 года, вообще не показывайте (письмо ФНС России от 29 ноября 2016 г. № БС-4-11/22677).

ВЫВОД О ДЕКАБРЬСКОЙ ЗАРПЛАТЕ В ЯНВАРЕ 2018 ГОДА

Зарплату за декабрь, выданную в январе 2018 года, покажите в разделе 1 6-НДФЛ за 2017 год и в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 года. Поясним: доход в виде зарплаты вы признали в декабре 2017 и НДФЛ с него рассчитали тоже в декабре. Поэтому покажите по строкам 020 и 040 раздела 1 годового расчета. А удержали НДФЛ уже в январе 2018 года, сумму отразите по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал 2018 года. Это подтверждает письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Отметим, что ранее представители ФНС в письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 посоветовали указать выплату в расчете за I квартал только в разделе 2. Но это противоречит приказу налоговой службы от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

Если срок перечисления налога по ст. 226 НК наступит в 1 квартале 2018 года, то показывать доход в разделе 2 не надо, даже если вы отразили его в разделе 1. Так, например, не надо включать в раздел 2 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года зарплату за декабрь, выплаченную в январе. Приведем пример.

Зарплата за декабрь – 570 000 руб., НДФЛ – 74 100 руб., 09.01.2018 выплачена зарплата за вторую половину декабря и перечислен НДФЛ в бюджет.

В разделе 2 зарплата за декабрь будет отражена в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года.

Зарплата за сентябрь выплачена в октябре

Срок уплаты НДФЛ с зарплаты за сентябрь – в октябре 2017 года. Поэтому в расчете за девять месяцев эту выплату бухгалтер показывал только в разделе 1. Теперь эти суммы нужно перенести в 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год нужно показать зарплату за сентябрь, выплаченную в октябре. Предположим, что сентябрьскую зарплату выдали 10 октября. Бухгалтер заполнит раздел 2 годового расчета 6-НДФЛ так, как на образце.

Как показывать премии в 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года

Премия за месяц

Премию за месяц отражайте так же, как зарплату (Письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18391).

В разделе 1 укажите:

• в строках 020 и 040 – премии, начисленные за все месяцы отчетного периода, и исчисленный с них НДФЛ;
• в строке 070 – НДФЛ с премий, удержанный до конца 2017 года. Эта сумма обычно меньше НДФЛ из строки 040. Ведь налог с премии за последний месяц удерживают уже в следующем квартале. Суммы в строках 040 и 070 будут совпадать, только если премию за последний месяц выплатили не позднее последнего рабочего дня квартала.

В разделе 2 покажите все премии, выплаченные в последнем квартале. Исключение – премии, выплаченные в последний рабочий день квартала. Их включайте в раздел 2 6-НДФЛ за следующий квартал.

Премию, выплаченную вместе с зарплатой за этот же месяц, укажите вместе с зарплатой в одном блоке строк 100 – 140. Если премия выплачена отдельно, заполните отдельный блок, указав (Письмо ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374):

• в строке 100 – последний день месяца, за который начислена премия;
• в строке 110 – день выплаты премии;

Пример: в декабре была ежемесячная премия

8 декабря 2017 года выплачена премия за ноябрь 2017 г. – 500 000 руб. и перечислен в бюджет НДФЛ – 65 000 руб. (500 000 руб. x 13%).

Квартальная или годовая премия

Премию за период больше месяца – квартал, год и т.п. отражайте в 6-НДФЛ за период, в котором она выплачена (Письма Минфина от 23.10.2017 N 03-04-06/69115, ФНС от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374).

В разделе 1 укажите:

• в строке 020 – все премии за период больше месяца, выплаченные в отчетном периоде, вместе с НДФЛ;
• в строках 040 и 070 – НДФЛ с выплаченных премий.

В разделе 2 покажите премии, выплаченные в последнем квартале. Исключение – премии, выплаченные в последний рабочий день квартала. Их включите в разд. 2 6-НДФЛ за следующий квартал.

Для премий заполните отдельный блок строк 100 – 140, где укажите (Письма ФНС от 01.11.2017 N ГД-4-11/ , от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374):

• в строках 100 и 110 – день выплаты премии;
• в строке 120 – следующий рабочий день после выплаты премии.

Премии, которые выплачены в разное время, покажите в отдельных блоках.

Пример: в декабре была годовая премия

25.12.2017 издан приказ о выплате премии за 2017 г. – 1 500 000 руб.

27.12.2017 выплачена премия и перечислен в бюджет НДФЛ – 195 000 руб. (1 500 000 руб. x 13%).

В 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года эти суммы отражены так.

Как показывать выплаты по гражданско-правовым договорам

Выплаты по гражданско-правовым договорам, с которых нужно удержать налог, нужно включить в разд. 1 в том периоде, когда вы произвели выплаты, а в разд. 2 – только в том квартале, в котором истекает срок уплаты НДФЛ с этих выплат.

Рассмотрим еще одну ситуацию, когда акт за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правому договору с физическим лицо был утвержден в декабре 2017 года, а оплата по нему прошла в январе 2018 года. В таком случае вознаграждение по договору и НДФЛ с него следует показать в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 года. В расчете за 4 квартал 2017 года операцию не фиксируйте. Это следует из письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Если же в декабре выдавался аванс по гражданско-правовому договору, то он должен попасть в раздел 2 годового расчета.

