+ - (1000+4000)/2 = 2500 (т.р.)
- (1000+4000)/2*12 мес. = 208,33 (т.р.)
- (1000+4000)/12 мес. = 416,66 (т.р.)
Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 2010 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательств 1200 т.р. Срок погашения обязательства – через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 14 %. Дисконтирования стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (%) составляют на 31 декабря 2011 г.:
Расходы по увеличению оценочного обязательства (%) 923,36 т.р. *0,14 = 129,27 т.р. дисконтированная величина оценочного обязательства 923,36 т.р.+129,27 т.р. = 1052, 63 т.р.
Расходы по увеличению оценочного обязательства (%) 1052,63 т.р. *0,14 = 147,37 т.р. дисконтрованная величина оценочн. обязат-ва 1052,63 т.р. +147,37 т.р. = 1200 т.р.
Расходы по увеличению оценочного обязательства (%) 1200 т.р. – 923,36 т.р.= 276,64 т.р. дисконтированная величина оценочного обязательства 1200 т.р.*0,76947 = 923,36 т.р.
Организация рассчитывает величину оценочного обязат-ва по состоянию на 31 декабря 2010 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 т.р. Срок погашения обязательства – через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 14 %. В годовой б.о. оценочное обяз-во отражается:
За 2010 г. в размере 923 т.р., за 2011 г. – 1053 т.р., за 2012 г. – 1200 т.р.
Не отражается;
За 2010 г. в размере 1200 т.р., за 2011 г. – 1053 т.р., за 2012 г. – 923 т.р.
~ Тема 10. Практические задания к теме 6
По состоянию на 31 декабря 2007 года велась процедура банкротства дебитора предприятия. 20 января 2008 года дебитор был признан банкротом, сумма задолженности, нереальной ко взысканию составила 100 тыс. руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма задолженности указанного дебитора:
100 тыс. руб
50 тыс. руб
@-0 тыс. руб
11 декабря 2007 года на предприятии произошел пожар. Сумма страхового возмещения по данным на 31.12.07 составила 50 000 руб. 16 февраля 2008 года расчет страхового возмещения был уточнен – сумма составила 52 000 руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма страхового возмещения:
21 января 2008 года на предприятии произошел пожар. Сумма страхового возмещения составила 50 000 руб. 16 февраля 2008 года расчет страхового возмещения был уточнен – сумма составила 52 000 руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма страхового возмещения:
1 декабря 2007 года на предприятии произошел пожар. Сумма страхового возмещения по данным на 31.12.07 составила 50 000 руб. 16 апреля 2008 года расчет страхового возмещения был уточнен – сумма составила 52 000 руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма страхового возмещения:
В январе 2008 года обнаружено завышение амортизационных отчислений по основным средствам за 2007 год на сумму 5 000 руб. Будут составлены записи:
@-декабрем 2007 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно
Январем 2008 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно
Январем 2008 года: Д02 К91 5000 руб
В апреле 2008 года обнаружено завышение амортизационных отчислений по основным средствам за 2007 год на сумму 5 000 руб. Будут составлены записи:
Декабрем 2007 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно
Апрелем 2008 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно
@-апрелем 2008 года: Д02 К91 5000 руб
Декабрем 2007 года: Д02 К91 5000 руб
В феврале 2008 года обнаружено занижение себестоимости реализованной готовой продукции за 2007 год на сумму 50 000 руб. Будут составлены записи:
@-декабрем 2007 года: Д90 К43 50 000 руб
Февралем 2008 года: Д90 К43 50 000
Февралем 2008 года: Д91 К43 50 000 руб
В мае 2008 года обнаружено занижение себестоимости реализованной готовой продукции за 2007 год на сумму 50 000 руб. Будут составлены записи:
Декабрем 2007 года: Д90 К43 50 000 руб
Маем 2008 года: Д90 К43 50 000
@-маем 2008 года: Д91 К43 50 000 руб
Декабрем 2007 года: Д91 К43 50 000 руб
На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство. С вероятностью 80% организация выплатит по иску 100 тыс. руб., а с вероятностью 20% - 150 тыс. руб. По указанному условному обязательству будет сформирован резерв на сумму
50 тыс. руб
125 тыс. руб
@-110 тыс. руб
100 тыс. руб
На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство. По прогнозам организация выплатит по иску от 100 до 150 тыс. руб. По указанному условному обязательству будет сформирован резерв на сумму
150 тыс. руб
@-125 тыс. руб
110 тыс. руб
100 тыс. руб
~ Тема 11. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность. Их назначение, методы составления
Кредиторские задолженности дочерних обществ
@-показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами и материнской организацией
Финансовые вложения дочерних обществ
Разница, возникшая в результате пересчета показателей бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, в рубли в сводной бухгалтерской отчетности отражается:
@-в составе добавочного капитала
В составе прибыли отчетного года
В составе расходов будущих периодов
Система экономических показателей, отражающая финансовое положение дочерних организаций
