Главное утверждение - трансформация отчетности является достаточно сложным и щепетильным процессом и его качественное осуществление достигается только с наличием профессиональных знаний в МСФО. Поскольку самостоятельная перекладка отчетности из РСБУ на МСФО может повлечь дополнительные временные затраты и неоправданные риски допущения ошибок. Некоторые эксперты утверждают, что путь от практики к теории является отчасти легким. Но все же всеми бухгалтерами единогласно высказано, что теоретический опыт приветствуется всегда и является более выгодным интеллектуальным вложением.

Вторым необходимым требованием составления финансовой отчетности является наличие профессиональных знаний и практических навыков по использованию Excel. Без этих знаний формирование отчетности по международным стандартам будет значительно затруднено.

Кстати, если Вы хотите превратить Excel в автоматизированную систему управления финансами компании, есть серия онлайн тренингов по Excel для финансовых специалистов.

Способы составления отчетности по МСФО:

1. параллельный учет;
2. трансформация (перекладка).

Некоторые бухгалтера и финансисты говорят, что трансформация - это неэффективный способ формирования отчетности по МСФО. Потому что этот метод допускает большие ошибки и неточности, в результате которых отчетность составлена не в том виде, как если бы мы использовали параллельный учет. На самом деле параллельный учет также допускает наличие ошибок. Иногда их размер достаточно внушителен.

Современные компании ведут бухгалтерский, налоговый, управленческий учет и параллельный учет по МСФО. Единого программного обеспечения, которое смогло бы вобрать в себя параллельное ведение всех видов учета, в том числе и по МСФО, к сожалению нет. На рынке ПО представлены два вида дорогостоящих программ, которые позволяют вести учет по международным стандартам и бухгалтерского учета по национальным стандартам: SAP и SCALA. Они рассчитаны на крупные компании, так как только они могут себе позволить их использование. Данные компьютерные программы нацелены на ведение МСФО, и в случаях некачественной работы они также допускают ошибки по ведению учета по национальным стандартам. При проведении аудиторских проверок, аудиторы предъявляют претензии заказчику относительно несоответствия ведения бухгалтерского учета российскому законодательству. Еще одним недостатком ведения параллельного учета по МСФО является необходимость штатного специалиста, который досконально знает международные стандарты .

Популярная программа 1С не предусматривает ведение учета по МСФО и требует разработки, а также внедрения дополнительного блока. Этот длительный процесс, который обычно затягивается на несколько лет, осуществляется путем вызова специалистов по обслуживанию 1С, специалистов по трансформации. Но главное, что даже это не гарантирует идеальное, с точки зрения удобства и недопущения ошибок, ведение бухгалтерского учета согласно требований МСФО. Потому что любую программу необходимо обновлять, поддерживать ее актуальность во время постоянных законодательных изменений, а тем более при частых изменениях внесенных в МСФО. Поэтому большинство компаний внедряют учет по МСФО путем трансформации (перекладки), а не с использованием параллельного учета.

Поскольку конкретного плана счетов и техники ведения учета по МСФО нет, применение международных стандартов накладывается на национальный план счетов и технику ведения бухгалтерского учета.

Общие правила перехода на МСФО

1. Признать все активы и обязательства, которые требуют МСФО, но в российском учете они не отражены на балансе.
   Нужно обязательно учесть:
   • на балансе основные средства, полученные в финансовую аренду и не учитываемые в российском бухгалтерском балансе (например, лизинг);
   • активы и обязательства пенсионного плана с установленными выплатами;
   • резервы по выводу объектов основных средств из эксплуатации (в российском учете такого понятия нет, поэтому этот резерв не создается).
2. Списать все активы и обязательства, запрещенные к признанию МСФО.
   При рассмотрении активов и обязательств, которые нужно прекратить признавать в отчетности, во вступительном балансе могут не отражаться нематериальные активы, которые не отвечают критериям признания по МСФО, но отражаются согласно РСБУ. К ним могут относиться внутренне созданные товарные знаки, затраты на исследования, давшие положительный результат (в МСФО данные затраты списываются на расходы текущего периода).
3. Переквалифицировать активы, обязательства и капитал в соответствии с МСФО.
4. Оценить все активы и обязательства в соответствии с МСФО.

Этапы трансформации

• Сравнение учетной политики.
• Перенос данных отчетности в трансформационную таблицу:
  • на дату перехода на МСФО (Бухгалтерский баланс);
  • на дату первого отчетного сравнительного периода (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ОПУ));
  • на отчетную дату (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ОПУ)).
• Корректирующие проводки на предмет различий. Виды корректировок:
  • корректировки по операциям, которые отсутствуют;
  • корректировки, возникшие вследствие различий в оценке;
  • рекласс;
  • реверсивные проводки;
  • прочие.
• Открывающая проводка.

Основные направления трансформации отчетности из РСБУ в МСФО

1. Основные средства :
   • классификация;
   • оценка;
   • переоценка;
   • амортизация.
2. Инвестиционная собственность.
3. Переоценка инвестиций в ценные бумаги.

МСФО, как известно, регулируют процессы, которые связаны с составлением отчетности о финансовом положении. Эти стандарты поясняют вопросы, которые могут возникнуть в момент раскрытия, признания и измерения статей отчетности.

Пока во многих странах составлять финансовый отчет можно согласно национальным стандартам, а позже вносить необходимые поправки, чтобы постепенно осуществить переход на МСФО. Этот процесс носит название - "трансформация".

Трансформация финансовой документации по требованиям МСФО осуществляется на основании отчетности, составленной согласно национальных стандартов. Этот процесс можно выполнить с помощью корректировки элементов классификации и оценки объектов бухгалтерского учета. Цель - приведение финансовой отчетности к формату МСФО.

Трансформация МСФО - это процесс, заключающийся во внесении необходимых корректировок (поправок) в соответствии с МСФО в статьи отчетности, которая была подготовлена ранее по национальным стандартам учета. Проводиться эта процедура должна на отчетную дату.

Трансформация отчетности - это свод таблиц, которые показывают переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству или заинтересованным личностям не предоставляется возможным. К тому же отчетность, которая была получена после трансформации, несколько не точна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.

Трансформация отчетности - это свод таблиц, которые показывают переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству и заинтересованным личностям не представляется возможным. К тому же отчетность, которая была получена после трансформации, несколько неточна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.

Специалист, занимающийся трансформацией отчетности, может самостоятельно выбирать методику и определять этапы процедуры. Выбор напрямую зависит от таких субъективных факторов, как особенности организации учета, специфика финансово-хозяйственной деятельности, наличие временных ресурсов (финансовых и человеческих), учетная политика и степень детализации отчетности.

К сожалению, нет единого задекларированного подхода к осуществлению трансформации, поэтому каждому бухгалтеру и экономисту приходится разрабатывать индивидуальный алгоритм. К тому же разрешается самим подбирать методику и этапы, которые будут применяться к трансформации отчетности в МСФО.

План трансформации финансовой отчетности по МСФО

1. Подготовительные меры:

• доскональное освоение главных предписаний, касаемых документации, согласно МСФО;
• сопоставительный анализ международных и национальных стандартов, обнаружение различий и несовпадений в оценках;
• доскональное изучение условий применения МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;
• формирование учетной политики предприятия согласно предписаний международных стандартов финансовой отчетности.

