Возмещение расходов по страхованию лизингодателю. Лизинговые платежи - не расход. Учет на балансе

Резервы на ремонт полученного в аренду имущества у арендатора Заключая договоры аренды стороны договора, арендодатель и арендатор, как правило, предусматривают в нем обязанности сторон по проведению как текущего, так и капитального ремонта имущества. При этом с целью

Страхование полученного в аренду имущества, сложности с выгодоприобретателем арендодателем Организации нередко используют в своей деятельности арендованные объекты имущества – здания, помещения, транспортные средства, оргтехнику и так далее. В некоторых случаях при

Страхование сданного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком Как правило, для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Одним из таких сопутствующих договоров является

Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты (гибели) или повреждения лизингового имущества. Как правило, при заключении договора

Страхование жизни и имущества Это, пожалуй, то немногое, на чем не стоит экономить.Подыскать наиболее выгодные условия страхования – это да. Но не пренебрегать в

Страхование имущества Зачем страховать квартиру?Чтобы ответить на этот вопрос, оцените вероятность возникновения риска, от которого можно застраховать квартиру, и последствия этого конкретного события (пожар, протечка труб) именно для вас. Затем сопоставьте это со

91. Страхование имущества юридических лиц Объектом страхования являются имущественные интересы страхователя, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом.На страхование принимается следующее имущество: здания, сооружения (включая помещения по

92. Страхование имущества граждан По договору на страхование имущества граждан может быть принято движимое и/ или недвижимое имущество: жилые дома, дачи, садовые и летние домики, кемпинги и т. д.; отдельные помещения (квартиры, комнаты, кабинеты и т. п.); хозяйственные

15.1. Страхование имущества предприятия Оно может включать в себя один или несколько следующих видов страховой защиты.1. Страхование от огня (Feuerversicherung).Возмещает ущерб, нанесенный застрахованному имуществу в результате пожара, удара молнии, взрыва, падения пилотируемых

16.8. Страхование домашнего имущества (Hausratversicherung) К домашнему имуществу относится все, что принадлежит вам и членам вашей семьи и находится в снимаемом или принадлежащем вам жилье (в том числе в кладовках и подвалах). Страховка действует в случае пожара, потопа, кражи со

Как показывает практика, компании предпочитают приобретать дорогостоящие автотранспортные средства по договору лизинга. Но никто не застрахован от того, что взятый в лизинг автомобиль не попадет в аварию. Учет расходов на ремонт поврежденного транспорта будет зависеть от условий договора лизинга и договора страхования.

Правовые основы

Особенность лизинговых операций заключается в том, что переданный во временное владение и пользование предмет лизинга остается собственностью лизингодателя в течение всего срока договора лизинга (ст. 11 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее — Закон № 164-ФЗ).

В то же время с момента фактической приемки предмета лизинга лизингополучатель несет ответственность за сохранность лизингового имущества от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с гибелью этого имущества, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его эксплуатации, и иные имущественные риски. Заметим, что стороны договора лизинга по своему усмотрению могут установить иной порядок распределения рисков (ст. 669 ГК РФ и п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ).

Таким образом, при лизинге складывается ситуация, когда лизингодатель является юридическим собственником имущества, а лизингополучатель — его экономическим собственником. Более того, лизингодатель остается собственником предмета лизинга независимо от того, на чьем балансе учитывается объект.

Заключаем договор страхования

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора лизинга. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга устанавливаются в договоре лизинга и страхования (п. 1 ст. 930 ГК РФ и ст. 21 Закона № 164‑ФЗ).

Как правило, если страхователем выступает лизингодатель, он впоследствии включает расходы на страхование имущественных рисков в сумму лизинговых платежей. Таким образом, эти расходы в любом случае несет лизингополучатель независимо от того, кто является страхователем по договору лизинга. Следовательно, если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, то и страхование лизингового имущества должно осуществляться в его пользу.

Между тем бремя убытков при утрате лизингового имущества ложится на лизингодателя как на юридического собственника имущества. Поэтому, на наш взгляд, выгодоприобретателем по договору страхования в случае повреждения лизингового имущества целесообразно назначать лизингополучателя, а в случае утраты — лизингодателя.

Чтобы получить право эксплуатировать транспортное средство, организация, получившая автомобиль в финансовую аренду, должна застраховать автогражданскую ответственность.

Сразу скажем, что расходы на имущественное страхование, а также стоимость затрат по договору ОСАГО можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 263 и п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значения, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество (письмо Минфина России от 20.08.2008 № 03-03-06/1/119).