Пример: выплаты по договору были в декабре и январе

Организация выплатила аванс физлицу по договору подряда 19 декабря 2017 года в размере 20 000 р. Удержанный из этой суммы налог составил 2600 р. (20 000 x 13 %). Остаток выдан в январе 2018 года – после завершения и сдачи всех работ.

В такой ситуации аванс подрядчику отражайте в периоде выплаты (в декабре). Дата получения дохода в таком случае - день, когда фирма перевела или выдала деньги человеку. При этом не имеет значения, компания выдает деньги до окончания месяца, за который оказана услуга, или после.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 год покажите аванс по строкам:

• 100 «Дата фактического получения дохода» – 19.12.2017;
• 110 «Дата удержания налога» – 19.12.2017;
• 120 «Срок перечисления налога» – 20.12.2017.

Как в 6-НДФЛ отражать отпускные

Отпускные попадут в отчет за 2017 год и отчет за I квартал 2018 года. В отчете за 4 квартал 2017 года отпускные покажите по строкам 020, 040, 070 раздела 1. В отчете за I квартал 2018 года отпускные отразите только в разделе 2 по строкам 100–140. Такие разъяснения есть в письме ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420.

Однако не надо показывать в разделе 2 отпускные, выплаченные в последнем месяце квартала, если последний день этого месяца приходится на выходной. Такие отпускные включайте в раздел 2 6-НДФЛ за следующий квартал. Например, отпускные, выплаченные в декабре 2017 года, не надо включать в раздел 2 6-НДФЛ за 2017 г. Ведь срок уплаты налога с этих отпускных по ст. 226 НК РФ – 09.01.2018 (Письмо ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420).

Пример. В 1 квартале 2018 г. выплачены отпускные:

• 15.01.2018 – 25 000 руб. НДФЛ с них 3 250 руб.;
• 22.02.2018 – 47 000 руб. НДФЛ с них 6 110 руб.

НДФЛ с этих отпускных перечислен в день их выплаты. 30.03.2018 начислены отпускные 27 616 руб., которые выплачены 02.04.2018.

Общая сумма отпускных, выплаченных за 1 квартал, – 72 000 руб. (25 000 руб. + 47 000 руб.), НДФЛ с них 9 360 руб. (3 250 руб. + 6 110 руб.).

В 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года отпускные отражены так.

Отпускные, выплаченные 02.04.2018, в 6-НДФЛ за 1 квартал показывать не надо. Эти отпускные будут отражены в 6-НДФЛ за полугодие.

Как сдать годовой 6-НДФЛ за 2017 год

Расчеты по форме 6-НДФЛ за 2017 год направляйте налоговикам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. «На бумаге» отчетность можно сдать в единственном случае – если в течение отчетного или налогового периода количество физлиц (получателей доходов) было меньше 25 человек. Это следует из положений абзаца 7 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

Если не сдали расчет или сдали с опозданием, то штраф – 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня для подачи расчета (п. 1.2 ст. 126 НК). Период просрочки рассчитают начиная с этого дня до даты, когда вы представили расчет (лично, через представителя, по почте или по Интернету).

Если не сдать расчет в течение 10 дней с установленной даты, налоговая инспекция также вправе заблокировать банковский счет налогового агента (п. 3.2 ст. 76 НК). ФНС разъяснила это в письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.

Если же в 6-НДФЛ за 2017 год инспекторы выявят недостоверные сведения, то штраф за каждый расчет с такими данными составит 500 руб. Но если вы сами выявите «недостоверную» ошибку и сдадите уточненный 6-НДФЛ, то штрафов не будет (ст. 126.1 НК).

Замтеим, что к ответственности могут привлечь не только организацию, но и ответственных сотрудников (например, руководителя). Должностному лицу грозит административный штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП).

Предприниматели, адвокаты, нотариусы к административной ответственности не привлекаются (ст. 15.3 КоАП).

Образец заполнения

Предложить нашим читателям универсальный образец заполнения 6-НДФЛ за 2017 год, к сожалению, не представляется возможным, поскольку заполнение годовой отчетности будет уникальным в каждом конкретном случае. Однако вы можете ознакомиться и скачать заполненный образец 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года, сформированный на реальном жизненном примере и конкретных цифрах.

05.07.2017. Тема статьи:

Пример заполнения формы 6-НДФЛ
за полугодие 2017 года

Не позднее 31 июля 2017 года надо представить отчет 6-НДФЛ за полугодие.
Заполнить этот расчет сложнее, чем за 1 квартал. Так как показатели разделов 1 и 2 не совпадут.
В разделе 1 надо показать сведения нарастающим итогом с начала года, за январь-июнь. А в разделе 2 – за апрель, май и июнь. Форма 6-НДФЛ состоит из:

• титульного листа;
• раздела «Обобщенные показатели»;
• раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Нулевой расчет по форме 6-НДФЛ: выплат не было

Бывают ситуации, когда в течение отчетного периода работодатель ничего не начислял и не выплачивал физлицам. Соответственно, и не удерживал налог на доходы физлиц. Значит, сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ не обязательно. Ведь работодатель не признается налоговым агентом. Однако по своей инициативе компания или работодатель могут представить в инспекцию нулевой расчет 6-НДФЛ. Инспекторы его примут (п. 2 ст. 230 НК РФ, письма ФНС России от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984, от 23 марта 2016 г. № БС-4-11/4901 и от 4 мая 2016 г. № БС-4-11/7928). Если решите отправить нулевую отчетность за полугодие или 6-НДФЛ за 2 квартал, то заполните ее так. Количество физических лиц обозначьте как 0. А в разделе 2 по строкам 100–120 поставьте любую дату в интервале от 1 января до 30 июня, например, 01.06.2017.
Или заполните три блока строк 100–120. И поставьте в них:

• 30.04.2017;
• 31.05.2017;
• 30.06.2017.

