Не надо переживать, это только звучит страшно и запутанно. На самом деле нет ничего сложного ни в формуле, ни в способе ее применения. Для начала мы дадим вам общее представление о составляющих этой формулы.
Что такое основные средства
Вообще-то, это все объекты и средства, которые вы используете для производства продукции, услуг и т. д. Сюда входят здания и сооружения, которые вы приобрели или построили, или взяли в аренду (оборудование, электронная техника, да и вообще вся техника, что используется в процессе производства своей продукции или предоставления услуг). Все это имеет свою оценочную стоимость, отраженную в финансовой документации вашего предприятия. Каждая вещь или объект обладает определенным сроком эксплуатации. В процессе эксплуатации происходит износ оборудования, зданий и сооружений. Если вы вдруг решите их продать, то цена, конечно, будет отличаться от первоначальной стоимости. Существует, конечно, рыночная цена, но ориентироваться вы все-таки будете по остаточной стоимости объекта. Как же определяется эта остаточная стоимость?
Что такое амортизация и как определяется остаточная стоимость
Как только объект основных фондов введен в эксплуатацию, с первого дня следующего месяца начинает начисляться износ этого объекта, и эта сумма ложится на затраты производства, т. е. входит в себестоимость выпускаемой вами продукции. Иначе говоря, износ переносится на затраты производства.
Причем следует знать, что износ не начисляется:
- На земельные участки.
- Многолетние насаждения, которые находятся в процессе роста, не достигшие срока начисления амортизационных отчислений.
- Объекты жилого фонда.
- Музейные экспонаты.
- Согласно изменениям, введенным с 1 января 2016 года (Федеральный закон № 150-ФЗ от 08.06.2015 года), амортизация начисляется только на основные средства, стоимость которых превышает 100 тыс. рублей. Все что ниже этой стоимости списывается сразу на материалы. Можно списать сразу либо разбить данную сумму на все время его эксплуатации.
Первоначальная стоимость ОС за минусом амортизационных отчислений представляет собой остаточную стоимость основного средства.
Методы начисления амортизации
Существуют три метода амортизационного списания:
- Производственный или способ исходя из выработки объекта.
- Прямолинейного равномерного списания.
- Ускоренные методы:
- суммы лет;
- остаточной стоимости.
В нашем случае, как вы помните, нас интересует третий, т. е. ускоренный, или метод уменьшаемого остатка начисления амортизации с формулой и примерами.
Этот метод целесообразно применять новым фирмам. Пока оборудование новое, оно приносит больше дохода, и разумнее в этот период списать его стоимость с основных средств. В дальнейшем, когда оно начнет ломаться и требовать вложений в капитальный ремонт, вы не будете нести затраты на амортизационные отчисления. Этот метод работает на перспективу. Но надо сразу отметить, что есть ряд ситуаций, когда этот метод применять нецелесообразно:
- если оборудование имеет срок годности менее 3-х лет;
- в отношении офисного оборудования и техники;
- к объектам, которые квалифицируются, как сооружения с четким сроком полезного использования.
- для уникального оборудования.
- в отношении к легковым автомобилям, кроме такси и служебных.
Как производится расчет амортизации способом уменьшаемого остатка
Для этого расчета необходимо:
- Вычислить остаточную стоимость объекта (первоначальная стоимость минус амортизационные отчисления).
- Определить норму амортизации. Для этого первоначальную либо остаточную стоимость следует разделить на количество лет или месяцев срока его эксплуатации.
- Определить коэффициент ускорения, предприятие выбирает его самостоятельно и фиксирует в своей бухгалтерской документации.
Наконец, переходим к самой формуле, выглядит она так:
А = С (ост) × Н (а) × К / 100, где
С (ост) – остаточная стоимость данного объекта на данный момент;
Н (а) – норма амортизационных вкладов, о том, как она вычисляется, мы говорили чуть выше;
К – коэффициент ускорения, выбранный предприятием.
Как видите, ничего сложного в этой формуле нет. Тем не менее поясним на простом примере:
объект стоит 200 000, А (а) = 20, К = 3.