Система финансовых показателей, отражающая деятельность взаимосвязанных организаций
@-система показателей, отражающая финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами
Сроки, объем и порядок представления сводной бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых организаций устанавливает:
@-головная организация
Министерство финансов РФ
Областная налоговая инспекция
Группа взаимосвязанных организаций может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ, при условии, когда:
Сводная бухгалтерская отчетность и пояснительная записка к ней составлена на основе МСФО
Сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО и обеспечена ее достоверность
@-сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО и обеспечена ее достоверность, пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от российских правил ведения бухгалтерского учета
Достоверность сводных отчетов подтверждает:
Налоговый инспектор
@-независимый аудитор (аудиторское заключение)
Генеральный директор объединения
Формы для составления сводной бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются:
@-головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ
Головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"
Главными бухгалтерами дочерних организаций на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ
При составлении сводной бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ в бухгалтерский баланс не включаются:
@-кредиторская задолженность головной организации дочерним обществам
Кредиторская задолженность головной организации другим организациям
Кредиторская задолженность головной организации по расчетам с бюджетом
Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество превышает номинальную стоимость акций дочернего общества, учтенной в составе его уставного капитала, то в сводной (консолидированной) отчетности разница между ними отражается:
@-в активе баланса по группе статей "Нематериальные активы"
В пассиве баланса по статье "Деловая репутация дочерних обществ"
Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже номинальной стоимости акций дочернего общества, учтенной в составе его уставного капитала, то в сводной (консолидированной) отчетности разница между ними отражается:
В активе баланса по статье "Деловая репутация дочерних обществ"
@-в пассиве баланса по статье "Деловая репутация дочерних обществ"
Сводная (консолидированная) отчетность составляется в случае:
Наличия у организации дочерних обществ
Наличия у организации зависимых обществ
@-наличия у организации дочерних и зависимых обществ
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включается:
@-выручка от реализации продукции между головной организации и дочерним обществом
Выручка от реализации продукции головной организацией сторонней организации
Нераспределенная прибыль, полученная от операций между дочерним обществом и организацией, не входящей в группу
Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже номинальной стоимости акций дочернего общества, то в сводном (консолидированном) балансе разница между ними показывается:
@-между разделами III и IV пассива баланса
В разделе I актива баланса
Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество выше номинальной стоимости акций дочернего общества, то в сводном (консолидированном) балансе разница между ними показывается:
Между разделами III и IV пассива баланса
@-в разделе I актива баланса
Между разделами IV и V пассива баланса
Доля меньшинства при составлении сводной (консолидированной) отчетности определяется в случаях:
Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 100%
@-доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 60%
Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 50%
В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в уставном капитале дочернего общества показывается отдельной статьей:
@-в пассиве баланса за итогом раздела III
В активе баланса за итогом раздела I
В пассиве баланса за итогом раздела IV
Организация в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н составляет сводную бухгалтерскую отчетность:
@-при наличии дочерних и зависимых обществ
При наличии обособленных подразделений
При условии участия в уставном капитале организации иностранного инвестора
Сводная бухгалтерская отчетность - это:
Система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных организаций
@-система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций
Система показателей, отражающих результаты финансово-экономической деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных организаций
По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как:
Преобладающее общество
@-основное общество
Зависимое общество
По отношению к зависимым обществам головная организация выступает как:
@-преобладающее общество
Основное общество
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
Головная организация обладает не более 50 % голосующих акций АО или ООО
@-головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором
Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам:
