Прибыль от реализации - в балансе строка для отражения такого показателя отсутствует. Но этот показатель можно найти в другом обязательном отчетном документе - отчете о финансовых результатах, данные которого всегда коррелируют с цифрами бухбаланса.
Состав бухгалтерской отчетности
Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ предусмотрен следующий пакет форм, который входит в бухгалтерскую отчетность юридического лица:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения.
Бухгалтерский баланс является отражением состояния предприятия в срезе на отчетную дату, а в отчете о финансовых результатах видны итоги его деятельности за отчетный период. Отсюда становится понятно, что в бухгалтерском балансе удастся найти только накопленные прибыль или убыток на конкретную дату. Более того, и этот показатель не даст понимания о сумме прибыли от продаж за всю историю деятельности компании. В строке 1370 раздела «Капитал и резервы» отражается остаток по счету 84. А это значит, что показатель равен сумме накопленного убытка или полученной прибыли (не только от реализации, но и с учетом внереализационных доходов и расходов, налогов) за минусом расходов, которые были понесены за счет прибыли (это могут быть, например, начисленные дивиденды, формирование резервного капитала и иные расходы).
О том, по каким принципам составляется бухотчетность, читайте в статье .
Отчет о финансовых результатах для анализа хозяйственной деятельности
Именно отчет о финансовых результатах даст возможность проанализировать структуру прибыли предприятия, ее динамику в сравнении с предшествующими отчетными периодами. На основании данных этой формы можно принять важные организационные решения по управлению прибылью, увеличению рентабельности, а иногда и просто сделать выводы об эффективности деятельности компании.
Если прибыль от продаж в общей сумме чистой прибыли составляет несущественную долю, а основное влияние на чистую прибыль оказывают прочие виды деятельности, то следует задуматься, не пора ли изменить профиль работы компании. А то и вовсе принять решение о ее закрытии, т. к. зачастую большая прибыль по прочим видам деятельности может означать продажу активов предприятия, что иногда говорит о ее нестабильном положении.
Что касается бухгалтерского баланса, то он имеет не меньшее значение для анализа, но без возможности понять структуру прибыли за период анализ не будет полноценным.
Как уже упоминалось выше, в бухгалтерском балансе напрямую увидеть, сколько составила прибыль от продаж за отчетный период, нельзя. Для того чтобы обнаружить этот показатель, придется заглянуть в строку 2200 отчета о финансовых результатах. Положительная сумма будет говорить о полученной прибыли, а отрицательная — об убытке. Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности принято заключать в круглые скобки без указания знака минус.
Для заполнения первых строк формы, с 2110 до 2200, используются обороты по отдельным субсчетам бухгалтерского счета 90 «Продажи». Прибыль или убыток будет соответствовать сумме списания сальдо по счету 90.9 на 99-й счет.
Следует понимать, что показатель прибыли от продаж подразумевает только результаты по обычным видам деятельности. Это значит, что если, допустим, в отчетном периоде были проданы основные средства, то финансовый результат от этих операций на строку 2200 не повлияет.
При этом ПБУ 9/99 и 10/99 указывают на то, что организация самостоятельно определяет, что для нее является обычным видом деятельности, а что нет. Часто это прописывается в учетной политике. Но, кроме того, необходимо руководствоваться критериями существенности, систематичности получения доходов по какому-либо виду деятельности и прочими факторами.
Где можно увидеть показатель прибыли от реализации в отчете СМП
Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность заполнять бухгалтерский отчет по упрощенной форме. Это подразумевает наличие укрупненных показателей и отсутствие промежуточных итогов. Такая форма отчета удобна для заполнения, но провести по ней анализ затруднительно.
Прибыль или убыток от продаж необходимо вычислять самостоятельно, отняв от показателя строки 2110 «Выручка» показатель строки 2120 «Расходы по обычной деятельности». В отличие от стандартной формы отчета здесь не выделяются в отдельные строки коммерческие и управленческие расходы. В бухгалтерском балансе обнаружить прибыль от реализации, как в обычном отчете, не получится.
Для учета доходов и формирования себестоимости реализованной продукции работ или услуг используется счет 90 «Продажи». В зависимости от вида деятельности и специфики работы организации проводки для отражения поступления выручки и списания расходов могут отличаться. Но отражение прибыли или убытка от реализации будет одинаковым независимо от того, какую деятельность ведет компания.
Для верного понимания того, как формируется прибыль от продаж, лучше всего проанализировать, какие обороты попадают на 90-й счет:
- Выручка отражается проводкой Дт 62 Кт 90.1. Но в розничной торговле проводка будет выглядеть как Дт 50 Кт 90.1 или Дт 57 Кт 90.1.
- Себестоимость услуг, работ списывается такими проводками, как Дт 90.2 Кт 20 (23, 26, 25 и др.). В оптовой торговле себестоимость товаров будет списана операцией Дт 90.2 Кт 41, а расходы на продажу — Дт 90.2 Кт 44. В рознице дополнительно нужно учесть наценку Дт 90.2 Кт 42. А в производстве себестоимость готовой продукции будет списана записью Дт 90.2 Кт 43.
- НДС при любом виде деятельности будет начислен проводкой Дт 90.3 Кт 68.
- Прибыль от продаж будет отражена в учете записью Дт 90.9 Кт 99.
- Убыток от реализации отразит проводка Дт 99 Кт 90.9.
ВАЖНО! В некоторых бухгалтерских программах номера субсчетов могут отличаться от утвержденного Минфином Плана счетов. Кроме того, организация может изменять, удалять или вводить дополнительные субсчета самостоятельно, если того требует специфика деятельности.
Сумма проводки в корреспонденции со счетом 99 будет равна прибыли или убытку, полученным от реализации. Т. е. сумме выручки за минусом себестоимости, НДС и акцизов, если таковые присутствуют. При корректном подсчете свернутое (без аналитики) сальдо по счету 90 должно стать нулевым на конец периода. Наличие остатка будет означать, что формирование проводки по списанию прибыли (убытка) сделано с ошибкой.
