Учет расчетных операций в собственном производстве. Учет денежных средств и расчетных операций. Учет расчетов с использованием векселей

Дата: 2017-10-05

Вопрос 1. Учет расчетных операций. Организация расчетных операций

Открытие клиентам банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) производится банками при условии наличия у клиента правоспособности (дееспособности).
Операции по банковским счетам, счетам по вкладу (депозиту) соответствующего вида (режим счета) регулируются законодательством Российской Федерации и производятся в установленном им порядке.
Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.
Клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) на основании одного договора, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом. Открытие клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) производится только в том случае, если банком получены все предусмотренные настоящей Инструкцией документы, а также проведена идентификация клиента в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора банковского счета, вклада (депозита).
В случае открытия клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) на основании одного договора, предусматривающего возможность открытия нескольких банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту), запись об открытии соответствующего лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем получения банком волеизъявления клиента об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту). Банк обязан располагать документальным подтверждением волеизъявления клиента об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), способы фиксирования которого определяются банком в банковских правилах и (или) договором.
Основанием закрытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора банковского счета, вклада (депозита) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Закрытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов.
Банки открывают в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по вкладам (депозитам).
Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.
Бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
Корреспондентские счета открываются кредитным организациям. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.
Корреспондентские субсчета открываются филиалам кредитных организаций.
Счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.
Специальные банковские счета открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.
Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством Российской Федерации деятельности и в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
Счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее в зависимости от необходимости - счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.
Расчетные операции банков по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:
1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;
2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;
3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;
4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.
Выделяют следующие формы безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций (филиалов), учреждений и подразделений расчетной сети Банка России (далее - банки, за исключением прямого указания в тексте только на кредитные организации (филиалы) или учреждения и подразделения расчетной сети Банка России), а также самими банками.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее - основной договор).
В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.
При осуществлении безналичных расчетов в формах используются следующие расчетные документы:
а) платежные поручения;
б) аккредитивы;
в) чеки;
г) платежные требования;
д) инкассовые поручения.

Основная масса расчетов за продукцию, работы и услуги осуществляется безналично через банк путем перечисления средств со счета плательщика (дебитора) на счет покупателя (кредитора). Формы и методы расчетов устанавливаются Центральным банком РФ.

В настоящее время используется несколько форм расчетов за продукцию, работы и услуги - так называемых расчетов по товарным операциям.

Аккредитивная форма расчетов

Аккредитив - это поручение банка, обслуживающего покупателя, банку поставщика произвести оплату продукции, отгруженной в адрес покупателя (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Документооборот при аккредитивной форме расчетов:

1 - заключение договора; 2 - заявление об открытии аккредитива; 3 -выписка об открытии аккредитива; 4 - извещение об открытии аккредитива; 5 - извещение об условиях аккредитива; 6 - отгрузка продукции; 7 - документы, подтверждающие отгрузку продукции; 8 - извещение об использовании аккредитива; 9 - зачисление средств на расчетный счет поставщика (выписка банка); 10 - выписка банка покупателя об использовании аккредитива

Форма расчетов используется в основном в иногородних расчетах. Аккредитив является приказом об оплате продукции, работ и услуг на условиях, указанных в заявлении покупателя (заявлении на аккредитив).

При получении заявления на аккредитив банк плательщика (покупателя) бронирует его средства на отдельном счете. Это означает, что гарантируется оплата продукции, работ и услуг поставщику, если соблюдены условия договора.

У покупателя учет расчетов при аккредитивной форме осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналити-

ческий и синтетический учет при этой форме расчетов ведется на основании выписок банка.

Депонирование средств (выставление аккредитива) отражается бухгалтерской записью: дебет счета 55, субсчет «Аккредитивы», кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (за счет собственных средств) или 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (за счет привлеченных).

Аккредитив открывают для расчетов только с одним поставщиком на срок до 45 дней. По истечении срока неиспользованные суммы аккредитива следует восстановить (зачислить) на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», за счет которых он был открыт.

Оплату счетов за продукцию осуществляет отделение банка, обслуживающее поставщика. Продукция может быть оплачена в полном размере или частично. Оплаченные платежные документы пересылаются в отделение банка, обслуживающее покупателя. На основании платежных документов покупатель списывает с аккредитива суммы по мере их использования: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».

При поступлении ценностей, оплаченных посредством аккредитива, у покупателя на счетах бухгалтерского учета это отразится по дебету счетов 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счетах бухгалтерского учета погашение банковских кредитов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Покупатель (плательщик) имеет право отозвать выставленный аккредитив до истечения нормативного срока. На сумму закрытого аккредитива дебетуются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 55, субсчет «Аккредитивы» (за счет собственных средств).

Если на открытие аккредитива был получен кредит, то при его закрытии деньги направляются на его погашение: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».

В бухгалтерском учете поставщика при аккредитивной форме расчетов отгрузка продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кредит счета 90 «Продажи».

При поступлении денежных средств от покупателя продукции дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупателя и поставщика операций по расчетам за продукцию с использованием аккредитива.

В соответствии с договором о поставке материалов поставщик должен поставить покупателю материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Покупатель выставил аккредитив за счет собственных средств на сумму 75 000 руб. Поставщик произвел отгрузку материалов в адрес покупателя в соответствии с договором.

В бухгалтерском учете покупателя операции по учету расчетов с поставщиком за материалы будут отражены в следующем порядке:

1. Открыт (выставлен) аккредитив за счет собственных средств покупателя.

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» 75 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 75 000 руб.

2. На основании документов поставщика, подтверждающих отгрузку материалов, произведена их оплата:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 800 руб.

К-т субсчета 55-1 «Аккредитивы» 70 800 руб.

3. Поступление материалов от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 60 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.

4. Отражается НДС по поступившим материалам:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 800 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 800 руб.

5. Осуществлен зачет суммы НДС по оплаченным материалам:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 800 руб.

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 800 руб.

6. Возврат сумм неиспользованного аккредитива отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4200 руб.

К-т субсчета 55-1 «Аккредитивы» 4200 руб.

В бухгалтерском учете поставщика операции по учету расчетов с покупателем за отгруженную ему продукцию (материалы) будут отражены в следующем порядке:

1. Отражена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 70 800 руб.

2. Поступили платежи от покупателя за проданную ему продукцию:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 70 800 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.

Учет расчетов платежными поручениями

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку осуществить платеж. Форма расчетов применяется как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Платежные поручения используют в расчетах как по товарным операциям (за продукцию и услуги), так и по нетоварным операциям (по налогам с Пенсионным фондом, с работниками предприятия при перечислении заработной платы на их лицевые счета в Сбербанке) (рис. 9.2).

Платежные поручения выписываются в нескольких экземплярах, но не менее трех. Первый экземпляр, подписанный руководителем организации-плательщика и главным бухгалтером, скрепляется печатью и остается в документах банка плательщика. Второй экземпляр направляется в банк организации - получателя денежных средств. Третий экземпляр вместе с выпиской из расчетного счета о списании денежных средств возвращается организации-плательщику. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки и принимаются к оплате при наличии на расчетном счете плательщика средств.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупателя и поставщика операций по расчетам за продукцию с использованием платежных поручений. В соответствии с договором о поставке покупатель перечислил поставщику аванс под поставку материалов на сумму 60 000 руб. От постав

Рис. 9.2. Документооборот при расчетах платежными поручениями:

1 - заключение договора; 2 - отгрузка продукции; 3 - передача платежных поручений на списание денежных средств; 4 - выписка о списании денежных средств с расчетного счета; 5 - передача платежного поручения для зачисления средств на расчетный счет; 6 - выписка из расчетного счета о зачислении денежных средств на расчетный счет

щика поступили материалы на сумму 80 000 руб. Окончательный расчет с поставщиком осуществлен в соответствии с условиями договора.

В бухгалтерском учете у покупателя операции по учету расчетов платежными поручениями за материалы будут отражены в следующем порядке.

1. Перечисление аванса поставщику под поставку материалов отражается

записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60 000 руб.

«Авансы выданные»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 60 000 руб.

2. Поступление материалов от поставщиков отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 80 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 000 руб.

3. Осуществлен зачет ранее перечисленного аванса:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.

К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» 60 000 руб.

4. Перечислено поставщику в окончательный расчет:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.

В бухгалтерском учете поставщика операции по учету расчетов с покупателем за поставленные ему материалы будут отражены в следующем порядке.

1. Получение аванса от покупателя отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

2. Отгрузка материалов (продукции) в соответствии с договором отражается записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 80 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 80 000 руб.

3. Зачет ранее полученного аванса осуществляется записью по субсчетам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 000 руб.

субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 60 000 руб.

4. Получение денежных средств в окончательный расчет:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20 000 руб.

При расчете в порядке перевода средств через предприятия Министерства связи отправитель на суммы сданных в учреждение связи переводов делает в учете запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»

Получатель на сумму полученных переводов делает запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 90 «Продажи» либо

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении дебиторской задолженности.

Если сумма почтовых переводов осталась не полученной в отделении связи до даты составления баланса, то у получателя по данным извещений делается запись:

Д-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»

К-т сч. 90 «Продажи».

Расчеты по плановым платежам осуществляют при наличии постоянных связей поставщиков с покупателями, когда поставки носят равномерный характер. Данная форма расчетов возможна как при одногородних, так и при иногородних поставках продукции.

При расчетах по плановым платежам покупатель один-два раза в неделю производит оплату запланированной или уже поставленной ему продукции за предыдущий период (неделю). Не реже одного раза в месяц производится окончательный расчет между поставщиком и покупателем исходя из фактически поставленной продукции. На разницу покупатель выписывает платежное поручение.

Плательщик может представить их в банк заблаговременно на все платежи текущего месяца.

У поставщика учет расчетов по плановым платежам осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», по дебету которого отражается стоимость продукции, отгруженной покупателю, а по кредиту - суммы поступивших плановых платежей;

при отгрузке продукции:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами»

К-т сч. 90 «Продажи».

При получении денег дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами».

Покупатель учет расчетов с поставщиком продукции отражает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субсчету «Расчеты в порядке плановых платежей». При этом в дебете указанного субсчета аккумулируется сумма уплаченных плановых платежей, а по кредиту - сумма, фактически причитающаяся поставщику.

Поставщик для систематизации данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», составляет специальную ведомость, в которой отражается образование дебиторской задолженности. Данные о ее погашении будут содержаться в ведомостях по учету денежных средств.

Покупатель информацию по учету расчетов с поставщиками отражает в ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в которой наряду с синтетическими данными ведется и аналитический учет по каждой поставке и поставщику.

