Учетная политика организации должна включать в себя ряд обязательных элементов.
Одним из элементов, подлежащих закреплению в учетной политике организации, является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утверждённого плана. Она вправе из всей совокупности систематических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения МФ РФ) новые систематические счета, используя свободные коды счетов.
На основе системы субсчетов, предусмотренной утверждённым Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединения, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.
Выбор формы бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает форму учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощённая, машинно-ориентировочная), перечень применяемых учётных реестров, их построение, последовательность и способы записи в них.
Организация бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия.
В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другими работниками по письменному распоряжению руководителя организации.
Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчётности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество необязательных для инвентаризации основных средств в отчётном году, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.
Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация статей баланса в следующие сроки: основные средства и нематериальные активы - не ранее 1 октября отчетного года; сырье и материальные ценности и товары - не ранее 1 июня; расчеты с банками, денежные средства, ценные бумаги, денежные документы, расчеты по налогам и платежам в бюджет и внебюджетные фонды - по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
При формировании учетной политики организации закреплению подлежат методы оценки активов и обязательств. К ним можно отнести методы:
формирования первоначальной оценки активов;
начисления амортизации активов (линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования);
оценки активов при их списании;
оценки обязательств при их возникновении и исполнении.
Указанные методы должны быть закреплены в отношении каждой статьи активов и обязательств организации (нематериальные активы, основные средства и т.д.)
Правила документооборота и технология обработки учетной информации также подлежат обязательному закреплению в учетной политике организации. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Регистры бухгалтерского учета могут вестись как ручным способом, так и с применением вычислительной техники.
В составе учетной политики организации должен быть утвержден график документооборота, предусматривающий в отношении каждого первичного документа, применяемого организацией для оформления фактов хозяйственной деятельности, следующие сведения:
данные о создании или получении документа:
количество экземпляров;
лицо (служба), ответственное за выписку или за получение документа от контрагента;
лицо (служба), ответственное за оформление документа;
время составления документа (непосредственно в момент совершения операции, сразу после ее совершения);
данные о принятии к учету и обработке документа:
лицо (служба), ответственное за представление документа в бухгалтерию организации;
срок представления документа в бухгалтерию организации;
порядок представления документа в бухгалтерию организации;
лицо (служба), ответственное за проверку документа;
данные об обработке документа:
лицо (служба), ответственное за обработку документа;
срок исполнения;
данные о передаче в архив:
лицо (служба), ответственное за передачу документа в архив;
срок, по истечении которого документ подлежит передаче в архив.
Данный график должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений организации и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всего учетного процесса организации, а также усилению контрольных функций бухгалтерского учета.
В учетной политике организации определяется порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Формы документов должны быть построены таким образом, чтобы они содержали все показатели, необходимые для последующего формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации в целом, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Данные формы могут полностью повторять формы бухгалтерской отчетности организаций и в таком виде, как правило, применяются в отношении подразделений организации, выделенных на отдельный баланс.
Организация также вправе установить иные формы отчетности для своих подразделений. Они могут быть составлены в виде регистров учета, перечней, оборотно-сальдовых ведомостей и т.п. При утверждении форм документов особое внимание следует обратить на то, какие лица подразделения, представляющего внутреннюю бухгалтерскую отчетность, имеют право ее подписи (руководитель подразделения, бухгалтер и т.п.). Ограничения в отношении форм рассматриваемых документов нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрены.
Кроме того, организации следует установить способ представления форм внутренней бухгалтерской отчетности (на бумажных носителях, на магнитных и иных носителях информации (дискеты, диски и т.п.)) и сроки ее представления.
Каких-либо ограничений по способам представления внутренней бухгалтерской отчетности нормативные акты по бухгалтерскому учету также не содержат. При утверждении сроков представления внутренней бухгалтерской отчетности организации следует исходить из сроков, установленных для представления бухгалтерской отчетности организации, а также периода времени, необходимого для составления данной отчетности на основании сведений, представляемых обособленными подразделениями.