1-й год – 200 000 × 20 × 3 / 100 = 120 000, остаточная сумма будет 200 000 — 120 000 = 80 000;
2-й год – 80 000 × 20 × 3 / 100 = 48 000, остаточная стоимость будет 80 000 — 48 000 = 32 000;
3-й год – 32 000 / 12 = 2 667, ежемесячно списывая эту сумму, вы полностью погасите стоимость объекта.
Чем быстрее вы расплатитесь с амортизацией, тем быстрее сумма прибыли перекочует в доходную часть. Как вы уже заметили, сумма амортизационных выплат уже со второго года становится меньше, так как начисление идет на остаточную стоимость. В этом и есть вся суть этого метода. К слову сказать, этот метод полностью согласуется с МСФО. Для тех, кто не в теме, что это такое даем краткое пояснение – это Международные стандарты финансовой отчетности. Предприятие, которое надеется выйти на международный рынок, непременно должно согласовывать свою отчетность с МСФО.
В каких случаях целесообразно использовать метод уменьшаемого остатка
Каждое предприятие вправе выбирать метод начисления амортизации. Тем не менее существуют ситуации, когда, рассматриваемый нами метод наиболее приемлемый для предприятия. Давайте рассмотрим эти случаи подробнее:
- Вы закупаете аппаратуру с низким сроком эксплуатации, тогда этот метод для вас.
- Оборудование, вами используемое, имеет тенденцию морально устаревать, в таком случае оно будет давать наивысшую прибыль только в самом начале эксплуатации.
Для посетителей нашего сайта действует специальное предложение - вы можете совершенно бесплатно получить консультацию профессионального юриста, просто оставив свой вопрос в форме ниже.
В любом случае выбор остается за вами, но кто предупрежден, тот вооружен. Надеемся, что мы хоть немного пролили свет на суть этого метода.
Любой предприниматель сам может выбрать, каким способом рассчитывается амортизация по основным средствам . Это право закреплено непосредственно в законодательстве. Линейный способ считается максимально простым.
Но часто возникают ситуации, когда выгоднее уже в первые годы эксплуатационного срока списывать на износ большую часть затрат, связанных с оборудованием . Такой порядок действий тоже возможен благодаря тому, что существуют линейные методы. Сюда входит и использование уменьшаемого остатка.
Насколько целесообразно списывать средства методом “амортизация уменьшаемого остатка”?
В данном случае предполагается, что стоимость гасится неравномерно, пока идёт весь срок, из которого составляется полезная эксплуатация . Есть возможность для реализации ускоренной амортизации.
Для этого достаточно использования коэффициента с ускорением. Если предприниматель владеет объектом, то уровень коэффициента может доходить до 1-2,5 .
Норма изнашивания увеличится трёхкратно, если речь идет об имуществе, взятом в лизинг.
На практике понять данное соотношение легко. Большая часть затрат, связанных с приобретением оборудования, будет возвращена, пока само оборудование остаётся достаточно новым .
Открыть своё дело достаточно просто, вы найдёте по ссылке.
Применение данного метода становится актуальным далеко не для всех. Только в том случае, когда каждый год оборудование утрачивает производительность .
Оборудование требует всё больших вложений по мере того, как ресурс вырабатывается.
Хотя формально срок годности может ещё не истечь . Из-за этого уменьшается прибыль, которую можно было бы получить за время эксплуатации .
Собственнику выгодно сделать так, чтобы затраты на покупку были списаны как можно быстрее. Но не во всех случаях нелинейное погашение средств является возможным.
Такой метод нельзя применять , к примеру, если имущество относится :
- К набору зданий и объектов, составляющих группы 8-10 , если посмотреть на классификацию.
- К обстановке в офисе.
- К транспорту с легковым устройством. За исключением служебного транспорта вместе с такси.
- К разновидностям техники, которая способна приносить пользу меньше 3 лет . Это 1 и 2 амортизационная группа.