Программа выдаст предупреждение, но отчет пройдет форматно-логический контроль и отправится. Если выплаты появятся в 3 квартале, сдайте обычный отчет за 9 месяцев. В него включите и раздел 1, и раздел 2. И дальше сдавайте 6-НДФЛ за год. Но если выплат в IV квартале не будет, в отчете за год заполните только раздел 1. Похожая ситуация. Работодатель не платил сотрудникам и другим физлицам в отчетном периоде. но доходы начислял. В таком случае форму 6-НДФЛ сдавать обязательно.

Ошибки в расчетах 6-НДФЛ

В какой части отчета ошибались	Что делали не так	Как правильно
Строка 070	Включали в строку 070 налог с переходящей зарплаты, хотя удерживали его только в следующем квартале.	НДФЛ с переходящей зарплаты, который удержали в следующем квартале, в строку 070 не включают.
Строка 060	Сотрудников, которые работают по трудовым и гражданско-правовым договорам, считают дважды.	Если в течение года человек работал по двум договорам — и по трудовому, и по гражданско-правовому, в строке 060 его учитывают как одно физлицо.+
Строка 080	Путали налог, не удержанный в отчетном периоде, с налогом, который невозможно удержать. В результате включали в строку 080 налог с переходящей зарплаты, который удерживали в следующем квартале.	В строке 080 налог указывают только в том случае, если компания не сможет его удержать в течение всего года. Например, с доходов в натуральной форме или с материальной выгоды.
Строка 100		Дату для строки 100 определяют по Налоговому кодексу. Например, дата фактического получения дохода для зарплаты — последний день месяца, за который она начислена. Значит, для зарплаты за январь в строке 100 указываем 31.01.2017.
	Заполняли нарастающим итогом с начала года.	Раздел заполняют только за отчетный квартал. Например, в 6-НДФЛ за 2016 год в разделе 2 надо было отразить только данные за IV квартал.
	Разные виды доходов показывали отдельно, даже если у них все даты были одинаковые.	Разделять доходы по видам нет смысла. В один блок можно включать все доходы, у которых даты для строк 100—120 совпадают. Например, ежемесячные премии, которые компания выдает в один день с зарплатой.

Пример заполнения 6-НДФЛ: переходящая зарплата

Чтобы правильно отразить зарплату в 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года (пример заполнения ниже), надо посмотреть на дату ее выплаты. Дело в том, если компания начинает операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то она отражается в том периоде, в котором она завершена. Момент завершения операции соответствует периоду, в котором наступает срок уплаты НДФЛ (письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/1250). То есть в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2017 года июньскую зарплату, которую выдали в июле, отражайте только в разделе 1. В строке 020 надо записать начисленный доход, а в строке 040 - рассчитанный налог. А вот удержанный налог в строке 070 указывать не нужно. Налог, который удержите в июле с июньской зарплаты, отразите по строке 070 раздела 1 расчета за 9 месяцев. В разделе 2 полугодового отчета июньскую зарплату не показывайте. Она попадет в отчет за 9 месяцев.

Мартовскую зарплату надо отразить в 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года, если компания выплатила ее работникам в апреле.

Пример:

«Компания выплачивает зарплату работникам 10-го числа каждого месяца. За июнь работники получили деньги 10 июля 2017 года. Общая сумма зарплаты - 160 000 руб., НДФЛ - 20 800 руб. Бухгалтер отразит в 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 год только начисленный доход и рассчитанный налог по строкам 020 и 040, как на образце ниже».

Пример заполнения 6-НДФЛ за полугодие (2 квартал)

Пример для 6-НДФЛ за 2 квартал: отпускные

Отпускные облагаются НДФЛ, поэтому эти выплаты надо отразить в 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года (пример заполнения ниже). В раздел 1 попадут все выданные отпускные с января по июнь включительно, а в раздел 2 – только за апрель-июнь. В разделе 2 следует заполнить по отпускным столько блоков, сколько дней в квартале работники получили эти суммы. Если в один и тот же день отпускные были перечислены нескольким работникам, выплаты надо объединить и записать в одном блоке строк 100-140. Если отпускные работники получали в разные дни, на каждого сотрудника следует заполнить отдельный блок. При этом в строках 100 и 110 указывается дата выдачи денег сотруднику, в строке 120 – последний день месяца, в котором выплачены отпускные.

Пример:

«Компания в июне 2017 года выплатила отпускные двум сотрудника: Иванову и Петрову. Иванов получил деньги 2 июня. Начисленная сумма отпускных – 15 000 руб., НДФЛ – 1950 руб. Петров получил деньги – 9 июня. Сумма отпускных – 12 000 руб., НДФЛ – 1560 руб. Пример заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года с отпускными смотрите ниже».