Учет расчетов с использованием векселей

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении конца срока с лиц, выдавших или акцептовавших обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель (соло-вексель) - это письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) заплатить сумму денег, указанную в документе, по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) за совершенные торговые операции или за выполненные работы и услуги. В документе указывают: место, дату выдачи, сумму обязательств, сумму процентов (можно одной суммой), срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (вексель-тратта). Его выписывает векселедатель-кредитор (трассант). Он содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту ) или предъявителю. Документ становится долговым обязательством только после его акцепта трассатом. На документе должна быть сделана передаточная запись (индоссамент), и тогда его можно использовать неоднократно, т. е. как кредитно-расчетный документ. В этом случае существенно ускоряется оборот средств и учет (дисконтирование) векселей в банках. При этом векселедержатель передает его в банк посредством индоссамента до наступления срока платежа и получает в банке сумму, указанную в векселе, за вычетом процента в пользу банка.

Рассмотрим учет операций за отпущенную продукцию, выполненные работы и услуги при расчетах простым векселем.

У векселедателя

Учет расчетов векселями у организации-покупателя (векселедателя) осуществляется по упрощенной схеме, т. е. на тех же самых счетах, на которых отражаются расчеты за поставленные товары (продукцию), работы и услуги, и без векселей.

При выдаче векселя под приобретение товарно-материальных ценностей дебетуются счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. и кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму стоимости приобретенных ценностей или издержек производства в части принятых работ, услуг.

Одновременно на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» относится сумма НДС, указанная в расчетных документах: дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - кредит субсчета 60 «Векселя выданные».

Выдача векселя на сумму, равную стоимости полученного имущества, не изменяет валюту баланса, но меняет состав кредиторской задолженности между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: дебет счета 60, субсчет «По акцептованным платежным поручениям», - кредит счета 60, субсчет «Векселя выданные».

Если сумма выданного векселя превышает стоимость приобретенного имущества, сумма разницы должна быть отнесена на стоимость имущества. Возникновение этой разницы происходит, как правило, из-за того, что поставщик должен компенсировать свои убытки в связи с несвоевременным поступлением денежных средств в оплату отпущенной продукции (вексельный процент). Поэтому на сумму процентов по векселю дебетуют счета учета имущества и кредитуется счет 60 по субсчету «Векселя выданные».

При оплате векселя на сумму оплаты дебетуется счет 60, субсчет «Векселя выданные», и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

У векселеполучателя (векселедержателя)

У поставщика (векселедержателя) учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету открывается субсчет «Векселя полученные».

При отгрузке продукции на ее стоимость дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 90 «Продажи».

Одновременно на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» относится сумма НДС по отгруженной продукции.

Если организация в соответствии с продажу продукции отражает по моменту оплаты, дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если проценты по векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, работы, услуги, в счет которых получен вексель) оплачиваются сверх номинальной суммы векселя, дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете векселедержателя операции по учету расчетов за продукцию простым векселем. В соответствии с договором от покупателя получен вексель за отправленную ему продукцию. Вексельная сумма - 300 000 руб. Проценты по векселю уплачиваются в сумме 15 000 руб. сверх вексельной суммы. В установленные договором сроки вексель векселедателем погашен.

В бухгалтерском учете векселедержателя операции по расчетам за продукцию векселем будут отражены в следующем порядке:

1. Получен от покупателя вексель за отправленную ему продукцию:

Д-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные» 300 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 300 000 руб.

2. По наступлении срока платежа зачислены на расчетный счет денежные средства в счет погашения векселя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 300 000 руб.

К-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные» 300 000 руб.

3. Получены проценты по векселю сверх вексельной суммы:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 15 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 15 000 руб.

До наступления срока оплаты векселя в банке можно получить ссуду под вексель (дебет счетов денежных средств и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). При неоплате векселедателем векселя в срок векселедержатель должен возвратить банку ранее полученный кредит.

Учет подотчетных сумм

В процессе хозяйственной деятельности возникает целый ряд расходов, оплатить которые из кассы предприятия не представляется возможным. В таких случаях расходы покрываются из подотчетных сумм. Подотчетные суммы - это денежные средства, выданные работникам из кассы на хозяйственные и командировочные расходы.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Деньги под отчет выдаются только работникам, состоящим в списочном составе организации, на определенный срок. Выдача новых авансов под отчет производится после отчета по ранее полученной сумме.

Расходование средств, выданных под отчет, осуществляется строго по назначению. Передача подотчетных сумм одним работником другому не разрешается. Подотчетные лица в установленные сроки обязаны сдать в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных средствах. Этот отчет производится по установленной форме.

К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие соответствие расходов назначению полученных сумм. Бухгалтерия осуществляет проверку сданных подотчетным лицом документов, после чего указывается сумма отчета, утвержденная руководителем.

авансовый отчет № 1 об использовании подотчетной суммы 415 руб. 00 коп. главным механиком Сидоровым И. М. на приобретение топлива. К авансовому отчету приложены оправдательные документы. Отчет проверен и утвержден директором Ивановым И. М.

Оборотная сторона формы 1 АО-1

Учет операций по движению подотчетных сумм осуществляется на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражают выдачу авансов под отчет, а по кредиту - расходование подотчетных сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо по счету 71 показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое - перерасход.

При использовании в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета является карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В данном регистре отражаются остатки (дебетовые или кредитовые) по счету. Записи в регистр осуществляются на основе первичных документов с указанием корреспонденции счетов.

В бухгалтерском балансе остаток по счету 71 показывается по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Выдача наличных денег из кассы под отчет отражается записью по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

Наличные деньги для покрытия командировочных расходов выдаются работникам организации в размере сумм, необходимых на оплату проезда, суточных за время пребывания в командировке, квартирных и др.

Министерство финансов РФ устанавливает нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников на территории РФ.

В состав расходов по служебным командировкам включают затраты:

По найму жилого помещения и бронированию гостиничных номеров;

По проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости билета;

По уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров и оплате сборов за предварительную продажу билетов;

По оплате суточных за время нахождения в командировке;

По возмещению расходов на телефонные переговоры, вызванные производственной необходимостью.

Отчет по командировке работник обязан предоставить не позднее трех дней после возвращения из нее. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие достоверность произведенных расходов. Утвержденный руководителем организации отчет передается в бухгалтерию для осуществления записей в системе счетов бухгалтерского учета о расходовании денежных средств: дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Неиспользованные суммы денежных средств вносятся в кассу организации: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сумма перерасхода возмещается. Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, списываются со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При удержании этих сумм из заработной платы дебетуются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. Сотрудник отдела маркетинга организации направлен в служебную командировку в г. Брянск на 6 дней. Выдан аванс в размере 4800 руб. В установленные сроки представлен отчет с документами, подтверждающими достоверность расходов:

Расходы по найму жилого помещения - 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.);

Суточные за 6 дней по норме - 600 руб.;

Проездные документы - 400 руб.

По данным утвержденного руководителем организации авансового отчета в системе счетов бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи.

1. На сумму расходов по найму жилого помещения:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3000 руб.

3. Суточные по норме:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 600 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 600 руб.

4. Стоимость проезда:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 400 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 400 руб.

5. Зачет уплаченного НДС:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 600 руб.

6. Возврат в кассу остатка неиспользованного аванса:

Д-т сч. 50 «Касса» 200 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 200 руб.

Для целей налогообложения учет расходов на служебные командировки имеет ряд особенностей:

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму превышения фактических суточных расходов, утвержденных Минфином России. Сумма превышения, выплаченная работнику, облагается налогом на доходы физических лиц;

Расходы по оплате услуг по найму жилого помещения и проезду на транспорте при отнесении их на затраты организации уменьшаются на сумму НДС;

Расходы по найму жилого помещения для целей налогообложения прибыли принимаются в полном размере, а НДС принимается к возмещению.

Наличные деньги на хозяйственные расходы (покупка товаров, оплата горюче-смазочных материалов, работ, услуг и др.) выдаются из кассы под отчет:

В размере 10-дневной потребности на срок до 15 рабочих дней;

Для оплаты ценностей и услуг в пределах лимита, установленного ЦБ РФ для расчетов наличными между юридическими лицами.

Лимит устанавливается на один платеж (один документ) или на день (несколько документов).

На основании документов о произведенных расходах делается запись по дебету счетов приобретенных ценностей и оплаченных услуг и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Примерный перечень операций по учету расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам

Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с другими организациями и лицами используются счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для формирования информации о расчетах с работниками организации по всем операциям, за исключением оплаты труда. В развитие данного счета ведется ряд субсчетов.

На активном субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты, связанные с возмещением материального ущерба, возникшего по вине работника (недостачи, хищения, брак и др.).

В бухгалтерском учете сумма выявленных недостач денежных средств и материальных ценностей отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Суммы недостач, подлежащие взысканию с виновных лиц, списываются в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94. Одновременно отражается разница между суммой, подлежащей взысканию, и стоимостью товарно-материальных ценностей по учетным ценам (дебет субсчета 73-2, кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»). Погашение недостачи виновными лицами отражается по кредиту субсчета 73-2. Покрытие недостачи наличными денежными средствами отражается по дебету счета 50 «Касса». При безналичном возмещении недостачи дебетуется счет 51 «Расчетные счета».

При удержании суммы недостачи из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Одновременно осуществляется списание разницы между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Рассмотрим пример отражения операций по учету расчетов по возмещению материального ущерба.

Инвентаризацией выявлена недостача материалов на складе по учетным ценам на сумму 5000 руб. по вине кладовщика. Рыночная стоимость этих материалов 6000 руб. Недостачу ценностей кладовщик возместил в следующем порядке:

3000 руб. внесены наличными в кассу организации;

Остальная сумма была удержана равными долями из заработной платы за два месяца.

1. На основании данных, полученных в ходе инвентаризации, отразим в системе счетов бухгалтерского учета списание недостачи материалов:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 10 «Материалы»

2. Отражается сумма недостачи материалов, подлежащая взысканию с виновного лица:

Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 5000 руб.

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 5000 руб.

3. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью материалов по учетным ценам включается в состав доходов будущих периодов:

Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1000 руб.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 1000 руб.

4. Возмещение недостачи виновным лицом за первый месяц отражается записью:

Д-т сч. 50 «Касса» 3000 руб.

К-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 4500 руб.

5. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за первый месяц:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 750 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 750 руб.

6. Возмещение недостачи виновным лицом за второй месяц отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1500 руб.

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1500 руб.

7. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за второй месяц:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 250 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 250 руб.

При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В балансе организации сальдо по данному субсчету отражается в разделе II по строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Учет расчетов организаций по нетоварным операциям с другими организациями и лицами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 имеет сложное строение:

В балансе организации сальдо по данному счету показывается развернуто: дебетовое - в разделе II актива баланса по статье «Прочие дебиторы», а кредитовое - в разделе V пассива баланса по статье «Прочие кредиторы». Для исчисления остатков по счету используются данные аналитического учета. В развитие счета 76 может быть открыт ряд субсчетов.

По субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества организации и персонала, за исключением расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, отражаемых по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Имущественное и личное страхование может быть обязательным и добровольным. По обязательным видам страхования платежи относятся на себестоимость продукции, работ и услуг, а по добровольным - покрываются за счет собственных средств организации.