Может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность
@-может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, кроме случаев, если дочернее общество ведет деятельность за пределами РФ
Может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если 50% ее голосующих акций принадлежит другой головной организации
Головная организация сводную бухгалтерскую отчетность:
Может не составлять
Может не составлять в случае наличия у нее только дочерних обществ
@-может не составлять в случае наличия у нее только зависимых обществ
В случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно, сводная бухгалтерская отчетность составляется путем:
Объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних и зависимых обществ
Объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ
@-объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах
Головной организацией сводная отчетность должна быть составлена:
@-не позднее 30 июня следующего за отчетным годом, если иное не установлено законодательством
Не позднее 90 дней со дня окончания отчетного периода
Не позднее 60 дней со дня окончания отчетного периода
Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность:
С первого числа месяца приобретения головной организацией соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества
@-с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества
С фактической даты приобретения головной организацией соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
@-финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ
Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность
Дивиденды, подлежащие выплате организациям, не входящим в группу взаимосвязанных организаций
Если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то указанная разница отражается в бухгалтерском балансе:
По статье "Долгосрочные финансовые вложения" между 4 и 5 разделами сводного Бухгалтерского баланса
Если номинальная стоимость акций дочернего общества превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то указанная разница отражается в бухгалтерском балансе:
По статье "Долгосрочные финансовые вложения" в 1 разделе сводного Бухгалтерского баланса
По статье "Деловая репутация дочерних обществ" в 1 разделе сводного Бухгалтерского баланса
По статье "Деловая репутация дочерних обществ" между 3 и 4 разделами сводного Бухгалтерского баланса
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает:
@-величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации
Величину уставного капитала дочернего общества, принадлежащего головной организации
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается:
@-за итогом раздела 3 "Капитал и резервы" сводного Бухгалтерского баланса
По статье "Деловая репутация дочерних обществ" в 1 разделе сводного Бухгалтерского баланса
По статье "Доля меньшинства" между 4 и 5 разделами сводного Бухгалтерского баланса
Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе:
Данных первичных документов каждого участника группы предприятий
Данных консолидированного бухгалтерского учета по группе в целом
@-объединения данных отчетности компаний, входящих в группу, с последующим элиминированием статей
Контроль деятельности одного предприятия определяется:
@-способностью доминирующего влияния на принятие решений
Возможность участвовать в принятии решений
В консолидированной отчетности инвестиции материнской компании в дочернюю отражаются:
По сумме фактических затрат для инвестора
По методу долевого участия
@-исключаются из консолидированной отчетности
Основой составления консолидированной отчетности является:
Построчное суммирование показателей отчетности
Элиминирование показателей отчетности
@-построчное суммирование и элиминирование показателей отчетности
Формы сводной отчетности должны соответствовать требованиям:
@-Минфина РФ
~ Тема 12. Практические задачи к теме № 7
Уставный капитал дочерней организации составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочерней организации - 60%. Доля меньшинства в уставном капитале дочерней организации составляет:
Уставный капитал дочерней организации составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочерней организации - 15%. Доля меньшинства в уставном капитале дочерней организации составляет:
@-доля меньшинства не рассчитывается
Нераспределенная прибыль дочернего общества за отчетный год составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества - 60%. Доля меньшинства в финансовых результатах дочернего общества составляет:
В балансе головной организации отражены финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ в сумме 200000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 70%. В сводном (консолидированном) балансе по статье "Финансовые вложения" будет показано:
В балансе головной организации по статье "Уставный капитал" показано 500 000 руб., в балансе дочерней организации - 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 70%. В сводном (консолидированном) балансе по статье "Уставный капитал" будет показано:
@-500 000 руб