Наступление страхового случая

При учете операций, связанных с наступлением страхового случая при эксплуатации лизингового автомобиля, важно, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как уже отмечалось выше, по нашему мнению, выгодоприобретателем при страховании лизингового имущества должно быть лицо, которое несет убытки или расходы в связи с наступлением страхового случая. Несоблюдение этого правила может привести к проблемам в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому при заключении договора страхования нужно обратить особое внимание на этот момент.

Ремонт застрахованного авто

В случае повреждения лизингового имущества расходы на его восстановление по умолчанию возлагаются на лизингополучателя. При этом он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время лизингополучателю необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.

Страховку получает лизингополучатель...

Если лизингополучатель выступает в договоре страхования выгодоприобретателем, то проблем у него не возникает. Полученное страховое возмещение отражается во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Стоимость ремонта лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ). Главное, чтобы такие затраты были экономически обоснованны, документально подтверждены и на основании договора лизинга обязанность ремонта предмета лизинга возлагалась именно на лизингополучателя.

Обратите внимание: если сумма страхового возмещения не покрывает расходы на ремонт поврежденного авто, сумму перерасхода можно также учесть при расчете налога на прибыль. С таким подходом согласны и специалисты Минфина России (письмо от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70). НДС со стоимости ремонтных работ можно принять к вычету.

В бухгалтерском учете данная операция отражается так:

Дебет 51 Кредит 76

— получено страховое возмещение;

Дебет 76 Кредит 91-1

— отражено в составе внереализационных доходов страховое возмещение;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60

— признаны расходы на ремонт лизингового автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету НДС.

...или лизингодатель

Если выгодоприобретателем по договору страхования назначен лизингодатель и именно он получает сумму страхового возмещения, у лизингополучателя могут возникнуть проблемы. Ведь расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны (лизингополучателя), а доход в виде страхового возмещения — у другой (лизингодателя). Так что лизингополучатель не сможет покрыть стоимость ремонта автомобиля.

Чтобы передать лизингополучателю полученное страховое возмещение, иногда лизинговые компании включают в договоры лизинга формулировку, предусматривающую зачет полученной лизингодателем страховки в счет оплаты очередных лизинговых платежей. Такой зачет создает определенные риски для лизингополучателя. Освобождение лизингополучателя от уплаты очередных лизинговых платежей в зачитываемой сумме может быть квалифицировано как прощение долга.

В этом случае лизингополучатель в бухгалтерском учете сделает проводки:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

— начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 91-1

— отражено списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета), квалифицируемой как прощение долга;

Дебет 91-2 Кредит 68-2

— учтен НДС.

В налоговом учете также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения.

Что касается расходов на ремонт, они могут быть учтены при расчете налога на прибыль в том же порядке, как и в случае, когда страховое возмещение получает лизингополучатель.

Страховку получает автосервис

Расходы на ремонт могут быть осуществлены и путем поручения страховой компании перечислить сумму страхового возмещения организации, выполняющей ремонт лизингового автомобиля (так называемое страховое возмещение в натуральной форме). В данном случае расходы на ремонт не учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. При этом стоимость ремонта застрахованного авто (компенсация ущерба в натуральной форме) не отражается и в составе доходов выгодоприобретателя.

На Российском налоговом портале 30 января 2013 года состоялась онлайн-конференция, посвященная вопросам лизинга. С помощью лизинговых программ бизнесмены могут приобрести нужное оборудование, транспорт. Практически каждая компания сталкивалась с вопросами: что лучше - взять кредит для покупки основного средства или воспользоваться лизинговой программой; как выбрать лизинговую компанию и как рассчитать экономический эффект?

Ведущие эксперты - генеральный директор консалтингового агентства «Территория лизинга» Оксана Солнышкина и руководитель отдела налогового права ЗАО «Юрэнерго» Елена Зиязова - рассказали об особенностях приобретения имущества в лизинг, ответили на сложные вопросы, дали необходимые советы. Вопросы экспертам и их ответы

1. Илья: Какие изменения в части учета лизинговых операций будут с 2013 г.?

Оксана Солнышкина, генеральный директор консалтингового агентства «Территория лизинга»: В настоящий момент находится в стадии обсуждения профессиональным сообществом проект Положения по бухгалтерскому учету «Аренда». В частности обсуждение данного проекта проходит в рамках Отраслевого комитета Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) по лизингу, специальной Рабочей группы Подкомитета ТПП РФ по лизингу, на отраслевых мероприятиях. Проект этого стандарта размещен на сайте Министерства финансов и БМЦ. Изначально было намерение утвердить этот стандарт в 2012 году. На текущий момент данный стандарт не утвержден, соответственно ни каких изменений в части учета лизинговых операций с 2013 года нет.

