Каждый, кто сталкивается с ведением хозяйственной деятельности, знает, что она в обязательном порядке сопровождается бухгалтерским и налоговым учетом. Исключения предусмотрены лишь для некоторых предпринимателей, выбравших специальные режимы налогообложения.
В свою очередь, неотъемлемой частью бухгалтерского и налогового учета является составление отчетности. Это напрямую следует из закона «О бухгалтерском учете», в котором говорится о том, что бухгалтерская отчетность должна содержать точную и достоверную информацию об экономическом состоянии отчитывающегося субъекта на отчетную дату. Именно отчетная дата и отчетный период являются основными временными характеристиками отчетности. Отчетный период для бухгалтерской отчетности установлен тем же самым нормативным актом.
Какая бывает периодическая бухгалтерская отчетность
Отчетность бывает годовая и промежуточная. При этом годовой отчетности отводится особое место в бухгалтерском учете. Она обязательна для всех субъектов, ведущих бухгалтерский учет. Её предоставление обязательно в ИФНС и Росстат. Некоторые экономические субъекты обязаны отдавать отчетность на проверку внутрифирменной ревизионной комиссии и независимой аудиторской компании. Бухгалтерская отчетность не только подписывается единоличным исполнительным органом (генеральным директором или просто директором) организации, но и утверждается общим собранием акционеров (для акционерных обществ) или участников (для обществ с ограниченной ответственностью) общества. АО и ООО, выпускавшие корпоративные бумаги, обязаны публиковать отчетность в сети Интернет. Составляемая организациями бухгалтерская отчетность должна быть доступна участникам (акционерам) компаний, их контрагентам (поставщикам и покупателям), кредиторам и прочим заинтересованным лицам.
Доступность бухгалтерской отчетности для всех заинтересованных лиц и невозможность отказать в её предоставлении под предлогом коммерческой тайны, призваны обеспечить стабильность в хозяйственных отношениях. Предусмотрительный контрагент не станет связывать себя обязательствами с компанией, имеющей нестабильное финансовое положение.
Формируется по итогам прошедшего календарного года. Отчетный период для её составления: 1 января - 31 декабря. Отдельный период устанавливается в следующих исключительных случаях:
- регистрации компании,
- реорганизации (слиянии, поглощении, присоединении, разделении),
- прекращении деятельности и ликвидации.
Для вновь созданных компаний отчетный период может быть менее года (в случае их создания до 30 сентября) и более года в случае создания после этой даты. В первом случае отчетный период для бухгалтерской отчетности со дня регистрации по 31 декабря этого же года. Во втором - со дня регистрации по 31 декабря следующего года.
Отчетной датой является последний день периода, за который составляется отчетность. Для годовой отчетности это 31 декабря. Исключения сделаны для случаев ликвидации и реорганизации компаний. В случае реорганизации отчетность составляется на день, предшествующий дню регистрации в ЕГРЮЛ последней из возникших компаний. При ликвидации - на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.
Состав годовой бухгалтерской отчетности установлен законом «О бухгалтерском учете». Для большинства отчитывающихся субъектов он состоит из следующих взаимосвязанных документов:
- бухгалтерского баланса,
- отчета о финансовых результатах,
- приложений.
Данные отчетности, составленной по итогам календарного года, подтверждаются результатами ежегодной инвентаризации.
Что касается промежуточной бухгалтерской отчетности, то её состав, за исключением некоторых случаев, определяется федеральными стандартами. В настоящее время действует ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которым в составе промежуточной отчетности предусмотрены баланс и отчет о прибылях и убытках (он же отчет о финансовых результатах). ПБУ 4/99 так же устанавливает, что иной состав может быть установлен законодательством либо соглашением участников организации.
Согласно закону, промежуточная отчетность компанией составляется в случае, если это установлено:
- правовыми актами госорганов, уполномоченных регулировать бухгалтерский учет (для большинства юридических лиц и предпринимателей это Министерство финансов РФ, для кредитных и страховых организаций - Центробанк РФ);
- договорами, заключаемыми участниками (акционерами) компании, например, учредительным договором, договором об осуществлении прав участников общества (акционерным соглашением);
- учредительными документами - уставом организации;
- решениями собственника организации (например, для государственных организаций это государство в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом).
Периодическая промежуточная бухгалтерская отчетность, формируется на срок не более одного года и, согласно правил бухгалтерского учета, может быть следующих видов:
- отчетность за месяц,
- квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая с начала года нарастающим итогом.
Наличие больших объемов бухгалтерской и налоговой информации, множество носителей, на которых эта информация оформлена - от бумажных до электронных, приводили к необходимости введения специальных кодировок для всех видов и форм отчетности. В том числе, такие кодировки применялись и для идентификации периодов, за которые сдавалась бухгалтерская отчетность. В настоящее время коды отчетных периодов бухгалтерской отчетности не предусмотрены. Коды периодов предусмотрены только для сдачи налоговой отчетности - деклараций по налогам. Информацию, о кодах, которые необходимо проставлять в налоговых отчетных документах, можно найти в инструкциях налоговой службы по заполнению тех или иных деклараций.