Таким образом, при утверждении учетной политики организации следует отразить:
перечень подразделений, выделенных на отдельный баланс;
формы документов внутренней бухгалтерской отчетности для подразделений, выделенных на отдельный баланс;
способ представления внутренней бухгалтерской отчетности подразделениями, выделенными на отдельный баланс;
срок представления внутренней бухгалтерской отчетности подразделениями, выделенными на отдельный баланс;
перечень подразделений, не имеющих отдельного баланса, но обязанных представлять внутреннюю бухгалтерскую отчетность;
формы документов внутренней бухгалтерской отчетности для подразделений, не имеющих отдельного баланса, но обязанных представлять внутреннюю бухгалтерскую отчетность;
способ представления внутренней бухгалтерской отчетности подразделениями, не имеющими отдельного баланса, но обязанными представлять внутреннюю бухгалтерскую отчетность;
срок представления внутренней бухгалтерской отчетности подразделениями, не имеющими отдельного баланса, но обязанными представлять внутреннюю бухгалтерскую отчетность.
Понятие и формирование учетной политики
Элементы учетной политики
Пример оформления учетной политики на предприятии
Понятие и формирование учетной политики
Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам.
Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.
При централизованном подходе при организации бухгалтерского учета каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выработанным центром. Этот вариант использовался в нашей стране при централизованно управляемой экономике.
Децентрализованный подход предусматривает свои правила организации бухгалтерского учета для каждого предприятия. Хотя этот подход предполагает максимальную адаптацию учетных процедур к конкретному предприятию, в настоящих российских условиях он неприемлем.
Мировой опыт показывает, что максимальная эффективность ведения учета обеспечивается разумным сочетанием первого и второго подходов. Централизованно устанавливаются основополагающие правила и принципы ведения учета, обеспечивающие доступность и полезность учетной информации. Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, имеющейся технической базы, квалификации персонала и некоторых особенностей предприятия. Другими словами, предприятия разрабатывают и проводят собственную учетную политику.
Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.
Учетная политика на предприятиях разрабатывается на основании положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60 н (с изм. и доп. от 30.12.1999 № 107 н).
В соответствии с Положением каждое предприятие обязано:
Установить перечень конкретных элементов учетной политики;
По каждому из элементов учетной политики раскрыть из числа альтернативных способы учета, оценки, существенно влияющие на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.
Учетная политика может быть пересмотрена только в следующих случаях:
Изменения законодательства РФ или нормативных актов;
Разработки новых способов ведения бухгалтерского учета на предприятии без ущерба достоверности информации;
Реорганизации предприятия, смены собственности, изменения видов деятельности и др.
Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных стандартами. Если стандартами не разработаны способы ведения учета для каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии - выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых основах. Это означает:
1) применение избранных способов ведения учета всеми структурными подразделениями предприятия, в том числе выделенными на самостоятельный баланс, иначе учетная информация будет несопоставимой и несводимой;
2) в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено нормами. Например, прибыль от реализации должна для всех видов деятельности предприятия определяться одним способом: по мере отгрузки товаров покупателю и предъявления расчетных документов или по мере оплаты.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика (устанавливается предмет учетной политики, так как каждое предприятие имеет свою совокупность объектов бухгалтерского учета. В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, влияющие на формирование учетной политики);
2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
6) оформление выбранной учетной политики.
На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:
Правовой и организационно-экономический статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма, отрасль и вид деятельности, размеры);
Текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);
Особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, система и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговыми органами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетность перед ними);
Кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала;
Хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства
При образовании предприятия его руководство должно выбрать определенную стратегию развития и исходя из нее - методику бухгалтерского учета на предприятии, так как в современном бухгалтерском учете многие проблемы допускают многообразие решений.
В начале каждого года предприятие разрабатывает учетную политику, составленную в соответствии с принципами ее формирования. Издается приказ по предприятию о введении учетной политики на год (вопрос 4).
Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т.е. государственной регистрации. При этом руководитель предприятия издает приказ об учетной политике, в котором отражается выбранная предприятием методология ведения учета, соответствующая задачам и профилю предприятия.
Элементы учетной политики
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.
Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.
Методический аспект включает:
Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
порядок финансирования ремонта основных средств.
Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).
Формирование учетных групп материальных ценностей.
способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.
Способ учета выпуска продукции.
Сроки погашения расходов будущих периодов.
Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.
Технический аспект – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.
Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
План счетов бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета.
Технология обработки учетной информации.
Организация внутрипроизводственного контроля.
Организация составления отчетности.
Инвентаризация имущества и обязательств.
Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.
Федеральный закон о бухгалтерском учете определяет основные элементы учетной политики. Поэтому в приказе об учетной политике должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе:
1. Рабочий план счетов . Является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, быть связанным с налоговой политикой и организацией учета финансовых результатов. Разрабатывается на основе действующего плана счетов. В рабочем плане счетов рекомендуется указывать коды и наименования субсчетов, применяемых предприятием и необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.
2. Порядок проведения инвентаризации . Нормативным актом по данному вопросу являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Альтернативные способы:
Определение сроков проведения инвентаризаций и их количества в отчетном году (кроме инвентаризаций, обязательных по законодательству РФ),
Перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.
3. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации. Нормативный документ - положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Альтернативные способы - бухгалтерский учет ведет:
Бухгалтерия;
Специализированная организация на договорной основе;
Руководитель предприятия.
Первичные документы могут составляться на: бумажных носителях; машиночитаемых носителях информации.
4. Формы бухгалтерского учета . Могут использоваться следующие формы учета: мемориально-ордерная; журнально-ордерная; упрощенная; автоматизированная.
5. Способы ведения бухгалтерского учета (способы амортизации стоимости основных средств, нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, товаров, готовой продукции и т.д.).
Пример оформления учетной политики на предприятии
ОАО «Мечта бухгалтера»
«____» декабря 2004 г.
Об учетной политике ОАО «Мечта бухгалтера»
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, Налоговым кодексом Российской Федерации
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять следующую учетную политику.
Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
Обязательными элементами учетной политики являются:
1) разработанный организацией рабочий план счетов бухгалтерского учета , содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов , применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации ;
4) методы оценки активов и обязательств ;
5) правила документооборота и технология обработки учетной информации ;
6) другие решения , необходимые для организации бухгалтерского учета.
Лица, ответственные за составление учетной политики, обязаны выполнять следующие требования:
1) при условии, если организация только начинает самостоятельную деятельность, то учетная политика должна быть утверждена до окончания первого налогового периода;
2) в целях налогообложения в учетной политике записывают порядок определения выручки от обычных видов деятельности при определении налога на прибыль и др.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
1) полноту отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности;
2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;
3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько их экономического содержания, фактов и условий хозяйствования;
5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их местонахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до 1-й публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.
Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
В вопросах учетной политики организации должны разбираться:
Руководитель, так как он утверждает учетную политику;
Бухгалтер, который при формировании учетной политики должен грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
Аудитор – с учетной политики обычно и начинается процесс проверки организации;
Налоговый инспектор – от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Таким образом, учетная политика организации – уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
В 1995 г. вступил в действие первый вариант Стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» – ПБУ 1/95 . В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.) с изменениями, произошедшими в бухгалтерском учете за прошедшие годы. Указанный документ сохранил все ценное и разумное из прежнего Положения (в редакции от 30 декабря 1999 г. № 107н).
Раздел I. Общие положения. Учетная политика организации определяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.
Действие Положения распространяется:
При формировании учетной политики – на организации независимо от организационно-правовых форм;
При раскрытии учетной политики – на организации, публикующиё свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.