- Оборудование уникального типа , которое используется лишь в некоторых направлениях производства. Пример – станки для декоративной обработки дерева. Также в эту категорию будут входить и мини-заводы из Китая, если хотите узнать подробности – читайте .
Как проводится основной расчёт: пример формулы
Уже из названия можно догадаться, каким будет основной механизм в методе . За основу берётся не вся стоимость объекта, а лишь остаточная . Она равна первоначальным затратам, связанным с двумя явлениями:
- Приобретение;
- Ввод в эксплуатацию.
Из этой суммы вычитают начисления, которые уже были погашены .
Все расчёты идут лишь на начало отчётного периода.
Но вычисления будут невозможны без ещё одного показателя – им становится норма по амортизации . Её определяют, опираясь на эксплуатационные сроки оборудования с максимальной пользой.
Своя формула расчёта действует и для коэффициента износа – 100%/n. Буквой N обозначают срок службы. Не важно, составляет он года или месяцы. Определяется всё периодом, в который организация занимается начислениями.
У формулы есть и составляющая номер три . Ей становится коэффициент ускорения . Он устанавливается отдельно, на каждом из действующих предприятий.
При составлении различных отчётов вам может понадобиться журнал учета рабочего времени, образец и информацию вы найдёте .
Бухгалтерия должна фиксировать его в учётной политике.
Недостатки с преимуществами, характерные для способа
Каждый из способов вычисления отличается преимуществами и недостатками, определяемыми спецификой сферы применения. Метод снижаемого остатка не стал исключением. Какие у него есть недостатки?
- Не применим по отношению к оборудованию, если с его помощью выпускается определённая продукция в ограниченных количествах .
- Нецелесообразно его применять, если рассчитывается износ мебели, сооружений со зданиями.
Амортизацию всех легковых автомобилей рассчитать невозможно. Формула применима только к служебному транспорту, к такси. - Если оборудование имеет срок эксплуатации меньше, чем три года – применение данного метода становится невозможным.
- Всю остаточную стоимость актива списывать также нельзя .
Но у метода есть и положительные стороны для тех, кто заинтересован в решении вопроса:
- Его легко применять, когда надо начислить износ производственного оборудования .
- Именно при данном способе вложения в основные фонды становятся наиболее эффективными .
- Пока в эксплуатационном сроке идёт первая половина, стоимость может включать большую часть затрат по приобретению .
От грамотной работы бухгалтера фактически зависит состояние дел фирмы, чтобы узнать об изменениях в – нажмите на ссылку.
Особенности бухгалтерской работы: начисление, формула
Главное – чтобы в организации выработали собственный подход к решению задач , а потом закрепили его в учётной политике.
Есть несколько вариантов действий.
Например, в кредит счёта 02 списывается остаточная стоимость по объектам, в полном объёме, на протяжении последних 30 дней срока полезной эксплуатации.
В этом случае важно соблюдение некоторых правил :
- Основные средства наверняка окажутся полностью самортизированными после окончания срока , указанного в документах.
- За основу можно взять принцип рациональности. В расходах по отчётному периоду можно признать затраты, если их сумма не существенна .
При этом законодательство не устанавливаем сам критерий, по которым расходы признаются, либо не признаются существенными. Организация вправе самостоятельно установить данные критерии. И прописать их в своей учётной политике.
Если вы совсем недавно открыли своё дело и ещё не можете позволить себе нанять бухгалтера, по прочитайте по ссылке.
Какой ещё можно найти выход?
ПБУ 6\01, в пунктах 21-22 , говорит о том, что начисления амортизационного типа актуальны до момента, пока полностью не гасится цена . Либо, пока не спишется с учёта.
Потому можно амортизировать объект методом уменьшаемого остатка до тех пор, пока он не списывается по причине того, что выбыл из строя. Это может быть связано с продажей, моральным износом, физическим износом.
Преимущество подобного решения заключается в том, что в первое время имущество амортизируется быстрее, чем при использовании линейной разновидности расчёта .
