Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.
К счету 91 могут быть открыты субсчета:
1 «Прочие доходы»;
2 «Прочие расходы;
9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91–1 и 91–2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по субсчету 91–1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).
Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91–9), закрывают внутренними записями на субсчет 91–9.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).
2.4.Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете.
Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия (см. рис.).
Рис. Схема формирования прибыли предприятия.
Комитет по международным стандартам – FASB определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль – это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».
Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.
Первый шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».
Второй шаг – определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.
Третий шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно–финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».
Четвертый шаг – определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно–финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.
На счете 99 в течение отчетного года отражаются:
Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90;
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91;
Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет прибылей и убытков в сельском хозяйстве ведется в ведомости аналитического учета № 76–АПК, синтетический учет – в журнале–ордере № 15–АПК. Ведомость № 76–АПК открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета по счету 99 выделяют предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76–АПК используют для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В конце отчетного периода кредитовые обороты по счету 99 переносят в Главную книгу.
Заключение.
Розничная торговля – одна из важнейших сфер обеспечения населения. Она является посредником осуществления рыночного соглашения товарного предложения и покупательского спроса. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.
За период рыночных преобразований она претерпела коренные изменения. В частности, широкое распространение получила такая форма розничной торговли как сетевые розничные магазины. В связи с этим целью данной работы является анализ деятельности предприятий розничной торговли на примере магазина «Ника».
В заключение можно сделать следующие выводы:
1. Магазин «Ника» предлагает товары повседневного и массового спроса, тем самым, привлекая клиентов. Именно на продукты население тратит солидную часть своих доходов.
2. В магазине «Ника» имеется налаженная культура обслуживания покупателей, своя технология продаж, большой ассортимент продукции.
3. Данный магазин ориентирован в основном на постоянных потребителей, т. к. он располагается в спальном районе, именно поэтому ассортиментная политика обычно строится исходя из вкусов и потребностей постоянного покупателя. Здесь представлено большое количество товарных категорий.
Список литературы.
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 Доходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 Расходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 33н
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000
Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности.
Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов
Бычкова С.В. Бухгалтерский учет
Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.
Прочие – это какие?
Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.
Прочие доходы: определение
План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:
- средства, полученные в результате реализации основных активов;
- проценты по займам, которые были предоставлены организации;
- поступления, переданные безвозмездно;
- средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков);
- убытки по прошлым годам;
- разницы в курсах валют;
- невозвратимые кредиторские задолженности.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.
Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.
Какие расходы относят к прочим
Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:
- убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
- проценты по получаемым займам;
- затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
- резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации);
- пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
- убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
- дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
- разница валют со знаком «минус».
ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.
Бухгалтерский учет
Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Примеры проводок по прочим доходам и расходам
- Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества;
- дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды.
- Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки:
- дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство;
- дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости;
- дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет;
- дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка;
- дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства;
- дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет;
- дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет).
- Операция по созданию резерва для сомнительных долгов. Как списать задолженность за счет этого резерва:
- дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной;
- дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания);
- дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг;
- дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств.
Налоговый учет прочих поступлений и затрат
В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.
Прочие доходы и налоги
Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).
ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.
В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.
- Основное средство, которое продали, модернизировалось, поэтому сумма амортизации по месяцам была разной.
- Реализуемое основное средство имело разную первоначальную стоимость (например, оно было получено организацией по лизинговому договору).
- Положительные разницы в суммах, не отраженных в бухучете.
Особенности налогообложения прочих расходов
НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.
Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.
- Затраты фирмы на различные развлечения, культурно-массовые мероприятия, благотворительность.
- Бюджетные взносы в виде штрафов и пеней за налоговые платежи.
- Проценты, которые начисляются контрагенту сверх лимита по статьям 269 и 291 НК РФ.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.
Отражение прочих доходов и расходов в бухучете
В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.
ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.
Мы разобрали счет 90 «Продажи», на котором отражается финансовый результат от основной деятельности предприятия. Сейчас же мы разберем учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы», данные этого счета также формируют итоговый финансовый результат на . Что включают в себя прочие доходы и расходы?
Что включают в себя прочие доходы и расходы?
