Стоимостный предел при признании актива основным средством в налоговом учете изменен. Дебет-кредит - практика - малоценка

Http://tinyurl.com/yyoqu6m4

Малоценные необоротные материальные активы (МНМА) имеют «двойственную» природу: в бухучете они вписываются в «широкое» определение основных средств (ОС), а в налоговом учете к таковым не относятся. В связи с этим их отражают в учете по особым правилам, которые мы рассмотрим в статье.

Статус МНМА

Необоротные, но не «основные…». Начнем с того, что МНМА вписываются в «широкое» определение ОС. Это видно из П(С)БУ 7 «Основные средства» , согласно которому в состав ОС включают и МНМА ( п.п. 5.2.2 П(С)БУ 7 ).

В то же время МНМА учитывают в составе прочих необоротных материальных активов ( п. 5.2 П(С)БУ 7 ) и зачисляют на субсчет 112 «МНМА» , а не на счет 10 «Основные средства».

Суммы, которые уплачиваются поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);

Регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект МНМА;

Суммы ввозной пошлины;

Суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) МНМА (если они не возмещаются предприятию);

Расходы по страхованию рисков доставки МНМА;

Расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку МНМА;

Другие расходы, непосредственно связанные с доведением МНМА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Поэтому при сопоставлении с пределом 6000 грн. нужно анализировать стоимость актива с учетом всех указанных составляющих.

Пример 1. Предприятие - плательщик НДС приобрело оборудование стоимостью 7000 грн. с НДС (в том числе НДС - 1166,67 грн.). При этом расходы на доставку оборудования на предприятие составили:

. вариант 1 - 200 грн. с НДС (НДС - 33,33 грн.);

. вариант 2 - 200 грн. без НДС.

В первом варианте оборудование вписывается в категорию МНМА. Ведь первоначальная стоимость 6000 грн. (7000 - 1166,67 + 200 - 33,33).

Во втором варианте его стоимость составляет 6033,33 грн. (7000 - 1166,67 + 200), то есть выше 6000 грн., и, соответственно, он не попадает в категорию МНМА.

Итак, при сопоставлении стоимости актива с порогом 6000 грн. нужно быть внимательным и учитывать все составляющие из п. 8 П(С)БУ 7 .

Особенности бухгалтерского учета МНМА

Учет активов как МНМА имеет ряд преимуществ. Рассмотрим их.

Начисление амортизации . Амортизация МНМА может начисляться по «ускоренным» методам ( п. 27 П(С)БУ 7 ):

В первом месяце использования объекта - в размере 50 % амортизируемой стоимости, и остальных 50 % - в месяце исключения его из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или

В первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.

Амортизация на МНМА может также начисляться прямолинейным и производственным методом, но на практике они используются редко.

Итак, в сравнении с другими необоротными активами, стоимость МНМА фактически сразу (при вводе в эксплуатацию) включается в расходы и, соответственно, быстрее уменьшает прибыль.

Переоценка . Если амортизация на МНМА начисляется названными «ускоренными» методами (50 % х 50 % или 100 %), то такие МНМА не подлежат переоценке ( п. 16 П(С)БУ 7 ). Соответственно, по ним не нужно анализировать, насколько их остаточная стоимость отличается от справедливой, и проводить хлопотную процедуру переоценки.

Ремонты и улучшения . Здесь у МНМА отдельных преимуществ нет, операции ремонта (улучшения) МНМА отражаются в учете по тем же правилам, что и ремонт любых ОС. А именно:

Расходы, связанные с улучшением МНМА (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта , увеличивают первоначальную стоимость МНМА ( п. 14 П(С)БУ 7 ). В то же время при методе 100 % амортизации на МНМА они фактически сразу же включаются в расходы в виде начисленной амортизации;

Расходы, которые осуществляются для поддержания объекта МНМА в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включают в состав расходов ( п. 15 П(С)БУ 7 ).

МНМА в налоговом учете

Налог на прибыль . Налоговики придерживаются последовательной позиции, что МНМА не считаются ОС. Такой подход был высказан, в частности, в письмах ГФСУ от 05.02.16 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 и от 19.01.17 г. № 1000/6/99-99-15-02-02-15 .

В связи с этим контролеры в упомянутых письмах настаивают на том, что МНМА не должны учитываться при проведении корректировок по ст. 138 НКУ (ср. 025069200) . По мнению налоговиков, МНМА также не нужно включать в приложение АМ, в котором приводят данные балансовой стоимости и начисленной амортизации по ОС и нематериальным активам ( письмо ГФСУ от 28.10.16 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15 ).

Итак, применительно к МНМА не проводят отдельных корректировок финрезультата и операции с такими объектами (приобретение, ввод в эксплуатацию, ремонт и т. п.) отражают в учете по налогу на прибыль исключительно по бухгалтерским правилам.

НДС. Применительно к НДС проблема с МНМА возникает в ситуации их ликвидации (списания). Ее в какой-то степени породили сами законодатели. Так, с 01.01.17 г. в пп. «г» п. 198.5 НКУ указано, что налоговые обязательства по НДС начисляют при использовании необоротных активов в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ ).

. начисляются , если стоимость таких МНМА не включается в стоимость другой готовой продукции, операции поставки которой подлежат налогообложению;

. не начисляются , если стоимость таких МНМА включается в стоимость другой готовой продукции, операции поставки которой подлежат налогообложению.

