После того как предприятие произведет продукцию ему необходимо ее реализовать, т.е при этом он несет дополнительные расходы: погрузка, разгрузка, реклама и т.д.
В отличие от затрат на производство продукции расходы периода не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.
Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта.
К расходам по реализации относятся затраты, связанные с реализацией товарно-материальных запасов:
заработная плата работников отдела реализации (сбыта) товаров с отчислениями от нее;
расходы по страхованию собственности отдела реализации;
командировочные расходы работников отдела;
износ и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации товаров;
расходы по доставке грузов до пункта отправления иногородним покупателям и по доставке внутригородским покупателям, а также расходы на погрузочно-разгрузочные и погрузочные работы;
затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, если затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад;
расходы по изучению рынка сбыта (затраты на маркетинг), на рекламу, на участие в выставках, ярмарках.
Комплекс маркетинговых коммуникаций на фирме включает в себя как рекламу, так и стимулирование сбыта. Непосредственное руководство рекламной деятельностью на фирме осуществляет менеджер по рекламе, который подчиняется генеральному директору. Реклама носит комплексный характер и имеет, в настоящее время, чисто имиджевую направленность. Для рекламы продукции и услуг фирма использует прессу, типографскую продукцию, спонсорство. Средства на рекламу заложены в финансовом плане.
Стимулирование сбыта происходит за счет системы отдельных мероприятий, рассчитанных как на потребителей и посредников (выставки-продажи) демонстрации, дегустации, презентации и т.д, так и на собственный торговый персонал (материальные и моральные поощрения, служебный рост).
В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.
Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 7110 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств- если они произведены указанными производствами и хозяйствами.
Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ и услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров.
Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) учитываются на одноименном счете 7110 , который корреспондируется со следующими счетами:
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов по счету 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»*
|
Образование резерва на предстоящие расходы на ремонт основных средств, |
|||
|
Начисление износа основным средствам отдела сбыта |
|||
|
Начисление амортизации нематериальным активам (лицензии, торговые марки и знаки, патенты и т.п.), |
|||
|
Стоимость материалов, использованных в процессе реализации товаров (работ |
|||
|
Расходы, связанные с приобретением страхового полиса |
|||
|
Начисление заработной палаты работникам по реализации: |
|||
|
Начисление социального налога |
|||
|
Стоимость услуг других организаций по реализации продукции, товаров, услуг |
|||
|
Расходы по текущей аренде основных средств |
|||
|
Расходы служебных командировок работников |
|||
|
Закрытие счета 811 в конце отчетного периода |
Затраты на производство продукции - это расходы по обычным видам деятельности, которые связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В совокупности с расходами на продажу они формируют затраты на производство и реализацию продукцию. Подробнее о применяемых для их учета счетах, а также вопросах анализа расходов расскажем в нашей консультации.
Счета учета затрат на производство и продажу
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что затраты предприятия на производство и реализацию продукции учитываются на следующих активных синтетических счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Возникновение таких затрат отражается по дебету указанных счетов и кредиту, в частности, следующих:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 10 «Материалы»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Так, например, начисление заработной платы работникам основного производства отражается так: Дебет счета 20 - Кредит счета 70.
А оказанные транспортной организацией услуги по доставке товаров покупателям: Дебет счета 44 - Кредит счета 60.
Планирование затрат на производство и реализацию продукцию
Учитывая, что затраты по обычным видам деятельности обычно имеют наибольший удельный вес в общей величине расходов любой организации, вопросам их анализа и планирования, как правило, уделяется и повышенное внимание.
Анализ затрат на производство и реализацию продукции может проводиться как по составу, структуре, динамике в рамках одной организации, так и путем их сравнения со среднеотраслевыми показателями или, при наличии соответствующих сведений, — с данными конкурентов.
В вопросах управления затратами организации важное место занимает составление смет затрат на производство и реализацию продукции.
Смета затрат на производство продукции позволяет организации спланировать свои расходы по статьям и элементам расходов. Это, в свою очередь, упростит процесс анализа фактических расходов, поможет выявить конкретные причины превышения нормативных расходов, а также найти пути снижения затрат на производство продукции.
