Расчет средней заработной платы (среднего заработка) ведется в порядке, определенном ст. 139 ТК РФ, в соответствии с которой Правительство РФ Постановлением от 24.12.2007 N 922 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее — Положение N 922). Однако на практике, несмотря на наличие указанных норм, при расчете среднего заработка можно столкнуться с неоднозначными ситуациями. Поэтому в данной статье разъясним последовательность исчисления среднего заработка, а также разберемся с наиболее сложными моментами при его расчете.

В первую очередь напомним, что для расчета среднего заработка необходимо:

1) правильно определить расчетный период;

2) определить выплаты, входящие в расчет.

Определение расчетного периода

Итак, согласно п. 4 Положения N 922 расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Например, работник уходит в отпуск с 05.11.2013. Расчетный период будет с 01.11.2012 по 31.10.2013.

При этом следует помнить, что согласно п. 5 Положения N 922 из расчетного периода исключается, например, время, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Отметим, что ч. 6 ст. 139 ТК РФ предусмотрено установление и иных периодов для расчета средней заработной платы, но если это не ухудшает положение работников. Такие периоды должны быть отражены в коллективном договоре, локальном нормативном акте организации. В данном случае расчет среднего заработка необходимо делать дважды: за 12 календарных месяцев (как положено по закону) и за установленный организацией период, дабы не выплатить работнику меньшую сумму.

Учет выплат, входящих в расчет

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от их источников. К таким выплатам согласно п. 2 Положения N 922 относятся, в частности, заработная плата, денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленные гонорары, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), выплаты, связанные с условиями труда, премии и вознаграждения.

Как видим, перечень довольно полный, но не является исчерпывающим.

Следует помнить, что при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (п. 3 Положения N 922). Также для расчета среднего заработка необходимо учитывать нормы п. 15 Положения N 922, в котором перечислены способы включения сумм премий и вознаграждений:

1. Ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, включаются в полном объеме в расчет среднего заработка, но не более одной выплаты по каждому показателю за каждый месяц расчетного периода. Другими словами, ежемесячные премии, выплаченные вместе с заработной платой за данный месяц в расчетном периоде, учитываются при подсчете среднего заработка по фактически начисленным суммам.

2. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц (квартальная, полугодовая премии и т.п.), включаются как фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода. Другими словами, если в расчетный период (12 месяцев) попадает полностью, к примеру, полугодие, за который работнику начислена выплата, эта выплата включается полностью. Если же в расчетный период попадает, например, только один месяц из квартала, то включается сумма пропорционально включаемому периоду (1/3 части вознаграждения).

Работник принят в организацию 06.05.2013. В июле ему была начислена премия в размере 15 000 руб. за II квартал без учета фактически отработанного времени. Отпуск предоставляется работнику с 05.11.2013.

При определении среднего заработка для расчета необходимо учесть 2/3 суммы начисленной премии, а именно 10 000 руб. (15 000 руб. x 2/3).

3. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения. То есть вознаграждение по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывается в полном размере, поскольку период, за который оно начислено, не превышает продолжительности расчетного периода.

Работник принят на работу 03.10.2011. В марте 2013 г. он был направлен в командировку. Расчетный период с марта 2012 г. по февраль 2013 г. отработан полностью. В мае была выплачена премия по итогам работы за 2012 г.

В данном случае средний заработок подлежит перерасчету с последующей выплатой работнику разницы.

Если расчетный период отработан не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, то премии и вознаграждения учитываются при расчете среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время.

Обратите внимание! Если ежемесячная или квартальная премия начислена за пределами расчетного периода, то она не включается в расчет среднего заработка (письма Роструда от 03.05.2007 N 1263-6 и от 03.05.2007 N 1233-6-1).

Расчет среднего заработка

Согласно п. 9 Положения N 922 средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Однако следует уточнить, что порядок определения среднего дневного заработка различается в зависимости от целей его начисления:

— для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

— для других случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Отпуск, компенсация за неиспользованный отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (п. 10 Положения) определяется следующим образом:

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, то средний дневной заработок исчисляется так:

Чтобы определить количество календарных дней в неполном месяце, применяют следующую формулу:

Кроме того, в некоторых случаях отпуск предоставляется в рабочих днях (см. ст. 291, 295 ТК РФ). И если отпуск (компенсация за неиспользованный отпуск) предоставляется в рабочих днях, то согласно ст. 139 ТК РФ и п. 11 Положения N 922 для определения среднего дневного заработка используется следующая формула:

Умножив средний дневной заработок на количество дней отпуска, предоставляемого в рабочих днях, получим сумму отпускных к начислению.