При реформации баланса необходимо закрыть 90-й счет. Данное мероприятие подразумевает списание сальдо по всем субсчетам к счету 90 на счет 90.9. Это могут быть такие операции, как (при наличии оборотов в течение года):
- Дт 90.1 Кт 90.9 — для списания оборотов по выручке в течение года;
- Дт 90.9 Кт 90.2 — для списания оборотов по себестоимости;
- Дт 90.9 Кт 90.3 (90.4) — для списания оборотов по начисленному НДС или акцизам.
Сальдо по счету 90.9 (как и в целом по счету 90) должно стать нулевым автоматически после проведения вышеуказанных операций. Если этого не произошло, следует искать ошибку в проводках.
Подробнее о реформации баланса читайте в материале «Как и когда проводить реформацию баланса» .
Итоги
Прибыль от реализации — важный показатель для анализа хозяйственной деятельности предприятия, но искать его в бухгалтерском балансе бесполезно. Расчет прибыли от продаж можно увидеть в отчете о финансовых результатах. Обычная форма этого документа предусматривает отдельную строку для интересующей итоговой суммы. А вот если предприятие пользуется упрощенной формой отчетности, то необходимый показатель придется рассчитать вручную.
Балансовая прибыль – это прибыль до налогообложения. Она входит в число ключевых показателей при оценке эффективности бизнеса. Ее значение используется для определения базы расчета налоговых обязательств.
Балансовая прибыль – это…
Уровень рентабельности оказывает прямое влияние на величину налоговых обязательств организации. Понятие «балансовая прибыль предприятия» содержит просуммированные доходные поступления от основных производственных процессов. Значение может быть положительным или отрицательным. В последнем случае речь будет идти об убыточности деятельности.
Балансовая прибыль предприятия определяется, как налогооблагаемая база. Если в процессе выведения ее конечного результата будет допущена ошибка (даже несущественная), то для хозяйствующего субъекта это означает возникновение повышенного риска спора с фискальными органами. По итогам проверки налоговой инспекцией организации выпишут штраф за недостоверность сведений и недоплату (переплату) налога.
Балансовая прибыль может быть получена, если от всего объема вырученных средств в денежном эквиваленте отнять понесенные расходы. Начисленные налоги в группу затрат не включаются. Балансовая прибыль предприятия включает в себя:
- прибыль, получаемую от реализации основного продукта компании (товара или услуги);
- финансовый результат, определяемый после завершения операций по продаже имущества, предоставлению его во временную эксплуатацию третьим лицам на платной основе;
- итоги внереализационных действий (от проведенных валютных перерасчетов, доходы от инвестиционных проектов).
Балансовая прибыль состоит из прибыли от продаж основной продукции с удельным весом этого показателя на уровне 80%. При расчете значения прибыли используются счета бухгалтерского учета и . Результат накопления на них средств и списания в конце года отражается по счету 99 . Оборот по 99 счету должен быть равен уровню балансовой прибыли за аналогичный интервал времени.
Понятие «балансовая прибыль предприятия» включает разные виды доходных поступлений, уменьшенных на понесенные в процессе деятельности компании расходы. Не учитываются обороты и сальдо по таким счетам:
- , показывающий объем налоговых обязательств;
- в части заключительных оборотов по нему.
Балансовая прибыль: формула расчета
Вывести значения балансового показателя рентабельности деятельности можно по данным оборотно-сальдовых ведомостей или по сведениям из бухгалтерской отчетности. Формула балансовой прибыли учитывает такие элементы:
- Прибыль, результат которой получен после продажи товаров (Пр т).
- Прибыль, образованная в результате реализации принадлежащего предприятию имущества (Пр им).
- Прибыль, которая была сформирована из средств от внереализационных поступлений (Пр внереал).
Как рассчитывается балансовая прибыль:
Пр т + Пр им + Пр внереал
Пр т определяется как разница между валовым доходом от реализационных операций и себестоимостью продукции . Пр им рассчитывается путем уменьшения выручки от реализации активов на их остаточную стоимость и расходы, которые были понесены организацией в процессе осуществления сделки по продаже и доставке объекта покупателю.
Балансовая прибыль – формула по балансу или оборотам по счетам позволяет вычислить процентный показатель прибыльности произведенных затрат. Для этого надо выведенное числовое значение прибыли разделить на объем расходов по реализованным товарным группам. Последним шагом будет перевод коэффициента в проценты.
Балансовая прибыль включает такие показатели из отчета формы 2 :
- выручка, обозначаемая строкой 2110;
- сформированная фактическая себестоимость в полном объеме, учитывающая управленческие и коммерческие расходные операции;
- суммы прочих доходов;
- размер прочих затрат.
Формула по строкам баланса не предусмотрена. По бухгалтерской отчетности ее вывести можно на базе отчета о финансовых результатах (форма 2) по такой схеме:
- строка 2110 – (сумма строк 2120, 2210, 2220) + строка 2340 – строка 2350.
Балансовая прибыль предприятия в отчетности
Бухгалтерская отчетность отражает все показатели деятельности компаний. Она позволяет оценить степень успешности бизнес-проекта, просчитать его рентабельность и перспективность. Строка в балансе для балансовой прибыли не выделена. В отчете фигурирует значение прибыли, остающейся после вычета из нее всех видов затрат и налоговых обязательств.
Причиной невозможности идентификации значения балансовой прибыли по данным балансовой формы отчетности становится разный подход к отражению результатов деятельности. Баланс составляется на основе конечных сальдо по счетам. Балансовую прибыль надо рассчитывать по сведениям, формируемым накопительно. Расчет можно произвести на основании баланса и данных учетных регистров. Для этого к нераспределенной прибыли из строки баланса под кодом 1370 надо прибавить размер оплаченного на протяжении года налога на прибыль.
Балансовая прибыль – это строка в форме 2, соотносящаяся с шифровым обозначением 2300. Если у предприятия вместо прибыли появился убыток, то в графе с кодом 2300 указывается его значение без минуса, но число берется в круглые скобки.