Процесс трансформации:

• сопоставительный анализ учетной политики, которая подготовлена согласно МСФО и национальных стандартов, обнаружение объема корректировок;
• сбор информационных материалов, которые требуют осуществления трансформации;
• подготовка рабочей документации, подбор формата элементов финансовой отчетности;
• проведение корректировок, реклассификации;
• формирование исходного баланса;
• составление Баланса и Отчета о прибылях и убытках согласно концепции МСФО;
• формирование Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности согласно требований МСФО.

Послетрансформационные действия:

• формирование необходимых дополнительных форм отчетности;
• трансформационные корректировки по МСФО всех элементов отчетности, учитывающие инфляцию;
• переведение элементов финансовой отчетности в иностранную валюту.

Трансформация финансовой отчетности предприятия в формат МСФО

Полная трансформация	Этот метод вносит необходимые корректировки, с помощью которых устраняются обнаруженные различия и несоответствия между МСФО и национальными стандартами в действующей системе бухгалтерского учета. Корректировка осуществляется на основании информации из первичной документации. Такая информация согласно МСФО представляется в условиях гиперинфляции. Финансовая отчетность представляется в национальной валюте.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции	Этот метод, как и предыдущий, вносит все необходимые изменения. Финансовая отчетность предоставляется согласно требований МСФО в национальной валюте с соответствующими изменениями, которые учитывают сдвиги покупательской способности денег.
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту	Данный способ трансформации требует перевод финансовых отчетов из национальной валюты в стабильную иностранную. Это происходит в случае гиперинфляции, чтобы можно было сравнить с подобными зарубежными организациями или для объединения с зарубежным материнским предприятием.
Полная конверсия	Данный метод состоит в параллельном двойном учете. Этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS.
Поэтапная конверсия	Компании, которые ведут бухгалтерский учет вручную, пользуются поэтапной конверсией. Они предоставляют информацию по МСФО в несколько этапов и одновременно ведут компьютеризированный бухгалтерский учет. Причём компьютеризация вводится постепенно в каждой из областей учета. Новые области учета появляются в работе после того, как введены предыдущие зоны и уже успешно функционируют. Для того, чтобы предоставить нужную информацию согласно МСФО, области учета, которые не охватили методом двойного учета, стоит осуществлять корректировки сопоставимые с МСФО.

Поскольку финансовая информация является важным инструментом для принятия обдуманных и рациональных решений, она должна быть высокого качества. Именно от этого фактора зависит количество привлеченных инвестиций и объем капитала. А из этого следует дальнейшее состояние финансов предприятия и его развитие на рынке. Всем странам, принявшим

Виталий Авдеев , к.э.н., аудитор

Коллеги! В этой статье решил по-простому, без галстуков, рассказать про то, как мы упростили процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Не просто упростили, но и обеспечили настолько полное и корректное по форме раскрытие информации, которому могут позавидовать крупнейшие аудиторские фирмы мира (которым обычно завидуем мы ). Почему только по форме ? К нам часто обращаются клиенты с вопросом:

– У вас есть программа, которая трансформирует российскую отчетность в МСФО?

– Есть, "Отчетность по МСФО + трансформация".

– Я смогу ввести российскую отчетность, а программа выдаст отчетность по МСФО?

– Да, это будет красивая отчетность по МСФО, где все показатели выверены и взаимоувязаны. Но чтобы это была качественная отчетность, правильная не только по форме, но и по содержанию, вам нужно будет урегулировать различия между МСФО и РСБУ, ввести корректировочные проводки.

Часто на этом вопросы заканчиваются, многие верят, что можно получить отчетность по МСФО абсолютно без знаний стандартов. Мы имеем опыт создания программ, где проф. знания совсем не нужны, все делает машина (" "), но с МСФО так не получится при всем желании. Да, мы упростили процесс подготовки отчетности настолько, насколько это было возможно, сделали его наглядным, но понимания стандартов это не заменяет. МСФО – это другая история, не финанализ. История, которая началась для меня примерно 10 лет назад. Но прежде чем начать рассказ, обозначу, о чем именно сейчас пойдет речь:

• сначала расскажу, где нашел идеальные формы отчетности по МСФО;
• далее – о двух подходах к трансформации отчетности (поскольку один из них – собственное изобретение, на конференциях коллеги просят рассказать подробнее);
• про план счетов по МСФО;
• как мы решили техническую проблему ввода корректировочных проводок;
• зачем сделали специальный инструмент, а не остались на Excel"e, и как он работает.

Где взять отчетность по МСФО

Все началось примерно 10 лет назад, когда наша организация начала оказывать услуги в области МСФО. Cдав ДипИФР и замахнувшись на полную ACCA, в рабочее время приходилось решать задачи сугубо практические – помимо обычного аудита оказывать услуги по трансформации отчетности. Первое время обходился наработками коллег в Excel"е, формами из примеров и "живых" отчетов публичных компаний. Но быстро понял, что так дело не пойдет – нужны шаблоны отчетности. Такие шаблоны, чтобы придя на очередное предприятие, я не забыл раскрыть что-то, что требуют стандарты. И чтобы сами формы отчетности были неким образом стандартизированы, чтобы не "рожать" их под каждого клиента, а брать за основу готовый шаблон. Здесь и возникла первая проблема, актуальная для всех начинающих специалистов по МСФО: где взять формы отчетности по МСФО?

Это нам в России Минфин утверждает рекомендованные формы бухгалтерской отчетности. А МСФО, как известно, форм отчетности не содержат . Там есть лишь упоминание о том, что нужно раскрыть, "размазанное" на более чем 1000 страниц. Так где же взять формы? Перечень вариантов небогат:

а) найти примеры в обучающей литературе;

б) подсмотреть у коллег – изучить отчетность крупных публичных компаний, благо, все они выкладывают отчетность в Интернет;

в) сделать самому.

Собственно, по замыслу разработчиков МСФО, самый правильный вариант – последний. Стандарты говорят, что нужно раскрыть в отчетности, а как это будет выглядеть на бумаге – ваша проблема. Вот этой проблемой я и занялся. Несколько месяцев изучал страница за страницей оригинальные тексты стандартов, выбирая из них все положения с требованиями к раскрытию информации, попутно переводя их на русский язык и формируя отчетные таблички.

Есть такая штука – Таксономия МСФО – представление отчетности по МСФО в виде структурированного файла для целей хранения и передачи в электронном виде. То есть, разработчики стандартов сами прошлись по всем текстам и выбрали все-все, что должно быть раскрыто согласно стандартам: и числовую информацию, и текстовые примечания. Тысячи показателей! Получился колоссальной ценности труд, который к тому же ежегодно обновляется по мере изменения МСФО, поддерживается в актуальном состоянии. Такой вот справочник раскрытия информации по МСФО в электронном виде. Почему же об этом мало кто знает и все продолжают практиковать указанные выше 3 варианта?