В настоящий момент находится в стадии обсуждения профессиональным сообществом проект Положения по бухгалтерскому учету «Аренда». В частности обсуждение данного проекта проходит в рамках Отраслевого комитета Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) по лизингу, специальной Рабочей группы Подкомитета ТПП РФ по лизингу, на отраслевых мероприятиях. Проект этого стандарта размещен на сайте Министерства финансов и БМЦ. Изначально было намерение утвердить этот стандарт в 2012 году. На текущий момент данный стандарт не утвержден, соответственно ни каких изменений в части учета лизинговых операций с 2013 года нет.

Однако стоит учитывать тот факт, что в свете последних решений Правительства РФ об ускорении сближения с МСФО, существует вероятность, что ПБУ «Аренда» будет принять в течение ближайших двух лет.

2. Лидия: Как отразить в бухгалтерском учете расчеты со страховой компанией, с которой заключен договор страхования предмета лизинга?

Елена Зиязова, руководитель отдела налогового права ЗАО «Юрэнерго»: Расчеты со страховой компанией по страхованию предмета лизинга отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На момент уплаты страховой премии (взноса) страхователь делает запись: Д-т 76-1, К-т 51. Уплаченная сумма страховой премии признается в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату вступления в силу договора (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99): Д-т 20, 44 и т. д., К-т 76-1.

Отмечу, что уплаченная сумма страховой премии может также рассматривается и в качестве предоплаты будущих страховых услуг. Так, при расторжении страхового договора, часть страховой премии подлежит возврату. В такой ситуации более корректным будет учитывать страховую премию в качестве дебиторской задолженности, и признавать в составе расходов ежемесячно в течение срока действия договора.

О. С.: Расходы на страхование объекта лизинга (обязательного и добровольного) - после ввода имущества в эксплуатацию;

Статья 21 Федерального закона о лизинге № 164-ФЗ определяет порядок страхования предмета лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков. В соответствии с данным документом предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (либо лизингодатель, либо лизингополучатель). Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга, и фактически осуществляется редко.

Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. Лизингополучатель вправе застраховать риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.

Наиболее распространенным видом добровольного страхования в рамках договора лизинга является страхование имущественных рисков. Стандартный срок страхования составляет один год с последующим заключением нового договора страхования. Реже встречаются договоры страхования срок которых, соответствует сроку договора лизинга.

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию имущества Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (31.10.2000 № 94н), предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Учет у лизингодателя

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы по страхованию имущества отражаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место. Если условиями договора лизинга предусмотрено, что страхователем является лизинговая компания, в зависимости от периодичности оплаты страхового взноса, произведенные ей в отчетном периоде расходы, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному страхованию». Расходы по договору страхования, учтенные на счете 97, включаются компанией в расходы по дебету счета 20 в порядке, предусмотренном в учетной политике.

Основанием для отражения в учете оплаты страхового взноса служит договор страхования имущества, заявление о страховании, счет на оплату взноса.

Учет у лизингополучателя

Расходы на добровольное страхование полученного по договору лизинга оборудования относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п. 5 и п. п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 как прочие затраты. При этом, согласно п. 18 ПБУ 10/99, расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так, если договор добровольного страхования заключен на срок 12 месяцев, то расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы».

Обращаем внимание, что отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по добровольному страхованию лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, возможно при условии, что лизингодатель не заключал иных аналогичных договоров страхования данного имущества от своего имени и не включал расходы по страхованию данного имущества в лизинговые платежи.

3. Ольга: Расскажите об учете НДС при совершении лизинговых операций.

О. С.: Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. При этом НДС в рамках лизинговой сделки облагаются следующие операции:

Приобретение имущества, являющегося предметом лизинга;

Лизинговые платежи;

Выкупной платеж.

НДС у лизингодателя

«Входящий» НДС у лизинговой компании в основном двух видов:

1. НДС, уплаченный лизингодателем при приобретении имущества у поставщика

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ НДС, уплачиваемый лизингодателем при приобретении имущества у поставщика, в полной сумме подлежит вычету при выполнении следующих условий, установленных НК РФ

Имущество используется в деятельности облагаемой НДС;

Имущество принято к учету;

Получен счет-фактура с выделенной отдельной строкой суммой НДС;

Кроме того, дополнительно обращаем внимание на четвертое условие - «добросовестность» контрагента. По мнению Минфина РФ - «представляется, что меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет, проверку факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписать документы от лица контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента».

В части реализации данной установки Минфина ряд лизинговых компаний подвергают проверке каждого нового поставщика имущества, работ, услуг одобрению на предмет соответствия критерию «добросовестность контрагента». В частности, с контрагента запрашиваются надлежаще заверенные копии правоустанавливающих документов.