По договору личного страхования могут быть застрахованы:

Жизнь, здоровье и имущество определенных в законе лиц на случай причинения им вреда;

Риск гражданской ответственности.

По договору имущественного страхования страхуют риск:

Утраты, недостачи и повреждения определенного имущества;

Ответственности по обязательствам, возникающим при причинении вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц;

Убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию осуществляется в следующем порядке.

Примерный перечень операций по имущественному и личному страхованию

Субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по имущественному страхованию.

Осуществлено имущественное и личное страхование работников цехов основного производства на сумму 100 000 руб. и общехозяйственных служб - 70 000 руб. Расчеты со страховой компанией произведены. В результате стихийного бедствия выбыл объект основных средств, первоначальная стоимость которого 120 000 руб, а сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. От страховой компании поступили средства по страховому случаю в сумме 90 000 руб. Потери по страховому случаю списаны.

Отразим данные операции в системе счетов бухгалтерского учета:

1. Начислены страховые платежи по имущественному и личному страхованию работников:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

2. Перечислены суммы страховых платежей страховой компании:

Д-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 170 000 руб.

страхованию»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 170 000 руб.

3. Отражается выбытие объектов основных средств в результате стихийного бедствия:

Д-т субсчета 01 «Выбытие основных средств» 120 000 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства» 120 000 руб.

4. Списывается амортизация по выбывшему в результате стихийного бедствия объекту основных средств:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т субсчета 01 «Выбытие основных средств»

5. Списываются потери по страховому случаю:

Д-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 90 000 руб.

страхованию»

К-т субсчета 01 «Выбытие основных средств» 90 000 руб.

6. Поступление платежей от страховой компании в возмещение потерь по страховому случаю:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 90 000 руб.

К-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 90 000 руб.

страхованию»

Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам (подрядчикам), транспортным, кредитным и другим организациям, а также штрафам, пеням, неустойкам предъявленным осуществляется на активном субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». По данному субсчету ведется аналитический учет по каждому дебитору в разрезе отдельных претензий.

Сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Д-т К-т

С н - задолженность различных организаций по принятым претензиям

Об д - возникновение задолженности перед нашим предприятием разных организаций;

За недогруз, несоответствие цен, Об к - возмещение сумм ранее предъявленных пре ошибки в документах; тензий и сумм, ошибочно списанных банком

По суммам, ошибочно списанным банком с расчетного счета;

В сумме штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорной дисциплины

При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка счета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Учет расчетов по кредитам и займам

Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников.

Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банковскими и другими некредитными организациями.

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.

Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при уплате долгов.

По срокам погашения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в собственных оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита - до одного года.

Долгосрочные кредиты используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений. Средний срок их погашения - от трех до пяти и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.

Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором, или кредитным соглашением. Сфера применения кредитного договора ограниченна. Согласно п. 1 ст. 819 ч. 2 ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.

Важным моментом в современных условиях кредитования организаций является его возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Объектом такого кредита выступает движение товаров из сферы производства в сферу обращения. Цель кредита - ускорение процесса продажи товаров. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервных капиталов, которыми располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

Другой формой привлечения денежных средств является выпуск в обращение займа в виде ценных бумаг. По договору займа одна из сторон передает заемщику в пользование деньги на условиях возврата в указанный срок. Заем, предоставленный хозяйствующему субъекту, является платным. Размер платежа определяется соглашением сторон. Как правило, проценты по займам устанавливаются на уровне средней ставки банковского процента.

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность. Учетной политикой организации может быть предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Срочная, краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга.

Расходы, связанные с получением кредитов и займов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в состав инвестиционных активов.

Организации могут получить в банке кредит:

На приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

На восполнение недостатка родственных оборотных средств;

На погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;

На осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции. Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:

Копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

Аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;

Расшифровки по отдельным статьям баланса;

Технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;

Копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т. п.);

Сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

Документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

Отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

Документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;

Бизнес-план для начинающей организации, не имеющей финансовых отчетов;

Расчет эффективности коммерческой сделки;

Справка из пенсионного фонда;

Расчет потребности в кредитных ресурсах и срока их возврата.

Кредитный отдел банка дает распоряжение бухгалтерии об открытии счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия счета организация представляет в бухгалтерию банка следующие документы:

Распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;

Платежное требование-поручение на банк, обслуживающий данного клиента, для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок;

Справку из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.

Организация, получившая в банке ссуду, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Информация о состоянии расчетов по этим кредитам дается в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Учет краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Примерный перечень операций по учету расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам

Проценты за пользованием краткосрочным кредитом банка в бухгалтерском учете отражаются по-разному. Если проценты по кредиту отражаются до поступления ценностей в организацию, то они включаются в их стоимость.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению краткосрочного кредита на приобретение материалов. ООО «Голубая мечта» получило краткосрочный кредит банка на сумму 50 000 руб. под приобретение материалов на срок три месяца из расчета 12% годовых. Проценты по кредиту отражены в учете до поступления материалов в организацию.

В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению кредиторской задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.

1. Отражается задолженность банку по краткосрочному кредиту:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 50 000 руб.

2. Сумма процентов за пользование кредитом включается в себестоимость приобретенных материалов:

Д-т сч. 10 «Материалы» 1500 руб.

К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 1500 руб.

Д-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 51 500 руб.

Проценты за пользование кредитом, начисленные после поступления приобретенных ценностей, включаются в состав прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и использованию банковского кредита на погашение задолженности перед поставщиком за полученные от него материалы представлен ниже.

ООО «Голубая мечта» получило от поставщика материалы на сумму 50 000 руб. Для расчета с поставщиком получен кредит банка на срок три месяца под 12% годовых.

В этом случае в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

1. Поступление материалов от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 50 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.

2. На погашение задолженности перед поставщиком направлен полученный кредит банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.

К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 50 000 руб.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 1500 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1500 руб.

4. По истечении срока кредитного договора погашается задолженность перед банком по краткосрочному кредиту:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 51 500 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 51 500 руб.

Учет расчетов по долгосрочным кредитам осуществляется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Примерный перечень операций по учету расчетов организаций с банком по долгосрочным кредитам

Сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Проценты за пользование долгосрочным кредитом банка в бухгалтерском учете отражаются по-разному.

В первом случае проценты по инвестиционным кредитам включаются в состав прочих расходов.

Пример. Зачислен на расчетный счет ООО «Голубая мечта» долгосрочный кредит инвестиционного характера в сумме 1 000 000 руб. Проценты за пользование кредитом составили 100 000 руб. По истечении срока кредитного договора задолженность перед банком погашена.

1. Зачисление на расчетный счет ООО «Голубая мечта» долгосрочного кредита отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1 000 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 1 000 000 руб.

2. Сумма начисленных процентов за пользование кредитом включается в состав прочих расходов:

Второй случай предусматривает включение процентов за пользование долгосрочным кредитом в себестоимость оборудования и объектов основных средств, если их начисление осуществляется до ввода объектов в эксплуатацию.

Пример. Поступило от поставщика оборудование, не требующее монтажа, на сумму 500 000 руб. В банке получен долгосрочный кредит для расчетов с поставщиками. Проценты за пользование кредитом составили 25 000 руб. По истечении срока кредитного договора задолженность перед банком погашена.

В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.

1. Поступление оборудования от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 500 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000 руб.

2. Задолженность перед поставщиком за поступившее от него оборудование погашена за счет долгосрочного кредита банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 500 000 руб.

3. Начисление процентов за пользование кредитом отражается записью:

Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 25 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 25 000 руб.

4. По истечении срока кредитного договора погашается задолженность перед банком по долгосрочному кредиту:

Д-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 525 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 525 000 руб.

Организация может получать кредиты в банке для своих работников на индивидуальное жилищное строительство, строительство садового домика, а также на другие цели, в частности на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Механизм получения такого рода кредитов заключается в том, что организация, получив кредит в банке, выдает его работнику, а в дальнейшем по мере погашения им кредита (удержания из оплаты его труда, внесение наличными в кассу) она выполняет свои обязательства перед банком, выдавшим кредит.

Договор о предоставлении организацией займа работнику должен быть заключен в письменной форме, с указанием порядка и сроков его погашения. Ограничений по сроку действия такого договора законодательством не предусмотрено. В договоре целесообразно предусмотреть и порядок досрочного погашения займа в случае увольнения работника.

Если договор займа заключался с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. Работник, в свою очередь, предоставляет организации информацию о том, на что и в какие сроки был использован заем. В случае нецелевого использования работником сумм предоставленного займа договором может быть предусмотрен досрочный его возврат.

Для отражения информации о движении кредитов банков, полученных для работников организации, в соответствии с Планом счетов открывается пассивный субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников».

В зависимости от сущности отражаемых операций по предоставлению кредитов формируется первичная документация, которая является основанием для записей по данному счету. К таким документам, в частности, следует отнести договор с работником организации, выписки из счетов, приходные и расходные ордера.

Для о расчетах по предоставленным займам работникам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Аналитический учет расчетов с персоналом по предоставленным займам на данном субсчете должен быть организован по следующим направлениям:

«Расчеты за товары, проданные в кредит»;

«Расчеты по индивидуальному жилищному строительству»;

«Расчеты по строительству садовых домиков» и др.

Зачисление кредита на расчетный счет организации отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников», в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета» на основании выписки из расчетного счета.

Отражение операций по покупке товаров в кредит осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников». Бухгалтерия организации при оплате поручений-обязательств на счетах делает бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников».

По мере погашения работниками долга удерживаемые суммы отражаются по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании задолженности из заработной платы) или 50 «Касса» (если работник вносит деньги в кассу).

Выполнение обязательств организацией перед банком, выдавшим кредит, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Отражение операций по получению работниками организации займов на индивидуальное жилищное строительство и строительство садовых домиков аналогично:

- получение в банке кредита на указанные цели отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»;

- выдача полученного кредита по назначению -

Д-т сч. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

- по мере возвращения работниками долгов организации -

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;

- погашение долга организации перед банком -

Д-т сч. 67, субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Работникам организации займы могут быть предоставлены на возмездной и безвозмездной основе. Безвозмездные займы предоставляются из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

При получении работником краткосрочного беспроцентного займа действует следующий порядок отражения операций.

При выдаче из кассы денежных средств работнику по договору займа делается запись :

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 50 «Касса».

Удержание денежных средств в счет частичного погашения задолженности по договору займа отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Внесение денежных средств работником в окончательный расчет следует оформить бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При удержании с работника налога на доходы за пользование беспроцентным займом делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога на доходы в бюджет следует отразить по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В развитие счетов 66, 67 в организациях ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по займам и кредитам являются операционными расходами и относятся на финансовый результат работы организации. Исключением являются случаи, когда осуществляется предварительная оплата приобретаемых материально-производственных запасов, работ, услуг или выдача задатков в счет оплаты. В этом случае расходы по обслуживанию кредитов и займов заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, возникшей в результате предварительной оплаты ценностей (работ, услуг). При оприходовании ценностей затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операционные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Налоговый кодекс расходы по обслуживанию кредитов и займов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК РФ предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов и займов.

Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам и займам учитываются:

В полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

В размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза, при оформлении обязательств в рублях.

Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов и займов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и сроку их действия в отчетном периоде на дату признания расходов.

Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав внереализационных расходов в конце соответствующего отчетного периода.

Пример. 10.04.200_г. получен кредит в сумме 120 000 руб. на оплату мате

риалов под 18% годовых сроком на один месяц. Проценты погашаются вместе с суммой основного долга. В тот же день перечислены средства поставщику в счет предстоящей поставки материалов. 30 апреля поступили материалы от поставщика, а 3 мая все материалы отпущены в производство. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 14%.

Расходы по обслуживанию кредитов и займов

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты векселями, выпущенными банком.

Заемщик использует кредиты в вексельной форме для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Срок обращения векселя определяется кредитным договором. Организация-заемщик использует полученный пакет векселей для погашения задолженности перед поставщиками. Для этого на оборотной стороне векселя делается передаточная надпись, количество надписей не ограничено. По окончании срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель в банк для его оплаты. По окончании срока действия кредитного договора заемщик перечисляет банку сумму кредита и проценты.

В бухгалтерском учете операции по получению и погашению вексельного кредита отражаются в следующем порядке.

1. На сумму предоставленного кредита:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. Погашение процентов за пользование кредитом:

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

3. При возврате кредита банку:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

4. Погашение задолженности перед поставщиком векселем:

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

5. Списание номинальной стоимости векселя :

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения».

6. Отражение дисконта по векселю:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 90 «Продажи».

Кредиты можно получать и от других организаций и лиц. Чтобы подчеркнуть, что эти заемные средства получены не в банках, их принято называть займами. Заем - договор, по которому одна из сторон (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, определенные родовыми признаками - числом, весом, мерой, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Займы также можно получить на срок до года - краткосрочные займы и на срок свыше года -долгосрочные займы. Для учета этих заемных средств используются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам», и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

На указанных счетах отражаются задолженность по полученным займам, задолженность по векселям выданным, суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).

По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен вестись развернутый аналитический учет:

По формам получения займов (акции, облигации и др.);

По займодателям;

По срокам погашения.

Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерческого кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг (долгосрочных и краткосрочных) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму поступления денежных средств.

В случае приобретения ценных бумаг работником организации привлечение денежных средств осуществляется непосредственно из заработной платы, что оформляется бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат займов (всех) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Такими же записями в бухгалтерском учете отражается выкуп облигаций.

Проценты по займам могут отражаться по-разному.

Вариант 1. Суммы процентов по займам включены в номинальную стоимость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям.

В этом случае сумма процентов и разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Вариант 2. Проценты по займам выплачиваются заимодавцу при возврате долга ежемесячно. Причитающиеся суммы равными долями отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В условиях компьютеризации учета используемые бухгалтерские программы предусматривают получение информации: по видам кредиторов, срокам погашения, что позволяет сформировать данные для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В учетной политике организации раскрываются состав и порядок списания дополнительных затрат по займам, способы начисления и распределения доходов по заемным обязательствам и порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Бухгалтерская отчетность организации должна содержать информацию:

О наличии и движении задолженности по заемным средствам и срокам их погашения;

О суммах затрат по кредитам и займам, включенных в состав прочих расходов и в стоимость инвестиционных активов;

О величине средневзвешенной ставки кредитов и займов.

Движение заемных средств в течение года отражается в Приложении к балансу (форма № 5), а остатки не погашенных к концу года кредитов и займов показываются по статьям баланса: долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и долгосрочные и краткосрочные займы.

Данные, показываемые по статьям «Долгосрочные кредиты банков», «Краткосрочные кредиты банков», должны быть подтверждены выписками банков по ссудным счетам.

Достоверность остатков невозвращенных заемных средств, полученных у других организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений), должна быть подтверждена результатами сверки данных с данными заимодателей.

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства. Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами. Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам. сборам. за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи:

своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;

организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

Контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины. своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств. полученных в порядке кредитования.

Порядок открытия и ведения расчетных и прочих счетов в банках

В соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Порядок производства и виды расчетов регламентирующая “Положением о безналичных расчетах РФ” ГУ ЦБ России №14 от 9 сентября 92г.; порядок оформления документов для безналичных расчетов в банке указан в Положении о расчетных документах, утвержденном 16 сентября 83г №911. Порядок открытия счетов регламентируется Инструкцией Госбанка СССР о расчетных, текущих и бюджетных счетах №28 от 30 октября 86г. с дополнениями и изменениями в соответствии с письмами Госбанка СССР №1009 от 11 августа 87г., №301 30 июня 90г., №320 от 30 августа 90г. и другими.

В банковских учреждениях предприятиям, объединениям, организациям и учреждениям открываются расчетные, текущие и бюджетные счета.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, состоящим на хозяйственном расчете, наделенным собственными оборотными средствами и имеющим самостоятельный баланс, наделенным правом юридического лица. Расчетные субсчета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения - магазины, склады, филиалы и т.п. - вне своего местонахождения. Такие счета открываются по ходатайству владельца основного счета и используются для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений. Текущие счета в учреждениях банка открываются хозяйствующим субъектам, не состоящим на хоз. расчете, не наделенным собственными оборотными средствами и не имеющим самостоятельный баланс. Текущие счета открываются структурным единицам производственных и научно-производственых объединений, другим хозрасчетным подразделениям, организаций и учреждений, расположенным вне их местонахождения. Текущие счета открываются также: учреждениям и организациям, состоящим на гос. бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов; предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счет республиканского бюджета для целевого использования; кооперативам по месту нахождения филиалов.

Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке открывается прежде всего расчетный счет. Через него и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет другого. Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительный договор и устав, заверенные нотариусом.

На основании этих документов банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в органе местной власти и налоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии счета главный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер. Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете.

В бухгалтерии предприятия расчетному счету присваивается код 51 без открытия субсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учете при использовании ПЭВМ рационально иметь 2 субсчета: “Зачислено” (и несколько аналитических счетов к нему по приходу), “Списано” (и несколько десятков аналитических счетов (видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списание - по кредиту. Кредитовые обороты по счету 51 записываются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в разных жураналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51.

Одним из основных документов, необходимых для учета операций по расчетному счету, является банковская выписка. Как правило, предприятия получают такие выписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет клиента записываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача наличными - по дебету. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету сч. 51. В различных банках выписки могут отличаться друг от друга по своей форме. Это связано с тем, что КБ используют различные программы автоматизации учета. Пример.

В первой колонке под названием “Вид операции” указывается условный кодированное обозначение операции которая используется всеми банками. Расшифровка этих обозначений приведена в табл.1.

Во второй графе под названием “№ документа” указывается номер документа, на основании которого происходит списание или зачисление средств на расчетный счет. Этим документом может быть платежное поручение, требование, объявление на взнос наличными и др.

В третьей колонке указывается код, который присваивается банку, если он является участником прямых расчетов.

В четвертой колонке указывается счет, с которого было произведено списание средств (на который производится зачисление средств). Как правило, данный счет является либо расчетным счетом предприятия, в адрес которого производятся платежи (от которого поступает платеж), либо корреспондентским счетом банка, обслуживающего это предприятие.

В следующих графах показываются соответственно: по дебету - списание средств с расчетного счета, по кредиту - их поступление. Итоговый оборот по дебету - общую сумму средств, списанных с расчетного счета. Сумма, которая указывается в выписке как остаток на конец дня, должна соответствовать остатку средств на 51 счете предприятия. Она же должна стоять в следующей выписке как остаток на начало дня. Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же является и регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверка и обработка выписки должны производиться в день их поступления. При ошибочном зачислении сумм на расчетный счет они должны отражаться проводкой: Д-т 51 К-т 63 на ошибочно зачисленную сумму, с использованием счета 63 “Расчеты по претензиям”. В кратчайшие сроки об ошибочно зачисленной сумме должно быть сообщено банку для внесения соответствующих исправлений. Данный порядок сохраняется, если ошибочное зачисление произошло по вине банка. При ошибочном списании сумм делается обратная запись: Д-т 63 К-т 51 - на ошибочно списанную сумму.

Для сдачи излишних наличных денег сверх норм оптимальной потребности из кассы предприятия на хранение в банк на имя представителя предприятия выписывается расходный кассовый ордер, по которому деньги изымаются из кассы. В банке представитель предприятия получает у оператора банка и заполняет “Объявление на взнос наличными” в одном экземпляре, состоящем из трех частей После проверки правильности заполнения объявления работником банка, наличные деньги сдаются в банковскую приходную кассу. Третья часть объявления возвращается на предприятие вместе с выпиской банка за тот день, когда будет зачислена на расчетный счет поступившая сумма. Получает предприятие наличные деньги из банка по денежному чеку, выписанному на его имя. В день получения сумы бухгалтер заполняет все реквизиты одного чека и корешок к нему и под роспись в корешке выдает чек кассиру.

Чек представляется в банк. Работник банка проверяет правильность заполнения чека, отрывает от него и передает предприятию контрольную марку по которой выдают деньги из кассы банка. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция от приходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер - к кассовому отчету. Банк не имеет права списывать деньги со счета предприятия по своей инициативе без его согласия. Это выполняется платежными поручениями. В случаях, когда в соответствии с договором, предприятие само должно взыскивать с покупателей стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, составляется платежное требование-поручение, форма и содержание которого аналогичны платежному поручению. При расчетах с финансовыми органами по просроченным платежам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд. списание денежных средств с расчетного счета клиента производится банком без согласования с клиентом, принудительно инкассовым поручением.

Таким образом, существует несколько уровней учета денежных средств на расчетном счете: 1) Выписка с лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, перечисленные со счета, остаток на дату выписки. Все данные - в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. Выписка банка является первым накопительным документом, первой группировкой однородных проводок за одну дату. 2) Способ дальнейшей обработки банковских документов прямо зависит от количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за меся, все операции можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если операций в день выполняется более трех, то по счету 51 открывают сальдо-оборотную ведомость. Каждая выписка заносится в сальдо-оборотную ведомость только строго по одной строке. 3) Не позже третьего числа месяца, следующего за отчетным, подводятся месячные итоги по строке “Итого за месяц”. Данные этой строки из сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 51. После этого подводятся итоги по графам “Дебет” и “Кредит” счета 51 4) После этого обороты и сальдо за отчетный меся по счету 51 переносят из регистра в “Сводную сальдо-оборотную ведомость”. После закрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду, фонду медстрахования, фонду соцстрахования следует занести из регистра или сальдо-оборотной ведомости счета 51 суммы, перечисленные в первом месяце текущего квартала в погашение задолженности за предыдущий квартал. На этом обработка данных по счету 51 за месяц заканчивается. При такой системе учета вся информация по расчетному счету за год в разрезе по месяцам концентрируется в одном документе-регистре или сальдо-оборотной ведомости, которые могут состоять из нескольких страниц или листов.