Нераспределенная прибыль зависимого общества за отчетный год составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале зависимого общества - 30%. Доля головной организации в прибыли зависимого общества составляет:
Фактические затраты головной организации в зависимое общество составляют 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале зависимого общества - 30%. Нераспределенная прибыль зависимого общества составила за первый год вложений - 50 000 руб., за второй год вложений - 10 000 руб. Оценка участия головной организации в зависимом обществе составляет:
@-118 000 руб
~ Тема 13. Отчетность по сегментам и информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности
ПБУ 12/2000 определяет правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности:
Банковских организаций
Бюджетных организаций
@-коммерческих организаций
ПБУ 12/2000 предусматривает выделение сегментов:
Первичного
@-географического
@-отчетного
Статистического
Перечень сегментов, по которым информация раскрывается в бухгалтерской отчетности, определяется:
Налоговыми органами
@-самой организацией
Органами статистики
Кредитными учреждениями
Выберите правильные ответы (2). Перечень сегментов, по которым требуется раскрытие информации, в бухгалтерской отчетности организации зависит от ее:
Технологической структуры
Формы бухгалтерского учета
@-организационной структуры
Вариантов сводного учета затрат на производство
@-управленческой структуры
Выберите правильные ответы (4). Несколько операционных сегментов могут быть определены как единый сегмент при условии сходства по:
Форма б.у.
Процесс произ-ва
Учетная полит-ка
Потребители (покупатели)
Способы продажи (распространения)
Правовые условия ведения деятельности
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
ПБУ 12/2010 Формирование информации по географическим сегментам:
Регламентирует
Не регламентирует
Нескольких государств
Методов продажи товаров
Региона РФ
Систем управления деятельностью организации
Регионов РФ
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться выручки организации не менее:
Выберите правильные ответы (2). Выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:
@-проценты и дивиденды, кроме случаев, когда они являются предметом деятельности сегмента
@-доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда они являются предметом деятельности сегмента
Штрафы, пени, неустойки полученные
Доходы от продажи товаров
Расходами отчетного сегмента не являются:
Расходы, связанные с приобретением средств труда
Суммы начисленной амортизации по основным средствам
@-общехозяйственные расходы
В обязательства отчетного сегмента задолженность по налогу на прибыль:
Включается
@-не включается
Активы, используемые в двух и более отчетных сегментах, подлежат распределению между ними, если соответствующие доходы и расходы:
@-распределяются
Не распределяются
Выберите правильные ответы (3). Порядок распределения доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от:
@-характера объектов учета
Степени их территориальной удаленности
@-видов деятельности
Структуры управления организации
Общеэкономических условий
@-степени обособленности отчетных сегментов
Выберите правильные ответы (2).При раскрытии информации по отчетным сегментам выделяется информация:
Внутренняя
@-первичная
@-вторичная
Первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, если риски и прибыли организации определяются различиями в:
Географических регионах деятельности
@-производимых товарах, работах, услугах
Первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, если риски и прибыли организации определяются различиями в:
@-географических регионах
Производимых товарах, работах, услугах
Если риски и прибыли организации зависят в равной мере от различий в производимых товарах, работах, услугах и различий в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по сегментам:
@-операционным
000 руб., в балансе дочерней организации - 100 000 руб. Доля головной
организации в уставном капитале дочернего общества составляет 70%. В
сводном (консолидированном) балансе по статье "Уставный капитал" будет
показано:
600 000 руб
460 000 руб
500 000 руб
430 000 руб
Нераспределенная прибыль зависимого общества за отчетный год составляет
100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале зависимого
общества - 30%. Доля головной организации в прибыли зависимого
общества составляет:
100 000 руб
30 000 руб
70 000 руб
Фактические затраты головной организации в зависимое общество
составляют 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале
зависимого общества - 30%. Нераспределенная прибыль зависимого
общества составила за первый год вложений - 50 000 руб., за второй год
вложений - 10 000 руб. Оценка участия головной организации в зависимом
обществе составляет:
100 000 руб
160 000 руб
118 000 руб
Тема 13. Отчетность по сегментам и информация, сопутствующая
бухгалтерской отчетности
ПБУ 12/2010 определяет правила формирования и представления
информации по сегментам в бухгалтерской отчетности:
Кредитных организаций
Некоммерческих организаций
