Возмещение ндс при экспорте с 01.07. Ндс при экспортных операциях. Вычет "входного" НДС до подтверждения экспорта

Ряд важных изменений для плательщиков НДС был введен с июля 2016 года в нашей стране. К примеру, значительно упростился порядок получения вычета НДС по экспортным операциям, но, что касается предприятий-экспортеров товаров в страны Евразийского экономического союза, то для них введен ряд дополнительных требований к документации.

НДС при экспорте товаров: заявляем по-новому

В первую очередь, необходимо сказать о том, что ряд важных поправок в Налоговый кодекс страны ввел Федеральный закон от 30 мая 2016 года №150-ФЗ, положения которого вступили в силу 1 июля 2016 года.

Теперь, с июля 2016 года, предприятия-экспортеры заявляют вычет налога на добавленную стоимость на общих основаниях, тогда как раньше они вели раздельный учет. К примеру, отгружая для экспорта в другие страны различные товары, предприятия принимали к вычету входной налог на добавочную стоимость в особом порядке. То есть, вычет заявлялся в только в квартале, в котором фирма успела собрать весь пакет документов, подтверждающий ее право на ставку налога в 0%. То есть, до всех новшеств в законодательство, все фирмы, которые реализовывали товары на территории страны и, в том числе, занимались их экспортом, вели раздельный налоговый учет для того, чтобы входной налог по товарам, работам и услугам для экспорта учитывался отдельно от реализации товаров внутри страны.

1. При приобретении или изготовлении товара фирма принимает к вычету «входной» НДС.
2. Затем предприниматель собирает по совершенной экспортной сделке пакет документов, подтверждающий право компании на нулевую ставку налога и предоставляет все собранные документы в Федеральную налоговую службу. Необходимо сказать, что все собранные документы не являются основанием для повторного вычета и лишь подтверждают нулевую ставку.
3. В последний день квартала, в течение которого компанией-экспортером собраны документы, им формируется облагаемая база по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%. В связи с чем, фирма лишается права на повторный вычет.

Получается, что по новому законодательству вычет «входного» НДС при экспорте товаров принимается только один раз – при приобретении или производстве этого товара. Получается, что теперь вычет «экспортного» НДС не отличается от вычета за налог на добавленную стоимость по операциям внутри Российской Федерации. Следовательно, налогоплательщики предприятия-экспортеры больше не обязаны вести раздельный учет налога при совершении операций купли-продажи.

Необходимо сказать о том, что все изменения применяются только к тем приобретенным или произведенным товарам, которые приняты в фирме на учет с июля 2016 года.

Но данное правило – вычет «входного» налога на добавленную стоимость до подтверждения операций экспорта – распространяется далеко не на все товары. Так, исключение составили «сырьевые» товары, которые были вывезены в таможенной процедуре экспорта или помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Вычет «входного» НДС при реализации таких товаров осуществляется по прежней схеме – на момент определения налоговой базы после сбора всех документов, подтверждающих нулевую ставку налога.

Федеральный закон от 30 мая 2016 года №150-ФЗ внес поправки в пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ, согласно которым к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгметаллы, а также недрагоценные металлы и изделия из них, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности. Другими словами, для такой продукции вычету сумм «входного» НДС, облагаемой по нулевой ставке, производятся на момент определения налоговой базы, так же, как это было ранее. Вычет в ФНС разрешено будет заявить только после сбора всего пакета документов, которые подтвердят обоснованность ставки налога на добавленную стоимость в 0% на данные виды товаров.

Что же касается товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной.

Новые КБК по НДС на 2016 год

Еще один важный документ, который начал действовать в России с 1 июля 2016 года – это Приказ Министерства финансов РФ от 14 марта 2016 г. N ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость…» Согласно документу, утвержден перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Из 26 кодов операций по НДС в перечне осталось только 24: некоторые операции были отменены (к примеру, коды 03,04,05,07,08,09,11 и 12), а некоторые коды были добавлены (к примеру, 14, 15, 29 – 32). Оставшиеся же коды, в большинстве, законодателями были уточнены и расширены, но ряд КБК по НДС на 2016 год остались без изменений (к примеру, коды 10, 18,19,20,22,23,24,27 и 28).

Новые КБК по НДС предприниматели должны использовать уже в отчетности за третий квартал. Интернет-журнал «Бизнес.ру» приводит таблицу новый кодов бюджетной классификации по налогу на добавленную стоимость, которые действуют на территории нашей страны с 1 июля 2016 года.