Пример заполнения 6 НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2017 года

Пример заполнения расчета 6-НДФЛ за 2 квартал 2017: премии

Если платите работникам премии, то эти выплаты тоже отражайте в 6-НДФЛ. Но правила разные в зависимости от вида премии. Разовые премии к юбилею, празднику, следует отражать отдельно от зарплаты. Так как доход признается в разные дни. По зарплате – это последний день месяца, за который она начислена. По премиям – день их выдачи (ст. 223 НК РФ). Аналогичное правило действие и в отношении квартальных, полугодовых и годовых премий. Если премии работники получают ежемесячно и эти деньги - часть оплаты труда, то такие премии в разделе 2 надо показывать вместе с зарплатой. Поскольку дата признания дохода этих выплат единая - последний день месяца, за который их начислили.

Пример:

«Компания 5 июня выплатила сотрудникам премии за май. Общая сумма выплат 80 000 руб. НДФЛ – 10 400 руб. В этот же день одному из работников выдали премию к юбилею - 5000 руб. НДФЛ с выплаты - 650 руб. Пример отражения премий в 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года смотрите на рисунке ниже».

В раздел 1 включают показатели по всем сотрудникам компании нарастающим итогом с начала календарного года, в раздел 2 - данные только за три последних месяца (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/30582). Поэтому в разделе 1 формы 6-НДФЛ за год (4 квартал 2017 года) отразите зарплату, которую начислили работникам с января по декабрь включительно. Здесь же покажите вычеты и НДФЛ с нее за этот период.

Декабрьскую зарплату и налог с нее записывают в 6-НДФЛ по особым правилам.

Если с доходов сотрудников платите НДФЛ по разным ставкам, то для каждой составляйте отдельный раздел 1. При этом строки 060—090 в такой ситуации заполняйте только на первой странице раздела 1. В них приведите данные по всей компании.

В разделе 2 запишите выданную зарплату за последние три месяца. Если выдаете деньги всем сотрудникам в один день, в разделе 1 отчета заполните по одному блоку на зарплату за каждый месяц:

• в строке 100 впишите последнее число месяца, за который начислен доход;
• в строке 110 укажите дату, когда выдали работникам вторую часть зарплаты и удержали налог;
• в строке 120 поставьте дату, которая следует за днем после выдачи денег;
• в строках 130 и 140 запишите общие суммы дохода за месяц и удержанный с него налог.

• Как заполнить и сдать отчетность

Аванс в раздел 2 не показывайте. Так как на дату выплаты аванса доход еще не считается полученным. Однако если выдаете аванс в последний календарный день месяца, с выплаты нужно удержать НДФЛ. В этот день зарплата становится облагаемым доходом, поэтому надо сразу рассчитать и удержать налог с суммы аванса (определение Верховного суда РФ от 11 мая 2016 г. № 309-КГ16-1804).

Чтобы отразить декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ ФНС предлагает ориентироваться на письмо от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106. В разделе 1 отразите доход и налог по строкам 020, 040 и 070. В разделе 2 выплату покажите, только если срок уплаты налога пришелся на 2017 год. Если нет — перенесите ее в раздел 2 расчета за I квартал следующего года.

Пример:

За ноябрь зарплату сотрудники получили 4 декабря 2017 года. Сумма начисленных выплат - 225 000 руб., НДФЛ - 29 250 руб. Заполненный фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ за год (4 квартал 2017 года) ниже.

6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года: образец заполнения для зарплаты

Переходящие выплаты

Чтобы правильно отразить переходящую зарплату в 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года, надо посмотреть на дату ее выплаты.

Дело в том, если компания начинает операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то отражать ее надо в том периоде, в котором завершили операцию. Момент завершения соответствует периоду, в котором наступает срок уплаты НДФЛ (письмо ФНС России от 25 января 2017 г. № БС-4-11/1250).

То есть в расчете за год в раздел 2 попадет сентябрьская зарплата, которую выдали в октябре. Ведь в расчете за 9 месяцев вы показали ее только в разделе 1 - в строке 020 начисленный доход, а в строке 040 рассчитанный налог. Налог компания удерживала уже в октябре в момент выдачи зарплаты.

Пример:

Компания выдала работнику сентябрьскую зарплату 2 октября. Сумма дохода - 45 000 руб, НДФЛ с него - 5 850 руб. Бухгалтер заполнил раздел 2 расчета 6-НДФЛ за год (4 квартал 2017 года) как на образце.

6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года: пример заполнения с переходящими выплатами

Зарплату выдали частями

Если выплачиваете работникам окончательную часть зарплаты частями и в разные дни, то во втором разделе 6-НДФЛ придется разбивать выплаты. На каждую выплату — отдельный блок. Заполните столько строк 100 - 140, сколько было выплат.

Логика такая. Налог нужно перечислять с каждой выплаты отдельно. Срок - не позднее следующего дня после выплаты. Причем не важно, по какой причине не выдали зарплату одним днем: не хватило денег на счете или банк успел провести только часть платежек на зарплату.

Пример:

Компания в декабре отправила в банк две платежки по зарплате за ноябрь. Первый платеж прошел 4 декабря. Сумма - 70 000 руб., НДФЛ - 9100 руб. Вторая платежка была от 11 декабря на сумму 30 000 руб. НДФЛ составил 3900 руб. По правилам НК РФ бухгалтер должен был перечислить каждый налог максимум на следующий день после выплаты. Пример заполнения 6-НДФЛ за год (4 квартал 2017 года) привели ниже.