Коммерческих
организаций
ПБУ 12/2010 предусматривает выделение сегментов:
Первичного
Географического
Отчетного
Статистического
Перечень сегментов, по которым информация раскрывается в бухгалтерской
отчетности, определяется:
Налоговыми органами
Самой организацией
Органами статистики
Кредитными учреждениями
Выберите правильные ответы (2). Перечень сегментов, по которым требуется
раскрытие информации, в бухгалтерской отчетности организации зависит
от ее:
Технологической структуры
Формы бухгалтерского учета
Организационной структуры
Вариантов сводного учета затрат на производство
Управленческой
структуры
Выберите правильные ответы (4).Несколько операционных сегментов могут
быть определены как единый сегмент при условии сходства по:
Форма бухгалтерского учета
Процесс производства
Учетная политика
Потребители (покупатели)
Способы продажи (распространения)
Правовые условия ведения деятельности
Методы учета
затрат и калькулирования себестоимости
продукции
ПБУ 12/2010 Формирование информации по географическим сегментам:
Регламентирует
Не регламентирует
Нескольких государств
Методов продажи товаров
Региона Российской Федерации
Систем управления деятельностью организации
Регионов Российской
Федерации
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской
отчетности, должно приходиться выручки организации не менее:
85%
Выберите правильные ответы (2). Выручкой (доходами) отчетного сегмента
не являются:
Проценты и дивиденды, кроме случаев, когда они являются предметом
деятельности сегмента
Доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда они
являются предметом деятельности сегмента
Штрафы, пени, неустойки полученные
Доходы от продажи
товаров
Расходами отчетного сегмента не являются:
Расходы, связанные с приобретением средств труда
Суммы начисленной амортизации по основным средствам
Общехозяйственные
расходы
В обязательства отчетного сегмента задолженность по налогу на прибыль:
Включается
Не включается
Активы, используемые в двух и более отчетных сегментах, подлежат
распределению между ними, если соответствующие доходы и расходы:
Распределяются
Не распределяются
Выберите правильные ответы (3). Порядок распределения доходов, расходов,
активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам,
зависит от:
Характера объектов учета
Степени их территориальной удаленности
Видов деятельности
Структуры управления организации
Общеэкономических условий
Степени обособленности
отчетных сегментов
Выберите правильные ответы (2).При раскрытии информации по отчетным
сегментам выделяется информация:
Сводная
Внутренняя
Первичная
Вторичная
Первичной признается раскрытие информации по операционным
Географических регионах деятельности
Производимых
товарах, работах, услугах
Первичной признается раскрытие информации по географическим
сегментам, если риски и прибыли организации определяются различиями в:
Географических регионах
Производимых
товарах, работах, услугах
Если риски и прибыли организации зависят в равной мере от различий в
производимых товарах, работах, услугах и различий в географических
регионах деятельности, то первичной признается информация по сегментам:
Операционным
Географическим
К основным показателям, раскрываемым по сегментам, относятся:
Выручка (доходы), финансовый результат, расходы
Активы и обязательства по сегментам
Выручка (доходы), финансовый результат, расходы, активы и
обязательства
по сегментам
При выделении информации по сегментам принимается во внимание:
Общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые риски
Политические риски, которыми может быть подвержена деятельность
организации
Все названные ответы правильные
Материально-техническая
база организации
Выделение первичного операционного сегмента отчетности основывается
на:
Максимальном расхождении показателей рентабельности, рисков
деятельности и получении прибыли
Количественной оценке данных, входящих в состав показателей
отчетности
По каждому отчетному сегменту раскрывается следующая информация: (3
верных ответа)
Финансовый результат за отчетный период
Рентабельность сегмента
Калькуляция-расчет себестоимости продукции, произведенной отчетным
сегментом
Общая величина активов на отчетную дату
Общая величина
обязательств на отчетную дату
Операционный или географический сегмент считается отчетным, если:
Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими
выручки всех сегментов-выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими
сегментами данной организации составляет не менее 5% общей суммы
выручки операционных сегментов
Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими
сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы
выручки всех сегментов
После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос, в каком формате представлять информацию об их деятельности. Положением выделяются два понятия об информации по сегментам: «первичная» и «вторичная». Решение о том, какая из них должна быть первичным, в конечном счете, зависит от организационной и управленческой структуры организации, от построения системы внутренней отчетности.
