О том, как списать потери от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, а также о документах, подтверждающих возникновение данных невозмещаемых потерь рассказывают эксперты службыПравового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Ольга Монако.
На основании заказов, полученных от клиентов, организация (общий режим налогообложения) производит брелки. Для этого закупаются заготовки, на которые наносится изображение, выбранное заказчиком. Для производства партии продукции было закуплено 1100 штук заготовок (материалов), все были отпущены в производство. В процессе производства 100 штук заготовок были испорчены, дальнейшему использованию они не подлежат. На конец месяца остатков незавершенного производства в учете организации не формируется. Как отразить списание потерь от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы следует оформить?
В соответствии с п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далее - Положения), браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
Иными словами, выделяется два вида брака:
Исправимый;
Неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. При этом окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
Поскольку в рассматриваемой ситуации брак допущен в процессе производства продукции (после отпуска материалов в производство) и бракованная продукция не подлежит исправлению, то с учетом приведенных определений можно говорить о внутреннем окончательном браке.
Бухгалтерский учет
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция) для учета потерь от брака в производстве, в том числе от внутреннего окончательного брака, применяется счет 28 "Брак в производстве". Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.Затраты по выявленному внутреннему браку отражаются по дебету счета 28. В рассматриваемой ситуации в состав таких затрат входит себестоимость незаконченных изготовлением изделий, признанных неисправимым браком.
Согласно Инструкции суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, отражаются по кредиту счета 28.
Отметим, что невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом потери от брака относятся на затраты по тому производству (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), в процессе осуществления которого был допущен брак. Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца. Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо.
В п. 99 Положений указано, что суммы невозмещаемых потерь от брака включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак. Включение потерь от брака продукции в стоимость незавершенного производства в большинстве случаев не допускается. Исключение составляет индивидуальное и мелкосерийное производство при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.
С учетом изложенного при учете внутреннего окончательного брака в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:
Дебет 28 Кредит 20
Себестоимость изделий, признанных окончательным браком, включена в состав затрат на брак.
Если будет выявлен работник, допустивший брак в процессе производства, то стоимость бракованных изделий может быть отнесена на его счет в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 28
Себестоимость бракованных изделий отнесена на счет виновного работника.
На конец месяца невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28) отражаются в учете следующим образом:
Дебет 20 Кредит 28
Невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству;
Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20
Невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость изделий надлежащего качества, выпущенных в отчетном месяце.
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.Отметим, что нормами НК РФ не установлено каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов. Соответственно, при условии исполнения общих критериев признания расходов в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономическая обоснованность и документальная подтвержденность понесенных затрат, невозмещаемые потери от брака изделий могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем.
Такой же позиции придерживаются и специалисты официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671).
Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).
В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).
Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованных изделий.
НДС
В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, в которых "входной" НДС, ранее правомерно принятых к вычету, подлежит восстановлению.Отметим, что в указанной норме не содержится такого основания для восстановления "входного" НДС, как списание бракованных изделий, не пригодных для дальнейшего использования (без выявления виновных лиц).
В то же время, по мнению официальных органов, "входной" НДС в рассматриваемой ситуации подлежит восстановлению в периоде списания бракованной, поскольку она не будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120).
Судебная практика на сегодняшний день складывается в пользу организаций (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2012 N 09АП-6551/12, ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 N А32-5096/2007-12/27).
Кроме того, ВАС РФ в решении от 23.10.2006 N 10652/06 указал, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть прямо и непосредственно предусмотрена законом.
Вместе с тем, учитывая приведенные разъяснения Минфина России, полагаем, что решение не восстанавливать "входной" НДС при списании бракованной продукции может с высокой вероятностью привести к возникновению разногласий с налоговыми органами.
Документооборот
Возникновение невозмещаемых потерь от внутреннего брака (при отсутствии виновных лиц) можно подтвердить путем составления следующих документов:Акт о выявлении неисправимого брака;
Акт об уничтожении бракованной продукции и др.
Напомним, что при разработке форм документов следует соблюдать требования, установленные к первичным документам нормами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Кроме обязательных реквизитов первичного документа, установленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в акте о браке целесообразно указывать:
Наименование забракованного изделия, его номенклатурный, технический номер;
Описание характера брака и его причины;
Количество забракованных изделий;
Себестоимость бракованных изделий и т.д.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе
Брак в производстве приводит к снижению эффективности использования ресурсов. Производственным браком принято считать детали, узлы, полуфабрикаты, работы, изделия:
- не соответствующие действующим стандартам или ТУ;
- которые возможно использовать по назначению только после дополнительных расходов на приведение их в соответствие стандартам или ТУ либо невозможно использовать вообще.