Образец заполнения 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года, если зарплату выдали частями

Отпускные облагаются НДФЛ, поэтому эти выплаты надо отразить в 6-НДФЛ за 4 квартал (год) 2017 года. В раздел 1 попадут все отпускные, которые выдали с января по декабрь.В раздел 2 включите суммы, которые выплатили сотрудникам в октябре — ноябре. Декабрьские отпускные вы будете показывать уже в 1 квартале 2018 года. Срок уплаты НДФЛ с отпускных - последний день месяца, в котором выдали деньги. Для декабря это 31 число. Это выходной, поэтому срок переносят на ближайший рабочий день. Он выпадает на 9 января 2018 года. Поэтому покажите такие отпускные только в 1 разделе годового расчета. В строке 020 запишите начисленный доход, а в строке 040 — рассчитанный налог. А вот удержанный налог в строке 070 не показывайте. Это будете делать в 2018 году в расчете за 1 квартал.

В разделе 2 следует заполнить по отпускным столько блоков, сколько дней в квартале работники получили эти суммы. Если в один и тот же день отпускные были перечислены нескольким работникам, выплаты надо объединить и записать в одном блоке строк 100—140. Если отпускные работники получали в разные дни, на каждого сотрудника будет отдельный блок.

При этом в строках 100 и 110 указывается дата выдачи денег сотруднику, в строке 120 - последний день месяца, в котором выплачены отпускные.

Пример:

Компания в октябре 2017 года выплатила отпускные двум сотрудника: Иванову и Петрову. Иванов получил деньги 9 октября. Начисленная сумма отпускных - 15 000 руб., НДФЛ - 1950 руб. Петров получил деньги - 23 октября. Сумма отпускных - 12 000 руб., НДФЛ - 1560 руб. В ноябре Сидорова была в отпуске, компания выдала ей отпускные в размере 15 000 руб. 20 ноября. НДФЛ бухгалтер перечислил с этой выплаты - 1950 руб.
Пример 6-НДФЛ за 4 квартал (год) 2017 года с отпускными ниже.

6-НДФЛ: образец заполнения за 4 квартал 2017 года для отпускных

Образец заполнения 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года для премий

Если платите работникам премии, то эти выплаты тоже отражайте в 6-НДФЛ. Но правила разные в зависимости от вида премии.

Разовые премии к юбилею, празднику, отражайте отдельно от зарплаты. Причина в разной дате признания дохода. Для зарплаты - это последний день месяца, за который ее начислили. По премиям - день их выдачи (ст. 223 НК РФ).

Ежемесячные премии за результаты труда Минфин советует отражать в расчете, как обычную зарплату (письмо от 29 сентября 2017 г. № 03-04-07/63400). В строке 100 раздела 2 покажите последний день месяца, за который начислили премию. В строке 110 — дату выплаты денег, в строке 120 — следующий рабочий день.

Дата получения дохода в виде квартальной или годовой премии за трудовые успехи - день выплаты. Эту дату покажите в строке 100 расчета (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. № 03-04-07/63400).

Пример:

Компания выплатила сотрудникам 9 октября премию за 3 квартал в размере 500 000 руб. НДФЛ - 65 000 руб. Как отразить премию в расчете, мы показали в образце ниже.

Пример заполнения 6-НДФЛ за год (4 квартал 2017 года) для квартальной премии

Как показать в 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года пособия

Из всех пособий, которые выплачиваете сотрудникам, НДФЛ удерживают только пособие по болезни, в том числе по уходу за больным ребенком. Поэтому его отражайте в отчете. Остальные пособия в расчет не включайте, поскольку они полностью освобождены от налога.

Больничные пособия в расчете записывайте отдельно от зарплаты. Так как для них свои контрольные даты по налогу. Дата получения пособия и удержания НДФЛ — день выплаты. Срок перечисления налога — последний день месяца, в котором сотруднику выдали деньги.

В отчете покажите все пособие, а не только сумму за первые три дня, которую платит компания. Исключение - организации, которые участвуют в пилотном проекте ФСС.

Такие компании в 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года показывают пособие только за первые три дня болезни. Оставшуюся часть работникам платит отделение ФСС, а также удерживает и перечисляет с них НДФЛ. В части этих сумм компания не является налоговым агентом, значит, отчитываться по ним не должна.

Часто возникает путаница, когда пособие начислили в одном квартале, а выдали в следующем. Решение простое: отражайте доход в расчете за тот период, когда работник получил деньги (письмо ФНС России от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984).

Для пособий, которые выдали в декабре, действует то же правило, что и для декабрьских отпускных. Срок перечисления НДФЛ выпадает на январь 2018 года, поэтому в разделе 2 показывать эти суммы будут уже в 1 квартале 2018 года.

Пример:

Компания выдала работнику 21 ноября 2017 года пособие по временной нетрудоспособности. Начисленная сумма - 8400 руб., НДФЛ - 1092 руб. Покажем, как бухгалтер отразит пособие в расчете.

