Учет денежных средств на расчетном счете предприятия

Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета.

Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п.

Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:

· заявление на открытие счета

· решение учредителя о создании предприятия

· уставные документы (копии, заверенные нотариально)

· свидетельство о регистрации предприятия (копия)

· справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет

· карточка с образцами подписи и оттиском печати (2 экземпляра)

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, кроме правовых норм, оговариваются тарифы – стоимость банковских услуг.

Прием и выдача наличных денег или безналичные перечисления оформляются денежно-расчетными документами установленной формы:

· платежные поручения

· платежные требования-поручения

· расчеты по инкассо

· аккредитивы

· объявление на взнос наличными

Платежное поручение – это поручение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя средств (поставщика). Платежное поручение составляется в 2-3 экземплярах под копировальную бумагу, первый (мемориальный) экземпляр оформляется подписями предприятия (в соответствии с карточкой) и оттиском его печати. 2 экземпляра предоставляются в банк для местных платежей, 3 экземпляра для междугородных платежей.

Платежное требование-поручение – это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку - оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчетных и отгрузочных документов. Поставщик направляет требование-поручение в банк покупателя минуя свой банк.

Расчеты по инкассо - это требование о бесспорном списании денежных средств (ИФНС, социальные фонды и т.п.)

Аккредитив – это поручение банка, обслуживающего предприятие иногороднему предприятию, обслуживающему поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива.

Чек (денежный) - это поручение баку о выдаче со счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Денежные чеки являются документами строгой отчетности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает вносящему лицу квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Подчистки и исправления в расчетных документах не допускаются.

Для учета операций по расчетному счету применяется активный счет 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их списание (перечисление, снятие). Дебетовое сальдо по счету 51 на каждую дату должно соответствовать остатку денег на расчетном счете (по выписке банка).

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки банка.

Выписка - это копия лицевого счета предприятия, открытого банком. Выписка содержит номер счета предприятия и даты, за которые производились операции по расчетному счету (текущая и предыдущая). Храня денежные средства предприятия банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а списания и выдачу наличными – по дебету. Обрабатывая выписки необходимо учитывать эту особенность и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание – по кредиту.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Общая схема движения денежных средств в организации:

Для проведения расчетов в валюте в банке заводится валютный расчетный счет. Движения денежных средств по валютному счету отражаются в бухгалтерском учете организации на основании банковских выписок на счете 52 "Валютные счета".

Отдельно можно выделить аккредитивную форму расчетов которая представляет собой способ безналичных расчетов между контрагентами, при котором банк плательщика (банк-эмитент) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву) берет на себя обязательство произвести расчет с бенефициаром (получателем средств по аккредитиву) обозначенной в аккредитиве суммы по представлении бенефициаром в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по аккредитивам используется счет 55.1 "Аккредитивы".

Порядок открытия расчетного счета в банке.

Для хранения денежных средств и осуществления расчетных операций в безналичной форме предприятие открывает в банке расчетные счета. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, являющейся юридическим лицом и имеющей самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет банку следующие документы:

– заявление на открытие расчетного счета,

– свидетельство о регистрации предприятия,

– нотариально заверенная копия устава предприятия и учредительного договора,

– карточка (в 2 экз.) с образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, их заместителей и с оттиском печати предприятия, заверенные нотариусом,

– справка о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.

На основании этих документов банк и предприятие заключают договор «О расчетно-кассовом обслуживании», расчетному счету присваивается определенный 20-изначный номер, по которому и производятся все расчеты.

Для зачисления денег на расчетный счет, а также перечисления их с расчетного счета, предприятие предоставляет банку платежное поручение или платежное требование - поручение. В этих документах обязательно должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, которые сверяются с карточкой, хранящейся в банке. Так же для осуществления операций по расчетному счету применяются денежные чеки и объявления на взнос наличными. Исправления в указанных документах не допускаются.

Аналитический и синтетический учет на расчетном счете.