Трудовой договор с работником заключен на осенний сезон с 01.08.2013 по 31.10.2013. Оклад работника составляет 25 000 руб. в месяц. Дни отпуска не были им использованы, соответственно, они подлежат компенсации по окончании срока действия договора. Расчетный период (с 01.08.2013 по 31.10.2013) отработан полностью. С 08.09.2013 по 10.09.2013 (три рабочих дня) работник находился в неоплачиваемом отпуске, в связи с этим за сентябрь начислена заработная плата в размере 21 428,57 руб. (25 000 руб. х 18 раб. дн. / 21 раб. дн.).

В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде составляет 71 428,57 руб. (25 000 руб. х 2 + 21428,57 руб.).

Согласно производственному календарю для шестидневной рабочей недели на 2013 год в расчетный период следует включить 79 рабочих дней, из которых три рабочих дня приходятся на неоплачиваемый отпуск.

При этом согласно ч. 1 ст. 121 ТК РФ в стаж, дающий право на оплачиваемый отпуск, помимо фактически отработанного времени включается время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

Обращаем внимание на то, что расчет среднего заработка должен производиться по календарю шестидневной рабочей недели, даже если в организации установлен режим пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями.

Среднедневной заработок работника составит 939,85 руб. (71 428,57 руб. / 76 раб. дн.).

Работник полностью отработал три месяца, значит, количество дней неиспользованного отпуска составит шесть дней (2 раб. дн. х 3 мес.).

Величина компенсации за неиспользованный отпуск — 5 639,1 руб. (939,85 руб. x 6 дн.).

Другие случаи начисления среднего дневного заработка. По общему правилу, установленному п. 9 Положения N 922, средний дневной заработок определяется следующим образом:

К сведению. При суммированном учете рабочего времени средний заработок (кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска) определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате (п. 13 Положения N 922).

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, то в расчет среднего заработка следует взять суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения N 922).

Работник принят на работу 01.08.2011.

С 01.11.2012 он был отправлен в командировку, из которой прибыл 31.10.2013.

С 05.11.2013 его снова отправили в командировку.

В данном случае расчетный период с 01.11.2012 по 31.10.2013 является исключаемым.

Соответственно, для расчета среднего заработка следует взять период с 01.11.2011 по 31.10.2012.

Если нет фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до его начала. В соответствии с п. 7 Положения N 922 в этом случае средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Работник принят на работу по совместительству с 01.10.2013. Он написал заявление на предоставление ему отпуска с 21.10.2013 на 14 кал. дн., так как с этой даты ему предоставляется отпуск по основному месту работы. Оклад работника — 9 000 руб.

В соответствии с п. 19 Положения N 922 лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в общем порядке. То есть в данном случае средний заработок определяется исходя из размера фактически начисленной заработной платы за отработанные дни в октябре 2013 года.

Расчет количества календарных дней в неполном календарном месяце следует произвести с учетом правил, установленных в абз. 3 п. 10 Положения N 922.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в октябре, — 20.

Соответственно, количество календарных дней для расчета среднего заработка — 18,97 (29,4 х 20 / 31).

За фактически отработанное время следует начислить работнику 5 478,26 руб. (9 000 руб. х 14 раб. дн. / 23 раб. дн.).

Средний дневной заработок для оплаты отпуска составит 288,79 руб. (5 478,26 руб. / 18,97 дн.).

Отпускные работник получит в размере 4 043,06 руб. (288,79 руб. х 14 кал. дн.).

Если нет фактически начисленной зарплаты или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. В данном случае согласно нормам п. 8 Положения N 922 средний заработок определяется исходя из установленной работнику тарифной ставки (оклада).

Трудовой договор с работником заключен 01.10.2013.

Оклад установлен в размере 25 000 руб.

С 01.10.2013 по 01.11.2013 работник находился в командировке (32 кал. дн.).

Из расчетного периода исключается время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (п. 5 Положения N 922). Получается, что работник не имел фактически начисленной зарплаты и фактически отработанных дней до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Среднее число календарных дней в месяце составляет 29,4 (п. 10 Положения N 922).

Средний дневной заработок работника равен 850,34 руб. (25 000 руб. / 29,4 дн.).

Соответственно, командировочные составят 27 210,88 руб. (850,34 руб. х 32 дн.).

Учет повышений тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения)

Чтобы правильно рассчитать средний заработок при повышении в организации тарифных ставок (окладов), следует руководствоваться п. 16 Положения N 922, в соответствии с которым порядок индексации зависит от периода, в котором произошло повышение окладов.