Как заполнить 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года, если выдали больничное пособие

Образец оформления 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года с выплатами по договору ГПХ

Доход по гражданско-правовому договору признают в день, когда выплатили деньги подрядчику. Поэтому если в договоре предусмотрели аванс, то с него тоже надо удержатьНДФЛ (письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-04-06/24982). Значит,в расчете надо включить и аванс, и окончательную сумму по договору. Посмотрим заполнение 6-НДФЛ за год (4 квартал 2017 года) на примере.

Пример:

Компания подписала с подрядчиком акт 30 ноября 2017 года, а вознаграждение выплатила 4 декабря 2017 года. В этом случае доход подрядчика надо показать во втором разделе расчета 6-НДФЛ за год (4 квартал 2017 года). В строках 100 и 110 бухгалтер запишет 04.12.2017, а в строке 120 - 05.12.2017.

Пример заполнения 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года для выплат подрядчикам

Как показать в 6-НДФЛ частично облагаемые доходы

Выплаты, которые облагаются НДФЛ, только если их сумма превышает определенный лимит, надо показывать в отчете по НДФЛ. Например, это подарки, призы, матпомощь.

Заполнять отчет надо так. Всю сумму дохода запишите в строку 020 раздела 1, а необлагаемую часть включите в показатель по строке 030. В строках 130 и 140 раздела 2 укажите всю сумму дохода и удержанный с нее НДФЛ.

Пример:

Компания 6 ноября выдала сотруднику материальную помощь в связи с рождением ребенка в размере 60 000 руб. НДФЛ с матпомощи - 1300 руб. [(60 000 руб. - 50 000 руб.) х 13%]. Покажем, как заполнить 6-НДФЛ за год (4 квартал 2017 года).
В разделе 1 по строке 020 бухгалтер запишет 60 000 руб., по строке 030 - 50 000 руб. Бухгалтер смог удержать налог, поэтому 1300 руб. он покажет в строках 040 и 070.
В разделе 2 по строкам 100 и 110 бухгалтер укажет 06.11.2017, по строке 120 - 07.11.2017. В строках 130 и 140 будет 60 000 руб. и 1300 руб. соответственно.

Какие доходы частично облагают НДФЛ смотрите в шпаргалке ниже.

Как отразить в 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года доходы в натуральной форме

При выплате дохода в натуральной форме НДФЛ удержать нельзя. Налог удерживают только из денежных выплат. Как отразить в разделе 2 расчета доходы в натуральной форме, ФНС разъяснила в письме от 9 августа 2016 г. № ГД-3-11/3605.

Доход отразите в разделе 1 по строке 020, налог — по строкам 040 и 080. В разделе 2 покажите в строках: 100 — дату выплаты; 110 и 120 — 00.00.0000; 130 — размер дохода (стоимость товаров); 140 — 0.

Пример:

Компания 21 ноября 2017 года выдало работнику подарок стоимостью 5000 руб. А налог с подарка не удержали, поскольку не выплачивали деньги в этот день. Покажем, как бухгалтер отразит подарок в разделе 2 формы 6-НДФЛ за год (4 квартал 2017 года).

Образец 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года, если доход работник получил в натуральной форме

Как отразить в 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года выплаты при увольнении

В последний рабочий день увольняющемуся сотруднику выдают окончательный расчет - зарплату за отработанные дни и компенсацию за неиспользованный отпуск. Если трудовым договором или законом предусмотрели выходное пособие, то еще и эту сумму надо перечислить работнику (ст. 140 и 178 ТК РФ). Такое выходное пособие облагают налогом только в части, которая превышает три средних месячных заработка сотрудника (шесть заработков - если компания находится в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В расчете надо отражать только те выходные пособия, которые облагают НДФЛ. Если выплаченная сумма окажется меньше лимита, в расчете его показывать не надо.

В разделе 1 всю сумму облагаемых выплат при увольнении запишите в строку 020. В строке 030 покажите вычеты. В строках 040 и 070 - начисленный и удержанный налог.

В разделе 2 запишите положенные работнику выплаты при увольнении в отдельном блоке. Для увольняющихся сотрудников зарплату, компенсацию и выходное пособие считают полученными в последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Пример:

Сотрудник уволился 23 октября. Компания начислила ему зарплату за октябрь в размере 15 000 руб. и компенсацию за неиспользованный отпуск в сумме 8000 руб. Что писать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года?
Так как зарплату и компенсацию сотрудник получил в один день, бухгалтер объединил выплаты в одном блоке. Ведь датой признания дохода для обеих выплат будет один день - 23 октября.
В строках 100 и 110 бухгалтер запишет 23.10.2017, в строке 120 - 24.10.2017. В строках 130 и 140 будет 23 000 руб. (15 000 руб. + 8000 руб.) и 2990 руб.

Пример заполнения 6-НДФЛ за 4 квартал 2017 года при увольнении работника

Сегодня мы с вами, уважаемые читатели, будем разбираться с тем, как заполнить 6-НДФЛ. Эта форма отчета – одно из нововведений 2016 года. Хоть она и ввелась два года назад, но вот уже наступил 2018 год, а вопросов по ее заполнению по-прежнему множество. Мы начнем с самых стандартных примеров заполнения формы 6-НДФЛ.

Кто сдает 6-НДФЛ

Напомню, что 6-НДФЛ составляется всеми работодателями (и ИП, и юрлицами) по итогам каждого квартала нарастающим итогом !

Как заполнить 6-НДФЛ правильно

А заполнять и сдавать декларации и другие формы отчета проще через специальный сервис .