Осуществляя экономическую деятельность, компания автоматически получает от нее доход. Последний, приобретая форму денежного потока, делится на следующие виды : финансовый доход, полученный от инвестиций, основной.
Прибыль, полученная от основной деятельности – это выручка, которую компания может получить от продажи изделий, услуг либо работ.
Так же существует прибыль, полученная благодаря вложениям в инвестиции — это результат, полученный от продажиценных бумаг или внеоборотных активов.
Если же говорить о прибыли, полученной от финансирования , то это результат от процедуры размещения среди вкладчиков акций предприятия и облигаций.
Прибыль, получаемая от реализации закупленного или произведенного товара , состоит из денежных средств, которые поступили на счет благодаря продаже. Выручка, появившаяся у компании благодаря продаже — это и есть главный источник денег в организации.
В России существует несколько методик определения момента реализации :
- Метод отгрузки или начислений.
- Реализация по оплате (кассовый способ). Прибыль в таком методе будет определяться лишь после того, как на счет компании поступили денежные средства от приобретения товара. Чаще всего именно этим методом пользуются компании с небольшой финансовой прибылью.
Малые организации имеют право не использовать метод отгрузки. Что же до всех остальных, то они должны использовать только его.
Если же брать в расчет небольшие организации, то прибыль таких компаний в бухучете может быть проставлена лишь после того, как покупатель сможет ее оплатить.
Прибыль в бухучете определяется по мере того, как осуществляются отгрузки.
В том случае, если компания признает выручку от продажи изделий по факту их отгрузки, то обязательства по уплате налогов возникают вне зависимости от того, получила компания от покупателя деньги или нет.
В данном случае компания может воспользоваться созданием резерва, осуществляемого по сомнительным долгам, который создается из выручки до начала налогообложения. При этом сомнительными долгами будет дебиторская задолженность , которая не имеет гарантий и срок погашения которой уже прошел.
Для того чтобы определить, насколько сильна компания в финансовом плане, следует обратить внимание на ее выручку, полученную от реализации товара. Так, руководство компании при совершении финансовой деятельности должно понимать, что у них должны иметься оборотные средства, позволяющие уплачивать налоги еще до того, как покупатель впервые оплатил товар.
Можно воспользоваться кассовым методом, который снимет данную проблему, однако он же не позволит создать резерв по сомнительным долгам.
Размер получаемой выручки от продажи, равный совокупным затратам, называется в бухгалтерском учете критическим объемом реализации . От этого значения зависит доход компании. Так, если компания будет получать денежные средства, размер которых меньше данного значения, последствием этого станет убыток компании. Если же выручка, наоборот, будет больше, то компания получит существенную прибыль от продаж.
КО = Пос / (Ц — Пер)
На сумму прибыли от продажи влияют такие факторы, как объем продаж, а также цена продукции.
Прибыль, полученная от продажи товара в бухучете, рассчитывается следующим образом :
- Если учитываются отпускные цены + НДС и Акцизы, то это будет прибыль брутто. В бухучете такая выручка фиксируется во кредиту .
- В том случае, если учитываются отпускные цены, но уже без акцизов и НДС, то такая выручка проходит как нетто.
Итак, что же может повлиять на размер прибыли от продаж? Это:
- то количество продукции, которое выпускается компанией;
- ассортимент товаров, предлагаемый компанией;
- качество выпускаемых товаров;
- цены, установленные на товар;
- сроки, в течение которых доставляется товар;
- ритмичность отгружаемого товара;
- время, в течение которого осуществляется документооборот;
- соблюдение тех обязательств, которые прописаны в договоре.
Учет
В настоящее время на практике используется лишь несколько вариантов учета прибыли от продажи товара, которые позволяют определить момент перехода права собственности от компании, которая продает товар, к лицу, его приобретающему. Метод отражения прибыли определяется, прежде всего, моментом продажи товара и устанавливается либо по тому моменту, когда была осуществлена отгрузка товара, либо по его оплате.
В том случае, если используется последний метод, то моментом продажи будет факт поступления денег от покупателя на счет к продавцу.
Если же используется первый метод, то моментом продажи можно назвать факт того, что товар был отгружен, а так же предъявление покупателю расчетных документов.
Основные проводки касаемо учета продажи кассовым методом указаны ниже.
В том случае, если используется данный метод, то датой зачисления средств на счет от покупателя будет тот момент, когда будет закрыт счет 90 и определится финансовый результат от продажи товара.
Если же используется отгрузочный метод, то товар будет считаться проданным в том случае, если его уже успели отгрузить, а по оплате были предоставлены все необходимые документы. В данном случае информация будет регистрироваться на счете 62. Далее будут перечислены проводки по данному счету:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю | 62 | 90 |
| Списана реализованная продукция по производственной себестоимости | 90 | 43 |
| Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией | 90 | 44 |
| Получены деньги от покупателя | 51 | 62 |
| Списана прибыль от реализации продукции | 90 | 99 |
Если использовать данный способ отчисления, то предъявление квитанции об оплате, а так же дата отгрузки изделий как раз и станут моментом закрытия счета, а так же определением денежного результата от осуществленной продажи.
Если продажа будет учитываться данным образом, то в проводке Дебет 51 и Кредит 90 между 90 и 51 счетами встанет 62 счет, что будет отражено следующими записями :
Дт.51 Кт.62 и Дт.62 Кт.90
Следует помнить о том, что для того чтобы правильно оплачивать налоги, нужно использовать метод начисления . Однако тем компаниям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала менее одного миллиона, за квартал можно использовать обычный кассовый метод учета продажи товара.
Если указан показатель Дт.62 Кт.90-1, то имеется ввиду, что отражена .
В том случае, если проставлены значения Дт.90-2 Кт.41 (43, 45, 20), то таким образом проставлена себестоимость различных продаваемых товаров.
Если в бухучете стоит проводка Дт.90-3 Кт.68, то таким образом начислен налог по проданным товарам.