В большинстве случаев МНМА не включаются в стоимость другой готовой продукции. Это происходит только применительно к производственным МНМА, амортизацию которых учитывают на счетах 23 «Производство» и 91 «Общепроизводственные расходы».

Есть основания считать, что изложенный налоговиками подход не соответствует нормам НКУ , поскольку МНМА используются до списания в хозяйственной деятельности плательщика и никаких оснований для начисления «компенсирующих» налоговых обязательств здесь нет.

Впрочем, эту проблему можно решить следующим образом. Установить в бухучете применительно к МНМА метод начисления амортизации в размере 100 % при вводе их в эксплуатацию. Тогда на дату списания у МНМА не будет остаточной стоимости, а значит, не будет и базы для начисления «компенсирующих» налоговых обязательств по НДС, которую в подобных случаях определяют согласно п. 189.1 НКУ . А именно: для необоротных активов исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции.

Пример 2. Предприятие приобрело принтер для использования в административных целях стоимостью 6000 грн. с НДС (в том числе НДС - 1000 грн.), расходы на доставку составили 100 грн. без НДС. В последующем предприятие понесло расходы на ремонт принтера в размере 360 грн. с НДС (в том числе НДС - 60 грн.).

Предприятие также приобрело картридж, который учитывается как отдельный объект МНМА, стоимостью 600 грн. с НДС (в том числе НДС - 100 грн.), расходы на заправку картриджа составили 300 грн. без НДС.

Предприятие приобрело стул офисный стоимостью 1000 грн. (без НДС), который в последующем списывается по причине поломки. При этом предприятие начисляет на стул амортизацию в размере:

. вариант 1- 100 % при вводе в эксплуатацию,

. вариант 2 - 50 % - при вводе в эксплуатацию и 50 % - при выбытии.

Предприятие также модернизировало компьютер на сумму 2000 грн. (без НДС), первоначальная стоимость компьютера составила 6000 грн. без НДС (объект включался в состав МНМА и амортизация на него была начислена в размере 100 % стоимости при вводе в эксплуатацию). Модернизация квалифицирована как расходы, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Учет этих операций приведем в таблице.

Учет операций с МНМА

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма,
	дебет	кредит
1. Оприходован принтер
2. Отражен налоговый кредит по НДС по принтеру (на основании налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН))
3. Отражены расходы, связанные с доставкой принтера
4. Оплачен принтер поставщику
5. Оплачены расходы, связанные с доставкой принтера
6. Введен принтер в эксплуатацию
7. Начислена амортизация на принтер (единоразово)
8. Понесены расходы на ремонт принтера
9. Отражен налоговый кредит по НДС по ремонту (на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)
10. Оплачены расходы на ремонт принтера
11. Оприходован картридж
12. Отражен налоговый кредит по НДС по картриджу (на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)
13. Оплачен картридж поставщику
14. Введен картридж в эксплуатацию
15. Начислена амортизация на картридж (единоразово)
16. Понесены расходы, связанные с заправкой картриджа
17. Оплачены расходы на заправку картриджа
18. Оприходован стул офисный
19. Оплачен стул офисный
20. Введен стул офисный в эксплуатацию
Вариант 1 (амортизация начислена в размере 100 % стоимости)
21. Начислена амортизация на стул офисный (единоразово)
22. Списан стул офисный в связи с поломкой (1)
Вариант 2 (амортизация начислена в размере 50 % стоимости)
23. Начислена амортизация на стул офисный при вводе в эксплуатацию (50 %)
24. Начислена амортизация на стул офисный в месяце списания (50 %)
25. Списан стул офисный
26. Начислены компенсирующие налоговые обязательства на стул офисный на основании п. 198.5 НКУ (2)
27. Понесены расходы на модернизацию компьютера
28. Оплачены расходы на модернизацию компьютера
29. Введен компьютер после модернизации в эксплуатацию
30. Начислена амортизация на компьютер при вводе в эксплуатацию (единоразово)
( 1) Поскольку остаточная стоимость равна 0, то и налоговые обязательства по НДС тоже будут нулевые. (2) Налоговые обязательства начисляют в «осторожном» варианте в соответствии с разъяснениями контролеров. За базу для обложения НДС берем остаточную стоимость, поэтому сумма НДС составит 100 грн. (500 х 20 %).

• МНМА попадают в «широкое» определение ОС в бухучете, но в налоговом учете не считаются ОС, в связи с чем корректировки финрезультата по операциям с такими активами не проводят.
• С позиции унификации учета, удобнее установить критерий разграничения ОС и МНМА в сумме 6000 грн.
• На МНМА может быть начислена амортизация одним из «ускоренных» методов. Сразу в размере 100 % первоначальной стоимости при вводе в эксплуатацию или 50 % при вводе в эксплуатацию и 50 % при списании.
• При списании МНМА налоговики требуют начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС.

В чем сходство и отличие малоценных необоротных материальных активов и основных средств? Какие стоимостные и временные ограничения по МНМА существуют в бухгалтерском и налоговом учете? Как документально оформить приобретение и списание МНМА? Попробуем ответить на эти и другие вопросы, касающиеся учета малоценных необоротных материальных активов.

Общие положения

В первую очередь выясним, в чем сходство и отличие учета малоценных необоротных материальных активов (далее - МНМА) и основных средств (далее - ОС).