Раздел 2. Формирование учетной политики. Понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, способов организации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зрения перечня вопросов, решение которых входит в компетенцию руководства организации, а также проблемы, которые остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету. В п. 5 ПБУ 1/98 говорится: «Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации» (ранее согласно п. 2.1 ПБУ 1/94 право формирования учетной политики предоставлялось только руководителю).
При этом утверждаются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
Методы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями;
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В новом положении сохранен Перечень допущений, Из которых должна исходить организация при формировании учетной политики.
При разработке учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Таким образом, на балансе не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость продукции, работ, услуг стоимости материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право на данное имущество.
Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). В настоящее время нельзя утверждать, что данное допущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся к сфере производства, – на грани банкротства, иные создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). При реализации данного допущения особенно важны определение перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.
Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности). Это допущение называется также принципом начисления. Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности распространяется с 1995 г. на все виды операций, доходов и расходов.
Учетная политика организации должна отражать:
полноту всех факторов хозяйственной операции в Бухгалтерском учете (требование полноты);
своевременное фиксирование фактов хозяйственной деятельности в Бухгалтерском учете и отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в Бухгалтерском учете Расходов и обязательств, Чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности Исходя не только из их правовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета На последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета Исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.
Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.).
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Причем применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Основное условие – единство учетной политики в организации. Это означает, Во-первых, Применение избранных способов всеми структурными подразделениями организаций, включая вы деленные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, В отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики должно быть тесно связано с налоговым учетом.
Раздел 3. Раскрытие учетной политики. Под раскрытием учетной политики согласно ПБУ понимается придание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными при этом признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания и применения которых заинтересованными пользователями отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие, отвечающие требованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и описать, чем она обусловлена. Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, которую сдают вместе с бухгалтерской отчетностью организации за отчетный год. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Это правило следует учитывать при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Раздел 4. Изменение учетной политики. Может производиться в случаях:
Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
Существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, иными причинами.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным, оформляться в порядке, предусмотренном п. 9 ПБУ 1/98, и вводиться с 1 января (начало финансового года) года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать как минимум причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.
Особое место в учетной политике занимают ее методологические и организационно-технические аспекты. К Методологическим аспектам относятся:
1. Критерии при отнесении предметов к основным средствам или к средствам в обороте.
2. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
3. Варианты схемы записей для отражения начисленной амортизации нематериальных активов.
4. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
5. Варианты списания общехозяйственных расходов на производственные счета или на счет 90 «Продажи».
6. Порядок отражения на счете операций по заготовлению и присоединению материальных ценностей.
7. Метод учета материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости.
8. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
9. Перечень резервов предстоящих расходов.
10. Порядок создания и использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги и под сомнительные долги.
11. Порядок учета ремонта (восстановления) основных средств.
12. Варианты определения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
13. Варианты учета доходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).
14. Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности.
15. Учет резервного капитала (счет 82).
16. Варианты создания и распределения расходов на продажу.
17. Порядок учета курсовых разниц.
18. Варианты учета безвозмездно полученных денежных и материальных ценностей.
19. Варианты выбытия основных средств.
20. Варианты учета на счете 90 «Продажи».
21. Варианты учета прочих доходов и расходов (счет 91).
22. Варианты использования средств целевого финансирования (счет 86).
23. Варианты определения и распределения чистой (результативной) прибыли.
24. Порядок начисления и выплаты дивидендов.
25. Порядок образования и закрытия счета 99 «Прибыли и убытки».
К Организационно-техническим аспектам относятся:
1. Выбор формы бухгалтерского учета.
2. Организация работы бухгалтерии.
3. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, разработка документооборота.
5. План счетов бухгалтерского учета.
6. Технология обработки учетной информации.
7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.
8. Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с органами контроля и управления.
Перечисленные аспекты учетной политики должны быть обоснованы нормативными документами. Приведенный перечень разделов учетной политики является общим, но может быть расширен либо уменьшен в зависимости от направлений хозяйственной деятельности и величины организации. Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и приобретает юридическую силу.