При составлении бухгалтерской финансовой отчетности, основных форм и приложений к ней, компания обязана строго придерживаться выбранных ею с начала деятельности способов отображения финансовых данных (формы и содержания отчетов). Это необходимо что бы пользователи бухгалтерской информации могли провести сравнение динамики показателей от одного периода к другому. Как правило, в формах бухгалтерской отчетности отображаются показатели, как за отчетный период, так и за два предыдущих. Исключения могут быть сделаны только в том случае, если организация меняет вид деятельности.
Сдача в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности
Отчетности является одной из основных обязанностей хозяйствующего субъекта, предусмотренной законом «О бухгалтерском учете». В налоговую инспекцию сдается только годовая бухгалтерская отчетность. Срок сдачи - до 31 марта года, следующего за отчетным. Сдать в инспекцию отчетность можно как лично, так и посредством почтовой связи. Отчетность в электронном виде можно сдать посредством сети Интернет. Чтобы не пропустить , если пришлось «дотянуть» её подготовку до последних дней необходимо знать следующее:
- при подаче отчетности в бумажном виде непосредственно в ИФНС последним днем сдачи отчетности считается фактического предоставления уполномоченному сотруднику инспекции,
- при отправлении бумажного варианта бухгалтерской отчетности по почте, датой сдачи будет день, когда отчетность сдана в отделение почтовой связи,
- электронный вариант бухгалтерской отчетности следует считать сданным с момента указанного в автоматически сформированной квитанции о приеме бухгалтерской отчетности в электронном виде.
Если последний день для предоставления отчетности - нерабочий или выходной, то её можно сдать в первый рабочий день после окончания выходных.
Сроки сдачи отчетности необходимо соблюдать, в противном случае компания и её должностные лица могут быть привлечены к ответственности.
Кроме сдачи в налоговые органы бухгалтерской отчетности, законодательством предусмотрено её предоставление в органы государственной статистики. Данная процедура получила название - предоставление обязательного экземпляра. Сроки предоставления в «статистику» обязательного экземпляра те же что и в налоговую инспекцию - не позднее трех месяцев с даты окончания налогового периода. В случае, если отчетность подлежала обязательной аудиторской проверке, то заключение аудитора прикладывается к ней.
Семинар Изменения в налоговом законодательстве - 2015
Согласно национальным российским правилам отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, а отчетной датой - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Организация должна сформировать периодическую финансовую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданные после 1 октября - по 31 декабря следующего года.
Данные о хозяйственных операциях, проведенных по государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода.
Сравнивая порядки, установленные в России, с порядками, принятыми на международном уровне, следует отметить, что МСФО не устанавливают конкретные сроки подготовки годовой финансовой отчетности компании. Будучи неправительственной организацией, КМСФО не имеет полномочий по установлению каких-либо обязательных предписаний в данном вопросе. Предельные сроки отчетности в каждой стране определяются национальным законодательством, органами, регулирующими рынок ценных бумаг, или соответствующими национальными профессиональными организациями.
Вместе с тем МСФО определяют общий подход к тому, в какие сроки необходимо готовить финансовую отчетность. При решении данного вопроса первостепенное значение имеет обеспечение такой качественной характеристики финансовой отчетности, как уместность (relevance). Согласно принципам подготовки и составления финансовой отчетности уместная отчетная информация помогает пользователям оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Иными словами, уместность информации означает, что она влияет на экономические решения, принимаемые пользователями. Отчетная информация выполняет прогностическую и подтверждающую функции. Возможность выполнять эти функции снижается, если финансовая информация не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты.
Согласно п. 36 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" предприятия должны представлять полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию) как минимум на ежегодной основе. Если предприятие меняет дату окончания отчетного периода и представляет финансовую отчетность за период, больший или меньший одного года, в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, предприятие должно раскрыть:
- - причину использования более продолжительного или короткого периода;
- - тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми.
Обычно предприятие последовательно составляет финансовую отчетность за период продолжительностью в один год. Однако по практическим причинам некоторые предприятия предпочитают отчитываться, например, за период, составляющий 52 недели. МСФО (IAS) 1 не препятствует данной практике.
Опыт отечественных компаний показывает, что полгода - вполне реальный срок для подготовки и аудита отчетности по МСФО в России. При этом для подготовки такой отчетности в первый раз требуется, как правило, больше времени. Время и усилия, затрачиваемые менеджментом на составление второго и последующих отчетов по МСФО, обычно неуклонно сокращаются по мере накопления знаний и опыта, приобретения соответствующих навыков, отработки процедур.
При определении конкретного срока представления финансовой отчетности пользователям менеджмент компании должен найти баланс между такими характеристиками отчетности, как уместность и надежность. В случае неоправданной задержки в представлении финансовой отчетности информация может потерять свою уместность. Поэтому для обеспечения своевременности информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех деталей хозяйственной операции или события, что может нанести определенный ущерб надежности данных. Если же отчетность задержана до выяснения всех деталей, то информация может оказаться чрезвычайно надежной, но в силу несвоевременности малополезной для принятия заинтересованными пользователями экономических решений. В достижении баланса между уместностью и надежностью определяющими являются интересы и потребности пользователей финансовой отчетности.