Продажа МНМА

Вполне реальна в жизни предприятия ситуация, когда принимается решение продать МНМА. Возникают вопросы: продажа такого актива считается продажей необоротного актива или это реализация товара? Будут ли применяться нормы п. 146.13 НКУ для определения дохода от продажи ОС? Чтобы ответить, отметим, что следует учесть, по какому методу начисляется амортизация МНМА: 100% или 50 + 50%.

Проанализируем последствия, когда амортизация начислялась по методу, отличному от метода 100%. Итак, имеется остаточная стоимость МНМА. В бухгалтерском учете такой необоротный актив, согласно требованиям П(С)БУ 27 , признается содержащимся для продажи. То есть его нужно перевести в запасы (учет ведется на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»). А дальнейшую продажу следует отразить в составе прочей операционной деятельности с применением субсчетов 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» и 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

По дате перехода права собственности на проданный МНМА (теперь фактически товар) признается доход (п. 137.1 НКУ). Помните, что с 01.01.2013 г. действуют нормы ст. 39 НКУ, в которой предусмотрены определение и порядок применения обычных цен при осуществлении операций в случаях, установленных п. 39.1 НКУ. При этом в периоде продажи возникают расходы в виде себестоимости, которые будут в размере оставшихся 50% стоимости амортизировавшегося МНМА. Обратите внимание: если при зачислении МНМА применялся метод начисления амортизации 100%, в составе себестоимости ничего не учитывается (ведь расходы по такому активу были признаны в полной сумме раньше).

Применяются ли при продаже МНМА нормы п. 146.13 НКУ, который устанавливает правила определения доходов или расходов в зависимости от разницы дохода от продажи и балансовой стоимости ОС? На наш взгляд - нет, такие нормы при продаже МНМА не применяются. Вот наши аргументы:

1) нормы п. 146.13 НКУ распространяются на отдельные объекты ОС и нематериальные активы, однако в этом пункте отсутствует упоминание о прочих необоротных активах;

2) МНМА в налоговом учете не относится к ОС, это прочие необоротные активы, что подтверждается п. 145.1 НКУ;

3) амортизация таких прочих необоротных активов начисляется по своим особым правилам (пп. 145.1.6 НКУ).

С другой стороны, если даже допустить, что плательщик налога на прибыль решит применять норму п. 146.13 НКУ, несложно сделать вывод, что объект налогообложения по такой операции (имеется в виду математический результат) будет таким же, как тот, который будет получен при применении норм продажи МНМА как товара с признанием (непризнанием) расходов в зависимости от примененного метода амортизации).

Налоговые обязательства по НДС по такой операции будут возникать по обычным нормам ст. 188 НКУ.

Пример Приказом об учетной политике предприятия установлен стоимостный критерий предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов, - до 2500,00 грн. Предприятие решило продать МНМА, первоначальная стоимость которого составила 2400,00 грн без НДС. Метод начисления амортизации - 50 + 50%. Балансовая стоимость (сумма остаточной стоимости) МНМА в соответствии с пп. 14.1.9 НКУ составляет 1200,00 грн. Реализация МНМА осуществляется по договорной цене 1440,00 грн (в т. ч. НДС), которая соответствует уровню обычной цены. Учет операций приведен в таблице.

Таблица 2

Продажа МНМА

Бухгалтерский учет П(С)БУ 27 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. №617. Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

Счет 11 "Другие необоротные материальные активы" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении других необоротных материальных активов, которые не отображены в составе объектов учета на счете 10 "Основные средства".

По дебету счета 11 "Другие необоротные материальные активы" отражаются поступление приобретенных, созданных, безвозмездно полученных прочих необоротных материальных активов на предприятие(по первоначальной стоимости); сумма расходов, связанная с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов. По кредиту счета 11 отражаются выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания актива, а также в случае частичной ликвидации объекта и сумма их уценки.

Счет 11 имеет семь субсчетов:

111 "Библиотечные фонды";

112 "Малоценные необоротные материальные активы";

113 "Временные (нетитульные) сооружения";

114 "Природные ресурсы";

115 "Инвентарная тара";

116 "Предметы проката";

117 "Другие необоротные материальные активы".

Каждый из этих субсчетов предназначен для учета соответствующих групп других необоротных активов.

На субсчете 111 "Библиотечные фонды" ведется учет наличия и движения библиотечных фондов.

Проведена подписка на газету "Урядовый курьер" и журнал "Бухгалтерия в сельском хозяйстве". Сначала сумму за подписку относят в дебет счета 39 "Расходы будущих периодов". Затем ежемесячно соответствующие суммы относят в расходы на дебет счета 92 "Административные расходы" с кредита счета 39. Но можно списать всю сумму за підлиску в расходы в момент ее уплаты, что соответствует требованиям налогового учета. Полученные подшивают газеты, журналы подбирают и учитывают внесистемно, то есть не отражают по счетам бухгалтерского учета.

Если на предприятии создается специальная библиотека, тогда на каждое издание заводят карточку и формируют каталоги. В таком случае по мере поступления изданий их приходуют в дебет субсчета 111 "Библиотечные фонды" с кредита субсчета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и других, зависящих от порядка приобретения библиотечных фондов. Списывают их за актами, которые составляются комиссией на предприятии.

На субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы" отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых более одного года, в частности специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов.