Согласно Налоговому кодексу РФ организации приказом руководителя должны принять учетную политику для целей налогообложения, которая является обязательной для обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. В учетной политике для целей налогообложения следует выбрать способ определения даты реализации товаров, продукции, работ, услуг, предусмотреть порядок формирования финансово-экономических показателей для расчета налогооблагаемых баз, установить порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и других документов налогового учета (ст.167 НК РФ).
Структуру и элементы учетной политики организация выбирает самостоятельно. Обязательным условием при составлении учетной политики является необходимость составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (Приложение 1,2). Оформить эти политики можно как двумя отдельными Приказами, так и одним общим. Но в любом случае при формировании данных документов необходимо по возможности сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Это значительно упростит работу бухгалтерии.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета обычно состоит из 2 разделов:
- - организационно - технический;
- - методологический.
Организационно - технический раздел.
Данный раздел учетной политики может включать в себя решение следующих вопросов:
- 1) Организация бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно определяет организационные формы построения бухгалтерии. К приказу об учетной политике в качестве приложения приводятся: Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером - специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.
- 2) План счетов бухгалтерского учета. На основе утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации Плана счетов бухгалтерского учета разрабатывается собственный рабочий план, в котором предусматриваются счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. Субсчета. предусмотренные планом счетов, могут исключаться, добавляться, объединяться, а также возможно изменение наименования и назначения того или иного субсчета. При этом следует иметь в виду, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводится только по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации, основанием для введения таких счетов может служить появление новых видов имущества, обязательств и т.д.
- 3) Формы первичных учетных документов. Согласно Федеральному закону « О бухгалтерском учете», первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Приказом по учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.
- 4) График документооборота. Документооборот в организации регламентируется графиком, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ, и должности лиц, имеющих право и подписи первичных учетных документов.
- 5) Формы бухгалтерского чета и технология обработки учетной информации. Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат такие критерии, как объемы обрабатываемой информации, наличие средств автоматизации учета.
- 6) Инвентаризация имущества и обязательств. Организацией утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводится ежемесячно, а инвентаризация основных средств - один раз в три года. Организации следует решить, в какие сроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других объектов учета, числящихся на забалансовых счетах.
- 7) Внутренняя отчетность. Предприятие решает, как построить внутренний учет, какая внутренняя отчетность необходима для управления. Необходимо определить состав и формы внутренней отчетности, периодичность её составления и представления, лиц, ответственных за её составление, а также потенциальных пользователей этой отчетности.
- 8) Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Это могут быть:
- - разработанная организацией номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе, с указанием сроков их хранения;
- - сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, оформления отчетов по их использованию (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993г. № 18);
- - порядок использования ККМ или бланков строгой отчетности в случаи ведения денежных расчетов с населением за наличный расчет Закон РФ от 18 июня 1993г. № 5215 - 1 «Применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», постановление Правительства РФ от 7 августа 1998г. № 904 (Закон РФ от 18 июня 1993г. № 5215 - 1 «Применении контрольно - к.
- - выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда в организации, работу с персоналом (в части, имеющей отношение к начислению заработной платы, компенсаций работникам и иным вопросам ведения бухгалтерского учета) и т.д.
Методологический раздел. Методический аспект учетной политики предполагает выбор альтернативных вариантов элементов учетной политики с учетом требований нормативных документов.
Формируя учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К ним относятся способы, указанные в таблице 1.