На сч. 91 учитываются прочие доходы и расходы.
Прочие доходы – это доходы, не связанные с обычными видами деятельности организации. Что включают в себя прочие доходы?
Прочие доходы включаются в себя:
- доходы от сдачу в аренду основных средств и нематериальных активов;
- дивиденды от взносов в уставный капитал других организаций;
- проценты по ценным бумагам;
- поступления от продажи основных средств, материалов (если это не является обычным видом деятельности организации);
- полученные от контрагентов штрафы, пени, неустойки;
- активы, полученные на безвозмездной основе;
- доходы, полученные в виде возмещения убытка, причиненного организации;
- прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году;
- кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- дооценка активов.
Прочие доходы включают в себя также другие поступления. Подробнее этот вопрос будет разбираться в ближайшее время, когда мы перейдем к теме налогообложения.
Прочие расходы – это расходы организации, не связанные с обычными видами деятельности организации.
Что в себя включают прочие расходы?
Прочие расходы включают в себя
- расходы, связанные с арендой активов;
- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- связанные со списанием, продажей и выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов;
- проценты по кредитам, займам;
- оплата услуг банков;
- отчисления в резервы;
- уплаченные штрафы, пени, неустойки;
- возмещение причиненных убытков;
- убытки прошлых лет;
- дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- курсовые разницы от валютных операций;
- уценка активов;
- расходы на благотворительность;
- прочие расходы.
Они подразделяются на операционные и внереализационные.
Замечу, что доходы и расходы, возникшие в результате чрезвычайных ситуаций, на данном счете не учитываются, а приходуются сразу на сч. 99 «Прибыли и убытки».
Видео-справка “Бухгалтерский счет 91. Учет прочих доходов и расходов”
В данном видео-уроке объясняется как вести бухучет прочих доходов и расходов (счет 91), какие субсчета, проводки и типовые операции. Занятие ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра онлайн нажмите на видео ⇓
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов
По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту - доходы.
По своей структуре 91 счет бухгалтерского учета напоминает сч. 90 «Продажи». У сч. 91 также есть несколько субсчетов:
- субсчет 1 - по кредиту учитываются доходы,
- субсчет 2 - по дебету учитываются расходы,
- субсчет 9 - на данном субсчете считается сальдо доходов и расходов.
Анализ полученной предприятием прибыли или убытка по результатам отчетного периода должен основываться на структуре данного показателя. Это даст возможность для дальнейшего планирования расходов и стабилизации значений дохода. Динамика показателя, его состав может анализироваться на основании данных налогового и бухгалтерского учета предприятия.
Понятие дохода и расхода организации
Каждое коммерческое предприятие создается с целью получения дохода (экономической выгоды). Для получения более весомого объема доходов собственники выбирают вид деятельности, который, по их мнению, обеспечит стабильный и высокий уровень прибыльности предприятия.
При формировании окончательного результата работы по итогам текущего отчетного (промежуточного или основного периода) каждая организация получает убыток или прибыль от осуществления основной деятельности. В случае превышения поступлений от реализации товаров, услуг над суммой вложенных в производственный процесс средств предприятие имеет доход за анализируемый период. Если расходы по осуществлению деятельности превышают полученную выручку, то предприятие по результатам работы получает доходов и убытка предприятия не является однозначным, при помощи бухгалтерских операций, проводок и первичных документов необходимо постоянно анализировать структуру выручки и расходов. Как прибыль, так и убыток формируются не только в результате основной деятельности организации, существует ряд позиций, которые оказывают влияние на окончательный экономический результат конкретной фирмы, предприятия не по направлению, выбранному в качестве превалирующего. В бухгалтерском, управленческом и налоговом учете данные позиции отражаются на счете «Прочие доходы и расходы» 91 и его субсчетах.
Структура доходов предприятия
В соответствии с регламентом ПБУ 9/99 к доходам предприятия относят увеличение экономической выгоды организации в связи с поступлением активов (денежные средства, оборотные и внеоборотные активы) и выполнением обязательств, которое приводит к увеличению капитала (исключением является инвестирование собственников через уставный капитал). Не являются доходами следующие поступления:
- Авансы от покупателя.
- Залоговое имущество.