В конце месяца на основании информации, прописанной в счете 90, считается результат по полученным денежным средствам. Для этого следует сделать следующие вычисления :
- Высчитать, сколько будет оборот, полученный по дебету, за прошедший месяц (здесь будут суммироваться значения второго и третьего счета).
- Дополнительно должен быть просчитан оборот, осуществляемый по кредиту, за отчётный месяц, что прописывается в первом субсчете.
В конечном счете, для того чтобы получить нужную цифру, из оборота, осуществляемого по дебету, вычитаем оборот, прошедший по кредиту.
- В том случае, если после таких расчетов получилось отрицательное число, то это полученная прибыль, которую следует провести как проводку Дт.90-9 Кт.99.
- Если же число оказалось после расчета положительным, то это понесенные компанией убытки, которые проводятся как Дт.99 Кт.90-9.
Стоит помнить о том, что в конце года счет обязательно должен быть закрыт. А потому закрывается он таким образом, чтоб сальдо по каждому субсчету и счету равнялось нулю. При этом, если говорить конкретно о субсчетах, то все они закрываются на 90-9.
Субсчет 90-1 : все записи осуществляются исключительно по кредиту, в итоге выходит, что сальдо на таком субсчете всегда может быть исключительно кредитовое. А потому, чтобы приравнять его к нулю, необходимо вывести число сальдо по кредиту и осуществить проводку на сумму Дт.90-1 Кт.90-9. Как результат – конечное сальдо на первом субсчете станет нулевым.
Субсчет 90-2 . Здесь все записи, наоборот, проводятся только по дебету, а потому и сальдо, соответственно, будет дебетовым. Поэтому следует просчитать сальдо и оборот по данному дебету, а затем осуществить проводку Дт.90-9 и Кт.90-2. В результате таких операций сальдо по кредиту и дебету станут одинаковые, а конечный результат окажется равен нулю.
Субсчет 90-3 . Здесь все будет так же, как и во втором.
Субсчет 90-9 . Благодаря проводкам, осуществляемым в предыдущих субсчетах, конечное сальдо здесь так же окажется равно нулю.
В результате осуществления подобных процедур счет 90 полностью закрывается, его сальдо аннулируется, а начиная с нового года вновь открывается.
Особенности раздельного отражения выручки в 1С представлено в данной инструкции.
Выручка (строка 2110)
В эту строку формы вписывают сумму выручки компании за отчетный период 2011 года (I квартал, полугодие или 9 месяцев). Здесь указывают доходы, полученные от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг. Выручку вписывают в нетто-оценке, то есть за вычетом НДС и акцизов. В ее состав не включают авансы, задатки и другие аналогичные платежи, полученные фирмой. Таким образом, по данной строке указывают кредитовый оборот по счету 90 "Продажи" (субсчет 1 "Выручка") за вычетом дебетового оборота по счету 90 (субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость") и 4 "Акцизы" (если компания является их плательщиком).
По тем или иным видам деятельности доходы могут быть отражены как в составе выручки, так и прочих доходов. Те доходы, которые компания получает систематически и которые связаны с ее обычной деятельностью, отражают по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета. В противном случае их вписывают в строки 2320 "Проценты к получению", 2310 "Доходы от участия в других организациях" или 2340 "Прочие доходы".
Доходами, указываемыми в строке 2110 "Выручка", могут считаться, в частности, поступления от:
Сдачи имущества в аренду или прокат;
Предоставления исключительных и неисключительных прав на патенты, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
Участия в уставных капиталах других организаций;
Продажи акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг.
Определить, какой именно вид деятельности является основным, можно исходя из критериев существенности и систематичности. Каждая компания устанавливает их для себя самостоятельно. Например, в бухгалтерской учетной политике она может предусмотреть, что все доходы, доля которых в общем объеме поступлений составляет более 5 процентов, считают существенными. А систематическими - те из них, которые получены 2 раза и более в течение отчетного года. Соответственно, их и указывают в составе доходов по основной деятельности.
Отметим, что если поступления по тому или иному виду деятельности составляют 5 процентов и более в общем объеме доходов, то выручку по нему можно расшифровать.
Детализацию выручки по ее видам (например от продажи готовой продукции, покупных товаров, выполнения работ, оказания услуг и т.д.) приводят в строках 21101 и 21102 расшифровки показателей Отчета (при использовании унифицированной формы).
Есть операции, доходы от которых не будут основными при любой систематичности их получения и любой доле в общей сумме выручки. К ним относят, например, поступления от продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов, материалов). Доходы от подобных операций отражают в составе прочих по строке 2340 унифицированной формы отчета.
Признание и методы отражения выручки
Условия, при которых выручку отражают в бухгалтерском учете, перечислены в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(285). Так, ее начисляют, если:
Компания имеет право на получение выручки, подтвержденное договором или другим документом;
Сумма выручки может быть определена;
Есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод компании (то есть фирма получила или получит какой-либо актив);
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженную продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком, а услуга оказана;
Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, выручку в учете не отражают. Например, компания получила аванс в счет предстоящей отгрузки товаров. В данном случае право собственности на товары к покупателю не перешло. Следовательно, одно из необходимых условий не выполнено, и поэтому в учете фирмы отражают не выручку, а кредиторскую задолженность перед покупателем (в части полученного аванса).
Из этого правила есть исключения. Так, по части доходов от предоставления во временное пользование (владение) активов, прав на патенты, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также в отношении участия в уставных капиталах сторонних организаций достаточно соблюдения первых 3 условий*(286).
Договор на выполнение работ или оказание услуг может предусматривать их поэтапную сдачу (по мере готовности). В этой ситуации компания вправе отразить выручку, приходящуюся на каждый этап, принятый заказчиком*(287).
Выручку отражают в бухгалтерском учете по методу начисления. Это означает, что ее признают после отгрузки товаров покупателю или приемки результатов выполненных работ (услуг) заказчиком. Оплачены товары, работы, услуги или нет, не важно. Малым предприятиям разрешено отражать выручку кассовым методом, то есть после фактического поступления средств от покупателя (заказчика). Это предусмотрено, в частности, пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства*(288). Аналогичная норма закреплена в пункте 12 Положения по бухучету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).