Обзор арбитражной практики позволил выявить ряд стандартных проблем, возникающих при получении вычета по НДС. Законодательство предъявляет все большие требования к документальному оформлению хозяйственных операций и подспудно обязывает налогоплательщика проверять «добросовестность» контрагента.

Остановимся на наиболее острых вопросах применения налоговых вычетов по НДС, когда-либо возникающих в практике работы лизинговых компаний:

а) Однозначность трактовки - «принятие к учету»

Согласно ст. 172 гл. 21 НК РФ, вычеты НДС производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), либо документов, подтверждающих факт уплаты сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ.

На основании ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты следует рассматривать в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Учитывая вышеизложенное, по имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты налога на добавленную стоимость следует осуществлять после отражения их стоимости на указанном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Как показывает уже сложившаяся правоприменительная практика, под «принятием на учет» понимается принятие к бухгалтерскому учету, то есть отражение приобретенных ресурсов на счетах бухгалтерского учета.

При этом, необходимо учитывать, что в НК РФ не определено понятие «принятие к учету». Однако, ссылаясь на статью 11 НК РФ, его необходимо понимать в том значении, в котором оно используется в бухгалтерском учете. Принятие основных средств к учету в соответствии с действующим законодательством (ПБУ 6/01) означает их отражение на счете 01 «Основные средства». В данном случае на счете 03 «Доходные вложения», субсчет «Имущество, переданное в лизинг». Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы.

б) Правомерность вычета по НДС по имуществу, приобретенному в рамках сделки возвратного лизинга

Не смотря на положительную арбитражную практику в пользу лизинговых компаний, сделки возвратного лизинга по-прежнему привлекают внимание налоговых органов. По их мнению, подобные сделки являются мнимыми и лишены экономической целесообразности.

г) Правомерность вычета по НДС при приобретении движимого имущества, нуждающегося в государственной регистрации

Многие лизинговые компании сталкивались с тем, что в числе документов, подтверждающих правомерность вычета по НДС по транспортным средствам и техники специального назначения налоговые органы требуют предоставить документы, подтверждающие государственную регистрацию в органах ГИБДД и Государственного технического надзора.

Необходимо отметить, что НК РФ (ст.171, 172) не связывает право применения налоговых вычетов по НДС с моментом регистрации в органах ГИБДД и ГосТехНадзора. Кроме того, согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ, регистрация прав на движимое имущество не требуется, за исключением предусмотренных законом случаев.

При этом следует различать регистрацию прав на транспортное средство и регистрацию самого транспортного средства. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» направлено на осуществление учета транспортных средств для их допуска к дорожному движению.

д) Правомерность вычета по НДС при ошибках в оформлении сопроводительной документации

Одним из основных вопросов правомерности применения вычета по НДС был, и на протяжении длительного периода времени остается - правильность оформления сопроводительной документации.

Среди причин, по которым может быть оказано в применении вычета по НДС могут быть: неверно указан КПП и ИНН в счет - фактуре; отсутствие в акте ввода имущества в эксплуатацию (акте передаче в лизинг) информации о наименовании оборудования, его количественных характеристик; не представление акта приема-передачи основных средств по форме ОС-1, не представление справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3; неверное указание информации в графе «грузополучатель» счета - фактуры; отсутствие информации в счет - фактуре о номере платежного поручения на уплату авансовых платежей; не верное указание поставщиком в счет - фактуре номера Грузовой таможенной декларации; не соответствие Товарных накладных требованиям Госкомстата (ТОРГ-12) и др.

е) Необоснованная налоговая выгода и отсутствие экономической целесообразности

В последние годы прослеживалась большое количество споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды и отсутствие экономической целесообразности в деятельности компаний.

При этом следует отметить, что в каждом конкретном случае судами оцениваются представленные в дело доказательства и анализируется каждая сделка в отдельности, и признание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по одной сделке не влечет за собой признания получения необоснованной налоговой выгоды по другой, пусть даже аналогичной, сделке.

В части критериев экономической нецелесообразности деятельности лизинговых компаний выделяются следующие:

Основной доход лизинговой компании с учетом инфляции и расходов на погашение кредита и процентов по нему возникает не от лизинговых платежей, а от возмещения налога на добавленную стоимость;

Лизинговая компания уплачивает в бюджет незначительную сумму НДС и др.

2. НДС, уплаченный лизингодателем при приобретении товаров, работ, услуг общехозяйственного назначения

К применению вычетов по НДС в данном случае применяются те же требования, что при приобретении имущества у поставщика. Однако могут быть и свои особенности. Многие лизинговые компании помимо основной лизинговой деятельности используют другие вспомогательные направления. Например, купля - продажа ценных бумаг (векселей). Такие операции не облагаются НДС.