О бухгалтерских проводках и других правилах
Расчёт методом двойного уменьшения остатка обозначается как ДДОБ или DDB – Double-Declining Balance . Главное – составляя проводки и оформляя документы, учитывать применение специального коэффициента .
Амортизация основных средств, её начисление, обычно отражаются в счёте 02, который называется «Амортизацией основных средств».
Чтобы организовать учёт основных средств, рекомендуется применение субсчетов :
- 02.4 – объекты по доходным вложениям.
- 02.3 – для обозначения денег, работающих в аренде.
- 02.2 – собственные основные деньги, которые были даны в аренду другим.
- 02.1 – собственные основные вложения.
Номера дебетов, в зависимости от операции, будут такими: 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 2. А кредит обозначается следующим образом – 02.
Выгода и преимущества способа с уменьшаемым остатком признаются многими, вне зависимости от того, каким сроком полезного использования обладает то или иное оборудование. Сумма начисленного налога уменьшается на полтора процента и больше Главное – чтобы тщательно были согласованы планы организации (будущая стратегия), а так же параметры, по которым для основных средств проводится амортизация. Если они уже были установлены однажды, то менять их запрещается.
Чтобы узнать больше об амортизации основных средств посмотрите данное видео:
По российскому законодательству организации вправе самостоятельно выбирать метод, которым они будут учитывать амортизацию основных средств. Самым простым считается линейный, но многим предприятиям выгодней и удобней списывать на износ большую часть затрат на оборудование в первые годы его эксплуатации. Это позволяют делать нелинейные методы, в частности, начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.
Целесообразность списания стоимости методом уменьшаемого остатка
Нелинейный метод списания износа имущества предполагает неравномерное погашение его стоимости в течение всего срока полезной эксплуатации. Способ уменьшаемого остатка даёт возможность реализовать ускоренную амортизацию, применив коэффициент ускорения. Владелец объекта имеет право установить этот показатель в диапазоне 1–2,5, а для имущества, взятого в лизинг, норма изнашивания может быть увеличена в 3 раза. На практике это означает, что организация возмещает основную часть затрат на приобретение оборудования, пока оно ещё относительно новое.
Вести учёт и делать взносы в амортизационный фонд именно в таком порядке наиболее целесообразно, когда речь идёт об имуществе, которое с каждым годом существенно теряет в производительности. Выработав определённый ресурс, оборудование требует всё больших вложений в обслуживание и ремонт, эффективность его снижается, несмотря на то, что формально срок службы основного средства ещё не истёк. Другими словами, прибыль от эксплуатации данного имущества начинает уменьшаться. В таких случаях в интересах собственника - как можно скорее списать затраты на покупку и иметь возможность возобновить основные средства из фонда амортизационных отчислений.
Однако нелинейное погашение стоимости возможно не всегда. Нельзя применять такой метод для имущества, относящегося:
- к уникальному оборудованию отдельных видов производств;
- к оборудованию и технике, имеющим срок полезного использования менее 3 лет (1–2 амортизационные группы);
- к легковым машинам (за исключением такси и служебных автомобилей);
- к офисной обстановке;
- к зданиям и ряду других объектов, входящим в группы № 8–10, согласно классификации основных средств по сроку полезного использования.
Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка?
Уже из названия метода - «уменьшаемого остатка» - становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.
Второй показатель, который необходим для вычислений, – норма амортизации. Она определяется, исходя из срока полезной эксплуатации имущества. Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n - срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление).
Третья составляющая формулы – коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.
Сама формула имеет следующий вид:
А = Со*(К*Ку) / 100, где
А – сумма списания;
Со – остаточная стоимость объекта;
К – норма износа;
Ку – коэффициент ускорения.
Разберём на примере, как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.
Исходные данные:
- сумма, затраченная на приобретение основного средства, – 50000 руб.;
- срок полезного использования – 5 лет;
- установленный бухгалтерией коэффициент ускорения – 2.
Вычислить размер амортизационного взноса можно двумя способами: используя месячную норму (срок службы перевести в месяцы) или рассчитав годовую, а затем разделив полученную сумму на 12.