В каком порядке рассчитать средний заработок, если повышение тарифных ставок (окладов) произошло в расчетный период? Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Оклад работника в 2012 г. составлял 20 000 руб., а с 01.01.2013 в связи с повышением окладов всем работникам организации стал составлять 23 000 руб. Всем работникам ежемесячно начисляются премии в размере 5 000 руб.

С 30.09.2013 работник уходит в отпуск на 14 кал. дн.

За расчетный период с 01.09.2012 по 31.08.2013 произведены следующие начисления:

— за сентябрь-декабрь 2012 г. заработная плата 81 304,35 руб., ежемесячные премии 17 826,09 руб., отпускные за октябрь (с 01.10.2012 — 14 кал. дн.) 11 904,76 руб. Ежемесячная премия за октябрь начислена пропорционально отработанному времени;

— за январь-август 2013 г. 224 000 руб.

Согласно п. 5 Положения N 922 в расчет среднего заработка не включаются дни, а также суммы, начисленные за время, приходящееся на отпуск в октябре 2012 года.

Повышающий коэффициент исходя из положений абз. 2 п. 16 Положения N 922 будет равен 1,15 (23 000 руб. / 20 000 руб.).

В данном случае средний заработок работника формируют суммы должностного оклада и премии. В силу абз. 6, 7 п. 16 в рамках повышения среднего заработка на коэффициенты учитываются только суммы должностного оклада работника. Суммы ежемесячных премий не корректируются, поскольку эти премии установлены в абсолютных размерах. Также при определении среднего заработка учитывается премия за октябрь 2012 года в фактически начисленной сумме — ее расчет произведен пропорционально отработанному времени (абз. 5, 6 п. 15 Положения N 922).

Сумму заработка за расчетный период 2012 года следует скорректировать. С учетом повышающего коэффициента она составит 93 500 руб. (81 304,35 руб. х 1,15).

Соответственно, для расчета среднего дневного заработка учитывается сумма 335 326,09 руб. (93 500 + 17 826,09 + 224 000).

Из расчетного периода нужно исключить дни отпуска, приходящиеся на октябрь 2012 года. В данном месяце остается учесть только 17 кал. дн. Согласно абз. 3 п. 10 Положения N 922 среднемесячное количество календарных дней в октябре составит 16,12 (29,4 x 17 / 31).

Среднее количество календарных дней, приходящихся на расчетный период, будет равно 339,52 дн. (29,4 дн. х 11 + 16,12 дн.).

Средний дневной заработок составит 987,65 руб. (335 326,09 руб. / 339,52 дн.).

Работник получит отпускные в сумме 13 827,1 руб. (987,65 руб. х 14 дн.).

В каком порядке рассчитать средний заработок, если повышение тарифных ставок (окладов) произошло после расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка? В данном случае повышается весь средний заработок, исчисленный за расчетный период, за исключением сумм выплат, установленных к тарифным ставкам (окладам) в диапазоне значений и в абсолютных размерах.

С 01.11.2013 в организации были повышены должностные оклады работников. Один из работников с 11.11.2011 уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 кал. дн.

Расчетный период с ноября 2012 г. по октябрь 2013 г. отработан полностью.

Должностной оклад работника до 31.10.2013 составлял 20 000 руб., а с 01.11.2013 был увеличен до 23 000 руб.

Коэффициент индексации для исчисления среднего заработка равен 1,15 (23 000 руб. / 20 000 руб.).

Средний дневной заработок составит 680,27 руб. (20 000 руб. х 12 / (12 х 29,4 дн.)).

Сумма среднего дневного заработка работника с учетом коэффициента индексации — 782,31 руб. (680,27 руб. x 1,15).

Сумма отпускных работника составит 10 952,34 руб. (782,31 руб. x 14 дн.).

В каком порядке производится индексация среднего заработка, если повышение окладов произошло в период его сохранения? Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

С 01.11.2013 в организации были повышены должностные оклады работников. Сотруднику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 28.10.2013 по 10.11.2013. До повышения оклад сотрудника составлял 20 000 руб., после повышения — 23 000 руб. Расчетный период с октября 2012 г. по сентябрь 2013 г. отработан полностью.

Повышению подлежит часть среднего заработка с даты повышения оклада до окончания отпуска — с 01.11.2013 по 10.11.2013.

Повышающий коэффициент равен 1,15 (23 000 руб. / 20 000 руб.).

За расчетный период работнику начислено 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.).

Средний дневной заработок, рассчитанный до повышения, будет равен 680,27 руб. (240 000 руб. / (12 х 29,4 дн.)).

За период отпуска с 01.11.2013 по 10.11.2013 сумму среднего дневного заработка надо пересчитать с учетом повышающего коэффициента. За этот период работник должен получить 7 823,11 руб. (680,27 руб. х 1,15 х 10 дн.).