НДС с лизинговых платежей

Объектом налогообложения НДС на территории России, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, признается реализация товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), полученная исходя из цен, исчисляемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета НДС, т. е. цена, указанная сторонами сделки. Услуги лизингодателя, вне зависимости от перехода права собственности на указанный предмет лизинга, признаются объектом налогообложения НДС.

Поскольку практически каждую лизинговую сделку сопровождает получение лизинговой компанией авансового платежа, рассмотрим данным вопрос более подробно.

Порядок исчисления налоговой базы при поступлении аванса определен в статье 154 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Порядок определения налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты установлен в статье 154 НК РФ.

Суммы НДС, исчисленные при получении оплаты (частичной оплаты) до отгрузки соответствующих товаров подлежат вычету после даты отгрузки. Такой порядок следует из пункта 8 статьи 171 НК РФ и пункта 6 статьи 172 НК РФ. Согласно пункта 8 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 YR HA, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, лизингодатель обязан исчислить НДС с суммы поступивших авансов, а затем при отгрузке товаров (работ, услуг) принять указанную сумму НДС, исчисленную с авансов, к вычету.

При этом, необходимо отметить, что в соответствии с п. 12. ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но на практике данная норма применяется редко.

Теперь перейдем к порядку налогообложения НДС непосредственно лизинговых платежей. В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Отметим следующую особенность лизинговых сделок, объектом которых выступаем имущество, не облагаемое НДС (например, медицинское оборудование):

Стоимость такой лизинговой сделки (сумма договора) при прочих равных условиях для лизингополучателя выше как минимум на 18%. Дело в том, что исходя из структуры лизингового платежа, лизинговая компания включает в состав лизинговых платежей дополнительные 18% - НДС на стоимость объекта лизинга и комиссию лизингодателя.

НДС и лизинговые операции. Особенности

Правильность расчета, обоснованность применения вычета, правомерность и своевременность возмещения этого налога всегда занимали немаловажную роль в деятельности практически каждой лизинговой компании. И связано это со значительной величиной НДС к возмещению из бюджета.

Лизинговый бизнес устроен так, что бюджет оказывается регулярно должен компаниям ту или иную сумму НДС (примерно такая же ситуация с экспортерами).

Покупая предмет лизинга у поставщика, компания единовременно платит за него денежные средства, включая НДС. Затем, передав купленное имущество в финансовую аренду, компания начинает получать лизинговые платежи, в которые также включен НДС. Поскольку лизинговые платежи распределены на несколько лет, сумма налога в них невелика и значительно меньше того, что была уплачена единовременно при покупке имущества. НК РФ дает право лизинговым компаниям требовать у налоговых органов возврата суммы превышения налога, который они перечислили поставщику над тем, что они получают в составе лизинговых платежей.

НДС у лизингополучателя

Лизингополучатель вправе принять суммы НДС в полном объеме к вычету при выполнении всех условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ в том периоде, в котором оказаны услуги лизингодателем. И это правило не зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга

Право на вычет сумм НДС у лизингополучателя возникает при условии использования предмета лизинга в деятельности, облагаемой НДС, наличии счета-фактуры, факта принятия к учету.

Если лизинговое имущество используется лизингополучателем в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма уплаченного в составе лизингового платежа НДС лизингодателю, согласно ст. 170 НК РФ к вычету не принимается, а либо учитывается в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибылью, либо увеличивает первоначальную стоимость имущества. В случае использования предмета лизинга для совершения операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат распределению в соответствующей пропорции. При этом суммы налога по услугам, используемым при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости лизинговых услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

На первый взгляд все достаточно просто. Однако, несмотря на официальную позицию финансового министерства, при проведении проверок сотрудники налоговых органов не оставляют попыток оспорить правомерность применения вычета по лизинговым платежам.

Выделим основные причины:

1) НДС в части выкупной стоимости имущества

Налоговые органы не спорят с тем, что НДС, уплачиваемый в составе лизингового платежа в части покрытия расходов, связанных с приобретением и передачей имущества в лизинг, а также в части вознаграждения лизингодателя, возмещается в налоговом периоде внесения платежа (при соблюдении остальных условий вычета). Но могут отказывать признавать вычет по налогу, приходящемуся на выкупную стоимость имущества. Основная причина состоит в том, что, по их мнению, сумма НДС, приходящаяся на выкупную стоимость предмета лизинга, подлежит включению в налоговые вычеты только после принятия имущества к учету и оплаты полной его стоимости.