Наименование операции по НДС	Код операции по НДС
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27; составление или получение единого корректировочного счета-фактуры, операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 06,28.
Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2011, N 50, ст. 7359).
Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе.
Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости.
Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации
Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору)
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением операций, перечисленных по коду 17.
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем-физическим лицом, оплаченных наличным расчетом.
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170, статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой, отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
Составление первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога.
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком.
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком.
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз.1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ
Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных пунктом 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации

Новые обязанности по выставлению счета фактуры и ведению книги продаж

Ряд важных изменений, касающихся заполнения счета-фактуры вступили в силу с 8 августа 2016 года в нашей стране. Так, подпункты 5 пункта169 статьи Налогового кодекса РФ «Счет-фактура» были дополнены важными уточнениями. Согласно подпункту 15, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, теперь должны быть указаны также и коды вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Данные сведения указываются только в отношении товаров, вывезенных за пределы нашей страны на территорию государства-члена Евразийского союза. В перечень этих стран входят Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Заполнять данный реквизит– код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза– в счете-фактуре при отгрузках товаров внутри нашей страны не нужно.

Вывоз товаров и собственной продукции за пределы России – финансово выгодная операция для налогоплательщиков. Законодательство предусматривает особенный порядок начисления и возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) для предприятий, участвующих в экспортной деятельности:

• ставка НДС по отгруженным на экспорт товарам/услугам установлена в размере 0%;
• налог, уплаченный при покупке предназначенных для вывоза за рубеж изделий, подлежит возмещению из государственного бюджета.

Ввиду необходимости возврата из бюджета уплаченного на российской территории НДС фискальные органы с особенным вниманием относятся к предприятиям, применяющим экспортные операции. Необоснованно заявленное возмещение НДС или несоблюдение регламента подтверждения права на применение льготной ставки налога чревато солидными доначислениями платежей в бюджет и штрафными санкциями.

Специфика экспортного НДС

При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.

Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.

Пример

Компания А. приобрела для реализации товары на сумму 118000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 18000 рублей. Для реализации у компании есть два варианта – продать товар российской компании, либо переправить контрагенту в Белоруссию. Следует определить рентабельность обеих сделок.
При продаже в России:
Сумма реализации составит 150000 рублей, из которых НДС – 22881 руб. С учетом «входящего» налога компания А. обязана уплатить государству НДС в сумме (22881 – 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32000 руб., включая НДС к уплате 4881 руб. Чистая прибыль – 27119 руб.
При экспорте в Белоруссию:
Реализация составит те же 150000 рублей, однако, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо этого, А. имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18000 рублей. Прибыль составит 32000 руб., плюсом к ней пойдет возмещенный НДС, итого чистая прибыль составит 50000 рублей.

Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

• вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
• отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

• транспортные и товарные документы на экспортный груз;
• заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
• контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

• копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
• договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
• таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
• товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

• наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
• присутствие лицензионной и разрешительной документации;
• своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения ( , процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.

Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента

Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:

• доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
• определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
• исчисление пени с даты отгрузки товара.

Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно. Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д. Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.

Отказ в возмещении налога

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

• наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
• сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
• необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.

Возврат НДС при экспорте — что и почему можно вернуть?

НДС при экспорте товаров исчисляется по ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), а входной налог поставщикам ресурсов, приобретаемых для экспортных операций, платится по обычным ставкам — 18 или 10%. В результате получается, что НДС к вычету у экспортера есть, а налога к уплате нет. Если нулевая ставка и вычеты соответствующим образом подтверждены, экспортер имеет полное право на возврат НДС , уплаченного поставщикам, из бюджета.

Пошаговая инструкция возврата экспортного НДС

Шаг 1. Собрать пакет подтверждающих экспорт документов

Прежде всего, это документы, обосновывающие правомерность применения ставки НДС 0%. Их полный перечень содержится в ст. 165 НК РФ, мы остановимся на основных.

В общем случае при экспорте товаров это:

• контракт с иностранным покупателем;
• таможенная декларация с необходимыми отметками (см. « » );
• копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов.

Последние должны быть заверены оригинальной подписью — факсимиле на копиях недопустимо (см. определение ВС РФ от 17.12.2014 № 303-КГ14-5248).

Внимание!

С 01.10.2015 ГТД и товаросопроводительную документацию можно будет подавать в виде электронных реестров (см. « » ).

Помимо документов, подтверждающих собственно факт экспорта, следует иметь документы, обосновывающие налоговые вычеты. Если таких документов не будет, может выйти так, что нулевая ставка подтверждена, а в вычете отказано — тогда и возвращать будет нечего.