Аналитический учет операций на расчетном счете ведется на основании выписки с расчетного счета, с приложенными к ней первичными документами, предоставляемыми банком. Периодичность предоставления выписок зависит от движения денежных средств на расчетном счете, обычно ежедневно. На основании банковской выписки составляется корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетный счет», но при этом необходимо учитывать следующую ее особенность: БАНКОВСКАЯ ВЫПИСКА ЧИТАЕТСЯ НАОБОРОТ. Это означает, что, суммы указанные в выписке банка по кредиту, отражаются в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 51, т.е. кредитовые обороты в выписке отражают приход денежных средств на расчетный счет и соответственно дебетовые обороты выписки отражаются предприятием как расход, т.е. по кредиту счета 51. Остатки средств на счете в выписке отражены соответственно по кредиту, так как в учете сальдо по счету 51 может быть только дебетовым.

Регистром для ведения синтетического учета по расчетному счету является ведомость № 2, где на основании выписок банка отражается поступление денег на расчетный счет и журнал - ордер № 2, где в течение месяца отражают списание денежных средств.

Суммы, списанные с расчетного счета ошибочно, относятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям» Дт 76/2 Кт 51.

Наиболее распространенная форма расчетов - платежное поручение и платежное требование-поручение, это бланки типовой формы, заполняются в нескольких экземплярах. Платежные поручения используются при расчетах за полученные товары и оказанные услуги, а также в случаях авансовых платежей. Платежными поручениями оплачиваются также платежи в бюджет, органам социального страхования, заработная плата, перечисленная на счета работников, открытые в учреждении банка и т.п.

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия банку перечислить заявленную сумму со своего расчетного счета на счет другого предприятия.

Расчеты платежными требованиями производятся между предприятиями за отгруженные (отпущенные) товары, выполненные работы и услуги. В этом случае платежное требование-поручение направляется в банк плательщика с документами подтверждающими отгрузку. Плательщик, получив копию платежного требования, акцептует его (дает согласие на его оплату) или отказывается от оплаты. В безакцептном порядке списываются суммы по решению суда, по решению налоговых или финансовых органов, за электроэнергию, тепло и водоснабжение, за услуги связи, проценты за пользование кредитом и оплата услуг обслуживающего банка.

Перечислено поставщику за материалы Дт 60 Кт 51

Перечислены налоги в бюджет Дт 68 Кт 51

Уплачен налог на прибыль Дт 68 Кт 51

Перечислены штрафные санкции во внебюджетные фонды Дт 69 Кт 51

Получена выручка от покупателей Дт 51 Кт 62

Получены наличные из кассы на расчетный счет Дт 51 Кт 50

1.3 Учет денежных средств на валютном счете

Синтетический учет валютных ценностей.

Согласно Закону РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» к валютным, относятся операции связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты. Валютные операции между российскими организациями запрещены. Нормативное регулирование бухгалтерского учета этих операций установлено ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет» одновременно в иностранной валюте, и в рублях. Пересчет на рубли осуществляется по курсу Банка России на момент зачисления валюты и на каждую отчетную дату.

1. Валютные счета внутри страны

2. Валютные счета за рубежом

На субсчете 1 могут быть открыты субсчета второго порядка:

52.1.1 – текущий

52.1.2 – транзитный

52.1.3 – специальный банковский счет

Валютные операции отражаются в бухгалтерском учете в двух оценках – в иностранной валюте и валюте Российской Федерации. При определении рублевой оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте используется курс Банка России на дату совершения операции. Датой совершения операции по валютным счетам считается дата выписки банка, датой совершения кассовых операций является дата приходного или расходного кассового ордера, при продаже на экспорт датой определения выручки считается дата подписания акта сдачи-приемки работ, продукции или услуг. Датой совершения операции при импорте материально – производственных запасов и другого имущества признают дату принятия их к учету и соответствующий курс Банка России для определения рублевой оценки имущества и кредиторской задолженности, если оно не оплачено. При погашении задолженности подотчетного лица в иностранной валюте принимается курс на дату утверждения авансового отчета. Датой совершения операции по формированию уставного капитала в иностранной валюте является дата государственной регистрации предприятия.

Таким образом по каждой операции в иностранной валюте стоимость активов и пассивов пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции. Однако на дату составления отчетности необходимо производить пересчет по курсу Банка России на последний календарный день отчетного периода следующих видов активов и пассивов: денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования. Все остальные активы и пассивы отражаются в отчетности в той рублевой оценке, в которой они были приняты к учету на дату совершения операции.