При выдаче со склада в эксплуатацию малоценные необоротные материальные активы с баланса не списывают, а отражают как внутрихозяйственное перемещение объектов по дебету и кредиту субсчета 112 "Малоценные необоротные материальные активы". Для разграничения ценностей, находящихся на складе и в эксплуатации до субсчете 112 целесообразно ввести субсчета следующего порядка:

1121 "Малоценные необоротные материальные активы на складе";

1122 "Малоценные необоротные материальные активы в эксплуатации".

Во время передачи объектов со склада в эксплуатацию нужно по ним начислять амортизацию: дебет счетов 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы" и других и кредит субсчета 132 "Износ других необоротных материальных активов".

Из эксплуатации такие предметы списывают на основании акта: дебет субсчета 132 и кредит субсчета 1122. Одновременно доначисляют соответствующую сумму амортизации: дебет счетов 23,91, 92 и кредит субсчета 132.

Амортизация за малоценными предметами начисляется в порядке, принятом на предприятии. Для этого можно начислять амортизацию в размере 50 % стоимости объектов при выдаче их в эксплуатацию, а остальные 50 % стоимости - при списании объектов. Можно также начислять амортизацию в размере 100 % стоимости объектов при выдаче их в эксплуатацию.

На субсчете 113 "Временные (нетитульные) сооружения" ведется учет эксплуатационных временных (нетитульных) сооружений.

На субсчете 114 "Природные ресурсы" ведется учет наличия и движения приобретенных природных ресурсов для последующей добычи (нефти, газа и тому подобное).

На субсчете 115 "Инвентарная тара" ведется учет наличия и движения инвентарной тары. К инвентарной тары принадлежит многооборотная тара длительного использования, которая не выдается под залог, а постоянно находится на предприятии и используется для хранения материальных ценностей на складах или для обеспечения процессов производства или реализации (кадки, чаны, цистерны, металлические ящики и тому подобное). Эта многооборотная тара длительного использования называется инвентарной, потому что принадлежит к инвентарных объектов, каждому из которых присваивается индивидуальный инвентарный номер.

Учитывают инвентарную тару в инвентарных карточках на каждый инвентарный объект заводится отдельная инвентарная карточка.

Приобретение инвентарной тары учитываются в составе капитальных инвестиций. По ней начисляют амортизацию как предусмотрено П(С)БУ 7 "Основные средства". Списывают инвентарную тару в результате ликвидации по актам, которые составляет комиссия, или ее продают. Операции по выбытию инвентарной тары отражают аналогично как и по другим видам основных средств.

Неінвентарну тару учитывают в составе запасов.

На субсчете 116 "Предметы проката" ведется учет наличия и движения активов, предназначенных для выдачи напрокат.

На субсчете 117 "Другие необоротные материальные активы" ведется учет наличия и движения прочих необоротных материальных активов, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 11 "Другие необоротные материальные активы". Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

За такими же группами на отдельных субсчетах ведут бухгалтерский учет основных средств, не используемых в производственной деятельности, а также тех, которые по договорам аренды целостных имущественных комплексов или финансового лизинга (аренды) зачислены или зачисляются на баланс предприятия.

Основные средства поступают на предприятие в порядке капитальных инвестиций, учет которых ведут на счете 15 "Капитальные вложения". Приходуются объекты в состав основных средств по актам в дебет счета 10 "Основные средства" с кредита счетов 15,42 и других.

Для учета основных средств и других необоротных материальных активов применяется журнал № 4, а в сельском хозяйстве - журнал-ордер № 4А с.г.

Мария ПРАВДА, бухгалтер-аудитор

Ольга КРЕМИНЬ,
старший преподаватель Киевского института экономики, права и трудовых отношений

Что такое МБП до стандартов и после

Прежде чем рассматривать тему, сравним само понятие МБП согласно действующему законодательству и законодательству, утратившему силу (таблица 1 ).

Таблица 1

Как явствует из таблицы 1, реально к МБП могут относится только запасы, используемые:

в течение не более одного года;

нормального операционного цикла, если он более одного года.

В свою очередь, П(С)БУ 2 дает определение, что такое операционный цикл. В соответствии с п. 4, операционный цикл - промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией №291, МБП учитываются на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года.

По дебету счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту - отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию по учетной стоимости со списанием на счета учета расходов, а также списание недостач и потерь от порчи таких предметов.

В соответствии с п. 6 П(С)БУ 9, МБП являются запасами

Напомним, что, в соответствии с п. 6 П(С)БУ 9, МБП являются запасами. А следовательно, МБП, как и прочие запасы, признаются активом, если существует вероятность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена. Следовательно, МБП, учитываемые на предприятии и срок использования которых менее года или одного операционного цикла, в момент приобретения приходуются по первоначальной стоимости на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В соответствии с п. 9 П(С)БУ 9, первоначальной стоимостью запасов (в нашем случае - МБП), приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов:

1) суммы, выплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;

2) суммы ввозной пошлины;

3) суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;

4) транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);

5) прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства. В свою очередь, себестоимость производства определяется в соответствии с П(С)БУ 16 "Расходы".

Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, признается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) в процессе обмена.

Стоимость переданных в эксплуатацию МБП исключается из состава активов (списывается с баланса на расходы) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и по ответственным лицам в течение срока их фактического использования.

Приведем пример отражения МБП на счетах бухгалтерского учета с использованием счетов 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Данные примера отразим в таблице 2 .