Ну а теперь приступим к инструкции по правильному заполнению 6-НДФЛ. Ниже разберем несколько примеров.

Важно! В статье бланк 6-НДФЛ заполнен на примере 12 месяцев 2017 года.

Заполняем титульник

• Указываем ИНН и КПП юрлица (у ИП только ИНН);
• Проставляем номер корректировки (для первичного отчета ставим «000», если сдаем уже корректировочный отчет – то «001» и т.д.);
• Ставим код периода, за который составлен отчет (есть в Приложениях к приказу об утверждении бланка) и год: если мы сдаем отчет за 12 месяцев, то код периода у нас будет «34», ну а год «2017»;
• Далее ставим код налогового органа (куда сдаем отчет) и код места представления (таблица с ними тоже есть в Приложениях к Приказу): когда отчет сдается по месту учета юрлица — ставим «212», если по месту жительства ИП – «120»;
• Указываем наименование юрлица или ФИО ИП;
• Ставим код ОКТМО;
• Указываем контактный телефон, проставляем количество страниц отчета и количество листов приложений к нему, если они есть;
• В тех строчках, которые не заполняются, ввиду отсутствия данных, обязательно проставляются прочерки.

Нижние части титульника заполняются стандартно: левая часть – для лица, представляющего отчет в налоговый орган, правая часть – для работника налоговой.

Образец заполненного титульника отчета 6-НДФЛ

Важно! Если у вас не один код ОКТМО, то нужно будет заполнить несколько отчетов 6-НДФЛ: на каждый код – отдельный отчет.

Когда такое может быть?

• Когда зарплату работникам выплачивает головная организация и обособленное подразделение, находящееся на другой территории – в этом случае, заполняются два отдельных отчета, каждый сдается в свою налоговую согласно проставленному коду ОКТМО;
• Когда у ИП часть деятельности переведена на ЕНВД или патент, соответственно, он стоит на учете как плательщик этих налогов в другой налоговой – здесь ИП должен проставить ОКТМО в соответствии с местом ведения деятельности, переведенной на эти спецрежимы.

На этом, в принципе все, титульник заполнен. В его заполнении, как вы видите, ничего сложного нет. Теперь переходим к разделам. И тут мы сразу разделим все следующие действия на два примера: когда вы выплачиваете работникам зарплату до конца месяца и когда вы ее выплачиваете им уже в следующем месяце.

Что это означает?

Поясню сразу на примере. Зарплата должна выплачиваться работнику минимум 2 раза в месяц: обычно сначала платят аванс, а потом остальную зарплату.

Как это происходит в реальности?

Аванс за текущий месяц чаще выплачивается 15-25 числа этого месяца, то есть, например, аванс за октябрь работник получает 16 октября. А зарплату за октябрь работник может получить как в октябре, например, 31 октября – в последний день месяца, а может уже в ноябре – обычно так и происходит, работодатели выплачивают зарплату за прошедший период до 5-10 числа уже следующего месяца. Даты могут различаться, они устанавливаются работодателем в Положении об оплате труда. Соответственно, мы имеем две ситуации:

1. Когда зарплата работникам за текущий месяц выплачивается в этом же месяце;
2. Когда зарплата работникам за текущий месяц выплачивается в следующем месяце.

Различать эти ситуации важно именно на стыке периодов. Например, сейчас нужно будет сдать отчет по итогам 9 месяцев. Соответственно, для каждой из обозначенных выше ситуаций его показатели будут отличаться.

Заполняем разделы 1 и 2: Если зарплату платим в этом же месяце

Покажем примерный расчет на примере: в компании ООО «Первый» с начала 2016 года работает 5 человек, численность сотрудников не менялась. Допустим, каждому работнику установлена зарплата в 26 250 рублей, соответственно, сумма начисленного дохода по итогам за 12 месяцев составит 26 250 рублей * 5 работников * 12 мес. = 1 575 тыс. рублей. Доходы в виде дивидендов не начислялись.

Работникам в течение этого периода были предоставлены налоговые вычеты (на себя, на детей и т.д.) в общей сумме 36 тыс. руб. Получается, что исчисленный НДФЛ составил: (1 575 000 – 36 000) * 13% = 200 070 рублей.

Как это нужно проставить в отчете? Открываем Раздел 1 и построчно заполняем:

• Стр. 010 – 13% (если есть начислялись доходы, облагаемые НДФЛ по другим ставкам, то в отчете нужно будет заполнить несколько Разделов 1 – каждая ставка проставляется на отдельном листе со сквозной нумерацией);
• Стр. 020 – ставим 1 575 000 рублей, т.е. всю сумму дохода работников за 12 мес.;
• Стр. 030 – ставим 36 000 рублей, т.е. суммы вычетов, предоставленных работникам;
• Стр. 040 – ставим 200 070 рублей, т.е. всю сумму НДФЛ, исчисленную по итогам 9 месяцев;
• Если при заполнении строк 025; 045; 050; 080; 090 нет данных, так как не начислялись дивиденды, как в нашем случае, то в них проставляются не прочерки, а 0 (см. п. 1.8 Порядка по заполнению формы, утв. Приказом ФНС России №ММВ-7-11-450 от 14.05.2015г.)

• Стр. 070 – 200 070 рублей, т.е. сумму удержанного налога.