Учет брака в производстве для целей бухгалтерского учета производится на счете.
Брак по месту его выявления может быть:
- внутренним (непосредственно на предприятии);
- внешним (после реализации потребителю или посреднику).
По возможности исправить брак его подразделяют на:
- исправимый;
- неисправимый.
Выявленный брак должен быть оформлен актом, форма которого утверждается руководством предприятия.
Расходы, связанные со внутренним исправимым браком, относятся на себестоимость продукции и включают:
- сырье и материалы, израсходованных на исправление брака;
- заработная плата работников, задействованных в исправлении брака, и ЕСН на нее;
- часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на действия по исправлению брака;
- прочие расходы на исправление брака.
Основные проводки по счету, отражающие исправление внутреннего брака:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| , 69, | Списаны расходы на исправление брака | 12700 | Лимитно-заборные карты, справка-расчет | |
| Начислена сумма, взысканная с виновников брака | 200 | Справка-расчет | ||
| () | Списаны на себестоимость расходы по исправлению брака | 12500 |
Как отразить в проводках внутренний неисправимый брак
Потери включают:
- сырье и материалы, израсходованные на производство бракованной продукции;
- доля зарплаты работников, выпустивших брак, и ЕСН на нее;
- часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на производство брака;
- другие расходы на изготовление бракованной продукции.
Из суммы потерь вычитают:
- взыскания с виновников брака, если они установлены;
- стоимость возвратных отходов и брака, который можно использовать.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Списана себестоимость брака | 2000 | Справка-расчет, акт о возникновении брака | ||
| , 41 | Приняты к учету бракованные материалы, полуфабрикаты, продукция по цене их возможного использования | 800 | ||
| , () | Начислены взыскания с виновников брака и поставщиков бракованного сырья | 700 | ||
| 20, | Списаны потери от брака на себестоимость | 500 |
Отражение внешнего исправимого брака
Расходы, увеличивающие себестоимость, включают:
- подтвержденные затраты на исправление брака у потребителя;
- расходы на транспортировку бракованной продукции;
- возмещение других расходов покупателя, связанных с бракованной продукцией.
Если брак исправляется у производителя, он учитывается в течение времени исправления на счете 002.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Транспортные расходы включены в сумму потерь от брака | 200 | Счет за услуги перевозчика | ||
| , 69, | Учтены расходы производителя на исправление брака | 800 | Справка-расчет | |
Об учете затрат на производство мы рассказывали в . О том, как в бухучете отражается брак производства, расскажем в этом материале.
Бухгалтерский учет брака в производстве: проводки
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 28 «Брак в производстве».
По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. На счете отражается как неисправимый брак, так и расходы по исправлению брака.
Кредитуется счет 28 на суммы, которые уменьшают потери от брака. К ним относятся стоимость забракованной продукции, которая может быть использована в дальнейшем, суммы, удерживаемые с виновников брака, суммы, которые взыскиваются с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак и т.п., а также суммы потерь от брака.
Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Таким образом, выявленный производственный брак отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 28 - Кредит счета 20 «Основное производство»
Эта проводка делается, если выявлен брак в основном производстве.
Однако при учете брака в производстве проводки, отражающие его появление, могут быть не только с кредита счета 20, но и с кредита иных счетов. К примеру, если брак выявлен в подразделении вспомогательного производства, бухгалтерская запись будет такая:
Дебет счета 28 - Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
А если выявлен брак в обслуживающем производстве, проводка должна быть следующая:
Дебет счета 28 - Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Расходы по исправлению брака отражаются также по дебету счета 28 с кредита различных счетов в зависимости от вида расходов:
Дебет счета 28 - Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Списание брака в производстве: проводки
Представим в таблице основные бухгалтерские записи по списанию брака в производстве:
Акт списания брака на производстве
Унифицированной формы акта на списание брака в производстве нет. Организация с учетом своей специфики может самостоятельно разработать форму такого акта и закрепить ее в
Брак в производстве – это нормальное явление, с которым приходится мириться. Важно знать, как правильно учесть потери от брака, какие проводки выполнить в зависимости от его вида. В статье разберем, учет исправимого и неисправимого брака, а также внешнего и внутреннего.