Таблица 2

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, грн
1	2	3
1. Получение МБП
		1000
	Получение МБП в качестве взноса в устав- ный фонд	200
	МБП выявлены в результате инвентаризации	50
	МБП получены предприятием бесплатно	100
2. Выбытие МБП
		70
		30
		45
		40

Отражение хозяйственных операций примера 1 покажем на счетах бухгалтерского учета в таблице 3 .

Таблица 3

№ п/п		Д-т	К-т	Сумма, грн	Примечания
1	Приобретение МБП за плату у поставщика	22	631	1000	Сумма без учета НДС
2	Отражен налоговый кредит	641	631	200	Сумма НДС
3	Осуществлена оплата полученных МБП	631	311	1200	Стоимость МБП с учетом НДС согласно договору
4	Получены МБП в качестве взноса в уставный фонд	22	46	200
5	Увеличен уставный капитал на сумму полученных МБП	46	40	200	Отражается сумма в соответствии с уставными документами
6	Отражение суммы безвозмездно полученных МБП	22	745	100	Отражается стоимость МБП по справедливой стоимости
7	Отражение суммы МБП, выявленных в результате инвентаризации	22	719	50	Отражается стоимость МБП по справедливой стоимости или по стоимости аналогичных МБП
8	Выбытие МБП для производства продукции	23	22	70	Стоимость МБП, по которой осуществляется выбытие
9	Выбытие МБП для общехозяйственных нужд	91	22	30
10	Выбытие МБП для капитального строительства	15	22	45
11	Выбытие МБП для обеспечения сбыта продукции	93	22	40

Аналитический учет МБП

В первую очередь напомним, что аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов может создаваться:

По соответствующим субсчетам;

По месту нахождения и материально ответственным лицам;

По отдельным предметам, относящимся к составу каждой группы малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В соответствии со ст. 9 Закона №996, основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно по ее окончании. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы. При ведении аналитического учета поступления, передаче МБП в эксплуатацию, учете в эксплуатации и т. п. следует использовать первичные документы, формы которых утверждены Приказом №145. Для аналитического учета МБП используются следующие формы:

МШ-1 "Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (приспособлений)";

МШ-2 "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов";

МШ-3 "Заказ на ремонт или заточку инструментов (приспособлений)";

МШ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов";

МШ-5 "Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на пригодные";

МШ-6 "Личная карточка №____ учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений";

МШ-7 "Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений";

МШ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

Название документа (формы);

Дату и место составления;

Название предприятия, от имени которого составлен документ;

Должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Для примера подробнее рассмотрим одну из этих форм аналитического учета - МШ-6 "Личная карточка №____ учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений". В соответствии с Приказом №145, в ней необходимо указать фамилию, имя и отчество работника, которому выдаются МБП такого вида, его табельный номер, цех, участок, отдел, профессию и должность работника, дату приема на работу или дату изменения профессии (должности). Также могут быть указаны данные про его пол, рост, размер одежды (обуви, головного убора). На обратной стороне формы МШ-6 указывается выдача и возврат спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений. Подписывает такую личную карточку начальник, бухгалтер, инженер по охране труда и технике безопасности или начальник цеха.

При автоматизированной обработке данных (ведении учета на компьютере) личную карточку можно не вести.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет владелец (владельцы) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета и недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Учет МБП по месту эксплуатации

На складах ведется количественный учет МБП по их номенклатурным номерам. Этот учет аналогичен учету материалов на складе. В бухгалтерии предприятия составляют группировочные ведомости поступления МБП таким же образом, как группировочные ведомости поступления материалов. Отпуск МБП в эксплуатацию осуществляется на основании требований цехов или ответственных лиц. Отпуск рабочим МБП в длительное пользование оформляется выпиской требования в двух экземплярах.

В соответствии с п. 23 П(С)БУ 9, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и ответственным лицам в течение срока их фактического использования.

Учет МБП по местам хранения и пребывания могут вести лица, ответственные за их наличие, как правило, по следующим группам:

Инструменты и приспособления общего назначения;

Хозяйственный инвентарь - портьеры, вешалки, противопожарный инвентарь и т. п.;

Специальная одежда, специальная обувь (что касается учета, то он зависит от срока эксплуатации такой "малоценки". В данном случае речь идет о спецодежде и спецобуви, срок эксплуатации которых менее года);

Прочие МБП - столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристический инвентарь, брезент и т. п.

В пределах данных групп предприятия могут самостоятельно устанавливать более детализированное группирование МБП.

Для правильной организации учета МБП следует принимать соответствующие меры. В частности, необходимо:

Обеспечить условия для нормального их хранения на складах и функционирования в эксплуатации;

Размещать МБП в местах их хранения и эксплуатации так, чтобы быстро их принять, отпустить и проверить наличие;

Установить круг лиц, на которых возлагается ответственность за прием, хранение и отпуск МБП, за правильное и своевременное оформление данных операций;

Заключать с ответственными лицами письменные договоры о материальной ответственности.

Инструменты и устройства общего назначения отпускаются со склада в подразделения по установленным лимитам (нормам) отпуска инструментов. При этом возможны несколько вариантов организации учета инструментов и приспособлений в эксплуатации.

Первый вариант организации учета предусматривает порядок, согласно которому операции по получению инструментов и приспособлений со склада, возврат на склад МБП, пришедших в негодность, и изношенных инструментов оформляются первичными документами.