Шаг 2. Представить указанный пакет документов в инспекцию вместе с декларацией

Декларация подается по итогам того квартала, в котором собран полный пакет документов, а его последнее число является моментом определения налоговой базы по экспортной операции (п. 9 ст. 167 НК РФ).

На подтверждение экспорта НК РФ отводит 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Внимание!

С представлением декларации и документов лучше не затягивать. Если вы сдадите их по итогам того периода, на который приходится момент истечения 180-дневного срока, возможны претензии проверяющих. Хотя Минфин и не видит в этом ничего предосудительного (см., например, письмо от 15.02.2013 № 03-07-08/4169), наличие судебной практики говорит о том, что иногда налоговики отказывают в подтверждении экспорта в такой ситуации. Причем практика неоднозначна. Есть как положительные для налогоплательщиков акты (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2012 по делу № А19-17258/2011), так и решения в поддержку налоговиков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14) по делу № А27-9444/2007-6).

В декларации по форме, утв. приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, подтвержденные экспортные операции отражаются в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена».

Шаг 3. Дождаться результатов камеральной проверки представленной декларации

Возврат НДС по экспорту производится по общей процедуре, установленной ст. 176 НК РФ.

Если с документами все в порядке, инспекция подтвердит нулевую ставку и вынесет решения о возмещении и возврате НДС . Отказ же в возмещении вполне можно попытаться оспорить.

Для предприятий, которые реализуют товары (услуги, работы) на экспорт, законодательство дает право на возмещение суммы НДС, учтенные при производстве товаров. Далее рассмотрим порядок налогообложения и возмещения НДС при экспортных операциях.

Порядок возмещение НДС по экспортным операциям

Товары (услуги, работы), реализуемые на экспорт иностранным компаниям, облагаются НДС по ставке 0%, следовательно, освобождены от уплаты налога в бюджет.

Условием возмещения экспортного НДС является подтверждение, что приобретенные материалы (услуги) были использованы при производстве товара или купленные товары были проданы иностранным компаниям.

Возместить уплаченную сумму НДС организация может двумя способами:

• Получить сумму НДС из бюджета на расчетный счет, при этом организация не должна иметь долги перед бюджетом;
• Оформление зачета уплаченной суммы НДС в счет предстоящих платежей в бюджет.

Организация-экспортер может получить возмещение экспортного НДС, если поставщик материалов (услуг) и товаров для экспортной реализации уплатил НДС в бюджет, в противном случае организация-экспортер не имеет право на возмещение экспортного НДС.

Для возмещения уплаченной суммы НДС после продажи товара на экспорт, нужно подтвердить факт реализации на экспорт документами. Перечень необходимых документов приведен пунктом 1 статьи 165 НК РФ. Срок подтверждения экспортной реализации равен 180 дням со дня отметки таможенной службы, согласно пунктам 9 и 10 статьи 165 НК РФ. Пакет документов отправляют в налоговую по месту регистрации. С даты принятия документов налоговая служба сверяет поданные документы с документами, которые находятся в таможенных органах, время проверки не более трех месяцев. При положительном решении уплаченная сумма НДС возвращается компании в течение 14 дней с даты принятия решения.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Важно отметить, что порядок заявления налоговых вычетов при экспортной реализации товара, следующий:

• Вычет предъявленной суммы НДС осуществляется на момент определения налоговой базы (пункт 3 статьи 172 НК РФ);
• Вычет суммы налога, исчисленный на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, осуществляется в день, соответствующий моменту последующего исчисления НДС по ставке 0% (пункт 10 статьи 171, пункт 3 статьи 172 НК РФ).

Рассмотрим, условия возврата экспортного НДС:

• Заключение контракта с иностранным покупателем, где указан порядок оплаты: предоплата или фактическая при отгрузке товара;
• Оформление паспорта сделки в банке. При отгрузке товара на всю сумму контракта (договора), необходимо закрыть паспорт сделки;
• Поступление предоплаты на расчетный счет. В течение 14 дней необходимо составить Справку о валютных операциях, в которой указать цель получения денежных средств;
• Формируем отгрузку, ставка НДС 0%;
• Сдача ежемесячного отчета в статистический отдел Таможенного управления. В отчете необходимо указать код ТНВЭД на реализованный товар;
• Формируем Заявление на подтверждение НДС по ставке 0%. Перечень документов указан в статье 165 НК РФ;
• Заполняем декларацию по НДС. В разделе 4 и разделе 6 необходимо указать код экспортных операций;
• Данные вносятся в программу ПИК-НДС. Данные формируются в электронном виде и отправляются в ИФНС;
• Поступление из ИФНС Требования о предоставлении документации для камеральной проверки.