Начнем с того, что определимся, что такое брак и какой он бывает.
Если в процессе производства получено изделие, продукция, деталь, которые не соответствуют утвержденным стандартам и техническим условиям, его эксплуатация и использование по прямому назначению не возможна или возможна только после внесения определенных корректировок, то полученное изделие будет считаться бракованным.
Дальнейшие действия могут быть следующими:
- Исправление (если такое возможно);
- Списание (если исправить не возможно).
Также нужно учесть, что бракованная продукция может быть выявлена на самом предприятии, а может уже и после ее реализации покупателю спустя какое-то время. Учет в этих двух случаях будет заметно отличаться. В случае, когда брак выявляется на предприятии, он называется внутренним, когда у покупателя – внешним.
Итак, брак бывает:
- Исправимый и неисправимый;
- Внутренний и внешний.
Каким бы он не был, его списание или исправление сопровождается определенными затратами, называемыми потери от брака. Для их учета в бухгалтерии применяется 28 счет бухгалтерского учета.
Сначала разберем особенности учета бракованной продукции, выявленной внутри организации.
Учет внутреннего исправимого брака
В процессе производства получена бракованная продукция, в результате анализа неисправностей установлено, что их можно исправить.
В этом случае первое, что нужно сделать, это определить себестоимость исправления бракованного изделия, детали. Себестоимость формируют затраты, поэтому все затраты, связанные с исправлением брака собираются по дебету сч. 28. В качестве затрат могут выступать:
- Сырье, материалы (проводка по учету затрат Д28 К10);
- Полуфабрикаты (проводка Д28 К21);
- Оплата труда персонала, занятого исправлением (проводка Д28 К70);
- Страховые взносы на обязательное страхование с зарплаты этого персонала (проводка Д28 К69);
- Услуги сторонних организаций, если они привлекались (Д28 К60).
В ходе изучения причин возникновения брака может быть установлен виновный работник. В этом случае к нему могут быть применены штрафные санкции, которые будут уменьшать затраты на исправления. Суммы, взимаемые с виновного работника, учитывается по кредиту сч.28 (проводка Д73 К28). Далее сумма может быть удержана из зарплаты виновных лиц (Д70 К73) или внесена ими в кассу предприятия (Д50 К73).
Таким образом, по дебету сч.28 собраны все потери по исправлению брака, по кредиту суммы взысканий с виновных лиц. Разница между дебетом и кредитом и будет составлять конечные потери, которые списываются проводкой Д20 К28.
Для удобства соберем все приведенные проводки в одну таблицу.
Проводки по учету исправимого брака:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 28 | 10 | Списаны материалы и сырье |
| 28 | 21 | Списаны полуфабрикаты |
| 28 | 70 | Учтена зарплата работнико |
| 28 | 69 | Начислены страховые взносы с зарплаты этих работников |
| 28 | 60 | Отражена стоимость услуг сторонних организаций |
| 73 | 28 | Отражена сумма взыскания с виновного работника |
| 70 | 73 | Сумма взыскания удержана с зарплаты виновного |
| 50 | 73 | Сумма взыскания внесена наличными в кассу |
| 20 | 28 | Списаны потери от брака на себестоимость продукции |
Учет внутреннего неисправимого брака
Если исправлению бракованное изделие не подлежит, то необходимо его списать. Стоимость, по которой оно будет списано, определяется с помощью калькуляции, о которой мы подробно говорили .
Собираются все фактические затраты на производство данного изделия, то есть определяется себестоимость брака. После чего выполняется проводка на полученную сумму Д28 К20.
Если выявлены виновные лица, с них можно взыскать общую сумму потерь или ее часть (проводка Д73 К28). Сумма взыскания уменьшит общие потери от брака.
В конце месяца определяется общая сумма потерь на счете 28 и списывается проводкой Д20 К28.
При ликвидации списанной бракованной продукции могут остаться отходы. Если они пригодятся для дальнейшего использования, то их приходуют проводкой Д10 К28. Эта сумма также уменьшит общие потери.
Проводки по учету неисправимого брака:
Учет внешнего брака
С внутренним браком все понятно, выявили его на стадии производства, приемки, испытаниях, выпуска, установили возможность его исправления, посчитали себестоимость для списания или затраты на исправления и все.