Для расчётов понадобятся цифры и за год, и за месяц, поскольку амортизационные отчисления производятся ежемесячно, но годовая сумма износа необходима для определения остаточной стоимости объекта.
Начнём с определения нормы амортизации. Она составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес. или 100 %/60 мес.). Учитываем коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2) и получаем норму изнашивания за год – 40 % (3,34 % в месяц).
Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:
- В первый год остаточная стоимость равна первоначальной. Сумма списания составит: 50000 *40 /100 = 20000 руб. Или 1670 ежемесячно.
- Начисление амортизации на второй год эксплуатации начинаем с определения остаточной стоимости: 50000 – 20000 = 30000 руб. Воспользовавшись нашей формулой, посчитаем годовую сумму износа: 30000*40/100 = 12000 руб. (1000 в месяц).
- Сумму отчислений за третий год рассчитываем аналогичным образом: (30000–12000)*40/100 = 7200 руб./год или 600 руб. / месяц.
- На январь четвёртого года использования остаток от первоначальных издержек на покупку объекта составляет уже 10800 руб. (18000–7200). Соответственно, А = 10800*40/100 = 4320 руб. (ежемесячно - 360).
- На начало пятого года остаточная стоимость равна 10800 – 4320 = 6480 руб. Эта сумма составляет 13 % от цены основного средства, зафиксированной при постановке на баланс. Здесь стоит остановиться и обратиться к налоговому законодательству. Согласно ст. 259 НК РФ, в тот момент, когда балансовая стоимость имущества достигает 20 % от первоначальной суммы, порядок начисления амортизации изменяется. Чтобы сохранить ежемесячный график погашения амортизационных отчислений и списать понесённые затраты на объект в полном объёме, остаток распределяется по числу месяцев до конца срока эксплуатации. То есть 6480 делим на 12 месяцев и получаем сумму ежемесячного износа в последний год полезного использования – 540 руб.
Таким образом, на протяжении всего срока эксплуатации объекта его балансовая стоимость уменьшается на сумму амортизации, пока не достигнет нулевого значения.
Стоит отметить, что выбрав в качестве способа списания износа метод уменьшаемого остатка, применять его необходимо весь срок службы основного средства: с момента оприходования объекта (начиная с 1 числа следующего месяца) и до окончания амортизационных отчислений. Основанием для прекращения начисления амортизации служит полное погашение стоимости имущества или его снятие с баланса организации.
В чем суть нелинейного метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации?
Линейный метод |*| начисления амортизации является наиболее простым в применении и, как правило, вопросов у организаций не вызывает. А вот нелинейные методы, одним из которых является метод уменьшаемого остатка, применяют значительно реже из-за сложности расчетов. Но у тех бухгалтеров, которые поняли преимущества метода уменьшаемого остатка, на практике возникают проблемы с расчетом сумм амортизации в каждом отчетном периоде в зависимости от момента принятия объекта к учету (в начале отчетного года или в течение отчетного года). Об этом и пойдет речь сегодня.
* Информация о выборе способов и методов начисления амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"Наша организация планирует применить метод уменьшаемого остатка в отношении нескольких объектов основных средств:
Один объект (оборудование) мы намерены приобрести в декабре 2015 г.;
Второй объект (транспортное средство) приобретен в сентябре 2015 г.
Кроме того, у нас уже есть оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка.
В связи с этим возникли вопросы:
1. Как производится начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года?
2. Если объект принимают к учету не с начала отчетного (календарного) года, как правильно рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка в каждом отчетном году на протяжении периода эксплуатации объекта?
3. Как начисляют амортизацию в последнем году эксплуатации объекта?
4. Возможен ли пересмотр коэффициента ускорения на протяжении периода эксплуатации объекта и с какого момента?
Инна Сергеевна, бухгалтер"
Общее правило
При методе уменьшаемого остатка нужно рассчитать:
Норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения от 1 до 2,5 раза, который установила организация;
Годовую сумму начисленной амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации (п. 42 Инструкции № 37/18/6 *).