Оформление операций по передаче инструментов и приспособлений первичными документами осуществляется в следующем порядке:

получение инструментов и приспособлений со склада - выпиской требований или лимитных карточек;

возврат инструментов и приспособлений на склад - выпиской накладных или записями в лимитных карточках;

остаток непригодных, изношенных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля - накладными.

Второй вариант организации учета предусматривает порядок, согласно которому оформляются только операции по передаче инструмента и приспособлений, приводящие к изменению запасов МБП в ответственных подразделениях (метод постоянного запаса МБП или обменного фонда).

При таком порядке ответственные подразделения обменивают на складе непригодные, изношенные инструменты и приспособления на пригодные штука за штуку. Такой метод не приводит к изменению запасов инструментов в ответственных подразделениях и потому не требует специального первичного документа на обмен. Целесообразен на предприятиях с хорошо организованной системой складского и инструментального хозяйства, а также надлежащей организацией учета и контроля.

Бухгалтерский учет МБП в местах эксплуатации

В соответствии с Планом счетов, бухгалтерский учет МБП на складах и в местах эксплуатации должен вестись следующим образом:

поступили от поставщика МБП и оприходованы на склад:

Д-т 22, 64 К-т 63;

расходы на доставку, разгрузку МБП собственными силами:

Д-т 22, К-т 23, 66,65;

приобретены МБП подотчетными лицами (согласно авансовому отчету):

Д-т 22, 644 К-т 372;

оприходованы МБП собственного производства, предназначенные для собственного использования:

Д-т 22, К-т 23;

дооценка МБП:

Д-т 22 К-т 423;

возвращены подотчетному лицу денежные средства за приобретенные МБП:

Д-т 372 К-т 30;

поступили МБП от учредителей в счет взноса в уставный капитал создаваемого предприятия:

Д-т 22, К-т 46 (при регистрации уставного капитала проводки будут следующими: Д­т 46, К­т 40);

списание стоимости МБП на подготовку и освоение производства:

Д-т 39 К-т 22;

отпуск МБП, срок эксплуатации которых менее года, списывается на расходы в момент передачи их в эксплуатацию:

Д-т 23, 91, 92, 941, 949, 93, 24, 15 К-т 22;

расходы МБП, связанные с отгрузкой готовой продукции:

Д-т 93, К-т 22;

стоимость недостач и потерь МБП, установленная при увольнении материально ответственного лица или при инвентаризации:

Д-т 375, К-т 22;

списание МБП, срок эксплуатации которых менее года:

Д-т 23, К-т 22.

Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета таких хозяйственных операций (таблица 4 ).

Таблица 4

Малоценные необоротные материальные активы. Бухгалтерский учет

В соответствии с П(С)БУ 2, оборотные активы - денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации либо потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса. То есть все другие активы, не подпадающие под это определение, являются необоротными.

На субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы" отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых больше одного года, то есть специальные инструменты и специальные устройства, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов. Следовательно, на малоценные необоротные материальные активы, учитываемые на этом счете, начисляется износ.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией №291, износ начисляется на счете 132 "Износ других необоротных материальных активов". На субсчете 132 обобщается информация о сумме износа тех необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 "Прочие необоротные материальные активы", в частности на субсчете 112. Износ отражается по П(С)БУ 7. В соответствии с П(С)БУ 7, амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который предприятие должно установить при признании данного объекта активом (при зачислении на баланс). Этот срок может быть приостановлен на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации указанного актива. Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется такими методами:

1) прямолинейным , по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

2) производственным , по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Амортизация малоценных необоротных материальных активов может начисляться двумя способами: в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, а остальные 50 процентов - в месяце их исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом, или же в первом месяце использования объекта может амортизироваться 100 процентов его стоимости.

В данном случае предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством и урегулированные Законом №283. В частности, в соответствии со статьей 8 "Амортизация", под термином "амортизация основных фондов" следует подразумевать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение на уменьшение откорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений.

В соответствии с упомянутым Законом, амортизационные основные средства делятся на группы. Но наши основные фонды могут быть отнесены или ко 2­й, или к 3­й группе. В частности, ко 2­й группе могут относиться бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее конторское (офисное) оборудование, приспособления и принадлежности к ним. К 3­й группе - любые другие основные фонды, не включенные в группу 2. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующем размере (в расчете на календарный квартал):

группа 2 - 6,25 процента;

группа 3 - 3,75 процента.

Обращаем ваше внимание на то, что налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3 по следующим нормам (в расчете на календарный год):

1-й год эксплуатации - 15 процентов;

2-й год эксплуатации - 30 процентов;

3-й год эксплуатации - 20 процентов;

4-й год эксплуатации - 15 процентов;

5-й год эксплуатации - 10 процентов;

6-й год эксплуатации - 5 процентов;

7-й год эксплуатации - 5 процентов.

Приведем пример по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций с МНМА, учитываемыми на субсчете 112. Данные примера отразим в таблице 5 .

Таблица 5

Отражение хозяйственных операций примера 2 покажем на счетах бухгалтерского учета в таблице 6 .