Специальные счета в банках

Под прочими счетами в банке понимаются частные счета, открываемые банком предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств, предназначенных для конкретных целей, которые являются субсчетами: на пополнение лимитированных чековых книжек; на выставление аккредитивов; на пополнение Справки по расчетам с железной дорогой; депозиты (для учета средств на чековых книжках физических лиц); прочие счета На субсчете “Аккредитивы” учитываются безналичные денежные средства в случае, когда плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих средств или ссуд, депонированных в банке плательщика, оплату товарно-материальных ценностей и оказанных услуг по месту нахождения получателя средств. Условия расчетов называются в заявлении на выставление аккредитива. По заявлению предприятия обслуживающий банк снимает с расчетного счета указанную в заявлении сумму и перечисляет на особый счет в банк поставщика. Банк поставщика по предъявлении отгрузочных документов проверяет соблюдение всех условий аккредитива и зачисляет на расчетный счет поставщика сумму, указанную в счете. Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на расчетный счет покупателя. Аккредитивная форма расчетов успешно используется, когда поставщик товара, не имеющий действенных мер воздействия на далекого покупателя, требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится производить предоплату. Для выставления аккредитива банк может предоставить кредит. Аккредитивная форма расчетов оговаривается в договоре на поставки. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и может открываться по почте или телеграфу с указанием срока действия аккредитива. Выплата наличными деньгами с аккредитива запрещена. На субсчете 55-3 “Текущий счет уполномоченного” учитываются средства, перечисляемые головным предприятием своему филиалу или уполномоченному, находящимся за пределами города или области, для оплаты только мелких текущих расходов: зарплаты, аренды, заготовительных расходов и др. Выписки из банка уполномоченное лицо пересылает в центральную бухгалтерию вместе с отчетом о расходе средств для отражения в бухгалтерском учете. На cубсчете 55-4 “Депозиты” учитываются средства на чековых книжках физических лиц (при внесении акционерами стоимости акций до официального их распространения). Предприятие заранее открывает в банке спецсчет по расчетам за акции и сообщает банковские реквизиты будущим акционерам, которые изъявят желание перечислить свои сбережения на счет предприятия. Средства, поступающие на этот субсчет, отделены от средств предприятия до определенного момента и не могут быть использованы на текущие расходы предприятия до его акционирования.

В зависимости от количества операций по этому счету применяется несколько вариантов регистрации записей. При открытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них на каждый субсчет следует открывать отдельные учетные карточки. Это второй уровень учета. Не позже третьего числа следующего за отчетным месяца подводятся месячные итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки “Итого за месяц” заносят из каждой карточки отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 55, группируя записи по субсчетам, а затем подводят общий итог в ведомости в целом по счету 55 за месяц. Это третий уровень учета. При небольшом количестве операций их можно регистрировать сразу в сальдо-оборотной ведомости счета 55. Записи выполняются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов, обрабатываемых так же, как выписки с расчетного счета, но с группировкой по субсчетам. Ежемесячно данные строки “Итого за месяц” из сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 55. Одновременно суммы заносятся в регистры (ведомости и/или карточки) корреспондирующих счетов по правилу “двойной записи”. Дальнейшая обработка информации в регистре 55 идентична описанной по счету 51. Порядок совершения и оформления операций по специальным счетам регулируются специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько средств предприятия, предусмотренных на конкретные цели, находится в банке на определенное число.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка

Любое нормально функционирующее предприятие ведет расширенное производство, то есть не просто возмещает свои затраты. Полученную прибыль расходуют на потребление, частично на восстановление основных средств, используемых в производстве, а частично на расширение производства, на его развитие. Но если предприятие планирует замену выпускаемой продукции или изменение направления собственных средств может оказаться недостаточным, то предприятие привлекает капитал из других источников, в качестве которых могут выступать кредиты банков. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Для получения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество. Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета.

Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы. При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет. Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса, относятся на счет 80 “Прибыли и убытки”. Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день его получения и суммой этого же кредита по курсу на день погашения. Плата за кредит взымается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов - по долгосрочным кредитам. При начислении и взыскании процентов коммерческие банки руководствуются инструкцией Госбанка СССР от 22.04.94г. №338. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности, либо по удвоенной кредитной ставке по основной ссуде. Платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки, установленной ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции(работ, услуг) предприятия (счета 20, 26, 44). Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных вложений и приобретении нематериальных активов, относятся на счета их учета (08, 04). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и поставки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению на чистую прибыль (счет 81). Расходы по уплате процентов, превышающих учетную ставку, а также по просроченным ссудам осуществляются также за счет чистой прибыли предприятия. Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие: 1) банк перечисляет на расчетный счет предприятия сумму кредита, по истечении срока кредит погашается, т.е. предприятие перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму; 2) банк для предприятия открывает специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится расчет (оплата) поступивших расчетных документов, или средств по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы, сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету; расчеты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая форма кредитования носит название “контокоррентный кредит”; 3) банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг, в пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета предприятия; погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятия или путем реализации залога. Такая форма кредитования носит название “онкольный кредит”; 4) банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа; владелец векселя получает от банка сумму указанную в векселе, за минусом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов; закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя. 5) банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции, работ, услуг данного предприятия; банк перечисляет предприятию около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги в момент их предъявления; после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет предприятию оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования носит название “факторинг”. Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 90 “Краткосрочные кредиты банков” и 92 “Долгосрочные кредиты банков”. Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту счетов 90, 92 и дебету счетов 50, 51, 52, 55, 60 и т.д. На суммы погашенных кредитов дебетуется счет 90 (92) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не уплаченные в срок, учитываются отдельно. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. На отдельном субсчете к счетам 90,92 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года. Операция учета векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счетов 90, 92 и дебету счетов 51, 52 и 80 “Прибыли и убытки” (учетный процент, уплаченный банку). Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счетов 90, 92 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской и кредиторской задолженности (счет 62).

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. В заключении данного параграфа стоит отметить, что значение кредита в современной экономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности. По образному выражению С.Г. Струмилина, его можно уподобить “кровеносной системе, по которой распределяются питательные соки народного хозяйства, устремляясь туда, где они всего нужнее в данный момент”.

Введение Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций 1.1. Учет операций с банками 1.1.1. Порядок открытия и ведения расчетных и прочих счетов в банках 1.1.2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка 1.2. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 1.2.1. Расчеты по внебюджетным платежам 1.2.2. Расчеты с бюджетом 1.2.3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1.3. Учет прочих расчетных операций 1.3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 1.3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 1.3.3. Расчеты по авансам выданным и полученным 1.3.4. Расчеты по претензиям 1.4. Бухгалтерский учет взаимозачетов 1.5. Роль и место ценных бумаг в расчетных операциях предприятия 1.5.1. Вексельное обращение и учет 1.5.2. Учет операций с казначейскими обязательствами Глава II. Аудит расчетных операций 2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 2.2. Расчеты по претензиям 2.3. Расчеты по авансам полученным 2.4. Расчеты с покупателями и заказчиками 2.5. Расчеты с подотчетными лицами 2.6. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 2.7. Расчеты по оплате труда 2.8. Расчеты по совместной деятельности 2.9. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами Глава III. Анализ финансового положения предпрития 3.1. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия 3.1.1. Предварительная оценка платежеспособности и ликвидности 3.1.2. Внутренний анализ состояния активов 3.1.3. Внутренний анализ краткосрочной задолженности 3.2. Анализ структуры источников средств и их использования 3.3. Оценка оборачиваемости оборотных средств 3.3.1. Общая оценка оборачиваемости активов предприятия 3.3.2. Анализ движения денежных средств 3.3.3. Анализ дебиторской задолженности 3.4. Оценка структуры баланса и несостоятельности предприятия Заключение Библиографический список

2 4 5 9 12 13 16 23 25 29 30 32 33 37 42 45 45 47 48 48 48 49 50 52 53 55 55 57 59 60 61 62 69 74 79 81

Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций

1.1. Учет операций с банками

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам. сборам. за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи :

· своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

· полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

· соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;

· организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

· контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

· контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины. своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств. полученных в порядке кредитования.

1.1.1. Порядок открытия и ведения расчетных

и прочих счетов в банках

В соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Порядок производства и виды расчетов регламентирующая “Положением о безналичных расчетах РФ” ГУ ЦБ России №14 от 9 сентября 92г.; порядок оформления документов для безналичных расчетов в банке указан в Положении о расчетных документах, утвержденном 16 сентября 83г №911.

Порядок открытия счетов регламентируется Инструкцией Госбанка СССР о расчетных, текущих и бюджетных счетах №28 от 30 октября 86г. с дополнениями и изменениями в соответствии с письмами Госбанка СССР №1009 от 11 августа 87г., №301 30 июня 90г., №320 от 30 августа 90г. и другими.

В банковских учреждениях предприятиям, объединениям, организациям и учреждениям открываются расчетные, текущие и бюджетные счета.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, состоящим на хозяйственном расчете, наделенным собственными оборотными средствами и имеющим самостоятельный баланс, наделенным правом юридического лица.

Расчетные субсчета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения - магазины, склады, филиалы и т.п. - вне своего местонахождения. Такие счета открываются по ходатайству владельца основного счета и используются для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета в учреждениях банка открываются хозяйствующим субъектам, не состоящим на хоз. расчете, не наделенным собственными оборотными средствами и не имеющим самостоятельный баланс. Текущие счета открываются структурным единицам производственных и научно-производственых объединений, другим хозрасчетным подразделениям, организаций и учреждений, расположенным вне их местонахождения. Текущие счета открываются также: учреждениям и организациям, состоящим на гос. бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов; предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счет республиканского бюджета для целевого использования; кооперативам по месту нахождения филиалов.

Расчетный счет

Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке открывается прежде всего расчетный счет. Через него и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет другого.

Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительный договор и устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в органе местной власти и налоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии счета главный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер. Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете.

В бухгалтерии предприятия расчетному счету присваивается код 51 без открытия субсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учете при использовании ПЭВМ рационально иметь 2 субсчета: “Зачислено” (и несколько аналитических счетов к нему по приходу), “Списано” (и несколько десятков аналитических счетов (видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списание - по кредиту. Кредитовые обороты по счету 51 записываются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в разных жураналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51.

Под расчетами, или расчетными операциями, понимаются действия, обусловленные расчетными взаимоотношениями, производимые сторонами самостоятельно, связанные с исполнением обязательств между ними, которые регулируются положениями законодательства.

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств организации. При этом непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денежных средств на счета в банке, а время кругооборота средств зависит от правильной организации бухгалтерского учета расчетных операций и рациональности применяемых форм расчетов.

Перед бухгалтерским учетом расчетных операций стоят задачи, представленные на рисунке7.1.