Соответственно, следует доплатить работнику 1 020,41 руб. (7 823,11 руб. — 680,27 руб. х 10 дн.).

Каждый работающий по трудовому договору имеет право на ежегодный отпуск с сохранением заработной платы. Право на отпуск гарантировано всем категориям персонала: основным работникам, совместителям, занятым по срочным трудовым договорам, надомникам. Пока сотрудник находится в отпуске, организация удерживает за ним должность и средний заработок. В данной статье мы рассмотрим что входит в расчет отпускных.

Что входит в расчет отпускных: формула

Отпускные выплаты рассчитываются как произведение количества дней отпуска и среднего дневного заработка (СДЗП). Отсюда вытекает 2 основных вопроса: сколько дней отпуска положено отдельным категориям работников и как рассчитать среднедневную заработную плату?

Длительность отпуска устанавливается гл. 19 ТК РФ и иными нормативными актами, касающихся отдельных должностей и условий труда. Обычно длительность отпуска составляет 28 дней, однако для некоторых категорий работников есть исключения.

Дополнительные дни отпуска предоставляются работникам, занятым во вредных, опасных условиях, работающим на Крайнем Севере.

База для расчета средней заработной платы (СЗП)

Порядок расчета СЗП устанавливается Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства РФ от 11.11.2009 № 916 ). Положение устанавливает, что в расчет CЗП включаются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (источники выплат при этом не имеют значения): оклад, сдельная оплата труда, стимулирующие выплаты, премии (не все) и т.д.

Не учитываются при расчете отпускных:

• материальная помощь;
• компенсационные выплаты;
• премии, не включаемые в систему оплаты труда;
• доходы от участия в УК;
• проценты по вкладам и т.п.

Расчет периода отпускных

Периоды, включаемые в расчет отпускных

CЗП рассчитывается на основе фактически начисленных сумм и фактически отработанного времени. Период, за который учитывается ЗП – один год, предшествующий уходу в отпуск. При этом считается ЗП полных 12 календарных месяцев, то есть с 1 по последнее число. Например, если работник уходит в отпуск 10 июня 2016, то в расчет СЗП включаются все выплаты с 1 июня 2015 по 31 мая 2016.

Из расчета СЗП исключаются больничные, отпуска по беременности и родам, дни, когда работник получал ЗП, исчисленную из СЗП (простои, забастовки, дополнительные выходные по уходу за детьми-инвалидами и т.д.).

Если работник не получал ЗП за последние 12 месяцев, CЗП считается исходя из начислений, произведенных за предшествующие 12 месяцев. В случае, когда сотрудник работает в организации меньше года, расчетным периодом будет тот, который он фактически отработал.

Периоды больничных включаются в дни стажа, т.е. по ним начисляются дни отпуска, однако выплаты, произведенные за это время, в расчет отпускных не берутся. К примеру, сотрудник отработал полный год, однако 2 месяца был на больничном. В таком случае работник имеет право на 28 оплачиваемых дней отпуска, однако CЗП будет считаться без учета выплат по больничному листу, т.к. оплата по ним производится частично по среднему заработку.

Периоды, не включаемые в расчет отпускных

В расчет отпускных не включаются:

• время отсутствия без уважительных причин, прогулы;
• отпуска за свой счет более 14 календарных дней за год
• декрет.

Однако тут тоже есть свои нюансы. К примеру, если женщина, находясь в отпуске по уходу за ребенком, все же выходит на неполный рабочий день, дни отпуска и CЗП рассчитываются для нее в общем порядке. Это связано с тем, что режим работы и количество ставок не влияют на длительность отпуска. То есть, проработав на полставки целый год, женщина будет иметь право на 28 рабочих дней оплачиваемого отпуска. Однако это существенно повлияет на сумму отпускных. Дело в том, что, работая на полставки, сотрудник получает ЗП в два раза меньше, чем он мог бы получать, работая на целую ставку, поэтому и отпускные у него будут приблизительно в 2 раза меньше.

Расчет среднедневной заработной платы

СДЗП для целей расчета отпуска рассчитывается путем деления суммы СЗП на 12 месяцев и на среднее число календарных дней в месяце (показатель, устанавливаемый законодательно). В настоящее время Постановлением № 916 установлено среднее число календарных дней 29,3. Таким образом, при расчете СДЗП в знаменателе будет 12*29,3=351,6 (при условии, что отработаны все 12 месяцев). Однако если какое-то время человек не работал, то такие дни исключаются из расчета СДЗП.