Основными критериями, позволяющими установить различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль.
Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным - по географическим: например, разброс в уровнях рентабельности продаж наблюдается больше по видам продукции, чем по географическим регионам.
Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.
В любом случае в составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:
Общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
Финансовый результат (прибыль или убыток);
Общая балансовая величина активов;
Общая величина обязательств;
Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
Общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.
Вторичная информация в этом случае будет представлена данными о деятельности операционных сегментов. Они выделяются дополнительно и должны удовлетворять одному из двух условий:
Выручка от внешних продаж этого сегмента составляет не менее 10% общей выручки организации;
Величина активов этого сегмента составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов.
Если операционные сегменты выделены, в бухгалтерской отчетности по ним представляется следующая вторичная информация:
Выручка от продаж внешним покупателям;
Балансовая величина активов;
Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Если же организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то порядок формирования первичной и вторичной информации по сегментам определяется решением руководства организации. Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. Организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности, устанавливается и учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.), а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).
В этой статье доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского торгово-экономического института В.В. Патров рассказывает о том, каким образом в бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая пользователям такой отчетности информация по сегментам. Статья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург.
Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев трудно оценить деятельность организации на основе такой отчетности без ее специальной подготовки, так как им нужна не только обобщенная, но и более детализированная информация. Исходя из этого, приказом от 27.01.2000 № 11н Минфин России утвердил очередное Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000). Оно было введено в действие с бухгалтерской отчетности 2000 года.
Неудачная редакция п. 1 ПБУ 12/2000 позволила некоторым специалистам утверждать, что данное Положение применяется только при составлении сводной бухгалтерской отчетности организациями в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, а также объединениями юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах.
По нашему мнению, исходя из содержания ПБУ 12/2000, оно должно использоваться не только в вышеуказанных случаях, но и всеми коммерческими организациями, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.
ПБУ 12/2000 не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации, и составления отчетной информации для иных специальных целей. Данное Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
В п. 5 ПБУ 12/2000 дано определение нескольких понятий информации по сегменту вообще, в т.ч. по операционному и географическому, о доходах, расходах, финансовом результате, активах и обязательствах сегмента.
ПБУ 12/2000 посвящено раскрытию в бухгалтерской отчетности информации по сегментам.
Обычное определение сегмента в энциклопедических словарях (лат. Segmentum, от seco - рассекаю):
Часть круга, ограниченная дугой и ее хордой;
Отрезок.
В ПБУ 12/2000 под сегментом понимается часть деятельности организации в определенном разрезе (по видам продукции, географическим регионам и т. п.). Исходя из этого, сегменты подразделяются на два вида: операционный и географический.
Операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара (выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги) или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров (работ, услуг).
Пример 1.
Организация выпускает несколько видов продукции. Рентабельность продаж одной из них существенно ниже (выше) других. Более детальную информацию по этой продукции целесообразно выделить в отдельный операционный сегмент.
Если организация производит много видов товаров (выполняет многие виды работ, оказывает много видов услуг), то информацию можно раскрывать по однородным группам товаров (работ, услуг). В пункте 7 ПБУ 12/2000 перечислены факторы, которые учитываются при объединении отдельных видов товаров (работ, услуг) в однородную группу. При этом должно быть сходство по всем или большинству из этих факторов (назначение товаров, процесс их производства, покупатели, методы продажи и др.).
Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.
Пример 2
Организация осуществляет деятельность в различных регионах, при этом рентабельность продаж по некоторым из них существенно ниже (выше) среднего уровня рентабельности. Информацию по деятельности в этих регионах целесообразно выделить отдельно.