Помимо национального законодательства и баланса между уместностью и надежностью отчетной информации при определении времени, необходимого для подготовки годовой финансовой отчетности, принимаются во внимание следующие факторы: срок проведения годового собрания акционеров, процедуры рассмотрения отчетности советом директоров и ревизионной комиссией, организационная и управленческая структура компании, ее размер, характер и масштаб деятельности, время на аудит, вид отчетности и др. Однако постоянно действующие факторы, например комплексность деятельности компании, не должны использоваться в качестве оправдания задержки в представлении отчета.
О фактической продолжительности периода подготовки годовой финансовой отчетности можно судить по дате, когда был разрешен официальный выпуск ее (the date when the financial statements were authorised for issue). По существу, она знаменует окончание работы над финансовой отчетностью; никакие события после нее в финансовой отчетности не отражаются. В соответствии с МСФО 10 "События после отчетной даты" эта дата подлежит раскрытию в финансовой отчетности.
Отчетный период - временной промежуток, который берется за основу в нормативных документах по бухучету, и включает в себя все происходившие на протяжении отчетного срока финансовые события или имеющие к нему отношение аспекты хозяйственной деятельности, отражаемые в бухотчетности или бухучете предприятия. Наиболее распространенные отчетные периоды - квартальные и годовые. В первом случае отчет формируется раз в квартал (3-х месячный термин), а во втором - раз в год.
Отчетный период: сущность, основная периодичность
Формирование отчета - одна из главных задач в налоговом и бухучете. Это требование напрямую связано с соответствующим законом РФ, по которому в бухотчетности должна отражаться вся о работе субъекта и его экономическом состоянии на определенный отчетный период (отчетную дату). Составление упомянутых выше документов за определенный период - любого предприятия. Продолжительность отчетного периода устанавливается законом «О бухгалтерском учете».
В деятельности предприятий используется два вида отчетности - промежуточная и годовая. Годовому документу уделяется большее внимание. Он является основным для всех экономических субъектов, ведущих бухучет. Готовый документ предоставляется в Росстат и ИФНС. Ряд субъектов предпринимательской деятельности должны сдавать отчет на проверку специальным аудиторским компаниям и ревизионным комиссиям, образованным внутри компании.
Сформированная за отчетный период бухотчетность подписывается директором (генеральным директором) предприятия, а в дальнейшем утверждается на общем сборе держателей акций (в случае с АО) или участников (для ООО). Предприятиями формы ООО или АО, совершающими эмиссию корпоративных бумаг, формируются отчеты в Интернете за определенный отчетный период. При этом бухгалтерский отчет должен быть доступен держателям акций (участникам), покупателям (поставщикам, контрагентам) и прочим интересующимся деятельностью предприятия лицам.
Бухгалтерские итоговые документы за отчетный период , а также их доступность несут своей целью укрепление стабильности и прозрачности предприятия при ведении хозяйственных отношениях. При несвоевременном составлении отчетов или их скрытии от заинтересованных лиц приводит потенциальных инвесторов к мысли о нестабильном финансовом положении.
Годовой отчетный период считается с начала года (1 января) и до его завершения (31 декабря). Именно за этот срок формируется бухгалтерская отчетность. Иной формат отчетного периода может предусматриваться в перечисленных ниже случаях:
При реорганизации;
- при разделении, присоединении, поглощении и слиянии;
- в случае ликвидации или прекращении работы.
В перечисленных выше ситуациях отчетный период, за который формируются документы, может быть сокращен.
Свой отчетный период может быть у вновь открытых предприятий, которые лишь начали свою деятельность. Он может составлять меньше года (при условии начала работы до 30 сентября). Если предприятия было образовано до этой даты, то отчетный срок может быть больше года.
Итогом отчетного периода (его последним днем) является отчетная дата, до которой должна быть осуществлена передача необходимых документов. Если отчетный период - 1 год, то отчетная дата - 31 декабря. Исключения возможны для предприятий, переживающих ликвидацию или реорганизацию. При реорганизации отчетный период может быть сокращен, а отчетным днем считается дата регистрации в ЕГРЮЛ последнего из сформированных предприятий. В случае ликвидации отчетный день периода - сутки, предшествующие дню записи о ликвидации.
Еще одна причина сокращения отчетного периода - оформление промежуточной отчетности. Последняя может оформляться, если это оговорено основными договорами между держателями акций (участниками) предприятия, правовыми актами государственных органов, учредительными бумагами, решением владельца предприятия.
Отчетный период промежуточной бухотчетности , как правило, не превышает одного года и может иметь следующие виды:
Месячный отчет (размер отчетного периода - 30 дней);
- квартальный отчет формируется с начала каждого финансового года. Размер отчетного периода - 3 месяца.