Рисунок 7.1 – Задачи бухгалтерского учета расчетных операций

В качестве субъектов расчетных взаимоотношений для организаций железнодорожного транспорта выступают физические или юридические лица.

Объектамирасчетных операций могут быть операции товарного и нетоварного характера. К товарным операциям относятся расчеты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным – расчеты с бюджетом по налогам и платежам, по погашению кредитов, займов и уплате процентов, перечислению страховых взносов, расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т. п.

Для получения необходимой и детализированной информации о расчетных операциях их следует классифицировать по признакам, приведенным на рисунке 7.2.

Рисунок 7.2 –Классификация расчётных операций

Законодательством установлена календарная очередность платежей, определен порядок контроля за соблюдением организациями расчетной и договорной дисциплины, сохранностью неоплаченных товарно-материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении.

В первоочередном порядке производятся платежи:

в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством.

Во вторую очередь осуществляются платежи:

за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

за коммунальные услуги;

в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним;

по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа.

В третью очередь производятся платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.

В четвертую очередь осуществляются все остальные платежи.

Платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика.

В организациях Белорусской железной дороги в соответствии с действующим законодательством, в зависимости от оговоренной при возникновении обязательства формы расчетов, применяются следующие расчетные документы:

платежное поручение;

платежное требование-поручение;

платежное требование.

К заполнению расчетных документов предъявляются определенные требования, предусмотренные соответствующими нормативными документами (Банковским кодексом, Инструкцией о банковском переводе и др.).

К таким требованиям, например, относятся следующие:

изготовление бланков расчетных документов типографским способом или с использованием электронно-вычислительной техники

соблюдение размеров полей бланков расчетных документов

допущение в расчетных документах сокращений текста, не затрудняющих (не искажающих) его понимания

непревышение допустимого количества символов в документе

В случае, если расчетный документ оформлен с нарушением требований, банковское учреждение вправе вернуть данный расчетный документ без исполнения в бухгалтерию организации железнодорожного транспорта.

При осуществлении расчетов, инициатором платежа по которым выступает плательщик, применяются такие платежные документы, как платежное поручение либо платежное требование-поручение.

Платежное поручение – это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

В соответствии с Инструкцией о банковском переводе № 66 платежное поручение – это в первую очередь расчетный документ, используемый для безналичных расчетов в форме кредитового перевода.

Платежное поручение представляется организациями железнодорожного транспорта в обслуживающий банк в количестве экземпляров, определяемом банком, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц организации-плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается организации-плательщику. Первый экземпляр платежного поручения является основанием для списания средств со счета и после исполнения платежного поручения помещается в документы для банка.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара (получателя платежа по обязательству) к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Платежное требование-поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику, минуя обслуживающие их банки. Первый экземпляр платежного требования-поручения заверяется оттиском печати и подписями бенефициара.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Разновидностью расчетов с использованием платежного требования является инкассо. Инкассо представляет собой поручение клиента банку произвести передачу плательщику документов, сопровождаемых коммерческими документами либо не сопровождаемых коммерческими документами, с целью взыскания платежа.

Чеки и векселя наиболее распространены при осуществлении расчетов в форме международного инкассо.

Платежное требование оформляется бенефициаром (взыскателем) и представляется в обслуживающий его банк (банк-получатель) для направления в банк, обслуживающий плательщика (банк-отправитель).

Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в трех экземплярах. Первый экземпляр платежного требования заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара (взыскателя) согласно заявленным в банк-получатель образцам подписей и оттиска печати.

На всех экземплярах платежного требования проставляется фактическая дата представления, штамп банка. На всех экземплярах реестра указывается фактическая дата представления платежных требований в банк-получатель. Первый экземпляр реестра, заверенный подписью ответственного исполнителя, остается в банке-получателе, второй, заверенный подписью ответственного исполнителя и штампом банка-получателя, – возвращается бенефициару в подтверждение приема документов.

Для документального оформления внутрихозяйственных расчетов организаций железнодорожного транспорта используется авизо. Авизо представляет собой письменное извещение об изменениях в состоянии взаимных расчетов либо о перечислении платежей, отправке товаров, продукции, выполнении работ, услуг и т.д., направляемое одной организацией Белорусской железной дороги другой организации.

Обязательными реквизитами авизо являются: номер и дата, наименование организации, с которой ведутся расчеты, содержание операции и сумма по дебету или кредиту счета внутренних расчетов, корреспондирующие счета, другие уточняющие реквизиты. Авизо оформляется в трех экземплярах: первый экземпляр остается у организации, передающей активы, и служит для отражения операций по передаче в ее бухгалтерском учете; второй экземпляр, дооформленный отметками о приеме активов, остается как основание для отражения операции в бухгалтерском учете у принимающей стороны; третий экземпляр, с отметками передающей и принимающей организаций, передается в вышестоящую организацию для внесения корректировок в аналитический учет.

Аккредитив – форма безналичных расчетов, при которой обязанным лицом перед получателем платежа (бенефициаром) является банк.

Обязательными участниками аккредитивной операции являются:

– банк-эмитент, т. е. банк, выставляющий (открывающий) аккредитив;

– приказодатель аккредитива, т.е. клиент банка-эмитента, дающий ему поручение открыть аккредитив. Как правило, приказодателем выступает плательщик по основному договору, предусматривающему аккредитив, т. е. покупатель, заказчик, лизингополучатель, кредитополучатель и т. д.;

– бенефициар, т. е. лицо, в пользу которого открывается аккредитив и совершается платеж или акцепт и оплата;

– исполняющий банк (авизующий, или подтверждающий, или другой банк), т. е. банк, уполномоченный банком-эмитентом произвести акцепт и оплату при выполнении бенефициаром условий аккредитива.

Вексель является, с одной стороны, средством оформления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар (оказанные услуги), с другой – ценной бумагой, в которой содержится обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму векселедержателю независимо от оснований выдачи векселя.

Различают две разновидности векселя – простой и переводной.

Простой вексель (соло-вексель) – письменный документ, содержащий обязательство одного лица (векселедателя) уплатить определенную денежную сумму определенному лицу (ремитенту или первому получателю) или его приказу в установленный срок или по требованию. Переводной вексель (тратта) – письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (векселедателя, или трассанта), обращенный к другому лицу (плательщику, или трассату), об уплате определенной денежной суммы определенному лицу (первому получателю или ремитенту) или его приказу в установленный срок или по его требованию.

Для учета расчетов организаций железнодорожного транспорта с поставщиками и подрядчиками предусмотрен синтетический счет60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в организациях железнодорожного транспорта открыты субсчета, которые представлены в таблице 7.1.

Таблица 7.1 – Субсчета 60 счёта

№ субсчёта	Наименование субсчёта
	Расчеты по векселям
	Расчеты с организациями основной деятельности дороги
	Расчеты с другими организациями дороги
	Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений
	Расчеты с бюджетными учреждениями Республики Беларусь
	Расчеты с прочими организациями Республики Беларусь за товары, работы, услуги
	Расчеты с организациями стран СНГ
	Расчеты с организациями других стран
	Расчеты по авансам, выданным подрядчикам
	Расчеты по авансам, выданным за товары, работы, услуги

В таблице 7.2 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 7.2 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

	Корреспонденция счетов
Возникновение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Принятие к учету оборудования к установке, полученного от поставщиков по фактической себестоимости
Отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (при приобретении объектов со стороны и при создании собственными силами); с созданием объекта интеллектуальной собственности, научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ; приобретением проектно-сметной документации, а также отражение затрат на модернизацию (реконструкцию) при осуществлении работ подрядным способом
Принятие к учету материалов, полученных от поставщика; выявление излишков материалов, полученных от поставщика, в процессе их приемки по количеству и качеству
Выдача векселя при получении товаров, работ, услуг	10, 15, 16, 17, 41
Принятие к оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков по полученным материалам (учет ведется с использованием счета 15)
Принятие к учету суммы отклонений, выявленной в результате сверки расчетов с поставщиками в текущем году (задолженность по учету числилась ниже реальной); методом «красное сторно» принята к учету сумма отклонений, выявленная в результате сверки расчетов с поставщиками в текущем году (задолженность по учету числилась выше реальной)
Окончание таблицы 7.2
	Корреспонденция счетов
Принятие к учету суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ресурсам и транспортным расходам, связанным с их доставкой, и т. д.
Принятие к оплате счетов сторонних организаций за выполненные работы (услуги)
Принятие к учету стоимости товаров, полученных от поставщиков
Предъявление претензии поставщику за нарушение условий договора
Принятие к учету вышестоящей организацией для оплаты задолженности перед поставщиками за приобретенные структурными подразделениями железной дороги материальные ценности
Отражение недостачи материальных ценностей при их приемке по количеству и качеству
Уменьшение резерва на ремонт основных средств на сумму расходов в размере стоимости работ, выполненных сторонними организациями
Отражение расходов по неравномерно производимому ремонту основных средств (резерв на ремонт основных средств на предприятии не создается); курсовых разниц по переоценке кредиторской задолженности в случаях, установленных законодательством; расходов по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет, при выполнении работ сторонними организациями
Возникновение дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Предварительная оплата (авансовые платежи) поставщику (подрядчику)
Отражение индексации аванса, оплаченного подрядной проектной организации (в учете у заказчика); сумм присужденных (начисленных) штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора (в учете у кредитора) согласно решению суда
Погашение (списание) задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов
Списание стоимости материальных ресурсов при возврате их поставщикам (без оприходования на счет 10)
Списание сумм НДС по приобретенным у поставщиков объектам основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, материалов, товаров и в случае их возврата
Отражение суммы уценки товаров за счет поставщиков
Списание отгруженной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам
Оплата поставщику задолженности по полученным материальным ценностям, выполненным работам и услугам и т. д.
Долг поставщику оплачен покупателем (при зачете взаимных требований в случаях, разрешенных законодательством)
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов или займов
Погашение задолженности перед поставщиком путем передачи векселя
Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрен синтетический счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются следующие субсчета:

62-1 «Расчеты по векселям»;

62-2 «Расчеты с организациями основной деятельности дороги»;

62-3 «Расчеты с другими организациями дороги»;

62-4 «Расчеты с заказчиками за выполненные этапы по незавершенным работам»;

62-5 «Расчеты с бюджетными учреждениями Республики Беларусь»;

62-6 «Расчеты с прочими организациями Республики Беларусь за товары, работы, услуги»;

62-7 «Расчеты с организациями стран СНГ»;

62-8 «Расчеты с организациями других стран»;

62-9 «Расчеты по авансам полученным».