При этом анализируются как суммарные расходы на весь выпуск, так и затраты на единицу продукции. Затраты на производство единицы продукции представляют собой результат отношения общей величины затрат на количество выпущенной продукции.
Для анализа затрат на производство может исчисляться общий индекс затрат. Для общего индекса затрат на производство продукции формула выглядит так:
где i - искомый общий индекс затрат на производство;
k 1 N - количество N-го вида продукции в отчетном периоде;
с 1 N - себестоимость N-го вида продукции в отчетном периоде;
k 0 N — количество N-го вида продукции в базисном периоде;
с 0 N — себестоимость N-го вида продукции в базисном периоде.
Базисным периодом может быть любой предшествующий период, с затратами которого сопоставляются суммарные расходы на производство отчетного периода.
При этом анализироваться могут не только общие, но и расходы по отдельным статьям и элементам, а также как стоимостные, так и натуральные показатели. Так, например, могут исследоваться затраты рабочего времени на производство единицы продукции.
ГОДОВОГО ДОХОДА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫЧЕТОВ ИЗ СОВОКУПНОГО
Лекция 3,4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫЧЕТОВ ИЗ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
Из СГД юридических лиц производятся вычеты затрат, связанных с его получением. Под вычетами следует понимать суммы фактически произведенных затрат, которые в соответствии с налоговым законодательством подлежат вычету из СГД, а также суммы, полученные расчетным путем, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг, но вычитаемые из СГД.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В случае если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз. Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением СГД, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
В бухгалтерском учете для учета затрат предназначены счета разделов 7,8 Рабочего плана счетов.
Рассмотрим основные затраты, относимые на вычеты из совокупного годового дохода.
(РАБОТАМ И УСЛУГАМ)
Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) включают все расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией продукции (работ, услуг), кроме расходов, регламентированных налоговым законодательством.
Для определения затрат по реализованной продукции и оказанных услуг нужно провести выборку по данным бухгалтерского учета карточек счетов 13 «Запасы», 70 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 71 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг, 72 «Административные расходы», 74 «Прочие расходы».
Затраты на производство продукции (товаров, работ, услуг) включаются в затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счетах подраздела 1620 «Расходы будущих периодов» Рабочего плана счетов.
Состав затрат налогоплательщиками определяется по СБУ 2 «Учет товарно-материальных запасов» и Методическими рекомендациями к СБУ 2 в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг) и в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, утвержденными Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234- III ЗРК и «Правилами составления декларации по корпоративному подоходному налогу», утвержденными приказом Министерства государственных доходов РК.
В затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включаются:
> приобретенные материалы, товары, работы и услуги;
> оплата труда за исключением оплаты труда работников, занятых по ремонту основных средств;
> отчисления социального налога;
> другие расходы, включаемые в затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) и не отраженные в других строках декларации.
Для отражения вышеперечисленных расходов предназначены Приложения 10 «Расходы по оплате труда», 12 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) к Декларации по КПН.
Следует иметь в виду, что к расходам по оплате труда будут относиться любые доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. К материальным и социальным благам работника можно отнести оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц, списание по решению работодателя суммы обязательства работника перед ним, услуги, оказанные работнику на безвозмездной основе, безвозмездно полученные товары и т.д.
При формировании расходов по реализованным товарам (работам, услугам) для целей налогообложения учитываться будет стоимость ТМЗ, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности. Сумма расходов по реализованным товарам будет подлежать уменьшению на стоимость тех ТМЗ, которые использованы не в целях получения совокупного годового дохода и найдут свое отражение по строке 100.12.009 г. Приложения 12.
Вернуться назад на
Расходы на реализацию товаров - это затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. Расходы на реализацию представляют собой общественно-необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.
Расходы на реализацию характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту. Уровень расходов на реализацию - важный качественный показатель торговой деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, о величине затрат в расчете на 1 тыс. руб. товарооборота, с другой - о доле торговых расходов в розничной цене, с третьей - об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Оптимальный уровень расходов соответствует наилучшему способу использования ограниченных ресурсов для достижения поставленной цели - обеспечения конкурентоспособности.
Расходы на реализацию товаров условно подразделяются на чистые и дополнительные. Чистые расходы - это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.