Способы ведения бухгалтерского учета
Таблица 1.
|
Учет основных средств |
||
|
Элементы учетной политики |
Допустимые варианты бухгалтерского учета |
Основания |
|
Установление лимита для списания основных средств на затраты по мере отпуска в производство |
|
п. 18 ПБУ 6/01 |
|
Квалификация приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий |
|
п. 18 ПБУ 6/01 |
|
Переоценка основных средств |
|
|
|
Способ начисления амортизации по основным средствам |
|
п. 18 ПБУ 6/01 |
|
Порядок учета и финансирования расходов на ремонт основных средств |
|
пп. 67 и 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств |
|
Пообъектный учет основных средств |
|
п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств |
|
Учет нематериальных активов |
||
|
Способ начисления амортизации по нематериальным активам |
|
п. 15 ПБУ 14/2000 |
|
Способ погашения стоимости нематериальных активов |
|
п. 21 ПБУ 14/2000 |
|
Порядок списания расходов по НИОКР, давшим положительный результат |
|
п. 11 ПБУ 17/02 |
|
Учет материально-производственных запасов |
||
|
Оценка приобретаемых материалов |
|
Инструкции к Плану счетов, п. 85 Методических указаний по материально-производственным запасам |
|
Определение учетной цены материально-производственных запасов |
|
п. 80 и 166 Методических указаний по материально-производственным запасам |
|
Методы выявления отклонений от норм расхода материалов |
|
п. 102 Методических указаний по материально-производственным запасам |
|
Порядок списания отклонений и ТЗР |
|
п. 87 и 88 Методических указаний по материально-производственным запасам |
|
Способ оценки материально-производственных затрат при отпуске в производство и ином выбытии |
|
п. 16 ПБУ 5/01, п. 78 Методических указаний по материально-производственным запасам |
|
Исчисление себестоимости единицы запаса при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы |
|
п. 74 Методических указаний по материально-производственным запасам |
|
Создание резерва под снижение стоимости материально-производственных затрат |
|
п. 20 Методических указаний по материально-производственным запасам |
|
Оценка приобретаемой тары |
|
п. 166 Методических указаний по материально-производственным запасам |
|
Учет выпуска продукции, работ, услуг |
|
План счетов |
|
Оценка готовой продукции |
|
п. 204-207 Методических указаний по материально-производственным запасам |
|
Оценка отгруженной продукции (сданных работ, услуг) |
|
п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета |
|
Оценка приобретенных товаров в розничной торговле |
|
п. 13 ПБУ 5/01 |
|
Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимой до момента их передачи в продажу |
|
|
|
Учет товаров в неторговых организациях |
|
|
|
Учет затрат |
||
|
Формирование расходов по обычным видам деятельности |
|
|
|
Оценка незавершенного производства при массовом и серийном производстве. |
|
|
|
Способ признания коммерческих расходов (счет 44). |
|
|
|
Способ признания управленческих расходов (счет 26) |
|
|
|
Способ (база) распределение косвенных расходов му объектами калькулирования. |
|
|
|
Способ списания расходов будущих периодов. |
|
|
|
Перечень создаваемых резервов |
|
|
|
Учет финансовых вложений |
||
|
Признание иных затрат по приобретению, помимо контрактной цены (в случае несущественности сумм) |
|
|
|
Оценка некотируемых финансовых вложений при их выбытии. |
|
|
|
Периодичность определения текущей рыночной цены по котируемым вложениям |
|
|
|
Некотируемые долговые ценные бумаги. |
|
|
|
Учет доходов |
||
|
Признание доходов. |
|
|
|
Определение дохода по работам долгосрочного характера. |
|
|
|
Признание доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами. |
|
|
|
Учет кредитов и займов |
||
|
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную |
|
|
|
Отражение процентов дисконта по выданным векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам. |
|
Принятая учетная политика предприятием должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, то есть предаваться гласности. В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета).
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней.
Раскрытию подлежат главным образом методические способы ведения учета.
Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: описанием каждого из них либо отклонений от общих правил.
Второй способ целесообразен для отчетности «внутрироссийского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, то есть пользователя, имеющего представление о правила учета, действующих в стране.
При этом основные положения учетной политики раскрываются лишь тогда, когда они отличаются от общих правил.
Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта.
Если же предприятие допускает отступление от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.
Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.