- Суммы полученных налогов, подлежащих перечислению с бюджетов разного уровня (акцизы, НДС, пошлины, налог с продаж и т.д.).
Доходы каждого коммерческого предприятия можно подразделить на два укрупненных типа: прочие и доход от основного вида деятельности. Выручка от продажи выпущенной (произведенной) продукции, оказанных услуг, работ, выполненных в рамках выбранного направления, относится к доходу от основного направления деятельности (счет 90), к прочим можно отнести следующие типы доходов:
1. Операционные (91 счет):
- Реализация имущества.
- Проценты по выданным займам.
- Доходы от сдачи ОС в аренду.
- Участие в третьей организации и т.д.
- Инвентаризационные излишки.
- Курсовые разницы, положительные.
- Штрафные санкции, полученные от контрагентов.
- Просроченная задолженность организации кредитора (свыше 3 лет).
3. Чрезвычайные доходы организация получает в результате возникновения чрезвычайных ситуаций (выплаты страховые, реализация частей имущества, пострадавшего от стихийного бедствия и т.д.).
Классификация расходов
Расходы предприятия классифицируются по требованиям ПБУ 10/99. В качестве расходов к учету принимается уменьшение экономического показателя от работы организации вследствие выбытия активов и возникновения ситуаций, связанных с уменьшением капитала. В зависимости от типа и характера возникновения все расходы подразделяются на прочие и полученные в результате осуществления основного направления деятельности. Расходы, относящиеся к основному направлению деятельности, возникают при формировании затрат на производство, изготовление продукции, в процессе оказания услуг и проведения работ. Если организация в качестве основного направления работы выбрала сдачу в наем внеоборотных активов, сооружений, машин и оборудования, то все расходы по данному типу относятся к основным производственным издержкам. Прочие расходы подразделяются:
1. Операционные (91 счет):
- Налоги, перечисляемые в различные бюджеты.
- Плата за использование заемных (привлеченных) средств.
- Оплата банковских услуг за ведение счетов и предоставление по ним информации.
- Приобретение внеоборотных активов, выбытие ОС в результате износа (физического или морального) или при выходе оборудования из строя (в случае невозможности ремонта, модернизации).
2. Внереализационные (91 счет):
- Пени, неустойки, штрафы по договорам с контрагентами (в случае нарушения предприятием договорных обязательств).
- Расходы на благотворительность.
- Просроченная дебиторская задолженность (не погашенная в срок более 3 лет).
- Курсовые разницы отрицательные (при наличии валютных договоров).
- Недостачи свыше нормы естественной убыли, обнаруженные по результатам инвентаризации (в случае отсутствия виновного лица).
3. Чрезвычайные расходы предприятие получает в результате стихийных бедствий, техногенных аварий, пожаров и т.д.
Отражение в бухгалтерском учете
Бухгалтерский счет 91 предназначен для отражения в учете организации прочих, внереализационных, операционных расходов и доходов. Весь период, предшествующий годовому отчету, прочие расходы и доходы организации накапливаются на активно-пассивном бухгалтерском 91 счете, который в плане счетов (унифицированном) бухгалтерского учета носит название - «Прочие доходы и расходы» . При этом 91 зависит от статьи расхода и (или) дохода, аналитический учет должен на основании учетной политики организации вестись по каждой позиции отдельно, это значительно упростит анализ состава показателя при оценке результата работы предприятия. К данному счету обязательно открываются субсчета следующего плана:
91/1 «Прочие доходы» - предназначен для отражения всех видов (кроме чрезвычайных) дохода предприятия, не связанных с его основной деятельностью.
91/2 «Прочие расходы» - на данном субсчете отражаются прочие, внеоборотные,
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрытие счета 91 осуществляется именно через данный субсчет.
Документооборот по счету 91
Проводки по 91 счету составляются на основании грамотно сформированных которые заполняются бухгалтерией соответственно на каждый конкретный тип расхода и дохода. Применяются документы следующего вида:
- Бухгалтерская справка применяется при зачислении в состав доходов (операционных, внереализационных, прочих) резервов неиспользованных платежей, расчет отклонений в стоимости принятых на учет ТМЦ, сумм доходов будущих периодов.