Судебная практика в данном случае на стороне лизингополучателя. Судьи считают подобные доводы инспекторов несостоятельными и признают отказ в вычете неправомерным, аргументируя тем, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Следовательно, рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных нельзя, даже несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих. Поэтому неправомерно выделять в составе лизингового платежа часть выкупной стоимости, по которой НДС к вычету не принимается

4. Евгения: Имеют ли право лизинговые компании самостоятельно страховать предмет лизинга?

О. С.: Как правило, такой вопрос возникает в случае, если страхователем по договору лизинга являлся лизингополучатель, но он по каким либо причинам не произвел страхование предмета лизинга. Лизинговая компания, заинтересованная в сохранности своей собственности, производит страхование самостоятельно. Мы не видим ограничений на возможность осуществления таких действий.

Расходы по добровольному страхованию, также учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 263 НК РФ). Обязательным условием признания таких расходов является фактическая оплата страховой премии.

Е. З.: Страхователь, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Федерального закона № 164-ФЗ). Следовательно, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена как на лизингодателя, так и на лизингополучателя.

5. Петр: Как можно оградить компанию от мошенничества при страховании лизинговых сделок?

О. С.: Среди способов, которые могут оградить компанию от мошенничества при страховании лизинговых сделок, можно отметить:

1) Выбор страховой компании - партнера, как элемент системы риск-менеджмента, с учетом информации о ее финансовом состоянии и деловой репутации;

2) Контроль тарифов и мониторинг соблюдения условий;

3) Присутствие представителя лизинговой компании и страховой компании при приемке предмета лизинга. Процесс приемки имущества не должен стать просто фактом передачи документов и сопровождаться фотографированием, дабы исключить возможность сговора и возможность страхования «воздуха».

6. Светлана: Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя. Кто в данной ситуации будет платить налог на имущество?

О. С.: Порядок исчисления налога на имущество организаций регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. В соответствии с нормами данной главы объектом обложения налогом признается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Согласно статье 665 ГК РФ имуществом, переданным во временное владение и пользование, является объект лизинга.

Напомним, что договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (Федеральный закон о лизинге № 164-ФЗ).

При учете имущества на балансе лизингополучателя плательщиком данного налога является лизингополучатель.

В соответствии с правками в ч. II Налогового Кодекса Российской федерации, одобренными Советом Федерации 21 ноября 2012 года, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество движимое имущество, приятное на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп.8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Е. З.: Плательщиком налога на имущество в отношении предмета лизинга является та сторона договора, на чьем балансе это имущество учтено (п. 1 ст. 373 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации, плательщиком налога на имущество является лизингополучатель.

Также стоит напомнить, что движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г., не подлежит налогообложению налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 3 ст. 1 Закона № 202-ФЗ).

7. Лариса: Какие виды лизинговых платежей существуют и какой наиболее выгодный?

Е. З.: Лизинговые операции предполагают использование самых различных способов платежей, которые зависят от договоренности участников сделки, а также во многом от платежеспособности лизингополучателя.

В частности, платежи могут отличаться по своей форме (денежная, натуральная), производится регулярно через равные промежутки времени либо по иному согласованному сторонами графику. Выгодность способа платежа определяется в каждом конкретном случае.

О. С.: Порядок расчета лизинговых платеж, описывается Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей от 16.04.1996 г., разработанными Министерством экономики РФ. Они устарели и не отвечают сложившейся практике работы лизинговых компаний и действующему законодательству о лизинге.

Лизинговые платежи встречаются различных видов. Многообразие форм обусловлено в первую очередь инвестиционным характером финансового лизинга. Общепринятой терминологии нет.

Условно, по способу оплаты виды лизинговых платежей можно разделить на:

Равными платежами (аннуитет);

В увеличивающихся размерах;

В уменьшающихся размерах;

Иные (индивидуальные, включая сезонные, ступенчатые и т. д.).

По периодичности оплаты, выплачиваемые:

Ежемесячно;

Ежеквартально;

Раз в определенный период.

Расчет графика лизинговых платежей зависит от множества факторов:

Сезонность производственного цикла компании;

Стадия развития предприятия (стадия жизни инвестиционного проекта);

Период доставки и ввода оборудования (имущества) в эксплуатацию;

Страхователь;

Автохозяйство;

Срок полезного использования объекта;

Периодичность и размер погашения % по банковскому кредиту (иным источникам финансирования);

Периодичность и размер погашения основной суммы долга по банковскому кредиту (иным источникам финансирования);

Уровень проектного риска;

Период потери рыночной стоимости имущества.