В пункте 8 ПБУ 12/2000 перечислены факторы, которые следует учитывать при выделении информации по географическим сегментам (сходство условий деятельности, наличие устойчивых связей, общность правил валютного контроля, риски и др.).
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться:
а) по определенному государству (нескольким государствам);
б) по определенному региону (регионам РФ).
Кроме того, информация по географическим сегментам может выделяться:
а) по местам расположения активов организации;
б) по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей)
товаров, работ, услуг).
Исходя из вышесказанного, отчетным сегментом (операционным и/или географическим) называется сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.
В пункте 9 ПБУ 12/2000 указаны принципы выделения информации по отчетным сегментам. Сегмент (операционный или географический) считается отчетным если:
А) значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям;
Б) выполняется одно из следующих условий (правило 10 процентов):
Выручка сегмента составляет не менее 10 процентов выручки всех сегментов;
Финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);
Активы сегмента составляют не менее 10 процентов активов всех сегментов.
Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. При этом принимаются во внимание риски (общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические), которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем, оценка этих рисков не предполагает точное количественное их измерение и выражение.
В пункте 10 ПБУ 12/2000 сказано, что на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 процентов выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, предусмотренным пунктом 9 ПБУ 12/2000. Данное требование мы считаем необоснованным: в бухгалтерской отчетности должна раскрываться только такая информация по сегментам, которая интересует пользователей, независимо от объема их выручки (больше или меньше 75 процентов всей выручки организации).
В пункте 11 ПБУ 12/2000 говорится, что должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в предшествующем периоде, должен выделяться и в отчетном периоде, независимо от того, удовлетворяет ли он условиям, предусмотренным пунктом 9 ПБУ 12/2000. Мы опять же считаем это неправомерным: в бухгалтерской отчетности должна выделяться только та информация, которая интересна пользователям отчетности.
Раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей. При этом информация может быть:
а) первичная (более важная для пользователей);
б) вторичная (менее важная).
Выделение первичной и вторичной информации по сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.
В пунктах 17-20 ПБУ 12/2000 раскрываются принципы деления информации на первичную и вторичную. Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах (работах, услугах), то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.
Например, если больший разброс в уровнях рентабельности продаж (в сравнении с общим уровнем в целом по организации) наблюдается по видам продукции, чем по географическим регионам, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.
Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в географических регионах, то первичным признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным – по операционным сегментам.
Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах (работах, услугах) и различиями в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.
Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах (работах, услугах), ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.
В пункте 21 ПБУ 12/2000 дан перечень показателей первичной информации по отчетным сегментам (операционным или географическим): общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность. По нашему мнению, не является целесообразным раскрытие по сегментам некоторых показателей, в частности, величины обязательств (они относятся, как правило, к организации в целом); величины амортизационных отчислений (они включаются в расходы сегмента для определения финансовых результатов). В ряде случаев трудно будет определить по каждому сегменту величину активов и капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
В пункте 22 ПБУ 12/2000 приведен перечень показателей вторичной информации для географических сегментов:
Величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта;
Балансовая величина активов по местам расположения активов;
Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов.
При этом доля каждого отчетного сегмента должна составлять не менее 10 % вышеуказанных показателей всех географических сегментов.
В пункте 23 ПБУ 12/2000 дан перечень показателей вторичной информации по операционным сегментам:
Выручка от продажи внешним покупателям;
Балансовая величина активов;
Данные показатели приводятся по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины всех операционных сегментов.
В пункте 21 перечислены основные показатели первичной информации по любому отчетному сегменту (операционному или географическому). Вместе с тем, в пунктах 23.1 и 23.2 дан дополнительный перечень показателей первичной информации по географическим регионам.
Если первичной информацией признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, то по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям, в дополнение к показателям, указанным в пункте 21, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.
Если первичной информацией признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, то по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, в дополнение к показателям, указанным в пункте 21, раскрываются следующие показатели:
Балансовая величина активов сегмента;
Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
При этом по данному сегменту выручка от продажи внешним покупателям должна составлять не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям, либо величина его активов должна быть не менее 10 процентов величины всех активов организации.