- Счет-фактура используется при доходы от участия в складочном (уставном капитале) третьего предприятия, доходы от владения ценными бумагами.
- Инвентаризационная опись, расходы и доходы на основании данного документа проводятся по счету 91 в корреспонденции с активными счетами по учету ТМЦ, готовой продукции, затратными счетами основного и вспомогательных производств.
- Акт приема-передачи основных внеоборотных средств при списании реализованных или списанных внеоборотных активов.
- Расчетная амортизационная ведомость применяется для списания амортизации начисленной на объекты ОС, находящиеся в аренде.
Отражение по дебету 91 счета
По дебету (счет 91) проводки оформляются следующие: расходы на содержание и обслуживание законсервированных единиц имущества, выбытие, списание основных производственных фондов, операции с тарой, убытки предыдущих периодов, обнаруженные в текущем году, просроченная дебиторская задолженность, пени, штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств, курсовые разницы, плата за использование ссуд, кредитов, займов, издержки по судебным процессам и т.д.
Корреспонденция бухгалтерских счетов
91 «Прочие доходы и расходы» | 08, 07 Внеоборотные активы |
10, 11, 15, 14 Оборотные активы |
|
20, 29, 23, 28 счета затрат, брак в производстве |
|
41, 43, 45 Готовая, отгруженная продукция |
|
50, 52, 59, 57, 51, 58, 55 денежные средства |
|
60, 63, 66, 62, 67 расчеты с контрагентами, кредиты |
|
71, 76, 79, 73 разные дебиторы и кредиторы, подотчетные лица |
|
96, 99, 98 финансовые результаты, резервы, фонды |
Отражение информации на кредите счета 91
Счет 91, проводки по кредиту оформляются на следующие виды хозяйственных операций: доход от реализации основных производственных фондов, поступления от безвозмездного получения активов (оборотных и внеоборотных), полученные штрафы, неустойки по договорам с контрагентами, курсовые разницы, дивиденды, полученные от участия в других товариществах, доход от предоставления займов, ссуд, поступления от реализации нематериальных активов, инновационных разработок, суммы просроченной задолженности кредиторов и т. д.
Корреспонденция возможных счетов
Процесс закрытия 91 счета
За каждый отчетный период информация о доходах и расходах внереализационного характера собирается по кредиту и дебету 91 счета. Перед закрытием каждого отчетного периода обороты субсчетов суммируются по всем аналитическим позициям. Оборот (дебетовый) субсчета 91/2 «расходы» и оборот (кредитовый) субсчета 91/1 «доходы» сопоставляются, разница оборотов показывает, доход или убыток от прочей (не основной) деятельности получила организация за текущий период. Полученная сумма является сальдо для субсчета 91/9. Каждый месяц 91/9 переносится на финансово-экономический результат работы организации и не должен отражаться в годовом балансе (не имеет промежуточного остатка).
Закрытие 91 счета, проводки:
Д-т 91/9 К-т 99. Закрыт субсчет сальдо (доход).
Д-т 99 К-т 91/9. Закрыто сальдо (убыток).
Запись делается на основании составленной бухгалтерской справки, в которой отражается процесс закрытия субсчетов 91 счета. При этом на открытых субсчетах обороты накапливаются последовательно, в продолжение всех отчетных промежуточных периодов (месяц, квартал, полугодие).
Счета (субсчета) 91-го окончательно закрываются в конце каждого года, при реформировании баланса, последовательно следующими хозяйственными операциями:
Д-т 91/1; К-т 91/9 закрытие субсчета «Доходы прочие».
Д-т 91/9; в корреспонденции с К-т 91/2 закрытие субсчета «Расходы прочие».
В годовом балансе счет 91 и его субсчета не должны быть отражены, все обороты закрываются на финансовый результат. При анализе полученных за анализируемый период доходов внереализационные и прочие доходы должны составлять величину менее 5-6% от суммарного объема, в этом случае прибыль предприятия имеет четкую структуру и получена от основного направления деятельности организации.
91 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный собирательный счет о прочих операциях по дополнительной деятельности компании. К информации, отображаемой за отчетный период на этом счете, относятся как доходы, так и расходы.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в кредите обобщает данные по:
- Поступлениям от арендных обязательств или от предоставления за плату прав на патенты, промобразцы – как правило, корреспонденция счета 91 выполняется с денежными или расчетными счетами.