В таблице 7.3 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 7.3 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

	Корреспонденция счетов
Возникновение задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками
Предъявление счета покупателю на сумму выручки (при учете выручки по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов)
Предъявление счета покупателю на сумму выручки по реализованным им основным средствам, материалам и иным материальным ценностям (при учете выручки по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов)
Предъявление счета покупателю на сумму присужденных и начисленных штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора (согласно решению суда); списание не востребованной покупателем задолженности
Другие хозяйственные операции, отражаемые по дебету счета 62
Отражение сумм по законченным этапам работ, стоимость которых предварительно оплачена заказчиком
Выплата покупателям из кассы организации сумм за возвращенный им товар (который ранеебыл ему реализован за наличный расчет)
Возврат покупателю ранее полученного от негоаванса, а также излишне полученных денежных средств
Отражение начисленных платежей по перевозкам, причитающихся иностранным дорогам в межгосударственном сообщении
Погашение задолженности покупателями и заказчиками
Поступление денежных средствот покупателей и заказчиков в порядке наличных и безналичных расчетов оплаты за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги); получение авансов под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг

Окончание таблицы 7.3

	Корреспонденция счетов
Осуществление зачета взаимных требований в ситуациях, установленных законодательством; оплата долга поставщику покупателем (в случаях, разрешенных законодательством)
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо (покупателя или заказчика)
Погашение задолженности по налогам и сборам за счет средств покупателей и заказчиков (без зачисления денежных средств на счета налогоплательщика)
Осуществление взаимных расчетов с прочими кредиторами
Другие хозяйственные операции, отражаемые по кредиту счета 62
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, нереальной для взыскания за счет образованного ранее резерва по сомнительным долгам
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено
Произведена переоценка кредиторской задолженности при увеличении валютного курса (с момента поступления предварительной оплаты до момента отгрузки)

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банков»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

В таблице 7.4 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Таблица 7.4 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты

по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

	Корреспонденция счетов
Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам
Начисление процентов за пользование краткосрочным и долгосрочным кредитами, полученными для приобретения и строительства (создания) объектов основных средств и нематериальных активов
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам, полученным на приобретение материальных ценностей, до принятия их к учету
Продолжение таблицы 7.4
	Корреспонденция счетов
Получение кредитов в национальной валюте в безналичном порядке (с зачислением средств на расчетный счет)
Получение валютного кредита в безналичном порядке (с зачислением средств на валютный счет)
Получение краткосрочного кредита на открытие аккредитива и чековой книжки
Направление кредита, полученного в белорусских рублях, на покупку и продажу иностранной валюты
Получение кредитов в безналичном порядке с перечислением полученных сумм на счета третьих лиц в оплату поставленных материальных ценностей;перечисление за счет полученного кредита авансовых платежей поставщикам и подрядчикам
Предоставление налогового кредита в случаях, установленных законодательством
Получение краткосрочного кредита на выплату заработной платы работникам организации с перечислением полученных сумм на счета работников
Предъявление претензии банку по ошибочно списанным суммам
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия их к учету и в других случаях, установленных законодательством
Начисление процентов по просроченным кредитам
Отражение положительной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Национального банка
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и процентам по ним за счет средств расчетного или валютного счетов
Возврат неиспользованной части аккредитива (при закрытии аккредитива) или чековой книжки в погашение задолженности перед банком
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования кредитополучателя к лицу, являющемуся по отношению к задолженности третьим лицом
Отражение отрицательной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае снижения курса Национального банка
Расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам
Возникновение задолженности
Получение краткосрочных и долгосрочных займов в товарной форме
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на приобретение материальных ценностей
Получение краткосрочного займа наличными денежными средствами
Получение краткосрочных и долгосрочных займов в безналичном порядке в национальной валюте либо валютными средствами
Получение займа в безналичном порядке с перечислением полученных сумм на счета третьих лиц в оплату поставленных материальных ценностей; проведение авансовых платежейпо расчетам с поставщиками и кредиторами
Окончание таблицы 7.4
	Корреспонденция счетов
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия их к учету и в других случаях, установленных законодательством
Начисление процентов по просроченным займам
Отражение положительной курсовой разницы позаймам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Национального банка
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным займам
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным займам наличными денежными средствами
Погашение займов денежными средствами со счетов в банке
Погашение задолженности по кредиту путем предоставления отступного на стоимость предоставленного имущества
Отражение отрицательной курсовой разницы по займам, полученным в иностранной валюте, в случае снижения курса Национального банка
Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
Возникновение задолженности
Отражение фактически полученной организацией-векселедержателем от кредитной организации суммы денежных средств
Отражение учетного процента, уплаченного кредитной организации (в учете организации-векселедержателя)
Погашение задолженности
Возврат организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств
Списание суммы дебиторской задолженности на основании извещений кредитной организации

Для учета расчетов организаций Белорусской железной дороги с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в организациях железной дороги открываются следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)»;

68-2 «Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68-4 «Налог на добавленную стоимость»;

68-5 «Инновационный фонд»;

68-6 «Налоги на доходы»;

68-7 «Таможенные пошлины»;

68-9 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

Корреспонденция счетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлена в таблице 7.5.

Таблица 7.5 – по счету 68 «Расчетыпо налогам и сборам»

	Корреспонденция счетов
Зачет НДС, подлежащего вычету в отчетном налоговом периоде
Перечисление налогов, сборов, пошлин в бюджет
Начисление налогов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)
Удержание подоходного налога из заработной платы работников
Начисление налогов из выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Начисление налогов, уплачиваемых из операционных доходов
Начисление налогов, уплачиваемых из внереализационных доходов
Начисление налогов, уплачиваемых из прибыли организации, экологического налога за сверхлимитные сбросы (выбросы), штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового законодательства
Передача структурными подразделениями начисленного налога на прибыль в Управление БЖД для централизованной уплаты

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в организациях железнодорожного транспорта открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Учетные записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлены в таблице 7.6.

Таблица 7.6 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

	Корреспонденция счетов
Выплата пособий на рождение ребенка, на погребение умерших и других пособий из Фонда социальной защиты населения наличными денежными средствами
Перечисление средств в Фонд социальной защиты населения с расчетного счета
Получение краткосрочных кредитов и займов для погашения задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения без зачисления денежных средств на расчетный счет плательщика
Получение долгосрочных кредитов и займов для погашения задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения без зачисления денежных средств на расчетный счет плательщика
Начисление пособий по временной нетрудоспособности
Начисление выплат за счет Фонда социальной защиты населения в счет погашения долга за работниками
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, занятых в процессе создания внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов)
Окончание таблицы 7.6
	Корреспонденция счетов
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты основного производства
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты вспомогательных производств
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на общепроизводственные расходы
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на общехозяйственные расходы
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на расходы по исправлению брака
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты обслуживающих производств и хозяйств
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на расходы по реализации
Возврат излишне перечисленных сумм в Фонд социальной защиты населения на расчетный счет
Удержания из заработной платы сумм отчислений в Фонд социальной защиты населения, производимых за счет работников организации
Отнесение на расчеты с виновными лицами части ущерба в связи с несвоевременным взносом платежей по отчислениям в Фонд социальной защиты населения
Отчисления в Фонд социальной защиты населения с сумм оплаты труда, связанных с реализацией основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг; отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм, связанных с содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм выплат, произведенных работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций
Отнесение за счет резерва отчислений в Фонд социальной защиты населения от сумм отпускных, отнесенных за счет резерва предстоящей оплаты работников организации; отнесение за счет резерва отчислений в Фонд социальной защиты населения от суммы вознаграждений за выслугу лет, отнесенных за счет резерва работников организации
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, занятых при выполнении работ, относимых к расходам будущих периодов (ремонта объектов основных средств и др.)
Начисление санкций и пени по отчислениям в Фонд социальной защиты населения

Для отражения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются следующие субсчета:

71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в долларах США»;

71-3 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях Российской Федерации»;

71-4 «Расчеты с подотчетными лицами в евро»;

71-9 «Расчеты с подотчетными лицами в других иностранных валютах».

В таблице 7.7 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Таблица 7.7–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 71 «Р асчеты с подотчетными лицами»

	Корреспонденция счетов
Возникновение дебиторской задолженности по подотчетным суммам
Выдача подотчетных сумм
Выдача наличных денежных средств на командировочные расходы и денежных документов из кассы организации
Перечисление денежных средств в соответствующей валюте подотчетным лицам, находящимся за пределами организации
Прочие операции по дебету счета 71
Отражение задолженности подотчетных лиц на сумму выручки от реализации продукции (товаров) на рынке
Отражение положительной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности при росте курса валюты
Погашение дебиторской задолженности по подотчетным суммам
Приобретения активов для хозяйственной деятельности организации, а также оплата услуг сторонних организаций
Приобретение за счет подотчетных сумм оборудования к установке, прочих внеоборотных активов, а также отражение расходов на командировки, связанные с вложением во внеоборотные активы
Приобретение за счет подотчетных сумм материальных ресурсов
Отражение сумм НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным за счет подотчетных сумм
Приобретение за счет подотчетных суммденежных документов
Оплата услуг сторонним организациям через подотчетное лицо
Оплата расходов, связанных с реализацией основных средств и прочих активов,произведенная подотчетными лицами
Оплата расходов по ликвидации последствий чрезвычайных ситуацийза счет подотчетных сумм
Включение в расходы будущих периодов подотчетных сумм, израсходованных в текущем периоде
Включение в затраты соответствующих расходов на основании авансового отчета
Списание командировочных расходовна затраты основного, вспомогательного производства
Списание командировочных расходовработников организации на общепроизводственные затраты
Окончание таблицы 7.7
	Корреспонденция счетов
Списание командировочных расходовруководящих работников, специалистов, служащих, расходов на хозяйственные нужды, представительских расходов на общехозяйственные затраты
Включение в себестоимость перевозок, продукции (работ, услуг) затрат ГСМ, понесенных командированным работником, использующим личный транспорт по договору об использовании личного транспорта в служебных целях
Списание командировочных и хозяйственных расходов, произведенных за счет подотчетных сумм, на затраты обслуживающих производств и хозяйств
Списание командировочных расходов за счет средств целевого финансирования
Возврат неиспользованных денежных средств
Возврат в кассу неизрасходованных сумм, ранее выданных под отчет
Возврат подотчетных сумм, ранее выданных в иностранной валюте, на валютный счет предприятия
Отнесение на виновных лиц подотчетных суммпри нецелевом их использовании, а также сумм, не возвращенных в срок подотчетным лицом
Отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности при снижении курса валюты

Для ведения бухгалтерского учета расчетов с работниками организации железнодорожного транспорта по прочим операциям применяется счет 73 »Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открываются следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-3 «Расчеты по предоставленным кредитам»;

73-4 «Расчеты за форменную одежду»;

73-9 «Иные расчеты».