Возмещение экспортного НДС на примере

Рассмотрим как отразить возмещение НДС при экспорте на примере:

• Организация ООО «ВЕСНА» 15 марта 2016 года приобрела у поставщика товар в количестве 20 штук на общую сумму 826 000,00 руб., в том числе 18% — 126 000,00 руб., для дальней реализации на экспорт. ООО «ВЕСНА» применяет общую систему налогообложения.
• 17 марта 2016 года заключен экспортный контракт с покупателем.
• 20 марта 2016 года согласно условиям экспортного контракта на расчетный счет ООО «ВЕСНА» поступила полная оплата в размере 12 000,00 Евро.
• 26 марта 2016 года отгружен товар в количестве 20 штук.
• 01 июня 2016 года организация ООО «ВЕСНА» собрала пакет документов, для обоснования применения ставки НДС 0% по экспортной оерации.

Бухгалтер ООО «ВЕСНА» сформировал следующие проводки по возмещению НДС при экспорте:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
41	60	700 000,00	Отражена общая сумма приобретенного товара	Товарная накладная
19	60	126 000,00	Сумма входного НДС по купленным товарам	Счет фактура полученный
60	51	826 000,00	Оплата поставщику за товар	Банковская выписка
62	90.01	945 000,00	Отражена выручка от продажи товара (12 000,00 * 78,75)
90.02	41	700 000,00	Отражены расходы себестоимости	Товарная накладная
52	62	926 400,00	На валютный счет ООО «ВЕСНА» поступила сумма оплаты за товар от покупателя (12 000,00 * 77,20)	Банковская выписка
62	91.01	-18 600,00	Отражена курсовая разница (12 000 * (78,75 – 77,20))	Бухгалтерская справка
68.02	19	126 000,00	Отражена сумма экспортного НДС, принятая к вычету	Экспортный контракт. Таможенная декларация.
—	—	—	Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте	Товарная накладная. Транспортная. Таможенная декларация. Счет фактура выданный. Книга продаж. (документы должны быть с отметкой таможенного органа)
51	68.02	126 000,00	На расчетный счет ООО «ВЕСНА» зачислена сумма возвратного экспортного НДС	Банковская выписка

Как известно, ставка НДС при экспорте товаров (вывозе за пределы РФ) составляет 0%, если в течение 180 дней собран необходимый пакет подтверждающих документов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)). Если документы для подтверждения НДС при экспорте не собраны, то ставка составляет 18% на дату отгрузки.

При этом, и в том и в другом случае экспортер имеет право на вычеты «входного» НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортной отгрузке (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Ранее налоговый вычет НДС при экспорте заявлялся в особом порядке - на момент определения налоговой базы. То есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, либо в периоде отгрузки, если пакет не собран в срок.

Таким образом, вычет НДС откладывался на длительный период после принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для экспортной операции. Данное правило ставило экспортеров в неравное положение по сравнению с копаниями, реализующими товары на внутреннем рынке по ставкам 18% (10%).

Что изменилось с 1 июля 2016?

С 1 июля 2016 г., благодаря Закону от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ, ситуация с экспортным вычетом изменилась.

В пункте 3 статьи 172 НК РФ появился новый абзац, благодаря которому норма об особом порядке экспортного вычета, не будет распространяться на операции по реализации товаров, указанных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

То есть входной НДС, относящийся к экспортной поставке товаров, перечисленных в вышеуказанных подпунктах, теперь принимается к вычету в общем порядке - на дату принятия к учету товаров, работ, услуг. Законом № 150-ФЗ определено, что данное правило действует только в отношении товаров (работ, услуг), принятых к учету после 1 июля 2016 г.

Напомним, что в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ речь идет о реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам. Те лица, которые могут быть признаны субъектами добычи и производства драгоценных металлов в соответствии со специальным законодательством о недрах, драгкамнях и драгметаллах, то есть, прежде всего, имеющие лицензию на право пользования участками недр (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Но большинство товаров, получивших право на ускоренный налоговый вычет, относятся к подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, то есть реализуют товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Итак, с 1 июля 2016 года при реализации товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для вычета сумм входного НДС не надо ожидать, когда будет собран (не собран) пакет документов и наступит момент определения налоговой базы.

Вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной операции, производятся в общем порядке: при наличии счета-фактуры поставщика и принятии товаров, работ, услуг на учет. К тому же экспортерам товаров, перечисленных в подпунктах 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ теперь не надо в учетной политике закреплять правила раздельного учета «входного» НДС при экспорте товаров (изменен пункт 10 статьи 165 НК РФ).

Исключением из нового правила являются сырьевые товары, вывезенные в режиме экспорта, либо помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Для них сохраняется прежний порядок: входной НДС принимается к вычету в момент определения налоговой базы.

Понятие сырьевых товаров дано в пункте 10 статьи 165 НК РФ. Это минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. В этом же пункте сказано, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС определяются Правительством РФ.

Данный перечень пока не утвержден. Однако, если он и будет утвержден в ближайшее время, то в силу статьи 5 НК РФ вступит в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, то есть не ранее 1 октября. Поэтому перечень в любом случае в 3 квартале применяться не будет.

Что делать экспортеру? Пока данный перечень Правительством не утвержден, можно воспользоваться единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54). В частности, разделами 5 (минеральные продукты), 6 (продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности), 9, группа 44 (древесина и изделия из нее, древесный уголь), 14 (жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы), 15 (недрагоценные металлы и изделия из них).

Если товары приняты к учету до 1 июля 2016 г.

Повторимся, все вышеназванные поправки относятся только к тем товарам (работам, услугам), которые будут приняты на учет, начиная с 1 июля 2016г., соответственно, и к тем экспортным операциям, которые будут совершены, начиная с названной даты (пункт 2 статьи 2 Закона N 150-ФЗ).

То есть вычет товаров (работ, услуг), принятых к учету с 1 июля и предназначенных для экспортной отгрузки несырьевых товаров, с 3 квартала 2016 года будет отражаться по общим правилам в Разделе 3 налоговой декларации по НДС. Однако, если товары (работы, услуги) приняты на учет до 1 июля 2016 года, в отношении них по-прежнему нужно вести раздельный бухгалтерский учет входного НДС при экспорте и заявлять налоговый вычет в «старом» порядке: либо в периоде, когда собран пакет, либо на дату отгрузки, если пакет не собран.

Например, приобрели и приняли к учету товары в июне. Во 2 квартале приняли НДС к вычету, поскольку полагали, что товар будет реализован на внутреннем рынке. Но товар внутри страны так и не был продан, а в августе был отгружен на экспорт. Полагаем, что в данной ситуации в периоде отгрузки товара на экспорт НДС нужно восстановить к уплате в бюджет, а принять к вычету уже в периоде, когда будет собран пакет документов.

НДС при экспорте товаров в ЕАЭС

Правила уплаты НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия) закреплены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014г.). Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена на территорию другого государства - члена ЕАЭС экспортер имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, предусмотренном законодательством своего государства.

Таким образом, в отношении налоговых вычетов при экспорте товаров в страны ЕАЭС применяются те же правила НК РФ, что и в отношении экспорта в иные страны.

Кроме того, для экспортеров в страны ЕАЭС с 1 июля 2016г. действуют поправки в статью 169 НК РФ.

Напомним, в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Счета-фактуры не составляются при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Однако с 1 июля 2016г. Законом № 150-ФЗ данное правило дополнено подпунктом 1.1 - если освобожденный от налогообложения товар вывозится за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС счета-фактуры экспортеру составлять нужно.

Обратите внимание, новая норма применяется только при реализации товаров. Если налогоплательщик реализует контрагенту из ЕАЭС работы или услуги, освобожденные от налогообложения, то счета-фактуры не выставляются

Кроме того, с 1 июля 2016г. в счет-фактуру, выставляемый в адрес покупателя товаров из ЕАЭС, добавили новый реквизит - код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (был дополнен пункт 5 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, при вывозе любого товара за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС в счете-фактуре необходимо будет указывать соответствующий код вида товара. Правда, специальной графы для данного реквизита в счете-фактуре нет, будем ждать изменений в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Пока, полагаем, код можно указать в строке «Наименование товара».

Этот реквизит нужен налоговым органам для контроля за экспортными вычетами, чтобы определить какие именно товары отгружаются в ЕАЭС (сырьевые или нет).

Таким образом, с 1 июля 2016г. экспортеры несырьевых товаров смогут получить вычет НДС в ускоренном порядке. К ним больше не применяется правило о раздельном учете входного НДС. Новый порядок применяется только при реализации товаров на экспорт, в т.ч. в страны ЕАЭС. В отношении работ, услуг (в частности, международной перевозки), облагаемых НДС по ставке 0%, ничего не изменилось.