- Поступлениям от участия фирмы в работе других компаний, от процентных обязательств, договоров простого товарищества.
- Доходам от реализации активов предприятия .
- Штрафным санкциям за несоблюдение договорных условий.
- Возмещениям по причиненным компании убыткам.
- Доходам от безвозмездного поступления активов.
- Суммам по возникающим курсовым разницам , убыткам прошлых периодов.
- Суммам кредиторки с истекшей исковой давностью.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в дебете обобщает данные по:
- Расходам по арендным обязательствам, в связи с участием в уставнике прочих компаний.
- Суммам списания остаточной стоимости активов при их выбытии.
- Затратам организации на операции с тарой.
- Уплаченным процентным обязательствам.
- Банковским комиссиям.
- Уплачиваемым штрафным санкциям за нарушение договоров.
- Уплачиваемым причиненных компанией убытков.
- Признанным в текущем периоде убыткам за прошлые года.
- Суммам дебиторки с истекшей исковой давностью.
- Суммам возникающих курсовых разниц.
- Затратам на рассмотрение дел в судебных инстанциях.
- Прочим расходам.
Из перечисленного списка становится понятно, что 91 счет в бухгалтерии увеличивается по кредиту, а уменьшается по дебету. Конечное сальдо закрывается по завершении отчетного периода с помощью специальных проводок.
Субсчета 91 счета:
- 91.1 «Прочие доходы» – 91 1 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения различных доходных операций по не основным видам деятельности компании. Исключение – чрезвычайные доходы организации.
- 91.2 «Прочие расходы» – счет 91 2 в бухгалтерском учете служит для отражения операций по расходам, не относящимся к основной деятельности бизнеса.
- 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов – счет предназначается для ежемесячного расчета остатка по 91 сч. в целях его закрытия. При этом по остальным субсчетам сальдо продолжает «висеть», что позволяет в любой момент получить информацию о накопленных остатках. Закрытие заключительными проводками списывается в дебет или кредит накопительного сч. 99.
Финансовая характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы» дает возможность получить обобщенную информацию по тем операциям фирмы, которые напрямую не связаны с основными видами ОКВЭД. Как правило, подобные операции не сильно влияют на финрезультаты бизнеса, но тем не менее важны для расчета достоверных данных о доходах, затратах, прибыли. Сведения можно представить в обобщенном виде или с аналитикой по видам доходов и расходов.
Типовые проводки по счету 91:
- Д счет 91 02 К 66, 67 – отражено начисление кредитных %.
- Д 91.02 К 10 – отражено списание ТМЦ при их выбытии.
- Д 91.09 К 99 – отражено закрытие сальдо счета.
- Д 91.02 К 70 – отражено начисление полугодовых премий персоналу.
- Д 10 (41, 01) К 91.01 – выявлены излишки ТМЦ, товаров, основных средств.
- Д 76 К 91.01 – отражено начисление % по облигациям.
- Д 91.02 К 76 – отражено начисление комиссии по РКО банка.
- Д 51 К 91.01 – отражено получение штрафных санкций за несоблюдение договорных условий.
Примеры операций по сч. 91:
- Пример 1. «Счет 91 1 для отражения получения арендной выручки» – компания предоставляет помещение в аренду. Ежемесячное поступление денег за аренду отражается с помощью проводки Д 62 К 91.01 на сумму арендной платы.
- Пример 2. «Счет 91 2 для отражения списания в расходы комиссии по банковским услугам» – подобные операции можно проводить напрямую через сч. 91 проводкой Д 91.02 К 51 или через счет 76 с указанием банка – Д 76 К 51 на сумму РКО, а затем Д 91.02 К 76.
- Пример 3. «Счет 91 1 для отражения доходов от реализации МЦ» – продажа материалов признается прочим доходом, поэтому все операции проводятся через 91 сч. Проводки следующие: Д 62 К 91.01 – отражена сумма реализации, Д 91.02 К 10 – отражено списание себестоимости МЦ, Д 91.НДС К 68.НДС – выделен налог.