Отчетный период: что говорит закон?
Понятие отчетного периода оговорено в Федеральном законе №402, статья №15. К основным относятся следующие положения закона:
1. Для финансовой (годовой) отчетности отчетный период - календарный год. Дата начала и окончания отчетного периода - первый и последний день года (включительно). Исключения - , реорганизация юрлица.
2. Первый отчетный год - срок с момента госрегистрации предприятия до последнего дня этого же года (включительно). Норма работает, если иное не предусмотрено в других федеральных стандартах и законах.
3. Регистрация субъекта после 30 сентября позволяет увеличить отчетный период. В этом случае отсчет производится от момента регистрации до последнего дня следующего после регистрации предприятия года. Исключением из правил являются кредитные организации. Закон в отношении отчетного периода действует лишь при начале работы. В дальнейшем отчетный срок (для годового периода) приводится к стандарту - 1 января - 31 декабря.
4. Отчетный период для бухотчета (финансового отчета) - срок, начиная с первого дня года и до отчетной даты временного промежутка, за который оформляется отчет. К примеру, при составлении квартального отчета отчетный период - 1 января-31 марта (включительно).
5. Первый отчетный период для бухотчетности (финансового отчета) - срок с момента прохождения госрегистрации до отчетной даты срока, за который формируется отчетность предприятия.
6. Отчетная дата - крайние календарные сутки в отчетном периоде, за который и формируется отчетность предприятия. Исключения правила - ликвидация или реорганизация.
Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш
Известно, что в соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона о бухгалтерском учете для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Таким образом, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность за тот год, в котором организация создана, не требуется при условии, что дата государственной регистрации юридического лица приходится на период позднее 1 октября. Как быть с исчислением налогов? Подробности - в предлагаемом вниманию читателей материале.
Особенности определения налогового периода для вновь созданных юридических лиц
Любому бухгалтеру хорошо известны следующие положения:
| Вид налога | Налоговый период | Отчетный период | Примечание |
| Налог на прибыль | Календарный год | 1. Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. | ст. 285 НК РФ |
| НДС | Квартал | - | ст. 163 НК РФ |
| Налог на имущество | Календарный год | ст. 379 НК РФ | |
| НДФЛ | Календарный год | - | ст. 216 НК РФ |
| Транспортный налог | Календарный год | ст. 360 НК РФ | |
| Земельный налог | Календарный год | Первый квартал, второй квартал, третий квартал | ст. 393 НК РФ |
| Единый налог в связи с применением УСНО | Календарный год | Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года | ст. 346.19 НК РФ |
Однако в отношении вновь созданных организаций действует специальный порядок определения налогового периода. В частности, в п. 2 ст. 55 НК РФ указано: если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания .
Обратите внимание
Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ ).
Итак, вывод очевиден: установленная законодательством по бухгалтерскому учету дата - 1 октября - не влияет на налоговые правоотношения. Прежде чем перейти к рассмотрению порядка расчета каждого из перечисленных в таблице налогов и представления налоговой отчетности по ним, напомним, что в силу абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек, должны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде. Соответственно, если среднесписочная численность работников вновь созданной организации не превышает 100 человек, декларации можно представлять в бумажном виде. В связи с этим на предприятие возлагается обязанность направить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было создано (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ ).
Налог на прибыль
Хорошей иллюстрацией практического применения п. 2 ст. 55 НК РФв отношении налога на прибыль являются два разъяснения налоговой службы, а именно:
Первым отчетным периодом для организации, созданной в декабре 2010 года, является период с даты регистрации по 31 марта 2011 года. Соответственно, если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то первым отчетным периодом в данном случае будет период с даты регистрации организации по 31 января 2011 года. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль для организации, созданной в декабре 2010 года, будет период с даты регистрации по 31 декабря 2011 года (Письмо ФНС РФ от 26.01.2011 № КЕ-4-3/932@);
- организация, которая была создана 25.10.2002, должна представить налоговую отчетность за 2002 год не позднее 28.03.2003 за период с 25 октября 2002 года по 31 декабря 2002 года (Письмо УМНС по г. Москве от 08.04.2003 № 26-12/19304 ).
Иными словами, организация, зарегистрированная до 1 декабря 2011 года, представляет налоговые декларации в общем порядке.
Пример 1
ООО «Стройтехмонтаж» было зарегистрировано:
В первом варианте организация должна представить налоговую декларацию за период с 24.11.2011 по 31.12.2011.
Во втором - отдельную декларацию за 2011 год сдавать не нужно. Первым отчетным периодом будет I квартал 2012 года. При этом в декларации за этот период отражаются сведения за I квартал, а также за декабрь 2011 года. Соответственно, налоговая декларация за календарный год будет включать суммы за 2012 год и период с 5 по 31 декабря 2011 года.