Таксономия МСФО сделана не для людей, а для машин. Не хакер там не разберется. А хакеру это не нужно, нужно бухгалтеру, который далек от технических нюансов. В итоге фантастический по ценности источник информации, на который тратится много сил (и денег, наверное), пропадает без дела. То, для чего таксономия задумана, быть "мостиком" для передачи отчетности в электронном виде, на практике мало кому нужно. Зачем? Ведь ФНС не заставляет сдавать отчетность в таком электронном виде. И ЦБ не заставляет (хотя, слышал, рассматривает такую возможность). А пока никто не требует, ни в РФ, ни в мире, никому это не нужно.

Кстати, у американцев тоже есть таксономия – Таксономия US GAAP. Ее тоже никто не хочет использовать, но там, вроде бы, Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) стала принимать в отчетность в этом формате, поэтому кое-как зашевелилось. Впрочем, им не завидую, Таксономия МСФО намного лучше по структуре (с позиции пользователя, бухгалтера), чем US GAAP.

Итак, есть великолепный источник информации, Таксономия МСФО, но абсолютно бесполезный для бухгалтера. Несправедливо. И мы в своем ИТ-подразделении решили эту несправедливость исправить. С помощью специальных алгоритмов "развернули" таксономию из абсолютно нечитаемого для обычного человека бухгалтера вида, в понятный, привычный вид финансовой отчетности. На свет появился бесплатный образовательный проект – IFRS Disclosure Guide ("Справочник раскрытия информации по МСФО"; для сравнения там есть и US GAAP). По ссылке вы можете наблюдать идеальную отчетность по МСФО, т.е.:

• отчетность в том виде, как ее представляют сами разработчики стандартов;
• отчетность, где под каждой строкой, под каждым показателем подложена ссылка на пункт стандартов, который обязывает эту информацию раскрыть (кликните на строке – мы выдаем карточку с этой и другой информаций из таксономии; например, какого типа этот показатель "на дату" или "за период");
• отчетность, где представлены все до единого показатели, которые требуется раскрыть согласно требований стандартов.

К сожалению, данный справочник исключительно на английском языке – среди иностранных языков, на который переведена таксономия МСФО, русского нет. Но для форм, готовых к заполнению, большую часть показателей мы перевели на русский язык – их можно посмотреть в .

Переходим к заполнению отчетности

Итак, формы отчетности у нас есть. С какой стороны подойти к процессу их заполнения? Если вы ведете учет по МСФО параллельно с российским, то вопрос снимается – отчетность делают по данным бухгалтерского учета. Но полноценный учет по МСФО ведут единицы, слишком трудоемкое это дело. Большинство компаний трансформируют российскую отчетность в международную по итогам года (реже – поквартально). И здесь можно выделить два подхода: от "оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ)" и "от Баланса".

Трансформация от ОСВ – традиционный способ, который получил широкое распространение еще в пору прихода МСФО в Россию. Смысл его в том, что берется оборотка из РСБУ, "стыкуется" с планом счетов по МСФО и корректировочные проводки вносятся в ОСВ по МСФО. Далее, как в случае с любой отчетностью, на основе данных по счетам учета, собранным в ОСВ, формируется Баланс, ОПУ (на самом деле, сейчас это "Отчет о финансовом положении", "Отчет о совокупном доходе", но для краткости буду называть по старинке) и другие формы отчетности, примечания. Схема процесса такая:

Первые трансформации я именно так и делал, от ОСВ. Однако процесс не казался мне оптимальным по следующим причинам.

Во-первых, при таком подходе напрочь "выбрасывается" российская отчетность, т.е. идет откат на шаг назад, обратно к ОСВ. Это было оправданно во времена, когда российская отчетность по форме настолько отличалась от международной, что отталкиваться от российской не имело смысла. Но время шло, РСБУ постепенно сближали с МСФО и сейчас уже нет пропасти между этими двумя форматами отчетности.

Во-вторых, подход "от ОСВ" подразумевает, что вы должны разработать план счетов по МСФО. Понятно, что он должен быть максимально похож на российский план счетов, чтобы состыковать российскую и МСФОшную оборотку. Но проблема здесь в том, что МСФО – это вовсе не стандарты учета, а стандарты отчетности. План счетов по МСФО каждый видит по-своему, эталона, на который можно было ориентироваться, нет и не может быть. А это уже плохо. Например, на многочисленных теоретических курсах по МСФО преподаватель говорит слушателям:

– Делаем корректировочную проводку: Д-т Запасы К-т Капитал

В теории понятно, но когда человек начинает проделывать это на практике, оказывается, что и запасы бывают принципиально разные (оборотные и внеоборотные) и компонентов капитала несколько, нужно выбрать подходящий. Сравните это с унифицированным планом счетов в РСБУ, где проводки все понимают однозначно.

С другой стороны, какой бы подход вы не выбрали, "от ОСВ" или "от Баланса", без плана счетов по МСФО вам не обойтись – корректировочные проводки-то делать нужно. Как быть? Эту проблему решил следующим интересным образом.

Любой план счетов – это отражение отчетности. Например, мы учитываем на 01 счете в части первоначальной стоимости, и на 02 – амортизации. Так удобней и наглядней, но в отчетности эти два счета склеятся в одну строку "Основные средства". В то же время, какие-то счета наоборот детализируются в отчетности. Например, счет 90 "Продажи" попадает в отчетность по частям: в "Отчете о финансовых результатах" мы видим отдельно выручку, отдельно себестоимость.

То есть любой план счетов – это фактически показатели двух ключевых форм отчетности: Баланса и ОПУ. Так зачем изобретать велосипед, если в качестве плана счетов можно использовать сразу строки отчетности: "Отчета о финансовом положении" и "Отчета о совокупном доходе"? Тем более такой план счетов не особо отличается по составу от привычного нам. Что дал такой подход, т.е. план счетов на базе отчетных форм:

1. План счетов по МСФО перестал быть "фирменным" изобретением (моим, Б4 или еще чьи-либо, что было в любом случае творением субъективным). Мы берем Баланс и ОПУ из таксономии по МСФО, т.е. перечень показателей и их группировку по данным самих разработчиков стандартов. При этом план счетов получается минимальным и достаточным для составления отчетности.
2. Отпала необходимость стыковать план по МСФО с отчетностью по МСФО, как это обычно делается в бухгалтерии. Больше не нужна схема, какие счета учета в какие строки отчетности попадут, все один к одному.
3. Отпала необходимость делать оборотно-сальдовую ведомость по МСФО, т.к. теперь корректировочные проводки можно делать на уровне отчетности. Проводка сразу попадает в актив-пассив Баланса, в ОПУ. При этом Баланс не "разваливается", т.е. соблюдается принцип двойной записи. На практике ввод таких проводок ничем не отличается от привычных бухгалтеру операций Дебет-Кредит (ниже это наглядно покажу).
4. Корректировочные проводки стали наглядными и понятными для коллег, клиента. Мы отражаем их в рабочих документах и распечатываем клиенту. Никакого черного ящика. Если после нас трансформацию будет делать другой аудитор или сам клиент, вопрос "Откуда эта цифра в отчетности?" не возникнет.