Курсовые разницы

При изменении курса валют на дату совершения операции и на отчетную дату, в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, учитываемые как внереализационные доходы или расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При формировании уставного капитала в иностранной валюте, курсовые разницы учитываются в составе добавочного капитала.

Следует отличать понятие суммовых разниц, к которым относят разницы, возникающие при различных курсах валют на дату образования и погашения задолженности. В учете суммовые разницы находят свое отражение как и курсовые в составе внереализационных доходов или расходов на счете 91.

Рассмотрим образование курсовых разниц на условном примере 1.

1. На валютный счет 20 марта поступила выручка в размере 2000 дол., по курсу Банка России 28 руб./дол. В учете следует отразить запись Дт 52 Кт 62 на сумму 2000 * 28 = 56 000 руб. Сальдо по счету 52 на 1.04. - 2000 дол. Курс доллара на 1.04. составит 28,5 руб./дол., следовательно в рублевом эквиваленте сальдо 2000*28,5=57 000 руб.		Рассмотрим схему счета 52: Сальдо на 1.04.
Получается несоответствие отраженных операций на 1000 руб., эта сумма называется курсовой разницей так как возникает при различных курсах на дату совершения операции и на отчетную дату. Необходимо отразить полученную разницу Дт 52 Кт 91/1 на сумму 1000 руб. – получаем доход, следовательно разница является положительной.		1000 Сальдо на 1.04.
2. Если в предыдущем условии изменить только курс доллара на 1.04. до 27 руб./дол., а остальное оставить без изменения, то получим следующее: Полученное несоответствие необходимо устранить записью по кредиту счета 52 на 2000 руб. Эта сумма будет отрицательной курсовой разницей Дт 91/2 Кт 52 - 2000 руб.		56000 2000 Сальдо на 1.04.
3. Сальдо по счету 50/ Валютная касса на 1.04. составило 150 дол. Курс Банка России на 1.04. - 32 руб./дол. 4.04. из кассы была выдана сумма 150 дол. на командировочные расходы. Курс Банка России на 4.04. – 31,3 руб./дол. Если других операций по кассе не происходило за этот месяц, то сальдо на 1.05. должно быть равно нулю. Для исправления указанных неточностей необходимо отразить отрицательную курсовую разницу Дт 91/2 Кт 50 / Валютная касса на сумму 105 руб.	Рассмотрим схему счета: 50/ Валютная касса Сальдо на 1.04. 150*32=4800 руб. Сальдо на 1.05. 105 руб. (4800-4695) 50/ Валютная касса Сальдо на 1.04. 4800 руб.(150*32) 4695 руб. (150*31,3) 105 руб. __________________________________ ____________ _об:4800 (4695+105) Сальдо на 1.05.

Для проведения расчетов в иностранной валюте предприятия открывают валютные счета в банках имеющих лицензию Банка России на ведение валютных операций. Для открытия валютных счетов предприятие предоставляет в банки те же документы, что и при открытии расчетного счета. Между банком и предприятием заключается договор «О расчетно-кассовом обслуживании». Синтетический учет движения денежных средств в иностранной валюте отражается в журнале-ордере № 2/1 и ведомости № 2/1.

Получена иностранная валюта с текущего валютного счета в кассу на выплату командировочных Дт 50 / Валютная касса Кт 52.1.1

При покупке иностранной валюты на валютном рынке сумму зачисляют на специальный транзитный валютный счет Дт 52.1.3 Кт 57

При приобретении иностранной валюты необходимо открывать депозитный счет на сумму в размере 20 % от суммы приобретаемой валюты Дт 55 Кт 51. Купленная иностранная валюта должна быть перечислена иностранному партнеру в течение 7 дней. Комиссионное вознаграждение банку может быть включено в бухгалтерском учете в стоимость приобретенных ценностей, а в налоговом учете в состав прочих расходов.

При получении выручки в иностранной валюте от покупателя, предприятие зачисляет ее на валютный счет.

1.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банке

Для учета денежных средств на специальных счетах в банке планом счетов предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банке».