Таблица 6

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Д-т	К-т	Сумма, грн	Примечания
1	Приобретение МНМА за плату у поставщика	153	631	1000	Сумма без учета НДС
2	Отражен налоговый кредит	641	631	200	Сумма НДС
3	Ввод в эксплуатацию МНМА	112	153	1200	-
4	Осуществлена оплата полученных МНМА	631	311	1200	Стоимость МНМА с учетом НДС согласно договору
5	Получение МНМА в качестве взноса в уставный фонд	112	46	200	Отражается сумма в соответствии с уставными документами
6	Увеличен уставный капитал на сумму полученных МНМА	46	40	200	Отражается сумма в соответствии с уставными документами
7	Отражение суммы бесплатно полученных МНМА	112	745	100	Отражается стоимость МНМА по справедливой стоимости
8	Отражение суммы МНМА, выявленных в результате инвентаризации	112	719	50	Отражается стоимость МНМА по справедливой стоимости или по стоимости аналогичных МНМА
9	Отражены расходы для изготовления МНМА подрядным способом	153	631	120	Сумма всех расходов без учета НДС
10	Отражение суммы налогового кредита	641	631	24	Сумма НДС
11		112	153	120	-
12	Отражены расходы для изготовления МНМА хозяйственным способом	153	23, 65, 661, 205.	130	Сумма всех расходов
13	Зачислены МНМА в состав прочих необоротных материальных активов	112	153	130	-
14	Начисление амортизации по объектам производственного назначения	23	132	Сумма амортизации начислена по одному из способов, определенных в соответствии с п. 26 и п. 27 П(С)БУ 7 или Законом №283
15	Начисление амортизации по объектам общехозяйственного назначения	92	132
16	Начисление амортизации по объектам жилищно-коммунального назначения	949	132
17	Начисление амортизации по объектам, занимающимся сбытом продукции	93	132

Налоговый учет малоценных необоротных материальных активов (МНМА)

В соответствии со ст. 8 Закона №283, под основными фондами подразумевают материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых постепенно уменьшается в связи с моральным и физическим износом. Следовательно, зачисленные на баланс предприятия после 01.01.2000 г. МНМА будут относиться к основным средствам (счета 10, 11), что автоматически означает необходимость отражения их и в налоговом учете в качестве основных средств, с соответствующей амортизацией и невключением расходов на их приобретение (создание) в состав валовых расходов.

Но, в соответствии с Письмом №286, МНМА не относятся к составу основных фондов, а следовательно, не являются предметом налоговой амортизации. Таким образом, в налоговом учете расходы на приобретение малоценных необоротных материальных активов (субсчет 112) учитываются как расходы на приобретение материальных активов по правилам, установленным подпунктом 5.2.1 п. 5. 2 и п. 5. 9 ст. 5 Закона №283, с отражением их балансовой стоимости в Ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов. Таким образом, в соответствии с Законом №283, в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.

Кроме того, Письмом №286 определено, что расходы на приобретение таких малоценных предметов отражаются в строке 12 Декларации о прибыли предприятия, а прирост (убыль) их балансовой стоимости - в строке 13 Декларации с соответствующим знаком. При этом сумма бухгалтерской амортизации малоценных необоротных материальных активов, начисленной в соответствии с п. 27 П(С)БУ 7, уменьшает балансовую стоимость таких материальных активов и отражается как убыль их балансовой стоимости в строке 13 Декларации.

Следовательно, Письмо №286 как будто урегулировало вопрос МНМА, при этом нарушив нормы Закона №283. Поэтому прежде чем подвергнуться искушению поступать так, как велит родная налоговая, советуем все-таки обратить внимание на закон и действовать согласно его требованиям. Покажем на примере отражение МНМА в соответствии с Письмом №286 (таблица 7 ).

Таблица 7

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтер-ский учет		Налоговый учет		Сумма, грн
		Д-т	К-т	ВД	ВВ
1	Оприходована настольная лампа, приобретенная у поставщика для работы бухгалтерии	153	631			300
2	Сумма НДС включена в состав налогового кредита	641	631			60
3	Оплачена поставщику стоимость настольной лампы	631	311			360
4	Передана в подразделение настольная лампа	112	153			300
5	Износ настольной лампы начислен в размере 100%*. Отражена сумма начисленного износа	92	132		300	300
6	Списана на финансовый результат стоимость настольной лампы	791	92			300
* Согласно нормам П(С)БУ 7, амортизация малоценных необоротных материальных активов может начисляться двумя способами: в первом месяце использования объекта - в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, а остальные 50 процентов - в месяце их исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом, или же в первом месяце использования объекта -100 процентов его стоимости.

ПО СУТИ:

Стоимость переданных в эксплуатацию МБП исключается из состава активов (списывается с баланса на расходы) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и по ответственным лицам в течение срока их фактического использования.

Сумма бухгалтерской амортизации малоценных необоротных материальных активов, начисленной в соответствии с п. 27 П(С)БУ7, уменьшает балансовую стоимость таких материальных активов и отражается как убыль их балансовой стоимости в строке 13 Декларации.

Нормативная база

1. Закон №996. - Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".

2. Закон №283. - Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР.

3. Закон №1543. - Закон Украины от 12.09.91 г. №1543-XII "О правопреемственности Украины".

4. Постановление №250. - Постановление КМУ от 03.04.93 г. №250 "Об утверждении Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине" (утратило силу согласно постановлению КМУ от 28.02.2000 г. №419).

5. Приказ №145. - Приказ Минстата Украины от 22.05.96 г. №145 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

6. Письмо №286 . - Письмо ГНАУ от 12.01.2001 г. №286/7/15-1117 "Об отражении в налоговом учете расходов на приобретение малоценных предметов".

7. П(С)БУ 2. - "Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. №87.

8. П(С)БУ 7 "Основные средства". - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. №92.