Пример расчета среднедневного заработка с учетом больничного

Иванов И.И. уходит в отпуск 15 января 2016 на 28 календарных дней. С 1 февраля по 15 марта 2015 Иванов И.И. был на больничном. Для расчета берется период с 1 января 2015 по 31 декабря 2015, за который Иванов заработал 200 000 руб.

Расчет отработанных дней производится следующим образом.

• Считаем число месяцев, отработанных полностью.

• Считаем количество дней, отработанных в марте, в соответствии с методикой Положения № 916 . Для этого среднее число месяцев (29,3) умножаем на количество фактически отработанных

дней месяца и делим на количество календарных дней в этом месяце.

29,3*(31-15)/31=15,1

• Считаем общее среднее количество календарных дней.

10*29,3+15,1=308,1

Считаем отпускные:

(200000/308,1)*28=18175,92 руб.

Пример учет премий при расчете отпускных

Включение сумм премий в расчет CЗП зависит от ее вида (п. 15 Положения). Если работник получает ежемесячную премию, то в расчет CЗП берется не более одной выплаты за каждый показатель (в месяц). Например, если в декабре работник получил 2 премии за выполнение плана работ, то в расчет отпускных войдет только 1 премия.

Если период, за который начислена премия, превышает период, по которому рассчитывается отпуск, то такая премия берется в расчет только в размере месячной части.

Пример. Петров П.П. уходит в отпуск 1 июня 2016. В декабре Петров получил премию по итогам работы за год в размере 36 000 руб. Таким образом, для расчета СЗП берется период с 1 июня 2015 по 31 мая 2016. Так как премия была начислена за год, а в расчетный период входят только 7 месяцев (июнь-декабрь 2015), в расчет отпускных берут только суммы за эти месяцы.

Сумма, премии, включаемая в расчет отпускных = 36 000*количество раб. дней в июне-декабре 2015/количество раб. дней в году.

Особенности расчета отпускных при повышении зарплаты

Если в организации производилось повышение ЗП, то бухгалтер обязан проиндексировать выплаты при расчете СЗП. Однако индексации подлежат не все выплаты, а только оклад и надбавки к окладу. Например, надбавка 10 % к окладу за звание «Заслуженный работник». При этом не подлежат увеличению надбавки с нефиксированной процентной ставкой (например, от 5 до 15%), а также другие надбавки, не связанные с окладом или установленные в фиксированном значении (например, 20 000 руб. за особые результаты работ).

Порядок индексации зависит от периода, когда организация производила повышение зарплат.

Ситуация №1 . Повышение произошло в период, за который рассчитывается СЗП. В такой ситуации работодатель повышает те выплаты, которые производились до повышения.

Ситуация №2 . Повышение произошло до отпуска, но после периода расчета.

Например, сотрудник уходит в отпуск 10 июня 2016, а повышение произошло с 1 июня 2016. Таким образом, период для расчета – с 1 июня 2015 по 31 мая 2016.

В такой ситуации работодатель повышает все выплаты, которые производились до повышения оплаты труда.

Ситуация №3 . Повышение производится в период, когда работник находится в отпуске. В таком случае индексируют все выплаты за период расчета, но начиная с дней отпуска, когда произошла индексация.

При расчете СДЗП вычисляют коэффициент увеличения ЗП. Для этого новую сумму ЗП делят на старую.

Бывает обратная ситуация: ЗП в организации уменьшается. В этом случае индексации выплат в меньшую сторону не производится. Например, работник в январе получал ЗП 30 000. С 1 июля ЗП в организации повысили на 10 %, а в ноябре понизили на 5%. В январе следующего года он ушел в отпуск. В этой ситуации бухгалтер должен проиндексировать на 10% все выплаты, произведенные до 1 июля, а понижение ЗП в ноябре на расчет отпускных не повлияет.

Как рассчитать отпускные при отпуске авансом?

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется сотруднику после того, как он отработал в организации не менее полугода. Однако работодатель может предоставить отпуск и ранее, если обе стороны на это согласны. Бывают ситуации, когда работник отгулял 28 дней до истечения года работы (т.е. авансом), а потом уволился. В такой ситуации работник обязан вернуть организации выплаты по оплаченным ему дням, за которые он не отработал. Как правило, эти выплаты вычитаются из ЗП при увольнении.

Итоги

Таким образом, расчет отпускных – весьма сложный процесс, имеющий множество нюансов. Cледует помнить, что на расчет отпускных влияет 2 главных фактора: периоды, включаемые в расчет отпускных, и выплаты, произведенные за эти периоды.