В таблице 7.8 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Таблица 7.8–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 73 «Р асчеты с п ерсоналом по прочим операциям»

Продолжение таблицы 7.7
	Корреспонденция счетов
Предоставление работнику предприятия займа в виде продукции, материальных ресурсов, объектов основных средств (жилье) и др.
Начисление процентов за пользование займом, штрафных санкций за нарушение условий договора займа работником
Возникновение дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба
Отнесение стоимости выявленного брака на виновное лицо
Отнесение на виновное лицо задолженности по своевременно не возвращенным подотчетным суммам
Отнесение сумм претензий на счета виновных лиц (работников организации)
Отнесение стоимости средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ) на ответственное лицо, не возвратившее СИЗ
Возникновение дебиторской задолженности по расчетам за форменную одежду
Выдача форменной одежды работнику организации со склада: – на сумму скидки со стоимости форменной одежды – на оставшуюся к погашению сумму задолженности за форменную одежду
по иным расчетам
Выплата страхового возмещения работнику при наступлении страхового случая; компенсация за использование личного имущества в служебных целях
Возникновение задолженности работника за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги другими структурными подразделениями железной дороги
Отнесение на материально ответственное лицо потерь и недостачи материальных ресурсов сверх норм естественной убыли
Отнесение на материально ответственное лицо разницы между взыскиваемой ассмой недостающих материальных ценностей и их учетной стоимостью
Начисление НДС на разницу между взыскиваемой суммой недостающих атериальных ценностей и их учетной стоимостью
Погашение дебиторской задолженности по прочим операциям
Погашение дебиторской задолженности по предоставленным займам и кредитам
Поступление от работника сумм в погашение предоставленного ему займа и процентов по нему
Удержание из заработной платы работника сумм в погашение выданного займа и процентов по нему
Поступление суммы платежей от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам (в случае, если погашение займа производится в кассу другого структурного подразделения); сумм на выплату займов работников, полученных от других структурных подразделений
За счет средств организации произведено погашение ссуды, выданной ранее работнику
Погашение дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба
Принятие к учету материальных ресурсов в счет погашения недостачи материально ответственными лицами
Погашение суммы недостачи, хищения путем внесения наличных денежных средств работниками организации
Окончание таблицы 7.8
	Корреспонденция счетов
Погашение суммы недостачи, хищения путем внесения денежных средств работниками на расчетный счет организации
Удержание из заработной платы работника организации суммы недостачи или хищения материальных ценностей
Списание невзысканной задолженности работника по истечении срока исковой давности
Списание суммы недостачи или хищения с материально ответственного лица по причине отказа судом в удовлетворении иска по взысканию недостачи
по расчетам за форменную одежду
Погашение работниками стоимости выданной форменной одежды (наличным и безналичным путем)
Удержание из заработной платы работника организации стоимости выданной форменной одежды
Погашение дебиторской задолженности по иным операциям
Начисление компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях	08, 20, 23, 25, 26
Отражение задолженности работнику по приобретенному топливу для заправки личного автомобиля, используемого в служебных целях
Принятие к учету суммы НДС при приобретении топлива для заправки личного автомобиля, используемого в личных целях
Внесение в кассу работником организации частичной оплаты за путевку

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и другим расчетам используют счет 75«Расчеты с учредителями» .

К счету 75 «Расчеты с учредителями» открываются следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

75-3 «Отчисления в части прибыли республиканскими унитарными предприятиями».

В таблице 7.9 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с учредителями.

Таблица 7.9–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 75 « Р асчеты с учредителями»

	Корреспонденция счетов
Возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности по расчетам с учредителями
по вкладам в уставный фонд
Возврат вкладов учредителям имуществом при выходе их из состава учредителей				01, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 16, 20, 41, 58
Окончание таблицы 7.9
		Корреспонденция счетов
Возврат вкладов учредителям денежными средствами при выходе из состава учредителей
Отражение задолженности участника по вкладу в уставный фонд организации в установленном учредительными документами размере (объявлен уставный фонд организации)
Списание убытков в конце финансового года за счет дополнительных взносов учредителей
Возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности по выплате доходов
Выплата учредителям дивидендов наличными денежными средствами,в безналичном порядке в денежных единицах РБ и в иностранной валюте
Выплата учредителям дивидендов со специального счета в банке
Удержание подоходного налога с доходов физических лиц
Выплата дивидендов от участия в деятельности организации продукцией, товарами, работами, услугами
Возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности по отчислениям в части прибыли республиканскими унитарными организациями
Перечисление части прибыли государственными унитарными организациями
по расчетам с учредителями
Погашение дебиторской и возникновение кредиторской задолженности по вкладам в уставный фонд
Принятие к учету оборудования к установке и других внеоборотных активов, внесенных учредителем в счет вклада в уставный фонд организации
Принятие к учету материальных ресурсов от учредителя в счет вклада в уставный фонд организации
Принятие к учету объекта незавершенного производства в счет вклада в уставный фонд организации
Принятие к учету наличных денежных средств в счет вклада учредителя в уставный фонд организации
Поступление на расчетный и валютный счета организации денежных средств в качестве вклада в уставный фондорганизации
Принятие к учету ценных бумаг от учредителя в качестве вклада в уставный фонд организации
Отражено закрытие или разукрупнение организации; задолженность организации по возврату вкладов учредителям (участникам) организации при уменьшении уставного фонда (после внесения изменений в учредительные документы)
Распределение добавочного фонда между учредителями

Для учета расчетных отношений с различными субъектами хозяйствования и физическими лицами в организациях железнодорожного транспорта используется активно-пассивный счет76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . На этом счете отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на железнодорожном транспорте открываются следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям и несохранным перевозкам»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

76-7 «Расчеты с населением за товары, работы, услуги»;

76-8 «Расчеты с физическими лицами по прочим операциям»;

76-9 «Расчеты с организациями по прочим операциям»;

76-0 «Расчеты по формированию стоимости основных средств».

В таблице 7.10 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 7.10–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 76«Расчетов сразными дебиторами и кредиторами»

	Корреспонденция счетов
Возникновение и погашение дебиторской задолженности
Возникновение дебиторской задолженности
Предъявление претензий поставщикам и подрядчикам за невыполнение договорных обязательств по поставке внеоборотных активов (недопоставка выявлена в процессе приемки по количеству и качеству)
Предъявление претензии поставщику по недопоставке материальных ресурсов, выявленной в процессе приемки ценностей по количеству и качеству (согласно условиям договора недостача подлежит возмещению поставщиком, перевозчиком, страховой компанией и др.)
Предъявление претензии поставщику за поставку некачественного сырья по фактической стоимости брака
Определение платы родителей за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении, подлежащая возмещению родителями
Предъявление претензий поставщику за нарушение условий договора
Начисление НДС на сумму претензии, выставленной поставщику
Начисление пособия по больничному листу в связи с несчастным случаем на производстве
Начисление страхового возмещения работнику при наступлении страхового случая
Начисление процентов заимодавцем по предоставленному займу
Начисление суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора, подлежащих взысканию с грузоотправителей и грузополучателей по предъявленным платежным документам, либо на присужденную сумму согласно решению суда
Погашение поставщиками и подрядчиками суммы по претензии, выставленной по недопоставленным вложениям во внеоборотные активы (недопоставка выявлена в процессе приемки по количеству и качеству)
Окончание таблицы 7.10
	Корреспонденция счетов
Поступление денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности
Списание суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, с истекшим сроком исковой давности или невостребованных долгов за счет резерва по сомнительным долгам
Списание суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, по которой истек срок исковой давности
Списание суммы предъявленной претензии в пользу поставщика в результате отказа суда в удовлетворении иска
Возникновение и погашение кредиторской задолженности
В озникновение кредиторской задолженности
Отражение фактических затрат: связанных с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов; по монтажу оборудования; на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств (при осуществлении работ подрядным способом)
Отражение сумм таможенных пошлин, уплаченных при приобретении активов
Принятие к оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков по полученным материальным ресурсам
Принятие к учету суммы отклонений, выявленной в результате сверки расчетов с поставщиками в текущем году (задолженность по учету числилась ниже реальной) либо обычной записью, либо методом «красное сторно»
Отражение страховых взносов по видам обязательного страхования, включаемым в себестоимость перевозок (производства продукции, работ, услуг)	20, 23, 25, 26, 29
Отражение страховых взносов по видам добровольного страхования по установленному перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь	20, 23, 25, 26, 29
Включение в себестоимость перевозок (производства продукции, работ, услуг) суммы отчислений на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20, 23, 25, 26, 29
Начисление задолженности сторонним организациям за услуги по исправлению брака
Ошибочное зачисление банком денежных средств на расчетный и другие счета организации
Удержание из заработной платы работников организации профсоюзных взносов; сумм по исполнительным листам; суммы квартплаты, платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; депонирование заработной платы
Выдача работникам организации дорожных чеков для оплаты командировочных расходов

Для обобщения информации о всех видах внутрихозяйственных расчетов, включаемых в общий баланс объединения, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» .

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в организациях железнодорожного транспорта открыты следующие субсчета:

79-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

79-2 «Расчеты со структурными подразделениями организаций основной деятельности по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты за материалы верхнего строения пути»;

79-4 «Расчеты по перераспределению основных средств и нематериальных активов»;

79-5 «Расчеты с Управлением дороги и организациями основной деятельности по текущим операциям»;

79-6 «Расчеты по доходам от перевозок».

Перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учёт расчётных операций представлен в таблице 7.11.

Таблица 7.11 – Документы, регламентирующие бухгалтерский учёт расчетных

операций

Документ	Кем принят	Дата принятия, №	Дата последних изменений
О платёжном средстве Республики Беларусь	Постановление Верховного Совета Республики Беларусь
Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь	Указ Президента Республики Беларусь
Инструкция о банковском переводе"
Инструкция об организа-ции исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установлен-ной законодательством"	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь
Инструкция Об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) Счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством.	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь
Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь
Инструкция о мерах ответственности за нару-шение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными де-нежными средствами в Республике Беларусь	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь	27.06.2003 г. № 125

Постановление Верховного Совета Республики Беларусь № 3326-XII О платёжном средстве Республики Беларусьпринято с целью упорядочения денежного обращения ирасчетов в республике в соответствии с пунктом 11 статьи 83 истатьей 145 Конституции Республики Беларусь, статьей 16-1 ЗаконаРеспублики Беларусь «О Национальном банке Республики Беларусь».

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь». В целях нормализации расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и укрепления платежной дисциплины утверждается прилагаемый порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь. Признаются утратившими силу указы Президента Республики Беларусь и их отдельные положения согласно приложению.

В постановлении Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №66 «Об утверждении Инструкции о банковском переводе» утверждается прилагаемая Инструкция о банковском переводе сучетом замечаний и предложений, высказанных на заседании Правления.

В постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 «Об утверждении Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством» утверждается Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. Признается утратившими силу:постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 21 августа 2000 г. № 20.1г «Об утверждении Инструкции об организации исполнения платежей в очередности, установленной законодательством» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 85, 8/3951).

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 № 63ИнструкцияОб организации исполнения платежей с текущих (расчетных)Счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательствомразработана в целях организации исполнения актов законодательства Республики Беларусь, Указа Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности», порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000г. № 359, Указа Президента Республики Беларусь от 10 июля 2003 г. № 302,№ 359, 267 «, 359», Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40, Банковского кодекса Республики Беларусь.