9. П(С)БУ 9 "Запасы". - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. №246 "Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета".

10. П(С)БУ 16 "Расходы". - Положение (стандарт) бухгалтерского учета" 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. №318.

11. План счетов и Инструкция №291. - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция о его применении, утвержденные приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №291.

Необоротные активы представляют собой ресурсы, которые могут быть как материальными, так и нематериальными. Эти ресурсы принадлежат определенной компании и благодаря им обеспечивается функционирование данного предприятия. Период полезной эксплуатации таких активов составляет более чем один операционный цикл или год. Среди примеров подобных активов можно перечислить недвижимость, различное оборудование, мебель, здания и многое другое. В группу необоротных авуаров также входят и нематериальные активы. Их можно идентифицировать, но физическая форма у них отсутствует. Статья на сайт более детально расскажет о необоротных видах активах и их учете.

Что же представляют собой необоротные материальные активы?

К материальным необоротным активам можно отнести следующее:

• Земельная площадка или право на ее использование;
• Запасы готовой продукции, а также различного сырья, заготовки, топлива и другого;
• Строения и сооружения, относящиеся к категории как производственных, так и непроизводственных;
• Различное имущество, строения, средства основного характера, участки земли которые находятся в аренде;
• Здания административного характера;
• Имущество движимого типа, имеющее направление непроизводственного характера;
• Производственное оборудование независимо от того установлено оно или нет;
• Филиалы, которые принадлежат предприятию, различные фирмы дочернего характера. Условия состоит в том, что такие компании не должны иметь положение юридического лица. Также балансы этих компаний не должны быть разделены с балансом главной компании;
• Различные помещения учебного, оздоровительного, медицинского, жилищного и другого характера, которые находятся у компании на балансе.

Чтобы вести бухгалтерский учет все ОС были разделены на 3 категории:

• Собственные главные средства;
• Остальные необоротные материальные авуары;
• Капитальные вложения, которые находятся в незавершенной стадии.

Эти авуары входят в категорию материальных. Компании содержат их для таких целей, чтобы использовать для поставки различных товаров, для производственных процессов, для оказания различных услуг, и иных целей. Материальные ценности, чей срок не превышает 12 месяцев, в налоговом учете или в бухгалтерском, не приурочиваются к категории малоценных необоротных авуаров. Они относятся к числу запасных авуаров.

Для учитывания информации о направленности, а также о существовании МНМА предопределен такой субсчет как 112 «Малоценные необоротные материальные активы». По кредитному остатку этого субсчета отражается следующее:

• Поступление МНМА добытые фирмой бесплатно, также авуары созданные самим предприятием или купленные.
• Сумма, которая дооценивает стоимость предмета материальных необоротных авуаров.
• Сумма расходов, которые необходимы для того чтобы улучшить определенный объект. Это может быть как модернизация, так и реконструкция. Такие улучшения преследуют цель увеличить в будущем финансовые и экономические выгоды. Для сравнения берутся те расчеты, которые ожидались изначально от использования того или иного объекта.

Можно рассмотреть и особенности амортизации МНМА. Компания сама выбирает подходящий для нее способ амортизации. Учитываются будущие экономические выгоды, которые будут получены в результате использования выбранного метода. Владельцы подобных активов не могут использовать все способы амортизации. Для использования можно выбрать один из следующих способов:

• Производственный способ;
• Прямолинейный способ;
• Метод, который предполагает, что сумма амортизации будет начислена в первый месяц использования определенного объекта. Сумма должна быть равной 100% от амортизируемой стоимости объекта;
• Метод, который предполагает, что сумма амортизации будет начислена в первый месяц эксплуатации объекта, а также в том месяце, когда будет иметь место исключение объекта их списка активов. В первый месяц будет списано половина суммы, остальная половина будет списана в месяц исключения объекта из авуаров.

Необоротные активы — Украина

В 2013 году, в Украине, Министерство финансов внесло ясность, что к числу необоротных малоценных авуаров относятся такие предметы, чья стоимость не превосходит сумму в 2500 гривен. Период расходования этих предметов должен составлять не менее года. Сумма учитывается без НДС. В случае сценически-постановочных средств, например предметы интерьера, различные костюмы, декорации, парики, бутафории, головные уборы, обувь, национальные и различные тематические костюмы, сумма за одну единицу не должна быть выше, чем 5000 гривен. Можно сделать вывод, что к категории базовых средств можно определить такие объекты, чья цена, без учета НДС составляет максимум 2500 гривен за одну штуку.

Для того чтобы организовать учет необоротных активов, каждому предмету должен быть присвоен инвентарный номер. В учет не идет, эксплуатируется ли объект или он находится в запасе. Также на каждый объект будет заведена специальная инвентарная карточка. В ней будут указаны в краткой форме характеристики объекта и его индивидуальные особенности.

Необоротные активы, которые принадлежат различным учреждениям бюджетной категории, со временем будут изнашиваться. Износ является тем показателем, который определяет, какие физические качества, потерял тот или иной объект. Существуют некоторые объекты, на которых износ не будет начисляться. К таким относятся следующие:

• Земельные участки;
• Архитектурные или культурные памятники;
• Фонды библиотек;
• Различные макеты, образцы, экспонаты, которые находятся в лабораториях, а используют их для научных целей;
• Служебные животные;
• Обувь, белье;
• Насаждения, которые не достигли своего эксплуатационного возраста;
• Ресурсы природы;
• Музейные ценности и другое