Возвращаясь к подходу трансформации "от Баланса". Как видно на схеме выше, мы не делаем шаг назад к ОСВ, а отталкиваемся от российской отчетности. Сначала делается "грубая" трансформация – показатели российской отчетности переносятся в аналогичные по смыслу строки отчетности по МСФО. И далее непосредственно в отчетности по МСФО отражаются все корректировочные проводки, призванные урегулировать различия между МСФО и РСБУ. План счетов мы используем на основе строк той же отчетности по МСФО, как пишу выше, поэтому проводки типа Дебет-Кредит можно отражать сразу на уровне отчетности, не прибегая к составлению оборотки по МСФО.

Если подытожить плюсы и минусы этих двух подходов к трансформации, получим следующее.

Комментарий к сравнительной таблице. О плане счетов по МСФО мы уже поговорили – он нужен, без него никуда, но при подходе "от Баланса" мы его не "изобретаем", а берем из Баланса и ОПУ.

Трудоемкость процесса. Идя "от Баланса" мы сокращаем себе путь, не возвращаемся назад к ОСВ, не стыкуем российские счета со счетами по МСФО, не переносим данные со счетов по МСФО с отчетность. Разумеется, это экономит время и усилия.

Как-то мне сказал коллега: "Как вы можете отталкиваться от российской отчетности, когда в каждом втором случае я вижу, что бухгалтер сделал ее неправильно?! Возвращаясь к ОСВ, я решаю эту проблему, делаю правильную отчетность по МСФО". На что я возразил – если бухгалтер не смог сделать правильную отчетность из ОСВ, то наверняка и в ОСВ, и в отдельных проводках ошибок у него предостаточно. Поэтому в таких случаях можно полагаться только на аудиторов, проверяющих весь учет по РСБУ.

Самый интересный пункт в этой таблице – последний, "Наличие специализированного ПО". Почему подход от ОСВ был изначально взят на вооружение в России? Потому что специального ПО для трансформации не было, самый простой способ отразить проводку – дедовская "шахматка". То есть достаточно Ecxel"а, чтобы свести проводки в ОСВ и далее – в отчетность.

При подходе "от Баланса" корректировочные проводки нужно отражать сразу в отчетности. Ничего фантастического в этом нет, проводка вместо того, чтобы оказаться в ОСВ и далее в Балансе, попадает в отчетность, минуя предварительный "накопитель" в виде ОСВ. Это тоже можно реализовать в Excel"e, мне удавалось сделать это без использования макросов, а только формулами в ячейках. Несколько лет такую отчетность в Excel"e мы использовали сами и продавали коллегам. Там можно было вводить проводки в виде Дебет-Кредит, они сразу разносились в Баланс и ОПУ. Но со временем Excel перестал нас устраивать. Почему?

1. Корректировочные проводки автоматически попадали только в Баланс и ОПУ. Но есть Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях в капитале и многочисленные примечания, взаимоувязанные с этими формами отчетности. Чтобы корректировки попадали и туда, в Excel"e пришлось бы написать на макросах целую программу, в результате таблицы лишились бы главного преимущества Excel"а – наглядности, возможности проследить все вычисления по формулам в ячейках.
2. Отчетность по МСФО – это десятки разделов, сотни таблиц в примечаниях и тысячи показателей! Достаточно посмотреть упомянутый выше IFRS Disclosure Guide . И все эти показатели, таблицы сильно взаимоувязаны, как дерево, от ствола (Баланса) идут многочисленные детализации. Например, из одной строки "Денежные средства и эквиваленты денежных средств" вырастает целая таблица – Отчет о движении денежных средств. Это дерево можно выстроить в Excel"е, в одной ячейки использовать результаты вычислений в другой. Но есть проблема. Если вы ввели в ячейку формулу, то ввести туда готовое число, не испортив формулу, невозможно. Получается, мы не можем вручную изменить строку "Основные средства" в Балансе, потому что в примечаниях этот показатель складывается как сумма основных средств по видам, и как результат остатка и движения за период. Получается, заполнять таблицы в Excel"е можно только от частного к общему, т.е. в формуле А+В=С нужно сначала ввести А и В. Ввести сумму сразу в ячейку С нельзя – "убьете" формулу. В случае же с отчетностью по МСФО часто удобней сначала ввести общую сумму, а потому расшифровать ее в примечаниях по составляющим в различных разрезах. Я уж не говорю про то, что многие показатели получаются по нескольким равноправным формулам (пример с ОС выше), а в Excel"е в одной ячейке может быть только одна формула.

   Решение этой проблемы было для нас, пожалуй, самой нетривиальной задачей. Нужны были таблицы, где можно вводить как составляющие формулы, так и ее итог, при этом формула не должна пропадать, нужна возможность вновь вернуться к автоматическому пересчету. Решить эту проблему удалось очень простым алгоритмом, уникальность которого, тем не менее, позволила запатентовать его как изобретение. Смотрите в коротком , как это работает.

1. Заполнять таблицы удобнее в Excel"е, писать текст и готовить отчет для печати – в Word"е. Первое время мы пытались решить эту проблему путем связей между двумя продуктами Майкрософта, вставляя таблицы Excel"а в Word"е. Но отчетность по МСФО – более сотни страниц, тысячи показателей – связи работали неустойчиво, зависали, да и желаемое удобство едва ли обеспечивали.

Еще в Excel"е было хоть и теоретически возможно, но крайне неудобно автоматически рассчитывать трансформационные курсовые разницы и др. технические моменты. Поэтому сейчас мы используем MS Excel для различных вспомогательных расчетов, таких, как пересчет договоров лизинга. А непосредственно для заполнения отчетных форм, построенных на базе таксономии МСФО, мы разработали новую программу с тем же названием "Отчетность по МСФО + трансформация", но уже не на Excel"е, а в виде специализированного веб-приложения. Сейчас я наглядно расскажу, как этот инструмент работает.

Для кого мы старались

Прежде всего, обратите внимание: продукт хоть и коммерческий, но все, о чем пойдет речь, можно , абсолютно бесплатно, достаточно . Платный режим работы программы отличается от бесплатного только тем, что в платной версии по итогам заполнения отчетных форм компонуется красивый, готовый для вывода на принтер отчет. Мы не стали в пробной версии ограничивать состав отчетности, и вот почему:

а) чтобы можно было полноценно попробовать программу, убедиться, что она вам подходит;

б) если вы бедный студент или готовитесь к ДипИФР, то программу можно использовать в образовательных целях: изучать состав отчетности, взаимосвязи показателей – очень помогает разложить все знания по полочкам, рекомендую!

в) если у вас малый бизнес и с деньгами совсем туго, либо вы готовите отчетность с помощью других программ, можете бесплатно заглядывать в наш продукт как в чек-лист, проверять, все ли показатели, раскрытие которых требуют МСФО, есть в вашей отчетности. Бьюсь об заклад, какой-нибудь из тысяч показателей вы забыли раскрыть в своей отчетности, даже если вы суперпрофи .

Поэтому уверен, что результат нашего труда будет полезен и начинающим и опытным специалистам.

Что представляет собой программа "Отчетность по МСФО + трансформация" и как она работает

Наш опыт продажи ПО для гуманитариев (бухгалтеров, аудиторов), показывает, что программа, где больше 3-х кнопок, пользователю непонятна . А темп нашей жизни сейчас таков, что читать многотомные инструкции и записываться на курсы, если это не 1С, отважатся единицы. Поэтому все свои программы мы делаем так, чтобы пользователь мог работать без предварительного обучения, понимать с первого взгляда. Как гласит современная мудрость, правильный интерфейс – как хороший анекдот, его не нужно разъяснять. Вот и программа для отчетности по МСФО состоит, по сути, из 3-х кнопок.