Понятие «средняя заработная плата» (СЗП) подразумевает денежное вознаграждение, получаемое сотрудником компании за определённый период (обычно за месяц). Средний заработок отличается от среднемесячного дохода, поскольку последний может состоять не только из заработной платы. В доход могут входить пенсия или выплаты по линии социального страхования, которые в расчёт не входят. Чтобы грамотно рассчитать СЗП, необходимо проанализировать доходы работника и руководствоваться актуальными нормами законодательства.

Расчёт СЗП обычно используется для исчисления каких-либо выплат, напрямую не связанных с исполнением трудовой функции. А для сравнительного анализа группы сотрудников применяется понятие медианной заработной платы. То есть усреднённая з/п по цеху, подразделению компании или отрасли.

Необходимость расчёта СЗП возникает в следующих случаях:

• при оформлении сотруднику очередного обязательного отпуска либо при расчёте полагаемого в таком случае денежного содержания;
• при увольнении сотрудника или в случае предоставления ему денежной компенсации за ту часть отпуска, которую сотрудник не использовал;
• по запросам управления статистического учёта, следственных органов и т. п.;
• по требованию самого сотрудника, имеющего право на получение соответствующей информации только в отношении себя.

Средний заработок за день, месяц или год - важный показатель, используемый для расчёта пособий и разнообразных выплат

Как определить среднюю зарплату работника

Методика расчёта СЗП регламентируется Постановлением Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 . В 2017 году действует редакция ПП № 257 от 25 марта 2013 года. Приведённая методика расчёта средней заработной платы является подзаконным актом и опирается на Трудовой кодекс РФ. Конкретно - на ст. 139 (в ред. ФЗ от 30.06.2006 N 90-ФЗ).

Этот же аспект регулируется и ст. 255 п.7 Налогового кодекса РФ. Эти вопросы нельзя смешивать из-за различного подхода к самому понятию заработной платы. Налоговый кодекс предполагает все виды начислений сотруднику относить в минус и вычитать из норматива налога для предприятия, поскольку с этих сумм налог начислен по форме НДФЛ.

Как рассчитать СЗП бухгалтеру

Бухгалтерский учёт отличается от налогового учёта и разделяет вознаграждения, получаемые сотрудником, на следующие виды:

• начисления производственного характера, непосредственно связанные с трудовой деятельностью;
• начисления компенсационного характера, такие как оплата проезда к месту работы, компенсация затрат на питание и т. п.;
• социальные выплаты: начисления по временной нетрудоспособности, материальная помощь.

Для расчёта средней заработной платы бухгалтерий применяются только выплаты первого типа: «Начисления производственного характера». Особо рассматривается вопрос премий. В расчёт включаются премии, связанные с исполнением сотрудником функциональных обязанностей. В приказах по организации, такие премии обычно содержат предлог «за». Например: «За высокие достижения», «За новаторский подход, рационализацию производства» и т. п.

Премии к праздничным датам, по поводу юбилеев и подобные им к производственным выплатам не относятся и в расчёт средней заработной платы не включаются.

Не все доходы включаются в расчёт среднего заработка

Определение расчётного периода для СЗП

Расчёт СЗП состоит из четырёх последовательных операций:

• определение расчётного периода;
• нахождение суммы, включаемой в расчёт СЗП;
• расчёт дневной или часовой зарплаты;
• исчисление СЗП за определённый период.

Если исполняется запрос на определение СЗП от уполномоченного лица или организации, то период, за который следует произвести расчёт, должен быть указан. В противном случае запрос будет некорректным.

Для оплаты ежегодного обязательного отпуска применяется расчёт СЗП за предшествующие 12 месяцев . Кроме случаев, когда сотрудник проработал в организации меньше года (вновь трудоустроенный). В этом случае определение СЗП осуществляется за отработанный период. Здесь есть свои особенности, регламентируемые пунктами 4–7 Постановления Правительства № 922. Из подсчёта исключаются одновременно суммы, выплаченные сотруднику за время, исключённое из расчётного периода, если:

• сотрудник не работал и получал среднюю заработную плату, её часть либо находился в отпуске без содержания;
• освобождался от работы по больничному листу, в связи с беременностью и родами, по уходу за ребёнком или инвалидом;
• по каким-либо причинам, не зависящим от сотрудника или работодателя, сотрудник не мог исполнять свои обязанности: вынужденный простой, забастовка и т. д.

Если сотрудник не работал в расчётном периоде, то для расчёта СЗП можно принять предыдущий год, фактически отработанные дни в текущем месяце, или взять за основу расчёт на основании его оклада (тарифной сетки, почасовой ставки и т. п.).