Расходы бывают явные и неявные. Явные (бухгалтерские) расходы - это расходы, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на затратоемкость реализации продукции.
Они делятся:
На материальные затраты (стоимость товаров, сырья, материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса; сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; стоимость работ и услуг, оказываемых другими организациями данной организации, топлива всех видов и др.);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды и другие отчисления;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Неявные расходы - это расходы, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самой организации. К неявным расходам можно отнести платежи, которые организация могла бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.
Расходы на реализацию в отечественной экономике классифицируются по видам и статьям расходов, отраслям хозяйственной деятельности, товарам. Единая для всей сферы обращения номенклатура статей расходов включает 15 статей.
Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения затрат при росте выручки от реализации. Во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности организации. В-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинального дохода (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.
Постоянные расходы не зависят от изменения объемов деятельности, переменные - изменяются пропорционально росту (снижению) объемов деятельности.
По товарная классификация связана с различиями в уровнях затрат, вызванных не одинаковой затратоемкостью товаров. В основе по товарной классификации лежит сумма расходов, приходящаяся на 1 тыс. руб. товарооборота. Эта классификация весьма актуальна при обосновании торговой надбавки на определенные товарные группы и товары.
Анализ расходов на реализацию направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговой организации за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей.
Задачей полного анализа расходов на реализацию является определение:
Динамики и степени выполнении плана расходов по общему уровню и отдельным статьям расходов;
- размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по сравнению с плановым уровнем и в динамике;
- величины экономии или перерасхода средств (по общему уровню расходов и отдельным статьям);
- изменений размера влиянии основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;
- уровня затрат на реализацию отдельных видов товаров;
- различий по сравнению с расходами конкурентов.
По итогам анализа составляется объяснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению расходами и ликвидации нерациональных текущих затрат в торговле.
Абсолютное отклонение (экономия или перерасход) представляет собой разницу между фактической и плановой суммой расходов (или в динамике).
Изменение уровня расходов на реализацию рассчитывается как отклонение фактического уровня от плана или данных прошлого периода.
Темп изменения уровня расходов на реализацию определяется отношением размера изменения их уровня к базисному уровню, выраженным в процентах. Темп изменения показывает, на сколько процентов изменился уровень расходов на реализацию по отношению к базисному уровню, если последний принять за 100 %.
Относительная экономия (перерасход) определяется умножением размера изменения уровня расходов на реализацию на фактический розничный товарооборот и делением произведения на 100.
Показатель затратоотдачи исчисляется отношением товарооборота к сумме расходов на реализацию.
При анализе состава и структуры расходов торговли оценку выполнения плана и динамику по статьям условно-переменных расходов следует давать по их уровню. В то же время условно-постоянные расходы изучают, прежде всего, по абсолютным данным.
Наиболее сложным этапом анализа расходов в торговле является количественный расчет влияющих на их динамику факторов.
Для измерения влияния степени выполнения плана или динамики товарооборота на расходы на реализацию делают пересчет базисных расходов на фактический товарооборот. По переменным статьям расходов считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным - базисным. Пересчитанную базисную сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактического объема товарооборота на их базисный уровень и делением полученного произведения на 100.
Пересчитанный базисный уровень условно-постоянных расходов определяют отношением их базисной суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного произведения на 100.
Влияние изменения объема товарооборота на сумму условно переменных расходов определяется как разность между их пересчитанной и базисной суммами, а на уровень условно-постоянных расходов - как разность между их пересчитанным и базисным уровнями.
Для расчета влияния цен на уровень расходов необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексах транспортных расходов, ставок арендной платы, тарифов на коммунальные услуги, должностных окладов, тарифных и процентных ставок за пользование банковскими кредитами. Затем уровень расходов по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнями расходов на реализацию в действующих и сопоставимых ценах составляет влияние ценового фактора.
Основной задачей прогнозируемых расчетов расходов на реализацию товаров на перспективу является определение оптимального уровня затрат, при котором возможно наращивание объемов реализации и прибыли без уменьшения высокого качества обслуживания покупателей.