В пункте 12 ПБУ 12/2000 говорится об особенностях формирования некоторых показателей первичной информации по отчетным сегментам, перечисленных в пункте 21 (выручки, расходов, финансовых результатов, обязательств). В частности, выручкой (доходом) отчетного сегмента не являются, например, чрезвычайные доходы; в расходы не включаются налог на прибыль, общехозяйственные и чрезвычайные расходы; в обязательства не включаются задолженность по налогу на прибыль и т. д.
В пункте 13 ПБУ 12/2000 приведены принципы определения по отчетным сегментам некоторых показателей первичной информации (доходов, расходов активов и обязательств). В частности, говорится о том, что при определении этих показателей в расчет принимаются в первую очередь те данные, которые непосредственно относятся к данному отчетному сегменту. Кроме того, в ряде случаев данные, относящиеся к нескольким отчетным сегментам, могут распределяться между ними разными способами.
Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Например, общепроизводственные расходы могут распределяться между видами продукции пропорционально выручке, прямым затратам, заработной плате производственных рабочих и т. п. Организация должна последовательно применять избранные способы распределения показателей между отчетными сегментами.
Информация по отчетным сегментам должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей информации по отчетным сегментам (перечень отчетных сегментов, способы распределения между ними доходов и расходов и т. п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.
Таким образом, сегменты обладают собственными активами, с ними отождествляются обязательства, на них обоснованно могут быть отнесены доходы и расходы, а следовательно, может быть определен и финансовый результат деятельности.
Активы и обязательства отчетного сегмента Активы сегмента включают краткосрочные активы - запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, которые используются в хозяйственной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы, но не включают те активы, которые используются для общих целей организации и для управления ею. Активы, используемые двумя или несколькими сегментами в той части, которая обоснованно и надежно определена как часть активов данного сегмента, включаются в его отчетность.
Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолженности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обязательств. Обязательства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента только тогда, когда проценты по ним оплачиваются за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.
Сегментные результаты (результаты сегмента) определяются сопоставлением его доходов и расходов.
Доходы (выручка) сегмента складываются из двух составляющих:
Доходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;
Части общей выручки организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Для ее определения на практике применяются косвенные методы расчетов.
Доходы операционного сегмента - это выручка от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг.
Доходы географического сегмента - это выручка от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности.
Если сегменты реализуют продукцию (работы, услуги) между собой, то для объективной оценки их доходов используются не трансфертные, а внешние цены. Не являются доходами сегмента:
Проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента;
Чрезвычайные доходы (поступления), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). Аналогичный подход предполагается и к учету расходов сегментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:
Расходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;
Части общих расходов организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Эта составляющая в отличие от первой рассчитывается косвенными методами.
Не относятся к расходам сегмента:
Расходы по финансовым вложениям, если эти финансовые вложения не являются предметом деятельности сегмента;
Налог на прибыль;
Чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, забастовок, террористических актов и иных аналогичных событий).
Финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) определяется как разность между полученными им доходами и понесенными при этом расходами.
Если внутренние сегменты организации основаны не на требуемых стандартом группах связанных товаров (услуг) или не на географическом расположении объектов, то для определения отчетных сегментов необходимо рассматривать следующий (низший) уровень внутрифирменной сегментации. При выборе отчетных сегментов организация самостоятельно классифицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вторичной группам.
Для вторичной группы отчетных сегментов требуется раскрывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов.
Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности, что часто называют «управленческим подходом». Этот подход позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод в целях представления отчетности по сегментам. Такой источник риска и выгод определяет первичный формат сегментной отчетности, а вторичный источник рисков и выгод определяет вторичный формат сегментной отчетности.
1. Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
2. Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.
3. Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
4. Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.
Выбор состава операционных и географических сегментов, классификация их на первичные и вторичные зачастую основываются на субъективных решениях руководства организации. При выборе отчетных сегментов не следует забывать о пользователях финансовой отчетности. Нужно позаботиться о том, чтобы сегментная отчетность была уместной, надежной и сопоставимой во времени.