Вновь созданная организация может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Тогда применительно к рассмотренному примеру при варианте 1 первым отчетным периодом будет отрезок времени с 24 по 30 ноября 2011 года, вторым - с 1 по 31 декабря 2011 года. При варианте 2 (организации, созданные в декабре 2011 года) первую декларацию по налогу на прибыль необходимо представить не позднее 28 февраля 2012 года. В ней отражаются показатели за декабрь 2011-го и январь 2012 годов.
Полагаем, сказанное не нуждается в дальнейших комментариях. Однако прежде чем перейти к следующему из вышеназванных налогов, остановимся на такой весьма распространенной ситуации, когда вновь созданная организация в первом отчетном (а возможно, и налоговом) периоде несет расходы, не получая доходов. Некоторые бухгалтеры, чтобы не показывать в налоговой декларации убытки, откладывают признание расходов на более поздний период. Это неправильно. Причем так считают и Минфин, и налоговые органы. В частности, из писем ФНС РФ от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494 , Минфина РФ от 26.04.2011 № 03‑03‑06/1/269 , УФНС по г. Москве от 19.10.2010 № 16-15/109224@ следует, что гл. 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Расходы должны соотноситься с характером деятельности налогоплательщика, а не с получением прибыли. Поэтому организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Дело в том, что из п. 2 ст. 318 НК РФ следует, что организация не вправе переносить косвенные расходы на тот период, когда появятся доходы. В силу прямого указания такие затраты учитываются при определении налоговой базы в том месяце, к которому они фактически относятся. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Обратите внимание
Организация, оказывающая услуги (к их числу финансовое ведомство относит и заказчиков-застройщиков, не выполняющих СМР собственными силами) и закрепившая в учетной политике положение о том, что в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства, наряду с косвенными и внереализационными должна признать прямые расходы.
В дальнейшем бухгалтер может воспользоваться положениями ст. 283 НК РФ , в соответствии с которой налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.
Налог на добавленную стоимость
В отношении этого налога необходимо руководствоваться не общим п. 2 , а специальным п. 4 ст. 55 НК РФ , поскольку налоговым периодом по НДС в отличие от налога на прибыль является не календарный год, а квартал. Как было отмечено выше, вновь созданная организация должна согласовать с налоговым органом изменение налогового периода по НДС. Фактически это означает, что необходимо согласовать дату начала первого налогового периода по НДС. Очевидно, что если днем государственной регистрации организации является 25 ноября 2011 года, то первым налоговым периодом по НДС для нее будет отрезок времени с 25.11.2011 по 31.12.2011, а не просто IV квартал 2011 года. На этот нюанс необходимо обратить внимание при заполнении документов, включая книги покупок и продаж (хотя нарушения в заполнении данных налоговых регистров не влекут неблагоприятных налоговых последствий, в том числе не являются основанием для отказа в применении налогового вычета).
Пример 2
Созданное 24 ноября 2011 г. ООО «Стройтехмонтаж» 29.11.2011 заключило с заказчиком договор на выполнение общестроительных работ. Аванс в счет предстоящего выполнения работ в размере 354 000 руб. был зачислен на расчетный счет подрядчика 5 декабря 2011 г.
Других операций, признаваемых объектом налогообложения, организация в 2011 г. не осуществляла.
Общая сумма налога, подлежащая вычету, за период деятельности организации в 2011 г., составляет 148 000 руб. (со стоимости приобретенных материалов, услуг аренды и др.).
На свое обращение в налоговую инспекцию организация получила ответ, что первым налоговым периодом для нее является отрезок времени с 24.11.2011 по 31.12.2011.
Не позднее 20 января 2012 года бухгалтер должен представить в налоговый орган декларацию по НДС, отразив в ней следующие сведения:
Исчисленная сумма налога - 54 000 руб. (354 000 руб. / 118 х 18);
Общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 148 000 руб.;
Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, - 94 000 руб. (148 000 - 54 000).
Не исключено, что в таком сокращенном налоговом периоде вновь созданная организация не успеет осуществить ни одной операции, признаваемой объектом обложения НДС. По мнению Минфина и налоговых органов, в случае отсутствия объекта налогообложения предприятие не может воспользоваться вычетом сумм «входного» налога (письма Минфина РФ от 08.12.2010 № 03‑07‑11/479 , от 22.06.2010 № 03‑07‑11/260 и др.). Если вас не пугает конфликт с налоговым органом, право на вычет необходимо отстаивать в судебном порядке. Арбитры в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщиков, отмечая, что реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов (постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05 , ФАС УО от 31.08.2011 № Ф09-4710/11 , ФАС СЗО от 29.07.2010 № А56-33884/2009 , ФАС ПО от 24.06.2011 № А65-24305/2010 , ФАС МО от 01.09.2011 № КА-А41/9789-11 и т. д.).
Вместе с тем, если путь судебных разбирательств является для вас неприемлемым, лучше позаботиться о том, чтобы налоговая база по НДС возникла, пусть даже в чисто символической величине, несопоставимой с размером заявленного к вычету налога. В этой ситуации (когда размер вычета превышает величину начисленного налога) инспекторы проведут камеральную проверку, однако отказать в вычете по такому формальному основанию, как отсутствие налоговой базы, уже не смогут.