_______________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).
Теперь перейдем к конкретным вопросам.
Если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года
В случае с приобретением оборудования в декабре 2015 г. начало начисления амортизации совпадет с началом отчетного года и начнется с января 2016 г.
Предположим, что первоначальная стоимость оборудования составит 150 млн. руб., срок полезного использования - 5 лет. Организация приняла решение о применении метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2.
Годовая норма амортизационных отчислений в таком случае составит 40 % ((1 / 5 лет × 100 %) × 2 = 20 % × 2).
Примечание. Здесь и далее в примерах указаны годовые суммы амортизационных отчислений. Амортизацию надо начислять ежемесячно равными долями.
Соответственно при методе уменьшаемого остатка:
В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн. руб. (150 × 40 %);
Во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости (за минусом суммы амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (60 млн. руб.)) и составит 36 млн. руб. (90 × 40 %);
В 3-й год эксплуатации амортизация составит 21,6 млн. руб. ((90 - 36) × 40 %);
В 4-й год эксплуатации амортизация составит 12,96 млн. руб. ((54 - 21,6) × 40 %);
В 5-й (последний) год эксплуатации следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).
Если начало начисления амортизации не совпадает с началом отчетного (календарного) года
В случае с транспортным средством, которое приобретено в сентябре, момент начала начисления амортизации не совпадает с началом календарного года и начинается с октября 2015 г.
При этом возникает вопрос: в какой момент нужно рассчитывать остаточную
(недоамортизированную) стоимость - на начало каждого календарного года (на 1 января 2016, 2017 гг. и т.д.) или на 1 октября каждого отчетного года?
Напомню, что норму амортизации (годовая, месячная) рассчитывают в момент принятия решения о применении метода уменьшаемого остатка. Она может оставаться неизменной в последующие годы использования объекта (п. 42, приложение 2 к Инструкции № 37/18/6). Но даже при неизменной норме начисления амортизации недоамортизированную (остаточную) стоимость объекта определяют в обязательном порядке на начало каждого отчетного (календарного) года , и именно она выступает в качестве амортизируемой стоимости на протяжении следующего отчетного (календарного) года.
Предположим, что транспортное средство, которое приобретено в сентябре 2015 г., имеет первоначальную стоимость 100 млн. руб., срок полезного использования составляет 5 лет, применяется коэффициент ускорения 2, годовая норма амортизационных отчислений составляет 40 %. Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, то амортизация будет начисляться с октября 2015 г. по сентябрь 2020 г.
В этом случае расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка будет следующим:
Поскольку полный год эксплуатации объекта не совпадает в данном случае с календарным годом, в первый календарный год эксплуатации объекта амортизация будет начислена только за 3 месяца, оставшихся до конца отчетного (календарного) года (с октября по декабрь 2015 г.), и составит 10 млн. руб. (100 млн. руб. × 40 % / 12 × 3);
На начало 2016 г. остаточная стоимость составит 90 млн. руб. (100 - 10).
При этом норму амортизации не пересматривают (равна 40 %).
Сумма амортизации, начисленная за 2016 г. (январь - декабрь), будет равна 36 млн. руб. (90 × 40 %);
На начало 2017 г. остаточная стоимость составит 54 млн. руб. (90 - 36).
Сумма амортизации, начисленная за 2017 г. (январь - декабрь), будет равна 21,6 млн. руб. (54 × 40 %);
На начало 2018 г. остаточная стоимость составит 32,4 млн. руб. (54 - 21,6).
Сумма амортизации, начисленная за 2018 г. (январь - декабрь), будет равна 12,96 млн. руб. (32,4 × 40 %);
На начало 2019 г. остаточная стоимость составит 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).
Сумма амортизации, начисленная за 2019 г. (январь - декабрь), будет равна 7,78 млн. руб. (19,44 × 40 %);
На начало 2020 г. остаточная стоимость составит 11,66 млн. руб. (19,44 - 7,78).