Как строится процесс подготовки отчетности с помощью нашей программы. Последовательность такая:

Блоки, где нарисован человек – ваша задача; где микросхема – программа делает автоматически. По шагам это делается так:

Шаг 1. По кнопке "РСБУ" вы вводите 4 формы российской отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчёт о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств. Почему только 4, а как же пояснения к отчетности? Дело в том, что указанные 4 формы имеют определенный (рекомендованный Минфином) вид и они явно сопоставляются с аналогичными формами по МСФО. Российские примечания к отчетности значительно отличаются от того, что мы имеем в МСФО, поэтому здесь расшифровки нужно будет ввести непосредственно по данным российского учета из бухгалтерской программы.

И здесь уже видим интересный момент. Вы можете заполнять формы в любом порядке, любые строки, суммы будут считаться автоматически. Но как только вы введете неправильную сумму или обнаружится неувязка показателей, ячейка тут же окрасится в красный цвет. И можно, кликнув правкой кнопкой мышки ("Показать по формулам"), получить подсказку, где расхождение. Таким же образом контроль взаимоувязки показателей работает и при заполнении форм по МСФО. Но там совсем другие масштабы – сотни таблиц со взаимосвязанными показателями, нужен глаз да глаз, чтобы что-то не нарушить. Окрашивая ячейки в "ошибочный" (красный) и "предупредительный" (желтый) цвета мы обеспечиваем взаимоувязку показателей, пользователь не ошибется. Подробней про "игру в цвета" писал .

Кому вводить руками российскую отчетность лень, можно загрузить из xml-файла, который сдаете в налоговую.

При вводе российской отчетности обратите внимание на такой момент. Формы полностью соответствуют минфиновским, но в ОДДС некоторые строки дополнительно расшифрованы (выделил желтым на картинке ниже; у этих строк нет кодов Росстата).

Это нужно для того, что, чтобы сразу точней перенести данные о движении денежных средств в МСФОшную форму, чтобы не пришлось потом вводить много дополнительных корректировочных проводок. С помощью корректировочных проводок можно поправить отчетность любым образом, но зачем заставлять пользователя делать всегда одни и те же проводки, если можно просто добавить пару строк с расшифровкой в форму ввода?

Итак, вы ввели данные отчетности по РСБУ, а оглавление выглядит так – есть желтый восклицательный знак напротив ОДДС:

Желтый знак там потому, что вы не расшифровали все показатели в ОДДС, о чем я только что говорил. Зайдите в ОДДС, и введите данные, чтобы желтые ячейки стали белыми. После этого и только после этого можно идти в отчетность по МСФО! Если переключится на МСФО, не заполнив должным образом РСБУ, то в отчетности по МСФО мы изначально будем иметь неувязку показателей.

Шаг 2. Когда отчетность по РСБУ заполнена, нет ни красных, ни желтых ячеек (т.е. все введено верно), можно переходить по кнопке "МСФО" – вы обнаружите, что введенные вами российские данные перешли в аналогичные формы отчетности по МСФО.

По каким правилам идет перенос данных – не секрет, смотрите сопоставительные таблицы в разделе "Настройки-Схема трансформации". Селектором "Форма" выбираете, какая из 4-х форм вас интересует:

Итак, перешли по кнопке "МСФО". Видим оглавление отчетности по МСФО с желтыми значками:

Это нормально. Красных значков быть не должно, если вы правильно заполнили отчетность по РСБУ. А желтые есть, они говорят о том, что в отчетности по МСФО есть много показателей, которые нужно расшифровать: основные средства, запасы, финансовые инструменты… Поэтому вы ищите все желтые ячейки и смотрите, в какой таблице детализируется данный показатель – достаточно кликнуть на ячейке правой кнопкой мыши и выбрать пункт "Показать по формулам".

Как видно на снимке, основные средства – это не только сумма в балансе, но и в примечаниях следует расшифровать общую сумму по видам основных средств, а также разложить ее на первоначальную стоимость и амортизацию. Кликнув на ссылке "Основные средства" в начале этого окошка, можно сразу перейти в нужный раздел примечаний и заполнить там таблицы с данными об ОС. После чего строка "Основные средства" в Балансе от желтухи исцелится .

Таким образом, в отчетности по МСФО вам нужно:

а) пройтись по всем желтым ячейкам, расшифровать показатели;

б) заполнить многочисленные примечания в части тех операций, которые есть у вас в компании. Нет у вас "Биологических активов" – не обращаете внимание на этот раздел примечаний, на печать пустые таблицы не уйдут.

Теперь, когда оглавление отчетности по МСФО не имеет красных и желтых значков, т.е. все показатели взаимоувязаны верно, можно переходить к корректировочным проводкам. Но не раньше! Дело в том, что корректировочная проводка – это и она не может нарушить баланс. Но если вы не расшифровали все показатели, оставили желтые ячейки, ввод корректировочной проводки может привести к тому, что появятся красные ячейки – если значение из проводки попадет в показатель, который вы не детализировали это вызовет расхождение в формуле. Поэтому корректировочные проводки делаем после того, как ни красных, ни желтых ячеек у нас не осталось.

Шаг 3. Корректировочные проводки (кнопка "Корректировки"). Полнее о них можно почитать . Добавлю только, что механизм корректировочных проводок у нас фантастически удобный! Вы вводите их как в бухгалтерии, Дебет-Кредит, а программа сама отражает проводку непосредственно в отчетности по МСФО. Причем отражает так, чтобы ни Баланс, ни какая-либо другая таблица в примечаниях, на которую влияет наша корректировка, не "развалилась". Программа видит все зависимости между показателями (т.е. формулы) и уже в момент ввода проводки просит вас уточнить все моменты, которые нужны для правильного ее отражения. Выглядит это как субконто в 1С. Посмотрите на картинку:

Я ввожу сторнировочную проводку, где по дебету у меня "Себестоимость продаж", а по кредиту "Основные средства". Но программа видит, основные средства – это итого формулы "Первоначальная стоимость минус Амортизация", поэтому спрашивает, к первоначальной стоимости или амортизации относится проводка (выбрано "Накопленная амортизация и обесценение ОС"). Также программа видит, что основные средства в примечаниях расшифрованы по видам. А значит, если не спросить, к какому виду относится проводка (в данном случае это "Машины, приборы и оборудование"), то и в таблице расшифровки ОС по видам отразить операцию программа не сможет. Еще программа видит таблицу в примечаниях, где расписано движение основных средств за период: Остаток на начало + Приход – Выбытие = Остаток на конец. В таблице перечислены виды движения: Поступление, Амортизация, Переоценка и т.п. Поэтому под счетом "FP:Основные средства" мы видим первый же селектор, где я выбрал "Амортизация основных средств" (т.е. не покупка, не продажа и не переоценка, а именно амортизация).