Общий порядок учета выручки
При методе начисления сумма выручки равна размеру поступлений от покупателя (заказчика) и его дебиторской задолженности. Она должна соответствовать договорной цене реализуемых товаров, работ или услуг*(289). Если поступления покрывают лишь часть выручки, то ее определяют как сумму поступления и дебиторской задолженности.
Компания реализует партию готовой продукции. Ее продажная стоимость, установленная договором поставки, составляет 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Себестоимость готовой продукции - 450 000 руб. В оплату продукции покупатель перечислил 320 000 руб.
При отгрузке готовой продукции покупателю и отражении поступивших от него средств делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
590 000 руб. - отражена выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 43
450 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68
90 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-9 Кредит 99
50 000 руб. (590 000 - 450 000 - 90 000) - отражен финансовый результат от продажи готовой продукции;
Дебет 51 Кредит 62
320 000 руб. - поступили деньги от покупателя.
На конец отчетного периода по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета будет отражена выручка, равная продажной стоимости готовой продукции без НДС, в размере 500 000 руб.
Если цена реализуемых товаров, работ или услуг не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму выручки исчисляют исходя из тех цен, по которым компания определяет доходы в отношении аналогичных товаров, работ или услуг в схожих обстоятельствах (то есть с учетом количества проданных товаров, условий поставки, сроков выполнения работ или оказания услуг и т.д.)*(290).
Компания оказывает услуги. Их стоимость в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные услуги при таких же условиях фирма оказывает за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы по оказанию услуги составили 34 000 руб.
При приемке услуг покупателем в учете компании делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. - отражена выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 20 (26)
34 000 руб. - списана себестоимость оказанных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68
18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-9 Кредит 99
66 000 руб. (118 000 - 34 000 - 18 000) - отражен финансовый результат от продажи товаров.
На конец отчетного периода по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета будет отражена выручка от оказания услуг в сумме 100 000 руб. (без НДС).
Учет выручки...
В некоторых ситуациях выручку отражают в бухгалтерском учете и отчетности в особом порядке. Например при проведении товарообменных сделок, предоставлении покупателям коммерческого кредита, скидок или бонусов, при возврате товаров покупателям, при отгрузке товаров, работ или услуг, стоимость которых выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, и т.д. Остановимся на этих случаях подробнее.
При совершении товарообменных (бартерных) сделок
При отражении выручки по подобным операциям возможны 2 варианта. Первый - выручка равна стоимости тех ценностей, которые компания получила в обмен. Ее определяют исходя из цен, по которым компания их покупает в "сравнимых обстоятельствах" (то есть в таком же количестве, такого же качества, с теми же условиями поставки).
Торговая фирма регулярно покупает микроволновые печи по стоимости 10 000 руб./шт.
В рамках товарообменной сделки было приобретено 50 шт. такого же имущества. В этой ситуации бухгалтер фирмы должен отразить выручку в сумме:
10 000 руб./шт. х 50 шт. = 500 000 руб.
При заполнении отчета выручку, отражаемую в строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета, уменьшают на сумму налога на добавленную стоимость.
Второй вариант используют, если ранее подобных ценностей фирма не приобретала. Тогда выручка будет равна стоимости ценностей, не полученных, а переданных в обмен. Ее определяют исходя из той цены, по которой компания их продает в сравнимых обстоятельствах.
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что партия микроволновых печей обменивается на 60 мониторов для ЭВМ. При этом ранее компания микроволновые печи не приобретала. Обычно мониторы фирма продает по цене 9 200 руб./шт.
В этом случае сумма выручки составит:
9 200 руб./шт. х 60 шт. = 552 000 руб.
При отражении выручки по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета ее также уменьшают на сумму НДС.
А как поступить, если ранее обмениваемые ценности фирма не приобретала и не продавала? Ответа на этот вопрос в ПБУ 9/99 нет. Поэтому бухгалтеру придется решать эту проблему самому. На наш взгляд, нужно основываться на тех же принципах, о которых мы рассказали. При этом за основу взять рыночные цены полученных ценностей, а при их отсутствии - проданных.
При предоставлении покупателю коммерческого кредита
Компания может предоставить покупателю коммерческий кредит (то есть отсрочку платежа). В этом случае помимо стоимости товара он должен перечислить фирме проценты за отсрочку в его оплате. Обычно их начисляют за каждый день отсрочки платежа. Размер ставки и порядок начисления процентов устанавливают договором.
Сумму данных процентов фирма должна учесть в составе выручки от продаж*(291). В аналогичном порядке отражают и проценты или дисконт по товарным векселям. При этом такие поступления облагают НДС. Конечно, при условии, что стоимость товаров, отгруженных покупателю, облагается этим налогом. С процентов по коммерческому кредиту НДС начисляют по расчетной ставке (10/110 или 18/118) в момент их поступления. При этом Налоговым кодексом установлены особые правила начисления этого налога с процентов по товарным векселям. Так, налог начисляют с той их суммы, которая превышает ставку рефинансирования банка России. Оставшаяся сумма процентов НДС не облагается.
Отметим, что такие же правила действуют и в отношении процентов по товарному кредиту. При этом его очень часто путают с коммерческим кредитом. Однако между ними есть значительная разница. В рамках товарного кредита одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) те или иные ценности (например те же товары). Заемщик через какое-то время обязан их вернуть и заплатить проценты. В отличие от товарного, коммерческий кредит - это отсрочка платежа за поставленные товары. Если проценты по коммерческому кредиту облагают НДС в полной сумме, то по товарному - только в той их части, которая превышает ставку рефинансирования.