Налог на имущество
Официальная позиция (поддержанная арбитражными судами) на протяжении многих лет заключается в том, что гл. 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ , с учетом положений ст. 379 НК РФ . Поскольку налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год) стоимость имущества организации, при ее определении, а также при расчете средней стоимости имущества необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (квартале, полугодии и десяти месяцах календарного года). При этом в периоды отсутствия имущества на балансе организации в числителе дроби ставятся нули (письма ФНС РФ от 11.11.2010 № ШС-37-3/15203 , Минфина РФ от 30.12.2004 № 03‑06‑01‑02/26 , от 27.12.2004 № 03‑06‑01‑04/189 , постановления ФАС ПО от 29.04.2008 № А57-14007/06-45 и от 11.07.2006 № А65-34065/05-СА1-42 , ФАС СЗО от 28.07.2005 № А05-2296/05-10 и др.). Иными словами, налоговая база как за налоговый, так и за отчетные периоды для вновь созданных в течение года организаций рассчитывается в общем порядке.
Пример 3
ООО «Стройтехмонтаж» было зарегистрировано 24 ноября 2011 г. Остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 01.12.2011 равна 415 000 руб., на 01.01.2012 - 560 000 руб.
Законом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество организаций, равная 2,2%.
Среднегодовая стоимость имущества составит 75 000 руб. (0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. +
0 руб. + 415 000 руб. + 560 000 руб. / 13).
Соответственно, сумма налога на имущество за 2011 год равна 1 650 руб. (75 000 руб. x 2,2%).
Спорным является вопрос о том, за какой период исчислять налог и представлять налоговую отчетность в случае, если организация зарегистрирована в декабре. Чиновники считают, что необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором предприятие было создано. При этом, как и в рассмотренном нами примере, для определения среднегодовой стоимости имущества используется делитель 13, то есть налоговая база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. В частности, в письмах ФНС РФ от 17.02.2005 № ГИ-6-21/136@ , Минфина РФ от 30.12.2004 № 03‑06‑01‑02/26 указано:заложенный в гл. 30 НК РФ порядок определения налоговой базы не предусматривает возможности учета остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года, поскольку понятие «среднегодовая стоимость имущества» изначально предполагает, что это средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации (например, с 1 декабря 2004 года по 31 декабря 2005 года включительно). Кроме того, включение в расчет налоговой базы данных по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года делает для налогоплательщиков невозможным заполнение соответствующих форм налоговой декларации.
Очевидно, что представленная позиция идет вразрез с положением п. 2 ст. 55 НК РФ, согласно которому для организации, созданной с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом является отрезок времени с даты госрегистрации и до конца календарного года, следующего за годом создания. Тем не менее считаем необходимым руководствоваться разъяснениями контролирующих органов, поскольку в противном случае организация окажется в более выгодном положении по сравнению с остальными налогоплательщиками. К тому же налоговые инспекторы не упустят случая начислить недоимку, пени и штрафы.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии со ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога с выплат, облагаемых по ставке 13%, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. При этом не учитываются:
- доходы, полученные физическим лицом от других налоговых агентов;
- суммы налога, удержанные другими налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
С учетом изложенного бухгалтер вновь созданной организации должен исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет в общеустановленном порядке, причем даже в том случае, если предприятие зарегистрировано в декабре 2011 года. Кроме того, руководствуясь общими правилами, необходимо заполнить и представить в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ.
К сведению
Напомним, если физическое лицо начало трудиться у налогового агента не с начала года, то при предоставлении стандартных вычетов в размере 400 и 1 000 руб. нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы (сумма этого дохода подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, выданной предыдущим налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 218 , п. 3 ст. 230 НК РФ )).
Транспортный налог
Известно, что объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Пунктом 3 ст. 362 НК РФ предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) его снятия с регистрации (с учета) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость только от регистрации транспортного средства, а не от периода деятельности организации. Следовательно, вновь зарегистрированное в течение года предприятие (в том числе созданное в декабре 2011 года) исчисляет налог по общим правилам с учетом положений п. 3 ст. 362 НК РФ .
Земельный налог
Начнем с того, что в силу ст. 388 НК РФ вновь созданная организация признается плательщиком земельного налога только в том случае, если ей на праве собственности принадлежат земельные участки. Основанием для уплаты земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, то есть зарегистрированное в установленном порядке право собственности (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 , письма Минфина РФ от 28.06.2010 № 03‑05‑05‑02/45 , от 24.07.2009 № 03‑05‑06‑02/66 , от 22.07.2009 № 03‑05‑05‑02/40 , от 23.04.2009 № 03‑05‑05‑02/24 , от 02.04.2009 № 03‑05‑04‑02/23 , от 25.04.2008 № 03‑05‑04‑02/28 и т. д.). Таким образом, обязанность начисления налога возникает при наличии у организации свидетельства о праве собственности на земельный участок, подтверждающего внесение соответствующей записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Налоговые органы на местах придерживаются следующей позиции: положения п. 2 ст. 55 НК РФ о том, что при создании организации с 1 по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, в отношении земельного налога на применяются. Бухгалтер вновь созданной организации должен руководствоваться п. 7 ст. 396 НК РФ , в котором сказано: в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Пример 4
ООО «Стройсервис» зарегистрировано 10 октября 2011 г. В этом же году организацией приобретены два земельных участка, право собственности на которые зарегистрировано в ЕГРП соответственно 6 и 20 декабря 2011 г.