Строки 060 – 090 включают в себя общие суммы для всех последующих разделов. Поэтому, если при заполнении у вас несколько листов, то эти данные проставляются только на первом из них. На остальных листах в строках 060-090 ставятся прочерки.

Важно! Если вы выплачиваете зарплату за текущий месяц в течение этого же месяца, то в идеале у вас будет выполняться равенство: стр. 040 = стр. 070. То есть, сколько налога НДФЛ с доходов работников вы исчислили, столько и удержали. Если часть суммы НДФЛ не удержана по каким-либо причинам, она показывается в строке 080. В этом случае, равенство будет таким: стр. 040 = стр. 070 + стр. 080.

В Разделе 2 теперь нужно отразить суммы по датам. Обратите внимание, что при выплате зарплаты следует учитывать следующие даты:

• Датой получения дохода (для целей расчета НДФЛ) считается последнее число месяца, за который эта зарплата начисляется. В сентябре это 30 число.
• Датой удержания НДФЛ считается дата фактической выплаты денег, а это в нашем примере – 1 октября.
• Датой уплаты НДФЛ в бюджет считается день, идущий после дня выплаты денег. В нашем примере это будет 2 октября.

Теперь заполняем каждый блок Раздела 2 с начала года, то есть расписываем суммы по каждому месяцу. В примере заполнения второй страницы отчета 6-НДФЛ мы проставили цифры только за сентябрь, октябрь и ноябрь, т.е. показали квартал фактической выплаты заработной платы с удержанием и перечислением НДФЛ. Вы же заполняя 2-ой Раздел формы, проставите данные за весь год.

• Стр. 100 – 09.2017;
• Стр. 110 – 10.2017;
• Стр. 120 – 10.2017.

В итоге, после того, как вы заполните Раздел 2, у вас сумма строк 130 по всем месяцам должна быть равна строке 020, а сумма строк 140 по всем месяцам – строке 070.

Образец заполнения второй страницы 6-НДФЛ с разделами 1 и 2

Заполняем 1 и 2 разделы: Если зарплату платим в следующем месяце

Пример по идее остается тот же: 5 работников, зарплата каждого 26 250 рублей, итоговый доход за 9 месяцев 1 181 250 рублей. Доходы в виде дивидендов не начислялись. Зарплата за текущий месяц выдается 10 числа следующего месяца, то есть зарплату за сентябрь работники получат 10 октября.

Налоговые вычеты, предоставленные работникам за период с начала года, составили все те же 36 тыс. руб. Сумма исчисленного НДФЛ составляет: (1 181 250 – 36 000) * 13% = 148 881 рублей, в том числе 17 063 рублей – НДФЛ с зарплаты за сентябрь.

Что ставим в отчете? Открываем Раздел 1 и построчно заполняем:

• Стр. 010 – 13% (если были доходы, облагаемые по другим ставкам, то заполняем разделе несколько раз);
• Стр. 020 – ставим те же 1 181 250 рублей общего дохода;
• Стр. 030 – ставим те же 36 000 рублей вычетов;
• Стр. 040 – ставим 148 881 рублей, т.е. всю сумму НДФЛ, исчисленную по итогам 9 месяцев;
• Остальные строки прочерки, так как доходы в виде дивидендов не начислялись.

Теперь переходим к итоговой части Раздела 1. Здесь нужно проставить:

• Стр. 060 – 5 человек, так как в компании 5 работников;
• Стр 070 – 131 818 рублей (148 881 руб. – 17 063 руб.), т.е. НДФЛ здесь проставляется без учета налога с зарплаты за сентябрь: мы его не удержали, так как зарплату еще не выплатили.

Важно! В этом случае стр. 070 будет меньше стр. 040, так как с зарплаты за сентябрь налог еще не удержан. Ставить оставшуюся сумму (17 063 руб.) в строку 080 тоже не надо. Отчет составляется по состоянию на последний день периода, а так как зарплата по состоянию на этот день не выплачена, то и обязанности удержать налог не возникает.

Заполненный Раздел 1 для этой ситуации будет выглядеть вот так:

В Разделе 2 теперь нужно отразить суммы по датам. Даты здесь будут считаться по-другому.

• Датой получения дохода для целей расчета НДФЛ будет так же считаться последнее число рабочего месяца. В сентябре это 30 число.
• Датой удержания НДФЛ считается дата фактической выплаты денег. Чтобы 10 октября работники получили зарплату, ее надо перечислить в банк на день раньше. Получается, что датой удержания НДФЛ 9 октября.
• Датой уплаты НДФЛ в бюджет считается дата, следующая за днем выплаты денег. В нашем примере это будет 10 октября.

Далее заполняем каждый блок Раздела 2 с начала года, то есть расписываем суммы по каждому месяцу. Но данные по зарплате за сентябрь мы здесь не покажем, они попадут уже в отчет за год, так как выплачена зарплата будет только в октябре. В отчете за год данные за сентябрь нужно будет заполнить так:

• Стр. 100 – 09.2017;
• Стр. 130 – 131 250 рублей (зарплата работников за месяц);
• Стр. 110 – 10.2017;
• Стр. 140 – 17 063 рублей (сумма удержанного НДФЛ за месяц с учетом полученных работниками стандартных вычетов);
• Стр. 120 – 10.2017.

Теперь вы знаете, как заполнить 6-НДФЛ. Если есть вопросы, задавайте в комментариях!