С внешним браком все сложнее. Мало того, что выявляется он уже после реализации покупателю, когда права на него перешли другому предприятию, он может определиться еще и спустя какое-то время. Все это усложняет его учет. Как нужно действовать?
Прежде всего, нужно понимать, что списываться бракованная продукция уже будет не по фактической производственной себестоимости, а по полной с учетом всех затрат на его продажу, доставку, монтаж и настройку.
Дальше нужно учесть, в каком отчетном периоде обнаружен брак. Если в том же периоде, в котором и реализована бракованная продукция, то потери от брака списываются на себестоимость продукции проводкой Д20 К28. Если в другом отчетном периоде, то потери включаются в состав прочих расходов с помощью проводки Д90/2 К28.
Далее необходимо учесть, создан ли резерв на гарантийный ремонт на предприятии. Многие производственные предприятия создают специальный резерв на счете 96. Выявленный брак списывается за счет этого резерва проводкой Д96 К28. Причем данная проводка выполняется независимо от того, в каком отчетном периоде выявлен брак.
Ни одно производство не застраховано от сбоев, результатом которых может стать выпуск бракованного продукта. Браком считается изделие, не отвечающее необходимым требованиям и производственным стандартам. Поговорим о том, как отразить брак в учете.
Каким бывает производственный брак
На предприятии обычно организован отдел техконтроля, занимающийся обнаружением брака и направлением его на переработку, если такая возможность существует. Брак может быть:
- внутренним, т.е. зафиксированным контролирующими службами контроля фирмы;
- внешним, т.е. выявленным уже потребителем.
Хотя любой брак приводит к повышению затрат, для компании предпочтительнее выявлять его на стадиях производства или хранения, поскольку внешний брак всегда обходится компании дороже, увеличивая прямые затраты на выпуск и снижая лояльность покупателя.
По возможности устранения его разделяют на:
- исправимый (когда соответствие стандартам достигается дополнительной обработкой);
- неисправимый (если отсутствует возможность исправления).
Если брак считается исправимым, то изделие дорабатывают, а к стоимости продукта добавляются затраты на ТМЦ, зарплату и др.
В бракованных изделиях, доработать которые невозможно, устанавливается наличие полезных отделяемых деталей, их приходуют по цене предполагаемого применения и используют впоследствии. Остальные части утилизируются.
При обнаружении брака устанавливают виновника. Это может быть поставщик недоброкачественного сырья или работник фирмы. Поставщику направляется претензия, и при признании выдвинутых аргументов обоснованными, он выплачивает компенсацию, которая уменьшит потери по браку. Если виновным признается сотрудник, то рассчитывается сумма ущерба, которую по частям удерживают из его зарплаты.
Учет брака в производстве
Вся информация о браке аккумулируется на счете 28, в котором по дебету фиксируются все расходы, т. е. стоимость выпущенных бракованных изделий и затраты на их доработку. По кредиту – суммы, снижающие размер потерь от брака. К примеру, стоимость некондиционной продукции, которая впоследствии будет использована, суммы ущерба, взысканные с виновников – сотрудников, допустивших или поставщиков негодного сырья.
Сальдо счета отражает размер потерь и списывается на затраты производства по окончании месяца. Аналитический учет осуществляется по цехам, видам изделий, причинам брака и виновным лицам.
Отражается брак в производстве проводками:
|
Операция |
||
|
Выявлен брак: |
||
|
В основном производстве |
||
|
В цехах вспомогательных производств |
||
|
В обслуживающем хозяйстве |
||
|
Из-за полученного некачественного сырья |
||
|
Отражены расходы по устранению брака |
||
|
ТМЦ, отпущенные на доработку изделий |
||
|
Зарплата цеховых рабочих, исправляющих брак |
||
|
Отчисления на зарплату |
Списание брака в производстве: проводки
По кредиту счета 28 записываются суммы ущерба от выпуска бракованной продукции, стоимость выбракованных, но подлежащих обработке изделий. Продемонстрируем, как осуществляется учет списания брака в производстве. Проводки:
При выявлении внешнего неисправимого брака, учет в компании осуществляется с использованием счета резервов на производство гарантийных ремонтов – 96. Если компании специализируется на выпуске гарантийной продукции, то она должна создавать подобный резерв. Бухгалтерские записи будут такими.