Обязанность уплаты земельного налога возникает только в отношении того участка, свидетельство о праве собственности на который датировано 06.12.2011.
Напомним, что, в случае если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца года в отношении приобретенного земельного участка должна применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости) и документах, представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок, и выданном свидетельстве о государственной регистрации прав на дату государственной регистрации прав (Письмо Минфина РФ от 09.07.2008 № 03‑05‑04‑02/40 ). Иными словами, новый собственник не вправе исчислять налог исходя из кадастровой стоимости земли по состоянию на 1 января налогового периода.
Обратите внимание
По общему правилу обязанность уплаты земельного налога определяется наличием у организации надлежащим образом оформленного права собственности на земельный участок. Поэтому планы руководства строительной фирмы относительно дальнейшей судьбы приобретенного участка (использовать для строительства объектов недвижимости, продать и т. д.) не имеют значения для целей налогообложения. Следовательно, уплачивать налог необходимо даже в том случае, если вновь приобретенная земля будет продана в ближайшем будущем.
Кроме того, при расчете земельного налога по участкам, предназначенным для жилищного строительства (в том числе для строительства индивидуального жилья, например коттеджей), необходимо помнить об обязанности применения повышающих коэффициентов 2 и 4. Вновь созданной в текущем году организации не удастся избежать их применения в силу того, что право собственности на землю будет зарегистрировано в 2011 году.
К сведению
Указанные повышающие коэффициенты не применяются в отношении участков, предназначенных:
- для индивидуального жилищного строительства при условии, что право собственности на землю оформлено не позднее 31.12.2009;
- для жилищного строительства, если дата госрегистрации прав на землю приходится на период до 01.01.2005.
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО
Прежде всего напомним, что вновь созданная организация, изъявившая желание применять УСНО, должна подать в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. В этом случае организация вправе применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ ).
Заявление о переходе на УСНО носит уведомительный характер, поэтому налоговый орган не вправе разрешить или отказать фирме перейти на этот спецрежим (Письмо ФНС РФ от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@ ) . Вместе с тем, если налогоплательщик представил заявление о переходе на УСНО с нарушением указанного пятидневного срока, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи (Письмо ФНС РФ от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@ ). В этой ситуации, по мнению Минфина (Письмо от 24.03.2010 № 03‑11‑11/75 ), переход на УСНО для вновь созданной организации возможен только со следующего календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в текущем году в период с 1 октября по 30 ноября.
Обратите внимание
Вновь созданная организация может отстоять право на применение УСНО в судебном порядке. Арбитражные суды разных инстанций и округов многократно принимали решения в пользу предприятий.
Как правило, арбитры рассуждают следующим образом. Поскольку заявление о применении УСНО носит уведомительный характер и гл. 26.2 НК РФ налоговым органам не предоставлено право запрещать или разрешать налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения, срок подачи заявления о переходе на «упрощенку» для вновь созданных организаций не является пресекательным. Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении УСНО, в том числе в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган. Таким образом, данное обстоятельство не может являться основанием для отказа вновь созданной организации в применении УСНО. Поскольку вновь созданная организация фактически заявила не о переходе на УСНО, а об изначальном выборе данного спецрежима, и заявление носило уведомительный характер, налоговый орган не вправе отказать в рассмотрении заявления организации (постановления ФАС УО от 19.10.2011 № Ф09-6812/11 ,ФАС СЗО от 30.11.2010 № А52-2095/2010 и от 23.11.2010 № А13-3622/2010 , ФАС ЦО от 21.05.2010 № А54-5512/2009 и др.).
Применяются ли положения п. 2 ст. 55 НК РФв отношении исчисления единого налога? Контролирующие органы дают положительный ответ на этот вопрос. В частности, из писем УМНС по г. Москве от 04.12.2003 № 21-09/67485и от 01.04.2004 № 21-09/22229 следует, что для организации, созданной ранее 1 декабря, первым налоговым периодом будет отрезок времени с даты ее госрегистрации по 31 декабря года ее создания. Если фирма зарегистрирована 1 декабря и позднее, то первым налоговым периодом признается период с даты госрегистрации по 31 декабря следующего года. Первым отчетным периодом в этом случае будет I квартал следующего года. Причем сумма квартального авансового платежа (за I квартал) должна быть рассчитана нарастающим итогом с момента регистрации, то есть с учетом полученных в декабре года создания организации доходов (либо доходов, уменьшенных на величину расходов).