Если «очистить» график лизинговых платежей от всех дополнительных расходов, при прочих равных условиях и при условии, что:

Имущества учитывается на балансе лизингодателя (для недвижимого имущества с 2013)

Страхователь - лизингополучатель

Регистрация транспортного средства - на имя лизингополучателя,

то наиболее выгодным для клиента будет график лизинговых платежей убывающий с выплатой основной суммы долга (стоимости имущества) в максимальной объеме в начале срока действия договора лизинга.

8. Татьяна: Как правильно определить выкупную стоимость имущества при прерывании договора лизинга?

О. С.: Порядок определения выкупной стоимости имущества может быть различным, и зависит от методологии расчета графика лизинговых платежей лизинговой компании, условий договора лизинга и политики работы компании

Однако следует учитывать следующие факторы:

1) Выкупная стоимость должна быть не меньше, чем не погашенная сумма финансирования по проекту (ссудная задолженность);

2) Выкупная цена должна быть более или равна остаточной стоимости имущества на момент досрочного выкупа, плюс НДС;

Суммы образуемые сверх этих показателей, по сути, включают покрытие расходов лизинговой компании по сделке (страхование, транспортный налог, налог на имущество), комиссионный доход лизинговой компании, включая дополнительные комиссии и сбора за досрочное расторжение

9. Валентина: Если рассматривать вопрос страхования предмета лизинга, то можно ли застраховать риск непогашения лизинговых платежей?

О. С.: Страхование предпринимательских (финансовых) рисков, в т. ч. от риска непогашения лизинговых платежей, осуществляется по соглашению сторон договора лизинга, а фактически осуществляется редко.

Отношение к данному виду страхования у лизинговых компаний разное. Большинство считает, что страхование предпринимательских рисков значительно «утяжеляет» сделку и по сроку рассмотрения и по стоимости, т. к. страховая компания будет рассматривать лизинговый проект практически в том же объеме, что и лизинговая. Однако существует положительная практика страхования рисков неплатежей, выплаты по которым помогли лизинговым компаниям достаточно спокойно себя чувствовать в период роста проблемной задолженности - 2008-2009 гг.

10. Леонид: Меня интересуют страховые аспекты договора лизинга. Кто будет выступать страхователем предмета лизинга? Обязательно ли страховать предмет лизинга?

О. С.: В соответствии с Федеральным законом о лизинге № 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Однако, страхование предмета лизинга - прямое и обязательно условие лизинговых компаний, т. к. обеспечивает им сохранность покрытие имущественных рисков. Стороны, выступающие в качестве страхователя, определяются договором лизинга. Им может быть либо лизингодатель, либо лизингополучатель.

Если страхователем является лизингодатель, то оплату страховых вносов он осуществляет самостоятельно, включая компенсацию расходов на страхование в состав лизинговых платежей или путем выставления в адрес лизингополучателя счета на возмещение расходов, не предусмотренных графиком лизинговых платежей

Если страхователем является лизингополучатель, оплату страховых взносов он производит самостоятельно. Однако, как правило, условиями договоров лизинга предусмотрено, что в случае, если лизингополучатель в установленные сроки не произведет оплату страховых взносов, лизингодатель производит их оплату самостоятельно, а лизингополучатель обязан их возместить.

Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

11. Валентина: Мы лизингополучатели. Договор лизинга автотранспортного средства закончен. С правом собственности. Как нам после выкупа поставить на баланс это средство, если а/с менее трех лет? Прилагается акт приемки-передачи. Можем ли мы снять с учета в ГИБДД и поставить на 41 счет как товар и продать физлицу?

О. С.: Полученное после завершения лизинговой сделки имущество может быть учтено:

1) на счете 41 «Товары» - если имущество предназначено для реализации/продажи третьим лицам;

2) на счете 01 «Основные средства» - если имущество в дальнейшем будет предназначено к использованию для собственных целей компании. На дату принятия основных средств к учету оформляются первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6). При этом, с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

Обращаем Ваше внимание, что если Вы продаете имущество, учтенное на счете 41 «Товары», убыток от реализации признается единовременно в момент реализации. При этом необходимо обратить внимание на необходимость проведения независимой оценки рыночной стоимости реализуемого имущества. Акт независимой оценки является документом, обосновывающим соответствие стоимости реализации имущества, его рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ).