Из чего складывается фактическая заработная плата

Расчёт суммы выплат, фактически заработанных сотрудником за принятый период, в соответствии с п.п. 5–8 ПП № 922 складывается из следующих доходов:

• з/п по тарифу (окладу);
• сдельная з/п;
• процента от дохода (выручки);
• премии производственного назначения;
• доплаты за особые навыки (знание иностранного языка, совмещение профессий, работу с допуском до секретных документов, бригадирство и т. д.);
• территориальные надбавки (коэффициенты: районный, высокогорный, безводный);
• ночные, сверхурочные, надбавки за тяжёлые и вредные условия;
• прочие выплаты производственного характера, предусмотренные коллективным договором или локальным актом - положением о форме оплаты труда;
• нематериальная форма оплаты. При этом сумма учитывается в денежном эквиваленте;
• индексация з/п, которая принимается в расчёт с даты её фактического применения.

В законе указано, что учитываются все выплаты, независимо от источника финансирования. В данном случае, это не статьи бухгалтерских проводок (счета 44, 91 и др.), а способ поступления средств: госбюджет, оплата по договорам и другие пути получения дохода.

Входят ли надбавки в расчёт среднемесячного заработка

По основной заработной плате и надбавкам вопросов, как правило, не возникает. Региональные надбавки регламентируются на уровне Федеральных положений, а локальные прописаны в трудовом соглашении или уставе компании. При возникновении спорных вопросов следует воспользоваться табелем учёта рабочего времени как первичным документом. Больше всего проблем случается с включением в расчёт премий.

Бухгалтер-расчётчик на предприятии должен уметь исчислять средний заработок для разных целей

ТК своей статьёй 135 (30.06.2006 N 90-ФЗ) полностью отдал вопросы премирования на откуп работодателю. Порядок премирования рекомендуется в обязательном порядке прописать в локальном акте предприятия. При этом следует учитывать требования пункта 15 ПП № 922.

Общие правила учёта премий в СЗП

Если бухгалтеру необходимо включить в расчёт среднего заработка премии, следует принимать во внимание, что:

• всегда учитываются премии производственного характера;
• в обязательном порядке учитывается одна премия по итогам работы за год и выслуге лет. Для таких выплат сделано исключение. Они включаются независимо от момента начисления. Количество квартальных премий не должно быть больше четырёх, и не больше 12 премий по итогам месяца (при расчёте СЗП за год);
• включается не более одной премии за каждый показатель в течение месяца. Например, если в феврале сотрудник получил несколько премий с формулировкой «За высокие показатели…», то в расчёт принимается одна. Первая по времени начисления или та, в которой указана большая сумма. Законом вопрос не регулируется;
• в расчёт берутся премии по времени начисления, а не выплаты. Премия берётся в полном объёме, если по срокам укладывается в определяемый период. Иначе берётся часть премии в пропорции к отработанному времени;
• если премия выдана по результатам работы за период, в течение которого сотрудник работал не постоянно, то размер зачисления премии пропорционально уменьшается. Но только если это не было учтено в сумме самой премии на стадии её начисления;
• когда в течение расчётного периода времени было повышение тарифа (должностного оклада), с момента такого повышения средний заработок увеличивается на соответствующий коэффициент. При смене перечня выплат, такой коэффициент определяется, как отношение вновь установленных выплат к ранее действовавшим.

Нормативные акты по начислению средней заработной платы прописаны нечётко. Документ пестрит фразами типа «и другие показатели…», или «с учётом требований локальных документов». Что позволяет манипулировать понятиями. К счастью, порядок начисления средней заработной платы редко проверяется контролирующими органами.

Формула начисления отпускных

После определения расчётного периода и определения суммы производственных выплат за этот период, наступает момент расчёта СЗП. За месяц СЗП рассчитывается делением начисления на 12 (месяцев в году). Но на практике, при расчётах, приходится иметь дело со средней з/п за один день. При полной занятости работника, расчёт СЗП осуществляется по формуле:

СЗП (за 1 день) = ЗП (сумма)/12*29.3, где:

• СЗП - средняя з/п;
• ЗП (сумма) – сумма производственных выплат за принятый период;
• 12 - количество месяцев с полной занятостью сотрудника;
• 29,3 - коэффициент, учитывающий среднее количество календарных дней в месяце. Корректировка проведена 2.04.2014 года в связи с пересчётом количества праздничных дней (до этого применялся коэффициент 29,4).

При неполной занятости работника в расчётный период, формула расчёта СЗП принимает следующий вид:

СЗП за день = ЗП (общая) / (ПМ Х 29,3 + Ч), где:

• ПМ - месяцы с полной занятостью;
• Ч - рассчитанное количество дней в месяце с неполной занятостью работника;
• Ч = 29,3 / Д Х О;
• Д - количество календарных дней в месяце с неполной занятостью;
• О - фактически отработанные дни в том же месяце.