Вы не представляете, какие связи открываются, когда программа автоматически, по формулам строит все дерево зависимостей! Сначала даже трудно поверить, что все так глубоко увязано . Например, на картинке – Дебет "PL: Себестоимость продаж". Появившиеся под дебетом селекторы ("субконто") говорят, что себестоимость в итоге оказывается в компонентах капитала (в данном случае выбрано "Нераспределенная прибыль"), т.е. влияет на показатели Отчета об изменениях в капитале. И это не самая сложная зависимость – поиграйтесь с проводками, выбирая , вы увидите, как от Баланса расходятся многочисленные расшифровки показателей. С помощью Excel"а проследить все зависимости было бы крайне сложно, а здесь программа все показывает в режиме реального времени.

Шаг 4. Отчетность по МСФО – это не только цифры, но и много-много текстовых примечаний. Вы ходите по разделам, смотрите, что нужно пояснить и, если это актуально для вашей организации, пишите текст. Так уж точно ничего не забудете – все, что требуют стандарты, есть в программе, спасибо таксономии!

Шаг 5. Когда отчетность готова, можно выбрать язык, на котором хотим получить готовый отчет, валюту (если отличается от рубля) и отчет готов!

Здесь нужно обратить внимание на следующее.

Валюта . В списке вы видите только функциональную валюту (обычно – рубль). Чтобы там появился доллар или евро, нужно ввести курсы валют в справочник (Настройки-Справочник валют) за данный период . При выборе валюты отчетности, отличной от функциональной, расчет и добавление в соответствующие строки трансформационных курсовых разниц произойдет автоматически, на лету. Это очень экономит усилия, ведь расчет трансформационных разниц – нетривиальная задача, почти 8 лет назад писал про это . Программа прослеживает все формулы, зависимости между показателями, чтобы рассчитать трансформационную разницу и подставить в нужную строку. И затрагивает это не одну таблицу, а множество – как минимум все, где есть остаток на начало, движение и остаток на конец.

Язык . Все показатели, таблицы, заложены в программу как на русском языке, так и в оригинальном написании, на английском. Причем язык мы выбираем не обязательно только для печати – если вы привыкли иметь дело с оригинальными наименованиями показателей, как в стандартах, включайте английский и работайте с таблицами на этом языке. Также обратите внимание, что если вы собираетесь распечатать отчетность не только на русском, но и на английском языке, то и текст по ходу примечаний вы также должны вводить на двух языках (при вводе примечаний есть переключатель языка). Просто некоторые думают, что раз все показатели у нас на двух языках, то и текст пользователя тоже переведем с русского на английский на лету. Увы, хотите общаться с западными инвесторами, учите язык (или ищите переводчика). На самом деле, наличие оригинального наименования всех финансовых показателей на английском языке делает отчетность понятной инвестору – специальные термины сложны для качественного перевода даже опытным лингвистам.

В этой статье попытался рассказать своими словами о том, что, как и почему мы делаем в сфере МСФО. Я не сказал про то, что программа экономит усилия, беря на себя техническую работу при консолидации отчетности, что над одной отчетностью можно работать совместно нескольким пользователям, вводить корректировочные проводки на уровне отдельной фирмы или на уровне консолидированной отчетности. Об этом написано в . Главное, на что хочу обратить внимание – использованные подходы и к получению форм отчетности, и к их заполнению не имеют аналогов ни в РФ, ни в мире, поэтому знакомство с ними наверняка пополнит багаж ваших профессиональных знаний .

P.S. А еще у нас есть бесплатный , даже регистрации не требует.

МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» .

Трансформация отчетности по МСФО: технические и организационные аспекты

11-летний опыт работы в аудите, МСФО, бухгалтерском учете. Член Комитета по обзору переводов МСФО. Сертификаты: CIPA, ДипИФР, ИПФМ.

Вопросы трансформации отчетности из Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) в отчетность, соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), регулярно освещаются в периодической печати. В данной статье будут рассмотрены главные практические аспекты процесса трансформации: различные варианты организации процесса, использование различных технических приемов при работе в Excel, плюсы и минусы по сравнению с параллельным учетом, формирование печатной отчетности и т. п.

Понятие трансформации отчетности

Справочно

В общем виде трансформация — это процесс внесения корректировок в отчетность по РСБУ, с тем чтобы получить отчетность, соответствующую МСФО (с учетом применимых принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности).

В целом, конечно, можно говорить о процессе трансформации отчетности из каких-либо национальных стандартов учета и отчетности как в МСФО, так и в любую другую необходимую систему, например US GAAP, German GAAP и др.

В узком смысле трансформацию можно рассматривать как формирование трансформационной таблицы и осуществление корректировок (корректирующих проводок), которые принято делить на две категории:

• связанные с перегруппировкой данных в отчетности (реклассификация показателей);
• связанные с переоценкой определенных статей (в связи с применением иных принципов учета). Во вторую категорию можно также отнести списание активов, не отвечающих критериям признания по МСФО, и признание статей, не отражаемых в РСБУ.

С другой стороны, процесс трансформации необходимо рассматривать шире, поскольку печатная версия отчетности по МСФО должна содержать в себе все формы отчетности, включая сравнительные данные за предыдущий период (или периоды) и примечания. В то же время часть таких операций (например, составление отчета о движении денежных средств косвенным методом, пересчет в другую валюту представления и др.) являются «обычными» процедурами подготовки отчетности по МСФО и, собственно, к трансформации не относятся. Например, данные, полученные в процессе трансформации и содержащиеся в учетной системе компании, являются достаточными для составления отчета о движении денежных средств. Но, тем не менее, при формировании рабочих таблиц наличие таких процедур необходимо учитывать, поскольку группировка показателей по тем или иным аналитическим признакам позволит их упростить.

Нормативное регулирование

В явном виде Международные стандарты финансовой отчетности не содержат каких-либо требований и/или рекомендаций по трансформации отчетности. Только в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» содержит указание о том, что компания при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО должна:

• признавать все активы и обязательства, признание которых требуется в МСФО;
• не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешают такое признание;
• реклассифицировать статьи, признанные компанией согласно предыдущим принципам бухгалтерского учета как один вид активов, обязательств или компонентов капитала, но являющиеся другим видом активов, обязательств или компонентов капитала согласно Международным стандартам финансовой отчетности;
• применять МСФО при измерении всех признанных активов и обязательств.

При этом корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Поэтому компания должна признавать эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если это уместно, в другой категории капитала) на дату перехода на МСФО. Применив эти принципы по аналогии к другим формам отчетности, получим описание процесса трансформации.

Таким образом, МСФО подразумевают, что входящие остатки для первой финансовой отчетности в любом случае формируются методом трансформации, так как альтернативы, по сути дела, нет. В дальнейшем же компания может выбирать: либо вести параллельный учет по МСФО, либо каждый отчетный период делать трансформацию. При этом последующие трансформации будут уже проще, поскольку будет готова трансформационная модель и ее можно по аналогии использовать для следующих периодов. Кроме того, многие исходные расчеты (например, по дисконтированию долгосрочной задолженности, финансовой аренде и др.) могут быть использованы для осуществления корректировочных проводок в последующих периодах.