Торговая компания продала товары стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Товар облагается НДС по ставке 18%. Покупатель оплачивает товары спустя 60 дн. после их отгрузки продавцом. За каждый день отсрочки по оплате товаров он должен заплатить проценты из расчета 20% годовых. Проценты начисляются исходя из полной стоимости товаров с учетом НДС. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России составляет 7% годовых (цифра условная). Отгрузка и оплата товаров произошли в одном отчетном периоде.
Сумма процентов, полученных от покупателя, составила:
1 180 000 руб. х 20% : 365 дн. х 60 дн. = 38 795 руб.
Ситуация 1
Покупатель получил отсрочку по оплате товаров в рамках договора поставки (коммерческий кредит). В данном случае проценты за отсрочку нужно облагать НДС только в полной сумме (38 795 руб.). Указанные операции бухгалтер отразил проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-3 Кредит 68
Дебет 62 Кредит 90-1
38 795 руб. - доначислена выручка на сумму процентов по коммерческому кредиту;
Дебет 51 Кредит 62
Дебет 90-3 Кредит 68
5918 руб. (38 795 руб. х 18/118) - начислен НДС с процентов по коммерческому кредиту.
1 180 000 + 38 795 - 180 000 - 5918 = 1 032 877 руб.
Ситуация 2
Покупатель выдал продавцу собственный (товарный) вексель. В данном случае проценты за отсрочку нужно облагать налогом только в той части, которая превышает ставку рефинансирования (7%). Сумма процентов, рассчитанная исходя из этой ставки, составит:
1 180 000 руб. х 7% : 365 дн. х 60 дн. = 13 578 руб.
Сумма превышения, облагаемая НДС, составит:
38 795 - 13 578 = 25 217 руб.
Указанные операции бухгалтер отразил проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
180 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженного товара;
Дебет 62 Кредит 90-1
38 795 руб. - доначислена выручка на сумму процентов по векселю;
Дебет 51 Кредит 62
1 218 795 руб. (1 180 000 + 38 795) - поступили деньги от покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68
3847 руб. (25 217 руб. х 18/118) - начислен НДС с процентов по векселю.
В строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета нужно указать выручку за вычетом НДС в сумме:
1 180 000 + 38 795 - 180 000 - 3847 = 1 034 948 руб.
Данный порядок расчета и отражения в учете процентов применим при условии, что на момент отгрузки товаров продавец может достоверно определить их сумму. В ряде случаев это сделать невозможно. Например, если проценты по кредиту начисляются за каждый день отсрочки платежа и срок, в течение которого покупатель расплатится с продавцом, заранее не известен. Следовательно, до момента оплаты товаров продавец не сможет рассчитать сумму процентов, причитающихся к получению. При этом по правилам бухгалтерского учета выручку отражают в учете только при условии, что ее сумма может быть определена*(292).
В данной ситуации бухгалтер может поступить так:
Отразить выручку на день отгрузки товаров без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;
Доначислять сумму выручки по итогам каждого месяца, по окончании которого товар оплачен не был, исходя из суммы процентов, которые причитаются к получению;
После поступления выручки произвести ее окончательный расчет.
Подробнее о порядке отражения выручки в данной ситуации читайте в разделе "Дебиторская задолженность" (строка 1230).
При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
Стоимость товаров (работ, услуг), которые продает компания, может быть установлена или выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте (например долларах США или евро). В этой ситуации выручку рассчитывают по тому курсу валюты, который действует на день перехода права собственности (приемки результатов работ, услуг) на отгруженные товары (работы, услуги) от продавца к покупателю. Это предусмотрено пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)*(293).
Как правило, курсы иностранных валют, действующие на день отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и на дату их оплаты, различаются. Поэтому в бухгалтерском учете компании возникнут курсовые разницы. Их отражают исходя из наиболее ранней даты*(294):
На день погашения задолженности;
На день составления бухгалтерской отчетности.
На возникшие курсовые разницы уменьшают (отрицательные) или увеличивают (положительные) дебиторскую задолженность покупателя. На размер выручки, отражаемой по строке "Выручка" отчета, они не влияют. Сумму курсовых разниц включают в состав прочих доходов или расходов и отражают по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы" или 2 "Прочие расходы").
Компания отгрузила товар покупателю. Согласно договору его стоимость выражена в долларах США и составляет 118 000 USD (в том числе НДС - 18 000 USD). Себестоимость товара - 2 000 000 руб. Товар отгружен и оплачен в одном отчетном периоде.
Ситуация 1
На дату отгрузки товаров - 29 руб./USD;
На дату оплаты товара - 30 руб./USD.
Дебет 62 Кредит 90-1
3 422 000 руб. (118 000 USD х 29 руб./USD) - отражена выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 41
Дебет 90-3 Кредит 68
522 000 руб. (18 000 USD х 29 руб./USD) - начислен НДС с выручки от продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
900 000 руб. (3 422 000 - 2 000 000 - 522 000) - отражен финансовый результат от продаж;
Дебет 51 Кредит 62
3 540 000 руб. (118 000 USD х 30 руб./USD) - поступили средства от покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
118 000 руб. (118 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная суммовая разница;
Дебет 91-2 Кредит 68
18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) - доначислен НДС с положительной суммовой разницы.
3 422 000 - 522 000 = 2 900 000 руб.
Ситуация 2
На дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;
На дату оплаты товаров - 29 руб./USD.
При отгрузке товаров и поступлении денежных средств от покупателя в учете компании сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
3 540 000 руб. (118 000 USD х 30 руб./USD) - отражена выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 41
2 000 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
540 000 руб. (18 000 USD х 30 руб./USD) - начислен НДС с выручки от продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
1 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000 - 2 000 000) - отражен финансовый результат от продаж;
Дебет 51 Кредит 62
3 422 000 руб. (118 000 USD х 29 руб./USD) - поступили средства от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
118 000 руб. (118 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная суммовая разница.
Сумма выручки, отражаемая в строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета (без НДС), составит:
3 540 000 - 540 000 = 3 000 000 руб.