Для открытия этих счетов, в банк необходимо предоставлять те же документы, что и при открытии расчетного счета.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитивы открываются для расчетов с конкретным поставщиком под определенную поставку ценностей. Для этого предприятие – покупатель направляет в свой банк распоряжение о перечислении средств с расчетного счета на аккредитив, а после получения банком документов от поставщика, подтверждающих реализацию, банк списывает средства со специального счета в пользу поставщика, о чем сообщает выпиской владельцу аккредитива.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогич­ных счетов.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их, согласно выпискам банка, в дебет счета 60. Неиспользованные средства в аккредитивах после восстанов­ления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 в корреспонден­ции со счетом 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому вы­ставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находя­щихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей расчетных чеков, со­гласно выпискам кредитной организации, с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов. Суммы по расчетным чекам, выданным, но не оплаченным кре­дитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55.

Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвра­щенным в кредитную организацию расчетным чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 в корреспонден­ции со счетом 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложен­ных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со сче­том 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каж­дому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организа­ции средств целевого финансирования, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Синтетический учет движения денежных средств по специальным счетам в банке отражают в журнале-ордере № 3 и ведомости № 3.

1.5 Учет переводов в пути

В финансово-хозяйственной деятельности может возникнуть разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет или другие счета в банке и списания их из кассы предприятия, например при сдаче выручки в банк через инкассаторов или почтовый перевод. Для этого планом счетов предусмотрен активный счет 57 «Переводы в пути». Он предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для сдачи на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводи­тельных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

На основании квитанции о почтовом переводе списаны денежные средства Дт 57 Кт 50

Наличные направлены на конвертацию (обмен) в валюту, при условии, что она осуществляется более одного дня Дт 57 Кт 50

Валютные денежные средства направлены на конвертацию Дт 57 Кт 52

Отражены суммы, перечисленные покупателем, но не поступившие на расчетный счет предприятия Дт 57 Кт 62

Получены наличные по почтовому переводу Дт 50 Кт 57.

Учет денежных средств на расчетном счете

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета».

На расчетный счет могут поступать платежи от покупателей и заказчиков в счет оплаты поставленных им товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг), суммы в погашение дебиторской задолженности, кредиты банков и займы от других организаций, вносится наличные денежные средства из кассы организации и др.

Со своего расчетного счета организация может осуществлять платежи за объекты основных средств, сырье и материалы, платежи за аренду помещений и коммунальные услуги, платежи по различным налогам и сборам, получать наличные денежные средства по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.

Порядок документального оформления и осуществления операций по расчетному счету

Банк хранит денежные средства организаций на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения организаций об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Средства со счета могут быть списаны только по соответствующему распоряжению клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. При наличии на счете денежных средств их списание со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента. При недостаточности денежных средств их списание с расчетного счета производится в следующей очередности:

Первая очередь - списание по исполнительным документам (возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований по взысканию алиментов).

Вторая очередь - списание по исполнительным документам (расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате авторских вознаграждений).

Третья очередь - списание по платежным документам (расчета по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд).

Четвертая очередь - списание по платежным документам(в бюджет и внебюджетные фонды).

Пятая очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

Шестая очередь - списание по другим платежным документам в календарной очередности.

Движение денежных средств на расчетном счете оформляются расчетными документам, форма которых утверждается банком.

Расчетный документ - это распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств или распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика на счет, указанный получателем (взыскателем). Расчетные документы оформляются на бумажном носителе в соответствии с установленными требованиями.

При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения. Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть идентичны.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы. Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа. Банки осуществляют операции по движению денежных средств на расчетном счете на основании следующих расчетных документов:

при безналичных расчетах оформляются платежное поручение, платежное требование, инкассовое поручение, аккредитив чек расчетный;

при наличных расчетах оформляются объявление на взнос наличными, чек денежный.

Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку перевести указанную сумму на счет получателя средств в этом или другом банке.

Платежное поручение используется для перечисления денежных средств:

поставщикам за товарно-материальные ценности, работы, услуги, в том числе в качестве предоплаты; в бюджет и внебюджетные фонды; банку при возврате кредитов, займов и процентов по ним; для перевода заработной платы на счета работников в банке. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Платежные поручения выписываются на специальном бланке и представляются в банк в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки.

Платежное требование - расчетный документ, который содержит требование (кредитора, получателя средств) к плательщику (должнику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования представляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк получателя (взыскателя). Банк-эмитент, принявший платежные требования принимает на себя обязательство доставить их по назначению (согласно договору банковского счета). Платежные требования применяются при расчетах за товары, работы, услуги и в других случаях, предусмотренных договором. Платежное требование составляется на бланке по форме 0401061. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон (с указанием его номера, даты принятия). При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату и номер исполнительного документа, а также наименование органа, вынесшего решение, подлежащее принудительному исполнению. Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Аккредитив - от лат. ассгеditivus - доверительный; англ. Letter of credit - дословно «кредитное письмо». Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Чек расчетный - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Организации получают расчетные чеки в виде лимитированной чековой книжки. Для получения чековой книжки в банк представляются заявление и платежное поручение о депонировании определенной суммы.

Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку. Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки.

Объявление на взнос наличными используются при внесении наличных денег на расчетный счет организации. Организации могут вносить наличные деньги только на свой расчетный (текущий) счет. Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из ордера и квитанции. В объявлении на взнос наличными должна быть указана дата их фактического представления в банк. Они должны быть обязательно заполнены одновременно вручную или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка. Наименование владельца счета, номер счета и наименование кредитной организации в объявлениях могут обозначаться штампами. При приеме наличных денежных средств от юридических лиц операционный работник банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его и передает объявление на взнос наличными в кассу. Кассовый работник, получив объявление на взнос наличными, проверяет наличие и тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью и принимает от него банкноты полистно. После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Квитанция затем прикладывается к расходному ордеру и является оправдательным денежным документом.

От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения целости. В кредитной организации ведется список организаций, сдающих денежную наличность в сумках, с указанием в нем наименования организаций, количества и номеров закрепленных за каждой организацией сумок. Кассир организации формирует подлежащие сдаче сумки сопроводительные документы с денежной наличностью. При этом первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку; второй и третий экземпляры - соответственно накладная и квитанция к сумке.

Чек денежный является распоряжением предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек денежный используется для получения в банке наличных денег на выплату заработной платы, депонированной заработной платы, подотчетных сумм. Организация получает чеки в обслуживающем банке в виде чековой книжки. Эту книжку организации получают в банке на основании заявления. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете. Чеки заполняются от руки чернилами или шариковыми ручками в соответствии с правилами, изложенными на обложках чековых книжек. Все реквизиты чека должны быть заполнены. Никакие поправки и помарки в чеках не допускаются. Испорченные чеки из чековой книжки не удаляются. Наименование владельца счета, номер счета и наименование кредитной организации в чеках могут обозначаться штампами. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств. Подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается. На обороте денежных чеков указывается назначение сумм платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков заверяются подписями чекодателя.

Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет. Владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению банка чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками при заявлении, с указанием номеров чеков. На денежных чеках, на основании которых выдаются деньги и другие ценности, должны делаться отметки о предъявлении паспорта или заменяющего его документа получателя. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом квитанция прикладывается к выписке банка.

Расчетный счет открывают организации в банках для осуществления операционного обслуживания со средствами в безналичной форме. Расчетный счет необходим для следующих важнейших действий:

• хранение денежных средств учреждения в банке;
• снятие необходимых наличных сумм;
• взаиморасчеты с контрагентами;
• перечисление заработной платы на карточки сотрудникам.

Каждое предприятие имеет свой уникальный расчетный счет, и все действия проводятся банковскими работниками только после получения согласия и подтверждения от клиента.

Учет денежных средств на расчетном счете в бухгалтерии ведется на сч. 51 плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На дебете 51 «Расчетный счет» отражаются поступления средств, по кредиту проводятся выплаты. Регулируется такой учет в соответствии с действующим законодательством РФ:

• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011;
• 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002;
• Федеральный закон № 395-1 от 02.12.1990 «О банках и банковской деятельности»;
• «Положение о безналичных расчетах РФ» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У).

Основными формами первичной документации в бухучете операций по расчетному счету являются платежное поручение и платежное требование. Платежное поручение — это документ, который отвечает за денежные переводы организации, то есть за расчеты с поставщиками и иными контрагентами, за возврат кредитных сумм и процентов по ним и за прочие безналичные операции.

Платежное требование — это распорядительный документ получателя денежных средств, в котором содержится требование о переводе денег с расчетного счета должника на расчетный счет кредитора. Взаиморасчеты могут быть с предварительным акцептом плательщика или же проводиться банком без него.

Движение денег на банковских расчетных счетах в бюджетных учреждениях отражается по сч. 0 201 00 000, а 0 201 01 000 — средства на счете. Бухучет ведется организацией в разрезе доведенных ему КБК в ведомости аналитического учета ассигнований, объемов финансирования и кассовых расходов ПБС.

Операции по движению денежных сумм на расчетном счете отражаются в Журнале операций № 2 по банковскому расчетному счету на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Проводки

Перечисление денежных средств, поступление на расчетный счет — проводки по сч. 51 для НКО будут представлены в таблице.

Наименование операции	Дебет	Кредит
Поступило целевое финансирование (доход предварительно начислен)	51	76 (76.86)
Поступило целевое финансирование (доход предварительно не начислен), например пожертвования	51	86 (86.02)
Получение наличных денег из банка	50	51
Сдача наличных в банк	51	50
Перечисление заработной платы	70	51
Перечисление поставщику за приобретение ОС для осуществления предпринимательской деятельности	60.2	51
Зачислены на рублевый р/сч средства от продажи валюты	51	91.1
С р/сч списана банковская комиссия	91.2	51
Возврат налога или страхового взноса	51	68, 69
Поступили деньги с р/сч или отправили сумму на другой р/сч (указать субсчета банка получателя и отправителя)	51	51
Поступление кредита или займа	51	66, 67
Выплата кредита или займа	66, 67	51
Оплата налогов или страховых взносов	68, 69	51

Все хозяйствующие субъекты обязаны хранить свои свободные денежные средства на счетах в банках. Платежи по обязательствам предприятия с государством и между собой осуществляются, как правило, путем безналичных расчетов. Для этих целей им могут быть открыты расчетные счета и специальные счета.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс. Количество расчетных счетов, необходимых для осуществления хозяйственных операций, и банки выбирает их владелец. С расчетных счетов хозяйственные органы могут осуществлять все виды кассовых, расчетных и кредитных операций.

Порядок ведения операций на расчетном счете регламентируется положениями Банка России.

Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет.

Для открытия расчетного счета в учреждение банка представляются следующие документы:

• 1) заявление об открытии счета установленной формы, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета;
• 2) свидетельство о государственной регистрации предприятия, выданное регистрирующим органом (или его копия, заверенная нотариально);
• 3) прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии устава и учредительного договора. Когда у предприятия один учредитель, то вместо учредительного договора прилагается решение учредителя о создании предприятия;
• 4) карточки с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме (два экземпляра), заверенные нотариально;
• 5) документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия (организации) на учет в налоговых органах;
• 6) копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право первой и второй подписи;
• 7) копия справки о присвоении предприятию статистических кодов;
• 8) документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального страхования РФ.

После предоставления данных документов и подписания договора на банковское обслуживание, по распоряжению управляющего банком предприятию открывается счет, которому присваивается номер, и заводится лицевой счет.

В настоящее время у предприятий есть возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета» .

Если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются:

• 1) номер счета клиента;
• 2) дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;
• 3) суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;
• 4) остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован ГК РФ.

Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно, путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом.

Если при проверке банковской выписки на предприятии будет обнаружено, что с расчетного счета ошибочно списаны денежные средства, необходимо сообщить об этом немедленно в операционный отдел банка.

Пока причины ошибки не будут выяснены, спорная сумма отражается бухгалтерскими записями: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» - К 51.

Если на расчетный счет были ошибочно зачислены денежные средства, предназначенные не для данного предприятия, то необходимо сделать записи на счетах бухгалтерского учета: Д 51 - К 76-2.

Как правило, платежи с расчетного счета осуществляются с согласия владельца счета. Однако здесь имеются исключения.

В бесспорном порядке списываются платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального страхования, пенсионные фонды, за таможенные процедуры, по исполнительным листам судебных органов.

В безакцептном порядке оплачиваются счета за электроснабжение, теплоснабжение, в водопроводно-канализационные организации.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете документы, не оплаченные в срок, помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются по мере поступления денежных средств.

Очередность платежей по обязательствам предприятий, объявленных банком неплатежеспособными, определяется руководством (правлением) банка.

Движение денежных средств по расчетному счету оформляется первичными документами.

К первичным документам, по которым осуществляются платежи с расчетного счета, относятся: денежные чеки (при получении наличных денег на заработную плату, пособия, командировочные, хозяйственные расходы), платежные поручения и требования (при оплате по безналичному расчету продукции и услуг).

Денежный чек - распоряжение владельца расчетного счета банку выдать указанную в нем сумму наличных денег на определенные цели. Чек выписывается от руки чернилами (шариковой ручкой) в одном экземпляре с указанием суммы, даты выдачи, наименования получателя. Чеки подписывают лица, имеющие право первой и второй подписи, и заверяются печатью организации. Исправления и подчистки в них не допускаются.

Платежные поручения - распоряжение владельца расчетного счета банку о перечислении средств на расчетные счета получателей: поставщикам, финансовым органам, вышестоящим и страховым организациям. Платежные поручения имеют единую форму для всех видов перечислений.

Платежное требование содержит требование кредитора по договору к плательщику об уплате денежных средств через банк. Списание средств с расчетного счета плательщика по платежным требованиям может осуществляться с согласия (предварительный акцепт) и без согласия (без акцепта) владельца счета.

В пределах свободного остатка средств платежи могут осуществляться также и по обязательствам за подписями руководителя и главного бухгалтера.

Прием наличных денег на расчетный счет (остаток невыдан- ной заработной платы, выручка от продажи материальных ценностей, внесенная в кассу организации, и др.) осуществляется на основе письменного приказа владельца счета «Объявление на взнос наличными», выписываемого в одном экземпляре, с обязательным указанием источника наличных денег. Объявление на взнос наличными содержит объявление как основание для бухгалтерской записи в банке, ордер, квитанцию.

Объявление поступает к ответственному исполнителю в банке, который проверяет документ на правильность реквизитов и заполнения. После проверки документ регистрируется в приходном кассовом журнале, а потом передается в кассу. Клиент приглашается в кассу, от него принимаются наличные деньги, пересчитываются и ему выдается квитанция о приеме денег с распиской кассира и печатью, которая служит основанием для составления в бухгалтерии организации расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Пример. Налично-денежная выручка за октябрь ЗАО «Центр» составила - 500 000 руб., за ноябрь - 450 500 руб., за декабрь - 505 000 руб.; расчеты наличными за октябрь - декабрь - 1 000 000 руб., в том числе, выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности - 130 000 руб. Закрытое акционерное общество «Центр» занимается розничной торговлей, магазин работает ежедневно с 9 до 19 часов без выходных. Сдача выручки в банк осуществляется самостоятельно два-три раза в неделю. Рассчитать предварительный лимит остатка кассы на следующий год, который ЗАО «Центр» может согласовать с обслуживающим его банком. Определить возможные направления расходования наличных денежных средств.

Решение

Фактическая налично-денежная выручка за последние три месяца: 500 000 + 450 500 + 505 000 = 1 455 500 руб.

Среднедневная выручка - 15 821 руб. (1 455 500: 92 дня). Среднечасовая выручка - 1582,1 руб. (15 821: 10).

Фактически выплачено наличными деньгами за последние три месяца (кроме расходов на заработную плату и выплаты социального характера) - 870 000 руб. (1 000 000 - 130 000).

Среднедневной расход - 9 457 руб. (870 000: 92).

Испрашиваемая сумма лимита может составлять 10 000 руб. Выручка может расходоваться на выплату заработной платы, командировочные и хозяйственные расходы, расчеты с поставщиками.

На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги предприятие-поставщик выписывает платежное требование и предъявляет его в обслуживающее отделение банка.

Для учета операций по расчетному счету в организации ведется активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», записи по которому осуществляются на основании первичных документов, приложенных к выписке банка (табл. 1).

Схема типовых операций на расчетном счете

Таблица 1