На этом завершается расчёт СЗП за день. После этого при расчёте отпускных полученная СЗП за один день умножается на продолжительность предоставляемого отпуска.

Выплата отпускных производится после того, как бухгалтер убедится, что среднедневной заработок рассчитан верно

Примеры расчёта СЗП

Чтобы полностью разобраться в нюансах исчисления среднего заработка, разберём порядок его определения на конкретных примерах.

Как рассчитать средний дневной заработок для начисления отпускных

Необходимо начислить отпускные сотруднику. Согласно приказу по компании, сотруднику «А» предоставлен отпуск на 14 дней с 8 мая 2017 года. Прибавляем 14 дней, получаем, что к работе ему нужно преступить с 22 мая зарплата. В отпуск попадает один праздник - 9 мая. Праздники в количестве календарных дней не учитываются (выходные учитываются). Итого, на работу сотрудник должен выйти 23.05.2017.

Приступаем к расчёту суммы выплаты по отпускному пособию.

Расчётный период с 01.05.2017 по 30.04.2017. В феврале «А» отгулял 14 дней обязательного отпуска. Оклад сотрудника 40 000 рублей. За 11 полных месяцев расчётного периода сотрудник получил 440 000 рублей.

В феврале «А» 14 дней отдыхал и столько же работал (28 – 14 = 14), поэтому он получил 20 000 рублей за фактически отработанное время. Общее начисление за год 440 000 + 20 000 = 460 000 рублей.

СЗП за день = ЗП (общая) / (ПМ Х 29,3 + Ч),

Ч = 29,3 / 28 Х 14 = 14,7. Подставляем значения в формулу:

СЗП за день = 460 000 / (11 Х 29,3 + 14,7) = 1 364,99 руб.

Отпускные за 14 дней составят 14 Х 1364,99 = 19 109,86 руб.

Как посчитать среднюю заработную плату за квартал

Для проверки начислений используем ведомости по заработной плате. В ручном режиме находим производственные выплаты сотруднику. Общая полученная сумма за вычетом социальных выплат, о чём говорилось выше. Результаты выборки по месяцам: июль - 40 000 рублей, август - 40 000 рублей, сентябрь - 40 000 рублей. Всего 120 000 рублей. Средняя месячная заработная плата за месяц в третьем квартале составила 120 000 / 3 = 40 000 рублей.

Вычисление среднего заработка приводится нередко требуется для составления соответствующей справки. Унифицированной формы у такой справки нет. Формат устанавливается в соответствии с требованиями к документу от инициатора запроса.

Образец документа может устанавливаться локальным актом компании. Чаще всего справку о заработной плате (или СЗП) требуют банки, для открытия кредитной линии, центр занятости - для постановки безработного на учёт. Требуется справка о доходах для назначения пенсии или получения визы в иностранном посольстве.

Форма справки должна содержать сведения о сотруднике, достаточные для его идентификации, реквизиты компании, выдавшей справку . Подписывается справка бухгалтером (главным бухгалтером) и первым руководителем.

Актуальная форма справки о заработной плате (01.06.2017) может использоваться компаниями и ИП

Особые положения для расчёта среднемесячного заработка

Козьма Прутков говорил, что невозможно объять необъятное. Это относится и к расчёту СЗП. Предусмотреть все возможные ситуации нельзя. Особый способ расчёта существует для учителей и преподавательского состава вузов, для сотрудников, в отношении которых действует суммарный учёт рабочего времени и ещё ряда категорий специалистов.

Например, не регламентируется положение о премировании «За выполнение особо важного задания». Считать ли это производственным вознаграждением, если выполненные работы не предусмотрены трудовым договором сотрудника? Статья 60 ТК РФ запрещает требовать от сотрудника работ, не предусмотренных трудовым договором. Соответственно, вознаграждение можно рассматривать как незаконное, тогда его нельзя учитывать при расчёте СЗП.

Статья 134 ТК РФ прямо предусматривает ежегодную индексацию зарплаты работодателем. Как быть, если такая индексация не предусмотрена коллективным трудовым соглашением? Вывод напрашивается один: «Требуется продуманное составление учредительных документов и локальных актов, тогда выплаты, зависящие от среднего заработка, будут начисляться правильно».

Широко распространённая бухгалтерская программа 1С не всегда корректно рассчитывает отпускные пособия и СЗП. Но если найти показатель в ручном режиме и составить верную проводку, результаты вычислений легко вписываются в общий контекст программы. В дальнейшем 1С учитывает рассчитанные показатели при составлении оборотно–сальдовой ведомости и всех видов бухгалтерской отчётности.