При особом порядке перехода права собственности
Договором поставки может быть установлен особый порядок перехода права собственности на товары, отгруженные покупателям. Например после выполнения тех или иных условий (доставки товаров в определенный пункт, оплаты ценностей покупателем и т.д.). В такой ситуации выручку от продаж отражают в бухгалтерском учете только после выполнения продавцом или покупателем всех условий договора. До этого момента стоимость товаров с учета продавца не списывают. Они продолжают числиться на счете 41 "Товары" (например, если договором предусмотрена доставка ценностей до определенного пункта) или 45 "Товары отгруженные" (например, если договором предусмотрено, что право собственности на ценности переходит к покупателю после их оплаты). Стоимость такого имущества учитывают в строке 1210 "Запасы" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.
Компания отгружает товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на них покупатель получает только после полной оплаты ценностей. Себестоимость отгруженных товаров составляет 300 000 руб. Их продажная цена - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Фирма отгрузила товары в I кв., а оплата за них поступила во II кв.
После отгрузки товаров покупателю в учете компании делают записи:
Дебет 45 Кредит 41
300 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных покупателю;
Дебет 76 Кредит 68
72 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.
На конец I кв. выручку от продажи товаров не отражают. Их стоимость в размере 300 000 руб. вписывают в строку 1210 "Запасы" бухгалтерского баланса.
После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи:
Дебет 51 Кредит 62
472 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
300 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 76
72 000 руб. - списан НДС, ранее начисленный при отгрузке товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
100 000 руб. (472 000 - 300 000 - 72 000) - отражен финансовый результат от реализации товаров.
По результатам полугодия бухгалтер компании должен отразить по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета выручку от продажи товаров (без НДС) в сумме:
472 000 - 72 000 = 400 000 руб.
При продаже товаров в рамках посреднического договора
Компания может продавать свои товары через посредника. Например по договорам комиссии, поручения или агентскому договору. В этой ситуации выручку от продажи ценностей отражают в учете только после того, как товары будут отгружены посредником в адрес конечного покупателя. О дате такой отгрузки посредник должен сообщить компании (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). При этом в сумму выручки включают ту стоимость товаров, по которой он был реализован посредником конечному покупателю. Сумму его вознаграждения включают в состав расходов компании. Выручку от продаж она не уменьшает даже при условии, что посредник удерживает вознаграждение из денежных средств, полученных от покупателя и причитающихся компании.
При передаче товаров посреднику НДС с их продажной стоимости к уплате в бюджет не начисляют. Такая операция не считается отгрузкой товаров. Налог нужно начислить на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на конечного покупателя*(295).
Компания продает товары через посредника по договору комиссии. Себестоимость товаров составила 560 000 руб. По договору посредник должен продать товары за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Сумма его вознаграждения составляет 10% от продажной стоимости готовой продукции - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
При передаче товаров посреднику нужно сделать запись:
Дебет 45 Кредит 41
560 000 руб. - отражена стоимость товаров, переданных на реализацию посреднику.
Если на конец отчетного периода товары не будут отгружены конечному покупателю, их стоимость в размере 560 000 руб. отражают по строке "Товары отгруженные" бухгалтерского баланса. Выручку от продажи ценностей в отчете не указывают.
После получения от посредника уведомления о дальнейшей отгрузке товаров в учете компании делают записи:
Дебет 19 Кредит 76
18 000 руб. - учтен НДС по вознаграждению посредника;
Дебет 44 Кредит 76
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтено вознаграждение посредника;
Дебет 68 Кредит 19
18 000 руб. - принят к вычету НДС по вознаграждению посредника;
Дебет 62 Кредит 90-1
1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров, отгруженных конечному покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 45
560 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
100 000 руб. - списана сумма вознаграждения посредника;
Дебет 90-3 Кредит 68
180 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
340 000 руб. (1 180 000 - 560 000 - 100 000 - 180 000) - отражен финансовый результат.
После этой операции бухгалтер компании должен отразить по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета выручку от продажи товаров (без НДС) в сумме:
1 180 000 - 180 000 = 1 000 000 руб.
При предоставлении скидок покупателю
Размер выручки, получаемой компанией, определяют с учетом всех скидок, предоставленных покупателям согласно договору*(296). Применяемые на практике скидки с точки зрения различия в учете условно можно разделить на 2 группы. Первые предоставляют путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону уменьшения. Вторые - путем выплаты премии, отгрузки товара или списания задолженности. При этом цена договора не изменяется. Условия и способы предоставления скидок каждая фирма разрабатывает для себя сама и фиксирует это в маркетинговой политике или положении о скидках. Эти же документы определяют и их размер.
При всем разнообразии способов предоставления скидок с точки зрения их учета можно выделить 2 самых распространенных типа:
В виде изменения цены единицы товара;
Без изменения такой цены - скидка на общую сумму сделки (в форме бонуса, премии, вознаграждения, отгрузки дополнительной партии товара и пр.).
К какой группе следует отнести ту или иную скидку, зависит от формулировки договора. Главное их различие в том, что в первом случае продавец уменьшает выручку от реализации, а покупатель снижает расходы на приобретение товара. Во втором - продавец несет расходы, а покупатель получает доход. На выручку от продаж второй тип скидок не влияет. У продавца есть множество поводов, чтобы снизить стоимость единицы продукции: в связи с каким-нибудь праздником, выводом на рынок нового продукта, ухудшением качества продукции или при приобретении покупателем товаров определенного ассортимента. Сезонные и предпраздничные скидки снижают стоимость единицы товара еще до того, как произойдет реализация продукции. Уже откорректированную цену указывают во всех документах (товарных накладных, счетах-фактурах и т.д.). Исходя из этой сниженной цены, покупатель оплачивает покупки. В таком случае ни у кого из контрагентов никаких трудностей не возникает, поскольку цена со скидкой фактически становится договорной ценой товара.
Если же предоставление скидки на цену единицы товара зависит, например, от того, превысят или нет объемы закупок определенную сумму, то тут возможны 2 варианта развития событий:
Поставщик подводит итоги и снижает стоимость цены единицы товара до того, как завершился отчетный период или отчетный месяц;
Покупатель получает скидку уже в следующем отчетном периоде (или месяце) по отношению к ранее проведенным закупкам.