Страховые взносы
В отношении исчисления страховых взносов правила ст. 55 НК РФ не действуют. В Законе № 212-ФЗ имеется специальная норма, касающаяся вновь созданных организаций. Так, ч. 3 ст. 10 установлено: если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года . Все. Других дополнений нет. Это означает, что даже в том случае, если организация зарегистрирована в декабре, у нее возникают все обязанности по начислению взносов и представлению отчетности в общем порядке, предусмотренном Законом № 212-ФЗ . Например, если датой госрегистрации фирмы является 08.12.2011, первым расчетным периодом для нее будет отрезок времени с 8 по 31 декабря 2011 года.
___________________________
- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Официальных разъяснений Минфина и ФНС по рассматриваемой теме автору найти не удалось.
- Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению. В этой связи у ИФНС нет оснований для направления организации уведомлений о возможности или невозможности применения УСНО. Однако если в налоговую инспекцию поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСНО, то в соответствии с п. 39 Административного регламента ФНС РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 18.01.2008 № 9н, налоговый орган в произвольной форме в общеустановленные сроки письменно информирует предприятие о том, что на основании представленного им заявления он применяет УСНО с даты постановки на учет в налоговом органе (Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2011 № 16-15/019291, а также интервью с Ю. В. Подпориным «Упрощенка» в вопросах и ответах», № 9, 2011 (ответ на первый из заданных вопросов)).
Потребление электроэнергии без договора: как избежать негативных правовых последствий. Организатор: Высш.школа госаудита МГУ
1. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено Законом N 402-ФЗ и (или) федеральными стандартами.
3. Если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица (ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
В отличие от Закона N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ оперирует не понятием "отчетный год", а терминами "отчетная дата" и "отчетный период". Однако сути дела это не меняет, тем более что в ч. 2 и 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ все-таки проскакивает выражение "первый отчетный год".
По общему правилу отчетным периодом является:
Для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - календарный год, с 1 января по 31 декабря включительно;
Для промежуточной отчетности - период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется данная отчетность, включительно.
Отчетной датой (на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность) является последний календарный день отчетного периода. 1 января не может считаться отчетной датой, ведь это не последний, а первый календарный день любого отчетного периода. Собственно, такая мысль уже заложена в "последние" действующие формы отчетности, утвержденные Приказом Минфина России N 66н. Например, в бухгалтерском балансе данные приводятся только на 31 декабря предыдущего и предшествующего предыдущему годов и на последнее число отчетного периода (например, на 31 марта при составлении промежуточной отчетности за I квартал или на 31 декабря отчетного года).
Особые правила установлены для случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
Во-первых, началом отчетного периода в таком случае считается дата государственной регистрации экономического субъекта. Однако руководителям и бухгалтерам государственных и муниципальных учреждений нужно иметь в виду: изменение типа учреждения не считается реорганизацией или созданием нового учреждения, а потому правила ч. 2 ст. 15 Закона N 402-ФЗ к таким случаям не применяются. Данная оговорка сделана в ч. 3 ст. 30 Закона N 402-ФЗ.
Во-вторых, если государственная регистрация экономического субъекта произведена после 30 сентября, первым отчетным годом для него "по умолчанию" является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Но из этого правила существуют два исключения:
Оно не распространяется на кредитные организации;
Экономический субъект может установить иные правила определения первого отчетного года, т.е. фактически отказаться от этого "льготного" периода и придерживаться общего правила и считать первый отчетный год как период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же года.
Организация может выбрать один из двух вариантов:
Считать первым отчетным годом период с 15 октября 2013 г. по 31 декабря 2014 г. включительно (он окажется равным 14 с половиной месяцам) и первый раз формировать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность лишь в начале 2015 г.
Таков общий подход, применяемый "по умолчанию" в соответствии с Законом N 402-ФЗ. Никаких особых распоряжений руководителю ООО в этом случае делать не надо;
Считать первым отчетным годом период с 15 октября по 31 декабря 2013 г. (т.е. два с половиной месяца). Тогда организация должна готовить первую годовую отчетность уже в начале 2014 г. Но для этого ей необходимо установить именно такой порядок признания первого отчетного года в учетной политике.
Особо отметим "решающую" дату регистрации. В новом Законе она установлена как "после 30 сентября", в то время как в старом была формулировка "после 1 октября". Новая формулировка в большей степени соответствует изначальному замыслу законодателя. Ведь старое определение "после 1 октября" подразумевало, что организация, зарегистрированная 1 октября, должна была считать первым отчетным годом период с даты регистрации по 31 декабря того же года (т.е. фактически первый год для такой организации равнялся IV кварталу). Организации, зарегистрированные 2 октября или позднее (вплоть до 31 декабря), могли "отложить" сдачу первой годовой отчетности. Теперь такая возможность есть у всех, кто создан "после 30 сентября", т.е. начиная с 1 октября включительно. Иными словами, организация, созданная 1 октября 2013 г., сможет без всяких проблем сдавать первую годовую отчетность в начале 2015 г. (за период с 1 октября 2013 г. по 31 декабря 2014 г.).