В зависимости от условий поставки, закрепленных в договоре с покупателями, некоторые издержки по сбыту продукции могут возмещаться покупателями предприятию-изготовителю сверх установленных на продукцию оптовых цен. Речь идет о стоимости тары и тех транспортных расходах, когда установлена оптовая цена поставки Франко-станция или франко-вагон-станция отправления. Такие издержки компенсируются деньгами, поступившими от покупателя.
Регистром аналитического учета внепроизводственных расходов является ведомость №15. Учет в ней ведется в разрезе установленной номенклатуры. На основании первичных документов, содержащих данные о внепроизводственных расходах, такая ведомость либо ведется бухгалтерией как накопительный регистр, либо поступает по данным ЭВМ в виде готовой сводки. В ней отражаются следующие виды расходов:
на возмещение складских, погрузочно-разгрузочных, перевалочных, упаковочных, транспортных и страховых расходов поставщика, которые включаются в цену продукции согласно с базисом поставки, предусмотренной соглашением сторон;
на уплату услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организаций (включая комиссионное вознаграждение), стоимость которых входит в цену продукции согласно с базисом поставки, предусмотренной соглашением сторон;
на оплату экспортной (вывозной) таможенной пошлины и таможенных сборов;
на возмещение расходов за участие в выставках, ярмарках, бесплатно переданные образцы и модели, на представительские расходы (организацию приемов, конференций и других официальных мероприятий, включая оплату труда обслуживающего персонала) в размере до двух процентов от объема реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год.
В составе внепроизводственных расходов предприятия от---дельной учетной позицией фиксируют расходы на рекламу. Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправ---ленному воздействию на потребителя для продвижения продук---ции (товаров, работ) на рынке сбыта. К ним относятся рас---ходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстри---рованных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, пла---катов и т.д.); разработку и изготовление эскизов, этикеток, фирменных пакетов, значков, упаковки, сувениров с фирмен---ной символикой и т.д.; рекламные мероприятия, проводимые с помощью средств массовой информации (объявления в печати, по радио и телевидению); расходы на световую и иную наруж---ную рекламу; приобретение, изготовление, дублирование и де---монстрацию рекламных кино-видеофильмов и т.д.; изготовление стендов, муляжей, указателей и др.; хранение и экспедирова---ние рекламных материалов, оформление витрин, выставок - про---даж; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество в результате экспедирования и учас---тия в выставках и рекламных мероприятиях и другое.
В соответствии с новым планом счетов учет данного вида расходов предусмотрено вести на счете 93 “ Расходы на сбыт” . По дебету счета отражается сумма признанных затрат на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 “ Финансовые результаты” . В составе данного вида расходов помимо учитываемых ранее предусмотрено отражать амортизацию, ремонт и содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, используемых для обеспечения сбыта продукции, товаров, работ и услуг.
Счет 93 "Расходы на сбыт” корреспондирует
|
По дебету с кредитом счетов |
По кредиту с дебетом счетов |
||
|
Износ необоротных активов |
Финансовые результаты |
||
|
Производственные запасы |
|||
|
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы |
|||
|
Полуфабрикаты |
|||
|
Готовая продукция |
|||
|
Продукция сельскохозяйственного производства |
|||
|
Счета в банках |
|||
|
Прочие денежные средства |
|||
|
Расчеты с покупателями и заказчиками |
|||
|
Расчеты с разными дебиторами |
|||
|
Резерв сомнительных долгов |
|||
|
Затраты будущих периодов |
|||
|
Обеспечение будущих затрат и платежей |
|||
|
Долгосрочные ссуды |
|||
|
Краткосрочные ссуды |
|||
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|||
|
Расчеты по налогам и платежам |
|||
|
Расчеты по страхованию |
|||
|
Расчеты по оплате труда |
|||
|
Расчеты по другим операциям |
|||
|
Материальные затраты |
|||
|
Затраты на оплату труда |
|||
|
Отчисления на социальные мероприятия |
|||
|
Амортизация |
|||
|
Прочие операционные затраты |
Расходы на сбыт в соответствии с требованиями П(С)БО 16 относятся к расходам операционной деятельности и не включаются в состав себестоимости реализованной продукции и отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесены.