Можно отметить, что по сути трансформация — это каждый раз применение МСФО впервые (только уже без исключений из ретроспективного применения), поскольку все трансформационные проводки осуществляются в рабочих таблицах и каждый новый отчетный период корректировке подлежат данные РСБУ, в которых не зафиксированы все предыдущие поправки, сделанные в прошлых отчетных периодах. Другими словами, многие корректировки, которые были бы отражены в учете по МСФО (и, таким образом, автоматически попадали бы в отчетность), при трансформации приходится делать из периода в период.

С точки зрения российских нормативных актов существуют Методические рекомендации Банка России по трансформации российской отчетности кредитных организаций в отчетность, соответствующую МСФО. Данные рекомендации обновляются каждый год с учетом изменений в международных стандартах и содержат описание процесса трансформации, а также примерный перечень корректирующих проводок. В то же время в них не содержится конкретных практических указаний по формированию рабочих таблиц, а именно такие указания востребованы практиками.

Таким образом, более или менее процесс регламентирован только для кредитных организаций, все остальные компании организуют процесс трансформации по своему усмотрению — исходя из своих конкретных потребностей, целей подготовки отчетности и имеющихся ресурсов.

Рекомендации для организации процесса трансформации отчетности

Для организации процесса трансформации можно выделить некоторые общие рекомендации:

• все корректирующие проводки должны сопровождаться комментариями в объеме, необходимом для трансформации следующего периода и для понимания их аудиторами. Чем более подробными будут комментарии, тем проще будет в следующем году разобраться в своих корректировках и тем меньше будет вопросов у аудиторов при проверке отчетности;
• по сложным операциям, в том числе подразумевающим различные трактовки, должны быть ссылки на положения конкретных стандартов и обоснование расчета суммы и корреспонденции в корректирующих проводках;
• необходимо документировать профессиональные суждения, используемые при подготовке отчетности, например сделать «скрины» рыночных котировок ценных бумаг и др. Кроме того, поскольку не вся информация, необходимая для расчетов, может быть получена бухгалтером самостоятельно, может потребоваться получение официальных заявлений (служебных записок) от других отделов. Например, срок полезной службы программного обеспечения может быть определен и задокументирован начальником IT-отдела;
• нормативное регламентирование по компании — если процесс трансформации сложный и объемный, то желательно нормативно оформить (приказами по компании) методологию трансформации (учетная политика и регламенты), должностные обязанности специалистов всех задействованных подразделений, порядок их взаимодействия, сроки проведения работ и др.

Этапы трансформации

Можно выделить следующие этапы трансформации отчетности (разные авторы выделяют от четырех до десяти и более этапов. Такое деление довольно субъективно, однако принципиально не изменяет суть процесса, поскольку одну и ту же задачу можно сформулировать как в виде одного, так и в виде трех этапов:

1. Ознакомительный этап — анализ отчетности и учетной политики по РСБУ с целью получения информации о деятельности компании для работы на последующих этапах.
2. Составление форм отчетности и учетной политики по МСФО — исходя из понимания деятельности компании и информационных потребностей потенциальных пользователей отчетности (например, на этом этапе необходимо решить, будут ли основные средства переоцениваться или учитываться по исторической стоимости). Учетная политика по МСФО при этом может и не оформляться официально (как по РСБУ), а только раскрываться в примечаниях (основные положения). При этом все технические аспекты (конкретные процедуры расчета резервов и др.) должны быть зафиксированы в рабочих таблицах.
3. Подробный анализ данных учета по РСБУ, первичных документов и прочей информации ,не отраженной в российском учете, но подлежащей отражению по правилам МСФО.
4. Составление перечня расхождений между РСБУ и МСФО применительно к российской и международной учетной политике конкретной компании. Данный этап не является обязательным, так как все корректировки в более или менее компактном виде будут представлены в трансформационной таблице.

Справочно

Необходимо помнить, что корректировки связаны, как правило, не только с принципиальными различиями между МСФО и РСБУ (применительно к конкретной компании), но и с исправлением ошибок в отчетности по РСБУ. Это обусловлено тем, что некоторые операции в отчетности по РСБУ могут намеренно отражаться не полностью корректно. Кроме того, аудит отчетности по РСБУ, как правило, более «гуманный» — на некоторые аспекты аудиторы «смотрят сквозь пальцы» или считают их несущественными. И аудит отчетности по МСФО может проводить другая компания с другими подходами к определению существенности.

1. Формирование трансформационной таблицы и ее заполнение данными из РСБУ (мэппинг). Трансформационная таблица представляет собой «смесь» статей баланса (отчета о финансовом положении) и отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе) по РСБУ и МСФО. Она предназначена для наглядного отражения влияния всех корректирующих проводок на статьи российской отчетности и получения в явном виде данных ОФП и ОСД по МСФО за текущий отчетный период.
2. Расчет корректировок и перенос их в трансформационную таблицу — самый трудоемкий и сложный с точки зрения методологии этап. Требует привлечения наиболее квалифицированных специалистов, опыт которых во многом и будет решающим фактором, поскольку при отсутствии полного перечня возможных расхождений между РСБУ и МСФО именно знания и навыки конкретного сотрудника позволят сформировать полный перечень и реализовать все необходимые поправки (особенно с учетом отраслевой специфики и особенностей конкретной компании).
3. Подготовка отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и примечаний .
4. Составление печатных форм отчетности — перенос данных в формат Word (или другой), добавление сравнительных числовых данных из трансформации за прошлый период и др.

Этапы не являются строго фиксированными с точки зрения их последовательности — на каждом следующем этапе может потребоваться корректировка результатов предыдущих этапов. Например, при подробном анализе данных учета по РСБУ и первичных документов могут быть выявлены дополнительные корректировки, что приведет к расширению перечня поправок к отчетности, а также может потребовать скорректировать формы отчетности по МСФО и трансформационную таблицу.

Трансформация или параллельный учет

Традиционно выделяют два способа подготовки отчетности по МСФО:

• трансформация;
• ведение параллельного учета.

В качестве некоторой альтернативы им можно выделить трансляцию отчетности, когда все проводки (для которых принципы признания и оценки совпадают) из учетной системы по РСБУ перекладываются в МСФО и параллельный учет ведется только на тех участках, где существуют различия между требованиями российских и международных стандартов. Сравнение этих вариантов в периодической литературе производилось неоднократно, поэтому остановимся только на самых важных моментах.

Обычно предполагается, что трансформация отчетности менее затратна с точки зрения внедрения самого процесса, но впоследствии более трудоемка и менее точна. Автор не может согласиться с такой позицией, поскольку трансформация — это по сути тот же параллельный учет, но при нем проводки делаются один раз за отчетный период общей суммой и на разницы между данными РСБУ и МСФО, а не с нуля. Конечно, из-за того что трансформация, как правило, осуществляется не учетной системой компании (чаще всего в Excel), выше риск возникновения технических ошибок, но отлаженные контрольные процедуры могут свести этот риск к минимуму. А принципиально любые данные, полученные в результате ведения параллельного учета, могут быть получены и путем трансформации отчетности.

Справочно

Основные факторы, влияющие на выбор того или иного варианта, обычно другие: количество и сложность корректировок, периодичность составления отчетности, наличие временных, трудовых и финансовых ресурсов и др. Например, если на основании данных отчетности по МСФО будет формироваться и управленческая отчетность, то, скорее всего, будет лучше внедрить параллельный учет, так как данные, один раз введенные в систему, могут в дальнейшем по-разному автоматически обрабатываться для получения всех необходимых отчетов.