Эту остаточную стоимость с целью завершения амортизации необходимо распределить на оставшиеся месяцы срока полезного использования - 9 месяцев (январь - сентябрь 2020 г.). Месячная сумма амортизации составит 1,296 млн. руб. (11,66 / 9).
Начисление амортизации в последнем году срока полезного использования
Может возникнуть вопрос: правильно ли будет на начало последнего отчетного года определить недоамортизированную стоимость и распределить ее на оставшиеся месяцы срока полезного использования? Или недоамортизированная часть стоимости подлежит включению в затраты на производство (расходы на реализацию) в полном объеме в последнем месяце?
Амортизацию по объектам основных средств начисляют ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или их выбытия (п. 32 Инструкции № 37/18/6). На основании этого организация должна обеспечить начисление амортизации в полном объеме (в размере амортизируемой стоимости) |*| .
В числе функций комиссии по проведению амортизационной политики организации предусмотрен не только выбор коэффициента ускорения при принятии метода уменьшаемого остатка, но и его пересмотр (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).
Хотя Инструкция № 37/18/6 не определяет конкретные случаи возможного пересмотра коэффициента ускорения при применении метода уменьшаемого остатка, в данном случае возможно руководствоваться нормами о допустимых случаях пересмотра сроков полезного использования, методов начисления амортизации (пп. 24, 37 Инструкции № 37/18/6).
То есть в течение отчетного года пересмотр коэффициента возможен в случаях:
Завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;
Изменения условий эксплуатации объекта;
Непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.
С начала отчетного года пересмотр также возможен как при проведении переоценки с привлечением оценщика, так и независимо от изменения условий эксплуатации, стоимости объекта и т.п. При этом обратите внимание, что возможность любых изменений порядка начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике организации.
Как следует из вопроса, в Вашей организации уже учтено оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка. Предположим, что коэффициент ускорения выбран равным 2, первоначальная стоимость оборудования составляет 90 млн. руб., срок полезного использования - 6 лет. Срок фактической эксплуатации до 1 января 2016 г. составит 2 года, сумма начисленной амортизации до 1 января 2016 г. - 30 млн. руб.
Если организация примет решение о пересмотре коэффициента ускорения с 1 января 2016 г., снизив его с 2 до 1,5, нужно будет рассчитать новую норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования. В таком случае этот срок составит 4 года (6 - 2), а новая годовая норма амортизации - 37,5 % (1 / 4 ×100 % × 1,5).
Расчет амортизации с 1 января 2016 г. нужно будет производить исходя из остаточной (недоамортизированной) стоимости, которая на 1 января 2016 г. составит 60 млн. руб. (90 - 30).
В 2016 г. (3-й год начисления амортизации) амортизация составит 22,5 млн. руб. ((90 - 30) × 37,5 % = 60 млн. руб. × 37,5 %).
В 2017 г. (4-й год начисления амортизации) амортизация будет равна 14,06 млн. руб. ((60 - 22,5) × 37,5 % = 37,5 × 37,5 %).
В 2018 г. (5-й год начисления амортизации) амортизация составит 8,79 млн. руб. ((37,5 - 14,06) × 37,5 % = 23,44 × 37,5 %).
В 2019 г. (последний год начисления амортизации) следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 14,65 млн. руб. (23,44 - 8,79) |*| .
* Информация об инструментах оптимизации амортизационных отчислений, в т.ч. применении коэффициента ускорения , доступна всем на портале сайт
Надеюсь, Вы получили ответы на все вопросы.
От редакции:
Материал согласован с Ириной Толкун, экспертом в области амортизационной политики.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в . Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.
Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.
Методы начисления амортизации основных средств
Линейный метод начисления амортизации основных средств
Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.
Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Пример расчета амортизации линейным способом
Метод уменьшаемого остатка
Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.
Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,
Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.
Норма А.=100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.
Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации
В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования
Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования
Пример расчета амортизации
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции
А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования
Пример расчета
Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.
Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.
Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .
