тему: « Европейская культура XIX – XX веков » Выполнила студентка 1 курса группы Скд-415/1 Пикалова Кристина Рвботу проверил преподаватель: Битюкова Людмила Григорьевна Воронеж 2016 Романтизм, Реализм. В культуре Нового времени 19 век занимает особое место. Это век классики, когда буржуазная цивилизация достигла своей зрелости и вступила в стадию кризиса. В своей основе культура 19 столетия базируется на тех же мировоззренческих основаниях, что и культура нового времени. Это...
2644 Слова | 11 Стр.
Реферат: культура Белоруссии и России 19-20 века
Реферат: Культура Белоруссии и России 19 -20 века | | | | Содержание 1. Введение 2. Материальная и духовная культура 3. Школьная реформа 4. Профессиональное обучение 5. Научные исследования истории Белоруссии, быта и культуры ее населения 6. Книжная и периодическая печать 7. Искусство и архитектура * Развитие белоруской литературы * Становление национального профессионального театра, музыкальная жизнь * Изобразительное искусство * Архитектура 8. Заключение 9. Литература...
13632 Слова | 55 Стр.
МИРОВАЯ ХУДОЖЕСТВЕННАЯ КУЛЬТУРА СОДЕРЖАНИЕ КУРСА Курс по мировой художественной культуре на ступени среднего (полного) общего образования нацелен на ознакомление с выдающимися достижениями искусства в разные исторические эпохи в различных странах. Он не содержит полного перечисления всех явлений мировой художественной культуры , но дает через отдельные наиболее выдающиеся памятники архитектуры, изобразительного искусства, литературы, музыки, театра, либо творчество одного мастера показать социо-культурные...
4049 Слова | 17 Стр.
Русская культура 19 века
Содержание Введение……………………………………………………………………. 3 1. Русская культура 19 века .......................................................................... 5 1.1. Художественная культура первой половины 19 века ............... 7 1.2. Художественная культура второй половины 19 века ……….. 11 Заключение………………………………………………………………… 15 Список литературы………………………………………………………... 16 Введение К середине 50-х годов ХIХ в. в России произошли огромные политические преобразования...
3115 Слова | 13 Стр.
Искусство России 20 века
Двадцатый век наступил в ноль часов 1 января 1901 года - таково его календарное начало, от которого отсчитывает свою историю и мировое искусство 20 века . Из этого, однако, не следует, что в один момент в искусстве произошел всеобщий переворот, учредивший некий новый стиль 20 века . Часть процессов, существенно важных для истории искусства нашего столетия, берет свое начало еще в прошлом веке . Часть - возникает позже, в ходе развития искусства современной эпохи. Главное же заключается в том, ...
8493 Слова | 34 Стр.
Русская философия 19-20 веков
11 вариант Тема: Русская философия 19 -20 веков . План: Введение. 1. Особенности русской философии 2. Дискуссии западников и славянофилов 3. Концепция всеединства в русской философии 19 -20 веков Заключение. Список используемой литературы. Введение. Русская философская мысль – органическая часть мировой философии и культуры . Русская философия обращается к тем же проблемам, что...
3198 Слова | 13 Стр.
Русская культура 19 век
«Золотой век русской культуры в начале 19 века » Выполнила: Щербинина Наталья Сергеевна студентка БУ СПО ХМАО-ЮГРЫ «Югорский художественный техникум» Руководитель: Коскина Любовь Игоревна 2013 План 1. Введение. Особенности «Золотого века » классического...
2854 Слова | 12 Стр.
Музыкальная культура России 19 -20вв.
РЕФЕРАТ Музыкальная культура России 19 - начала 20 веков План: Введение 1. Песенная культура России в 19 веке 2. Русская композиторская школа 2.1 Михаил Иванович Глинка 2.2 Александр Сергеевич Даргомыжский 2.3«Могучая кучка» 2.4 Петр Ильич Чайковский 3. Русская музыкальная культура начала 20в. Заключение Список литературы Введение Россия в 19в. сделала огромный скачок в развитии культуры , внесла неоценимый вклад в мировую культуру . Это было предопределено рядом причин. Културный...
2934 Слова | 12 Стр.
abkbcjabz 19-20 dd
1.1Истоки русской философии 3 1.2 Особенности русской философии XIX-ХХ веков . 6 Глава 2. Русский космизм 13 2.1 Русский космизм. 13 Заключение. 18 Список литературы 19 Введение Русская Культура , важнейшей составляющей которой является русская философия, которая, в конечном счете, определила своеобразие русской философии. Русская культура – явление уникальное. С чем это связано: 1) Географически наше Отечество, на протяжении всего...
3654 Слова | 15 Стр.
19 век
Тема 17.Русская культура в первой половине 19 века План 1.Особенности и основные тенденции развития культуры России в первой половине 19 века страница № 3 2.Развитие просвящения, образования и науки страница № 4 3.Русская литература и театр в первой половине 19 века страница № 6 4.Изобразительное искусство, архитектура и музыка страница № 7 5.Список литературы страница № 10 1.Особенности и основные тенденции развития культуры России в первой половине 19 века Начало 19 века - время культурного...
2573 Слова | 11 Стр.
Самосознание европейской культуры XIX века
Введение ………………………………………………………. …3 1. Европейская культура 19 века ……………………………………..4-5 2. Отличительные черты индустриальной цивилизации……………6-8 3. Наука и техника ……………………………………………………….9-11 4. Политическая культура ………………………………………………12-13 5. Мораль и религия………………………………………………………..14-15 6. Архитектура и музыка Европы 19 века ……………………………………16 1.1.Архитектура……………………………………………………………16-19 1.2.Музыка…………………………………………………………………..20 -23 Список использованной литературы…………………………………………24 ...
4097 Слова | 17 Стр.
развитие культуры искусства в Европе
Содержание: 1.Введение……………………………………………………………………………..3 2.Культура Западной Европы с конца 19 века до первой мировой войны........................................................................4 3.Архитектура Западной Европы…………………………….………….8 4.Живопись Западной Европы...............................................11 5.Скульптура Западной Европы…………………………………...…...13 6.Дадаизм и сюрреализм в изобразительном искусстве.14 7.Неореализм в изобразительном искусстве………….…….…16 8.Заключение……………………………………………………………...
2986 Слова | 12 Стр.
Благотворители и культура в конце 19 начала 20 века
русской культуры конца XIX-начала XX века » Выполнил: Студент(ка) 1 курса Экономического факультета Группы – 4102 ФИО: Крючкова Ирина Владимировна Проверил: Д.Н.Н.профессор Эрлих В.А. г. Новосибирск 2016 г. Оглавление TOC \o "1-3" \h \z \u Введение PAGEREF _Toc465624929 \h 31Благотворительность и меценатство Российских предпринимателей PAGEREF _Toc465624930 \h 52Наиболее выдающиеся меценаты конца XIX - начала XX в.в. PAGEREF _Toc465624931 \h 83Развитие культуры Росси конца 19 века PAGEREF...
3437 Слова | 14 Стр.
Русская философия 19 века
РУССКАЯ ФИЛОСОФИЯ 19 ВЕКА Философия есть не только продукт деятельности чистого разума не только итог изысканий узкого круга специалистов. Она представляет собой выражение духовного опыта нации, ее интеллектуального потенциала, воплощающегося в разнообразии творений культуры . Чтобы понять особенности русской философии, нужно заглянуть в историю развития философской мысли в России. Данная работа помогает рассмотреть главные вопросы периода развития русской философии. Она разделена на четыре раздела: ...
7220 Слова | 29 Стр.
Культура 2 половины 19 века
Культура второй половины XIX века План Введение 2 Образование во второй половине XIX века 4 Развитие науки во второй половине XIX века 9 Книгопечатание и музейное дело во 2 половине XIX века 18 Живопись и архитектура второй половины XIX века 22 Музыка 28 Театр 33 Заключение 37 Список литературы 39 Введение Термин «культура » происходит от латинского слова «cultura», означающего возделывание, обрабатывание. В широком смысле под культурой подразумевается все, что создано физическим и умственным...
8824 Слова | 36 Стр.
Teopия культуры
политики и культуры КУЛЬТУРОЛОГИЯ ТЕКСТ ЛЕКЦИЙ Н.О. Воскресенская Оглавление Лекция 1. Введение в дисциплину. Предмет культурологии. Культурологические концепции. Мировые и национальные религии Лекция 2. Первобытная культура . Культура цивилизаций Древности Лекция 3. Мировая культура в эпоху Средневековья Лекция 4. Мировая культура в эпоху Нового и Новейшего времени Лекция 1. Введение в дисциплину. Предмет культурологии. Культурологические концепции. Мировые и национальные...
17398 Слова | 70 Стр.
Русская философия хiх века
в период 19 века 2. Философские учения западников и славянофилов. 3. Историософия П.Я. Чаадаева. Человек как феномен общественной жизни 4. Сущность идеи богочеловечества Заключение Список использованной литературы Введение Философия есть не только продукт деятельности чистого разума не только итог изысканий узкого круга специалистов. Она представляет собой выражение духовного опыта нации, ее интеллектуального потенциала, воплощающегося в разнообразии творений культуры . Чтобы...
4389 Слова | 18 Стр.
8 20 D0 BA D0 BB D0 B0 D1 81 D1 81 20 D0 BA D0 BE D1 80 D1 80 D0 B5 D0 BA D1 86 D0 B8 D0 BE D0 BD D0 BD D1 8B D0 B9 202012 1
России в XIX веке (36 часов), а также модуль «Обществознание», рассчитанный на 10 часов. Данная программа по истории России для 8 класса включает обязательный минимум содержания исторического образования в основной школе. Составлена на основе примерной программы, разработанной с учётом федерального компонента государственного стандарта основного общего образования. Курс «История России XIX века » является логическим завершением курса «Истории России с древнейших времён до конца XVIII века » и охватывает...
2838 Слова | 12 Стр.
Мировая художественная культура
| |«____»___________ 2013 г. |«____»_____________ 2013 г. | Учебно-методический комплекс дисциплины «История мировой художественной культуры » Специальность: 031001.65 «Филология» Специализация: «Русский язык и литература» Квалификация (степень) выпускника: специалист Год обучения: 5 Форма обучения: очная Калининград 2013 Лист согласования Составитель:...
16479 Слова | 66 Стр.
Культура литература
Первоисточниками казахской литературы являются дастаны “Алып Ер Тонга”, “Шу Батыр”, созданные в 11-3 веках до нашей эры. Научными исследованиями доказано, что описанные в них события тесно связаны с древней историей казахского народа. Орхон-Енисейские письменные памятники показали, что у тюркских племен искусство слова отличалось поэтической силой, глубиной мысли и богатством содержания. Фольклорное наследие тюркской литературы представлено легендами, сказками, пословицами, поговорками, героическими...
2502 Слова | 11 Стр.
Культура России в первой половине 19 века
Культура России в первой половине 19 века Культура России в первой половине 19 века - значительный этап в развитии духовных и моральных ценностей русского общества. Поразительно, какие масштабы принял созидательный процесс, вся глубина его содержания и богатство форм. За полвека культурное сообщество поднялось на новый уровень: многоаспектный, полифоничный, уникальный. Зарождения развития <<золотого века >> Развитие русской культуры в первой половине 19 века было обусловлено высокой степенью...
800 Слова | 4 Стр.
Культура 20-21 веков
Государственное автономное, образовательное учреждение среднего профессионального образования РБ Бирский медико-фармацевтический колледж. Культура XX-XХI веков . Выполнила:111 фарм. Б группы Кугубаева Т.А. Проверил: преподаватель истории Позолотин И.В. Бирск 2013 Содержание. Введение………………………………………………………………………..3 Культура первой половины XX в…………………………………………….4 Основные тенденции в развитии искусства и литературы первой половины XX в…………………………………………………………….4 Новые художественные...
6048 Слова | 25 Стр.
Серебряный век
Общая характеристика русской поэзии «Серебряного века ». «Серебряный век » русской поэзии - это название стало устойчивым для обозначения русской поэзии конца XIX - начала XX века . Оно дано было по аналогии с золотым веком - так называли начало XIX века , пушкинское время. О русской поэзии “серебряного века ” существует обширная литература - о ней очень много писали и отечественные, и зарубежные исследователи, в т.ч. такие крупные ученые, как В. М. Жирмунский, В. Орлов, Л. К. Долгополов, продолжают...
4814 Слова | 20 Стр.
Золотой век в русской культуре
Золотой век русской культуры . 3. Духовность русской литературы. 4. Заключение. 5. Список литературы. Введение В истории культуры России XIXв. занимает особое место. Это время небывалого взлета русской культуры , время, когда Россия выдвинула гениев во всех областях духовной культуры – в литературе, живописи, музыке, науке, философии, культуре и т.д. Россия XIXв. внесла огромный вклад в сокровищницу общечеловеческой культуры . В XIXв...
1792 Слова | 8 Стр.
Серебряный век русской поэзии
Введение Русская культура в целом, по сравнению с многочисленными культурами Европы и Азии, отличается внутренней противоречивостью и неоднородностью. Почти на всех этапах ее становления и развития складывались такие ее черты и конфигурации, которые не давали возможности однозначно интерпретировать ее особенности и тенденции динамики: отчетливое тяготение к гармонии и порядку то и дело омрачалось уродливыми искажениями и наложением друг на друга взаимоисключающих смыслов или тяготений, что приводило...
4743 Слова | 19 Стр.
Развитие культуры
Развитие культуры в России в конце 19 начале 20 века ( скачать реферат в архиве) Файл 1 Российская коллекция рефератов (с) 1996. Данная работа является неотъемлемой частью универсальной базы знаний, созданной Сервером российского студенчества - http://www.students.ru . Содержание 1. Введение 2. Литература 3. Театр 4. Кино 5. Русское искусство конца 19 - начала 20 веков А) Скульптура Б) Архитектура 6. музыка 7. заключение 8. литература 9. рисунки...
11296 Слова | 46 Стр.
Реферат.Живопись России 19 века.
1.Русская живопись в начале XIX века ..…………………………………………...3 1.1Романтизм в изобразительном искусстве ……………………………………….7 1.2.Пейзаж в творчестве С.Щедрина, И.Айвазовского..…………………………12 1.3.Творчество К.П Брюллова, А.Иванова ………………………………………..16 1.4.Бытовой жанр в произведениях П.А Федотова ……………………………….20 Заключение …………………………………………………………………………22 Литература ………………………………………………………………………….23 Введение Русская художественная культура истоки которой начинались с классицизма...
4131 Слова | 17 Стр.
второй половине 19 -начале 20 века » Новосибирск 2013 Введение. Поход Ермака в сибирь был продолжением в освоении новых земель. Вслед за ним в Сибирь двинулись крестьяне, промышленники-земледельцы, служивые люди. В борьбе с суровой природой, они отвоевывали у тайги землю, основывала поселения и закладывали свою культуру . Статья Е.В. Дегальцевой показывает быт, нравы и культурные традиции населения Сибири в середине 19 - начале 20 веков . Задеты такие...
1897 Слова | 8 Стр.
Русская философия XIX-ХХ веков
XIX-ХХ веков Русская культура –явление уникальное. С чем это связано: 1) Географически наше Отечество, на протяжении всего своего существования, находилось на перекрестке Западной и Восточной цивилизации. 2) Наша культура сложилась позже большинства азиатских и европейских цивилизаций и находилась с ними в постоянном контакте, но никогда не опускалась до “голого” их копирования, а с Х1Х века сама начала оказывать серьезное влияние на культуру других народов. 3) Формирование нашей культуры происходило...
4755 Слова | 20 Стр.
Культура
Темы для подготовки сообщения на зачете по культурологии 1. «Культура »: многообразие философских и научных подходов. 2. Понятия «культура » и «цивилизация» в истории философского анализа культуры . 3. Науки о культуре . Культура как предмет междисциплинарного исследования. 4. «Запад» и «Восток» как проблема европейской мысли. 5. Содержание и механизм коммуникативной функции культуры . Язык как средство коммуникации. 6. Культурные нормы в жизни общества. Проблема соблюдения и...
934 Слова | 4 Стр.
Культура XIX века
Культура XIX века является культурой сложившихся буржуазных отношений. К концу XVIII в. капитализм как система полностью сформировался. Он охватил все отрасли материального производства, что повлекло к соответствующим преобразованиям в непроизводственной сфере (политике, науке, философии, искусстве, образовании, быту, общественном сознании). Если связать творчество с общественно-политической борьбой того времени, то видно, что стремление художников к созданию соответствующих тем и образов является...
1406 Слова | 6 Стр.
Русская философия 19-20в. Краткая аннотация модуля
ТЕРЕШКО М.Н. Русская философия 19 -20в. КРАТКАЯ АННОТАЦИЯ МОДУЛЯ Всякая философия несет на себе печать национально-культурного своеобразия. С этой точки зрения выделяют национальные типы философии. Особого рассмотрения заслуживает такой период в развитии русской философии, который начинается со второй четверти Х1Х начало ХХ веков . Это и наиболее своеобразная, и, одновременно, наиболее связанная с западноевропейской, форма философии. В первом параграфе лекции – «Западничество и славянофильство...
3412 Слова | 14 Стр.
Русская музыкальная культура 19 века и ее мировое значение
экономики и сервиса Кафедра Туризма и гостеприимства КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Мировая культура и искусство» на тему: Русская музыкальная культура XIX века и ее мировое значение выполнила: студентка гр. СД-21 Михайлова И.В. проверила: к.и.н., доцент Котова Т.П. Уфа 2010 Содержание Введение Исторический фон Развитие песенной культуры России в XIX веке Русская композиторская школа · Михаил Иванович Глинка · Александр Сергеевич Даргомыжский · «Могучая...
5527 Слова | 23 Стр.
Головные уборы 20-х годов XX века
(ТГУ) Институт искусств и культуры Кафедра дизайн костюма КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «История костюма» на тему «Головные уборы 20 -х годов XX века » Выполнил студент группы №1606 Давыденко А.А. Проверил ст. преподаватель Пономарёва Т.А. Томск 2013г. Содержание Введение………………………………………………………………………………. 3 стр. 1. Общая характеристика исторического периода………………………………….4 стр. 2. Эстетический идеал - образ женщины 20 -х годов XX века ……………………..5 стр. 3. Женские...
2178 Слова | 9 Стр.
Изобразительное искусство 19 века
Содержание I Русская живопись в начале XIX века Введение………………………………………………………………..…..2 1.1Романтизм в изобразительном искусстве………………………….….3 1.2.Пейзаж в творчестве С.Щедрина, И.Айвазовского…………………..6 1.3.Творчество К.П Брюллова, А.Иванова………………………………..9 1.4.Бытовой жанр в произведениях П.А Федотова……………………..11 Заключение…………………………………………………………………13 Литература………………………………………………………………….14 Приложения. Введение. Русская художественная культура истоки которой начинались с классицизма приобретший...
3143 Слова | 13 Стр.
Повседневная культура Европы 19 века
Баумана Калужский филиал Реферат по культурологии на тему: «Повседневная культура Европы в XIX веке » Выполнил: Трубка Р.А., студент гр. ИТД.Б-12. Проверил: Жукова Е.Н., к.ф.н., доцент Калуга, 2011 г. В XIX столетии жизнь обитателей Европы начала меняться очень быстро. В начале прошлого века европейцы оглядывались на времена столетней давности как на совершенно другую, бесконечно...
5840 Слова | 24 Стр.
Основные направления философии 20 века
Министерство путей сообщения Российской Федерации САМАРСКАЯ ГОССУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ Кафедра «Философии и истории наук» Контрольная работа №1 по курсу «Философия» Тема: «Основные направления философии 20 века » Выполнил: Смирнов С.В. Шифр: 2005-ЭТ 6285 ...
Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта. При этом имеет значение, заключает ли поставщик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним.
Ниже рассматриваются варианты бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от способа заключения внешнеторговой сделки.
Российская организация-поставщик является одной из сторон контракта - продавцом. Такой контракт с иностранным партнером заключает она сама, либо это делает от ее имени посредник по договору поручения, заключенному между ними.
И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным покупателем осуществляет поставщик.
Бухгалтерский учет исполнения контракта ведется в следующем порядке.
I. Схема учета движения экспортного товара, от поставщика к покупателю
Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45.1 «Товары отгруженные экспортные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю).
На пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: сначала идет по территории Российской Федерации, затем при морских отгрузках прибывает в порт, где хранится до его погрузки на борт теплохода; после отгрузки из порта находится в пути за границей. При всех базисных условиях поставки, кроме «ЕХМ» (франко-склад продавца)см. приложение»№1, экспортер должен следить за своевременным прибытием товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт, вовремя дать разнарядку на погрузку товара, произвести его поставку в установленные контрактом сроки, принять меры к розыску, если нахождение груза в пути превышает сроки пробега, предъявлять претензии соответствующим организациям за потерю и недостачу товара. Причем на обязанности продавца, вытекающие из базисных условий поставки, момент перехода права собственности не влияет.
Однако субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры:
45.1.3 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации
45.1.4 - Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах
45.1.5 - Товары экспортные в пути за границей
45.1.6 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей
Отгруженные экспортные товары отражаются в учете по себестоимости.
Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции)
При реализации экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами.
Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 «Коммерческие расходы». Например, субсчет 43.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и субсчет 43.2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте».
При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению. Соответственно в учете накладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями:
при оплате: Дт 43.1 К 51
Дт 43.2 К 52
по начислению: Дт 43.1 К 76
Дт 43.2 К 76
По той же причине нельзя относить на субсчета 43.1 и 43.1 авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 43.1 и 43.2.
Отражение в учете реализации экспортных товаров и расчетов с иностранным покупателем
Контракт как международный договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами – продавцом и покупателем, предусматривает для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность принять имущество либо услуги и уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество либо оказать ему иные услуги.
Таким образом, основным признаком договора купли-продажи является переход права собственности на имущество или передача услуги от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности или услуги.
При наступлении момента перехода права собственности в бухгалтерском учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного товара, означающая смену его собственника. На этот момент подлежит списанию с баланса экспортера и отгруженный на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество.
В зависимости от момента перехода права собственности реализация отражается в учете двумя способами.
Если право собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью:
Дт 52.1 Транзитный валютный счет
Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг.
При всех остальных вариантах, кроме оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском учете делается проводка:
Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями
Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг
Учитывая необходимость курса ЦБ РФ на определенную дату для пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: «что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)». Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения.
По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой:
Дт 62.1 Кт 46.1
Отражение операций по обязательной продаже части валютной выручки в бухгалтерском учете
1. Сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета организации и депонируется на специальном лицевом счете уполномоченного банка:
Дт 57 Переводы в пути 6000 долл. США х 23 руб.
Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. = 142500 руб.
2.Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации
Дт 52.2 Текущий валютный счет 3000 долл. США х 23 руб.
Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. == 71250 руб.
На счете 52.1возникла курсовая разница в сумме (23руб. 75коп. - 23 руб.) х 9000долл. США = 6750руб.
Кт 80, субсчет «Курсовые разницы» 6750 руб.
3. Рублевая выручка от обязательной продажи валюты зачисляется на расчетный счет организации (6000 долл. США х 23 руб. 50 коп. = 141 000 руб.)
Дт 51 Расчетный счет
Кт 48 Реализация прочих активов 141000 руб.
Списывается на себестоимость реализации проданная сума иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи
Дт 48 Реализация прочих активов 6000 долл. США х 24 руб. = 144000 руб.
Кт 57 Переводы в пути
Посредник – это физическое или юридическое лицо, стоящее между продавцом и покупателем товара, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора.
Между российским предприятием (поставщиком продукции на экспорт или покупателем импортной продукции) и посредником может быть заключен договор поручения или договор комиссии. Договорные отношения между сторонами – предприятием и посредником – определяются характером заключенного договора.
Если заключен договор поручения, посредник заключает сделку с иностранным партнером от имени и за счет российского предприятия.
Если заключен договор комиссии, посредник заключает контракт за счет российского предприятия, но от своего имени.
Бухгалтерский учет экспортных и импортных операции, осуществляемых с участием российского посредника, также определяется характером заключенного договора. Рассмотрим отражение в учете операций по экспорту и импорту товаров с участием посредника на предприятии и у посредника*.
* Шалашова Н.Т. Альбом валютных проводок //Бухгалтерский бюллетень, 1997.
Учет операций по экспорту товаров с участием российского посредника
Если между поставщиком и посредником заключается договор поручения, то весь бухгалтерский учет по исполнению контракта ведется у поставщика, как и по прямому контракту с иностранной фирмой.
Если отношения между ними оформляются договором комиссии, то поставщик ведет у себя учет обязательств по отгрузке экспортной продукции, отражает реализацию продукции на дату перехода права собственности на нее покупателю, а также расчеты с комиссионером. Посредник не ведет учет по исполнению контракта, а отражает в учете только расчеты с поставщиком за продукцию, услуги и расчеты с покупателем за продукцию.
Вне зависимости от характера договора посредник не становится собственником товаров. Право собственности на товар в определенный момент переходит от поставщика сразу к иностранному покупателю.
Учет у поставщика (комитента). По договору комиссии в учете у предприятия-поставщика экспортной продукции (комитента), как отмечалось выше, должны быть отражены отгрузка продукции, ее реализация и расчеты с посредником (комиссионером). Учет ведется в следующей последовательности.
1. Поставщик отгружает экспортный товар для иностранного покупателя в соответствии с заключенным контрактом:
Дебет 45,
Кредит 40, субсчет 1 "Готовая продукция экспортная"
Кредит 41, субсчет 1 "Товары экспортные"
2. Оплачиваются накладные расходы по доставке экспортного товара до порта или пограничного железнодорожного пункта РФ:
Дебет 43,
Кредит 51 "Расчетный счет".
3. После отгрузки товара из порта или пограничного железнодорожного пункта посредник обязан известить об этом поставщика. Получив извещение, поставщик предъявляет счет посреднику на сумму контрактной стоимости товара в иностранной валюте и отражает реализацию с пересчетом контрактной стоимости товара в рубли по курсу ЦБ РФ:
Дебет 62, субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров"
Кредит 46,
(Отражение реализации в учете поставщика на дату получения извещения комиссионера об отгрузке товара в адрес иностранного покупателя установлено Инструкцией по составлению годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г., при этом следует иметь в виду, что время получения извещения ограничено разумным сроком прохождения таких документов.)
4. Одновременно в учете поставщика отражается сумма накладных расходов, оплаченных комиссионером за счет комитента, и сумма комиссионного вознаграждения по договору комиссии:
Дебет 43, субсчет 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте"
Кредит 62,
5. Себестоимость экспортной партии товара и расходы по ее реализации списываются на себестоимость реализации:
Дебет 46, субсчет 1 "Реализация экспортных товаров".
Кредит 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные"
Кредит 43, субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях"
Кредит 43, субсчет 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".
Определяется финансовый результат от реализации
Дебет 46-1 Кредит 80-1
Дебет 80-1 Кредит 46-1.
Далее договором может быть предусмотрено, что вся валютная выручка (за вычетом накладных расходов, оплаченных посредником и комиссионного вознаграждения посредника), будет перечислена на транзитный валютный счет поставщика, и обязательную продажу 50% валютной выручки осуществит сам поставщик. Возможен и другой вариант, когда эту продажу за него осуществляет посредник.
Вариант 1. Выручка, полученная посредником от иностранного покупателя за минусом комиссионного вознаграждения и оплаченных им накладных расходов в иностранной валюте, может быть перечислена поставщику на его транзитный валютный счет:
Дебет 52-1 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров".
При этом варианте поставщик будет сам производить обязательную продажу 50% валютной выручки, и у него в учете будет сделан блок проводок по обязательной продаже части валютной выручки (как при экспорте продукции по прямому контракту).
Вариант 2. Если же по договору обязательную продажу валюты за комитента осуществляет комиссионер, то у поставщика в учете также должна быть отражена продажа 50% валютной выручки и зачисление остальной ее части на его текущий валютный счет.
Бухгалтерский учет экспортных операций и налогообложение таких операций имеет множество особенностей и нюансов. В нашей статье мы рассмотрим общие положения действующего законодательства, регламентирующие операции по экспорту товаров и постараемся разъяснить порядок применения нулевой ставки НДС.
Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров.
Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.
Основным нормативным документом, определяющим требования к организациям, осуществляющим валютные операции, и устанавливающим принципы валютного регулирования и контроля является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Закон № 173-ФЗ определяет:
- права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
- органы валютного регулирования и органы валютного контроля,
- права и обязанности органов и агентов валютного контроля.
Пример
Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.
Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.
Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.
Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ. Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст. 170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.
В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.
Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.
Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.
В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар. Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли. Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.
Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.
Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.
Экспорт и НДС
Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.
Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:
- справку о валютных операциях;
- документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.
Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;
- если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.
Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.
Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.
В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п. 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.
Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.
Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.
Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).
На сбор документов компании отводится 180 дней:
- Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
- Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