Между сторонами заключен договор лизинга, согласно условиям которого лизингодателем был передан лизингополучателю предмет лизинга.
До момента полной выплаты лизинговых платежей предмет лизинга оставался в собственности лизингодателя. Предмет лизинга застрахован лизингодателем. Согласно условиям договора страхования в случае полной утраты предмета лизинга выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. Лизинговые платежи уплачены не в полном объеме, однако большая часть лизинговых платежей уплачена. Произошла полная утрата предмета лизинга по вине третьего лица.
Лизинг являлся выкупным, выкупная стоимость имущества учитывалась в составе лизинговых платежей, страховое возмещение лизингодателем от страховой компании в настоящий момент еще не получено, лизингодатель предпринимает действия по получению страхового возмещения.
Каким образом лизингополучатель может получить возмещение своих убытков в виде выплаченных на момент утраты предмета лизинга лизинговых платежей?

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором ( Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ)).
В соответствии с ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). При этом если страхуется непосредственно предмет лизинга, то применяются положения и ГК РФ.
Согласно Закона N 164-ФЗ утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное. Данная норма соответствует положениям ГК РФ, согласно которым обязательство прекращается невозможностью исполнения, только если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.
Из приведенных норм следует, что если ни лизингодатель, ни лизингополучатель не несут ответственности за гибель предмета лизинга, то по общему правилу договор лизинга прекращается (смотрите также ФАС Уральского округа от 22.04.2008 N Ф09-2787/08-С5 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано ВАС РФ от 21.07.2008 N 9601/08), решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.05.2012 по делу N А40-61541/2011).
Как вытекает из разъяснений, данных в п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17 "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга" (далее - Постановление N 17), при гибели предмета лизинга лизингодатель, в пользу которого он был застрахован, обязан предпринять разумные усилия для получения страхового возмещения. При этом сумма полученного лизингодателем страхового возмещения в случае прекращения договора лизинга идет в зачет требований при расчете сальдо встречных обязательств сторон договора лизинга. Также по смыслу п. 4 Постановления N 17 при расчете сальдо должна быть учтена стоимость годных остатков погибшего предмета лизинга, если они поступили в распоряжение лизингодателя (смотрите также Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2016 N 07АП-2110/16).
В свою очередь, по смыслу п. 3.2 Постановления N 17 в том случае, если полученные лизингодателем от лизингополучателя платежи (за исключением авансового) в совокупности с полученным лизингодателем страховым возмещением и стоимостью возвращенных лизингодателю остатков предмета лизинга меньше доказанной лизингодателем суммы предоставленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков лизингодателя и иных санкций, установленных законом или договором, лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя соответствующую разницу.
И, напротив, если внесенные лизингополучателем лизингодателю платежи (за исключением авансового) в совокупности с суммой страхового возмещения и остаточной стоимостью возвращенных лизингодателю остатков предмета лизинга превышают доказанную лизингодателем сумму предоставленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков и иных санкций, предусмотренных законом или договором, лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу (п. 3.3 Постановления N 17).
Указанная разница, в случае отказа лизингодателя добровольно удовлетворить требования лизингополучателя о ее возврате, может быть взыскана с него в судебном порядке как неосновательное обогащение (смотрите, например, Арбитражного суда Московского округа от 28.09.2016 N Ф05-13829/16, Арбитражного суда Уральского округа от 06.10.2016 N Ф09-9067/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2017 N 17АП-20262/16).
Таким образом, лизингополучатель, в случае определения после получения лизингодателем страхового возмещения сальдо взаимных обязательств в его пользу, может получить возмещение уплаченных им сумм лизинговых платежей за счет соответствующей положительной разницы.
Вместе с тем необходимо учитывать, что положения Закона N 164-ФЗ носят диспозитивный характер и могут быть изменены соглашением сторон. Иными словами, отсутствие вины лизингополучателя в гибели предмета лизинга может не повлечь за собой прекращение договора лизинга и, соответственно, обязательств лизингополучателя по выплате лизинговых платежей. В этой ситуации полученное лизингодателем страховое возмещение прежде всего идет в зачет требований лизингодателя к лизингополучателю об уплате будущих лизинговых платежей (п. 7 Постановления N 17). Оставшиеся после этого зачета денежные суммы по смыслу п. 3.1 Постановления N 17 должны учитываться при расчете сальдо взаимных обязательств сторон, следующем за прекращением договора в связи с внесением всех лизинговых платежей.
Обращаем, однако, Ваше внимание на то, что правила, устанавливающие последствия гибели предмета лизинга и порядок расчет сальдо взаимных обязательств, предусмотренные Постановлением N 17, представляют собой лишь разъяснения высшей судебной инстанции, не являются нормами законодательства и не носят в силу этого императивного характера. Поэтому если условиями договора лизинга предусмотрены иные правила, то суд будет руководствоваться этими условиями (смотрите, например, Арбитражного суда Московского округа от 18.02.2015 N Ф05-17238/14, Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2017 N 09АП-716/17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.