В то же время у параллельного учета есть существенный недостаток: все довольно жестко регламентировано, поэтому любое изменение часто требует модификации учетной системы на уровне программистов. Также необходимо заранее определить все аналитические признаки, в соответствии с которыми данные будут фиксироваться в учете по МСФО.

Технические аспекты (на примере Excel)

Особое значение имеют практические (технические) аспекты работы с финансовыми данными в процессе трансформации. В целом можно выделить следующие рекомендации по формированию трансформационной таблицы, корректировок и печатных форм отчетности:

Организационные моменты

Организации процесса трансформации (планирование, подбор персонала, распределение обязанностей, составление должностных инструкций и др.) в литературе посвящено множество публикаций. Остановимся на двух крайне важных моментах:

1. Обсуждение спорных моментов с аудитором.

Поскольку почти наверняка в отношении отчетности по МСФО будет проводиться внешний аудит, то все потенциально спорные моменты желательно заранее обсудить с аудитором (если, конечно, он уже известен). Это позволит избежать лишней работы, в том числе необходимости делать дополнительные корректировки в процессе трансформации и аудита

отчетности. Также будет полезно заранее согласовать подходы к оценке тех или иных статей, которые устроят как руководство компании, так и аудитора, что позволит получить «чистое» аудиторское заключение. Кроме того, с аудиторами желательно заранее обсудить уровень существенности (хотя бы предварительный) и числовое значение «допустимой погрешности» — сумму, меньше которой корректировки можно не делать.

2. Заблаговременное начало трансформации отчетности.

Необходимо отметить, что подготовку к трансформации отчетности (особенно в первый раз) необходимо начинать заранее, поскольку даже при правильном планировании процесса, привлечении достаточного количества квалифицированного персонала и т. п. могут возникнуть определенные организационные сложности, связанные с выполнением работы в установленный срок, а также с адекватностью получаемой информации. В частности, персонал (или единственный сотрудник), ответственный за трансформацию отчетности, не всегда обладает достаточными административными полномочиями по сбору необходимой информации. Многие бухгалтерские оценки, используемые при составлении отчетности по МСФО, должны быть получены не только из российской бухгалтерии, но и от других подразделений компании, связанных с планированием, производственной деятельностью, циклом продажи продукции и др. Чтобы избежать потенциальных проблем с получением необходимой информации, желательно заранее обсудить с руководством все такие моменты. В идеале руководитель компании должен подписать приказ об организации работы по сбору аналитических данных с указанием конкретных ответственных лиц и сроков представления информации.

В завершение можно сказать, что поскольку процесс трансформации законодательно не регламентирован, то его организация остается на усмотрение руководства компании — могут быть выбраны наиболее приемлемые для конкретной организации варианты работы. То же касается и технической части процесса — степень детализации и комментариев по трансформационным проводкам остается на усмотрение специалиста, отвечающего за выполнение расчетов. Главный критерий — понятность всех операций как для последующего аудита, так и «для себя» при трансформации следующего отчетного периода.

Трансформационная таблица в Excel значительно экономит время и силы для подготовки отчетности по МСФО. Преимуществ у такого способа трансформации много: доступность для большинства пользователей, арифметическая точность и наглядность корректировок, возможность экономического анализа на основании результатов по МСФО. Созданная в Excel модель выполняет не только роль отчета, но и является инструментом управления.

Подготовительный этап

Задача – проанализировать конкретные различия между применимыми к данной сфере деятельности МСФО и учетной политикой по РСБУ. Начинать анализ деятельности компании следует именно с точки зрения международных стандартов.

На начальном этапе обновляется учетная политика по МСФО, формируется список и правила расчета основных корректировок, перечень необходимой для целей МСФО дополнительной информации. Впоследствии эти данные постоянно обновляются, т.к. требования законодательства постоянно дополняются.

Следующим этапом будет разнесение остатков и оборотов, сформированных по плану счетов РСБУ, в план счетов по МСФО. При составлении последнего важно соблюсти ряд рекомендаций:

1. Каждому показателю присваивается уникальный цифровой код. Возможен буквенно-цифровой определенного формата. Чтобы при суммировании показателей в Excel свести ошибки к минимуму, используются справочники и выпадающие списки с кодами. Можно также суммировать по заданным признакам с помощью функций СУММЕСЛИ и ВПР.
2. Автоматизировать заполнение форм средствами Excel получится в том случае, если каждая статья будет содержать код строки баланса и код таблицы примечаний (кроме собственного кода).
3. Чтобы не приходилось перенастраивать формулы Excel при введении новых счетов или разделов, целесообразно оставлять пустые строки в каждом разделе каждого отчета и место для новых разделов.
4. Для сопоставления данных и аудита сохраняется история внесения изменений с указанием законодательного акта, ответственного лица, периода действия и т.п.



Как составить трансформационную таблицу в Excel

Трансформация – механический перевод отчетности, сформированной по российским стандартам, в МСФО. Каждая организация использует такие трансформационные таблицы, которые ей удобны. Единых форм не существует.

Рассмотрим пример создания небольшой трансформационной таблицы в Excel. Отчетность компании:

Необходимо скорректировать баланс на 31.12.2013 г. Новые данные не войдут в отчетность за 2015 г. Скорректированные значения затронут нераспределенную прибыль прошлых лет.

Выполним некоторые корректировки баланса:

1. Инфлирование уставного капитала. В российском учете при отражении уставного капитала не учитывается индекс инфляции. В МСФО – учитывается. Необходимо взять данные по инфляции с года, когда был внесен уставный капитал, по год, в котором проводится трансформация отчетности. Найти индекс инфляции за период (произведение всех индексов). Пересчитать уставный капитал. Допустим, индекс инфляции составил 1,72. Тогда инфлированный уставный капитал составит 51500 * 1,72 = 88580 (руб.). Сумма корректировки – 88580 – 51500 = 37080 руб. Уставный капитал нужно увеличить, а нераспределенную прибыль прошлых лет – уменьшить.
2. Для корректировки стоимости основных средств необходимо инфлировать их первоначальную стоимость и пересчитать амортизацию по международным стандартам. Подготовим рабочую таблицу с индексами инфляции для разных периодов (*).

* Все цифры условные. Даны только для иллюстрации процесса трансформации.

Произведем необходимые расчеты в рабочей трансформационной таблице.

Скорректируем итоговые данные:

Столбцы «РСБУ» и «МСФО» заполнены с помощью ссылок на соответствующие значения в соответствующих таблицах. Суммы корректировок – разница между оценкой основных средств по МСФО и РСБУ.

Те корректировки, которые уже сделаны, нужно повторить в общей корректировочной таблице. В примере уже трансформирована стоимость основных средств и величина уставного капитала. Перенесем эти данные (в дебет – положительное значение, в кредит – отрицательное).

В примере скорректировано 2 статьи баланса. Получилось 2 корректировки. В итоговой трансформационной таблице статей будет гораздо больше и корректировок тоже.

Составляя модель бюджетирования с помощью трансформационной таблицы в Excel, необходимо учитывать уже скорректированные экономические показатели (по МСФО).