В первом случае поставщику скорее всего не придется корректировать с учетом скидки отгрузочные документы, а также записи в книге продаж, а покупателю - в книге покупок. Также не придется и менять сумму выручки, которая отражена в учете. Она будет приведена уже с учетом скидки.
Во втором случае исправляют накладные, счета-фактуры и вносят записи об изменениях в дополнительные листы книг покупок и продаж. Возможно также, что компании придется подавать "уточненки" по налогу на прибыль и НДС. При этом у поставщика уменьшаются сумма НДС к начислению и величина прибыли. Кроме того, потребуются дополнительные (сторнировочные) записи в бухгалтерском учете по уменьшению суммы выручки, начисленного с нее НДС и корректировке финансового результата.
И в том и в другом случае сумма выручки, отраженная в бухгалтерском учете, должна соответствовать продажной цене с учетом скидки. Именно эта сумма поступит на расчетный счет или в кассу фирмы. Ее и нужно указать по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета.
Компания продает телевизоры стоимостью 11 800 руб./шт. (в том числе НДС - 1800 руб.). Себестоимость товаров - 7000 руб. Согласно маркетинговой политике фирмы и условиям договоров купли-продажи при приобретении телевизоров в количестве, превышающем 100 шт. в течение квартала, покупателю предоставляется скидка в виде снижения цены товаров на 10%.
Ситуация 1
Покупатель единовременно приобрел 120 телевизоров. В результате сумма скидки, которая была ему предоставлена по каждой единице товаров, составит:
Бухгалтер фирмы должен сделать записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
1 274 400 руб. ((11 800 руб. - 1180 руб.) х 120 шт.) - отражена выручка от продажи товаров (с учетом предоставленной скидки);
Дебет 90-2 Кредит 41
840 000 руб. (7000 руб. х 120 шт.) - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
194 400 руб. (1 274 400 х 18/118) - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
240 000 руб. (1 274 400 - 840 000 - 194 400) - отражен финансовый результат.
В данном случае по строке 2110 "Выручка" отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма выручки в размере:
1 274 400 - 194 400 = 1 080 000 руб.
Ситуация 2
Покупатель каждый месяц квартала приобретал телевизоры в количестве 50 шт.
Операции по продаже товаров бухгалтер должен отразить записями:
В первом месяце квартала:
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
Дебет 90-3 Кредит 68
Дебет 90-9 Кредит 99
150 000 руб. (590 000 - 350 000 - 90 000) - отражен финансовый результат;
Во втором месяце квартала:
Дебет 62 Кредит 90-1
590 000 руб. (11 800 руб. х 50 шт.) - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
350 000 руб. (7000 руб. х 50 шт.) - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
90 000 руб. (590 000 руб. х 18/118) - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
150 000 руб. (590 000 - 350 000 - 90 000) - отражен финансовый результат.
В третьем месяце квартала покупатель получил право на скидку. Поэтому бухгалтеру следует отразить реализацию очередной партии товаров с учетом 10-процентной скидки, а также скорректировать выручку и финансовый результат по ранее отгруженным товарам.
В результате сумма скидки, которая была предоставлена покупателю по каждой единице товаров, составит:
11 800 руб./шт. х 10% = 1180 руб.
Операции по отгрузке товаров в третьем месяце будут отражены записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
531 000 руб. ((11 800 руб. - 1180 руб.) х 50 шт.) - отражена выручка от продажи товаров;
Один из основных показателей результативности любого вида бизнеса – прибыль от продаж, формула которой приведена далее. Мало знать, как рассчитать это значение, необходимо еще и правильно отразить итоги работы предприятия в бухгалтерской отчетности.
Что такое прибыль от продаж
В целом показатели прибыли характеризуют уровень доходности и успешности деятельности любой организации. Независимо от того, какой правовой статус имеет компания, какими коммерческими направлениями занимается, оценка эффективности ведется с помощью расчета прибыли. Показатель вычисляется путем сравнения полученных за отчетный период доходов, то есть выручки, и понесенных расходов (затрат).
В бухучете различают несколько видов прибыли – валовая, от продаж, до налогообложения, чистая. Если рассматривать особенности формирования прибыли от продаж, становится понятно, что подобное значение помогает определить общую сумму прибыли, извлеченную фирмой за заданный период. При этом в расчет берутся данные по основным видам ОКВЭД, заявленным в уставной документации предприятия. А для того, чтобы учесть и прочие виды деятельности, предназначен показатель прибыли до налогообложения.
Прибыль от продаж – формула
Как рассчитывать значение, видно из строк формы 2 «Отчет о финрезультатах». Прибыль от продаж указывается по стр. 2200 с разбивкой на текущий год и предыдущий. Формула имеет следующий вид:
Прибыль от продаж (стр. 2200) = Прибыль валовая (стр. 2100) – Расходы коммерческие (стр. 2210) – Расходы управленческие (стр. 2220).
Прибыль валовая (стр. 2100) = Выручка (стр. 2110) – Продажная себестоимость (стр. 2120).
Обратите внимание! При определении выручки не учитываются значения НДС и акцизов, поскольку эти налоги относятся к возмещаемым.
Для заполнения формы 2 сведения берутся из данных бухучета предприятия за отчетный финансовый период. Обычно это год, но при необходимости можно проводить анализ показателей в динамике и за другой временной промежуток – месяц, полугодие, квартал, 9 мес. и т.д. Какие счета понадобятся? Прежде всего, это сч. 90 и 91. Для уточнения информации анализируются данные корреспондирующих счетов – 62, 68, 44, 26, 23, 20 и др.
Чтобы точно определить нужные значения прибыли, главное – четко понимать, какой именно показатель требуется рассчитать. Для анализа эффективности работы всей организации выполняется общий расчет, а для оценки успешности отдельных подразделений или видов деятельности осуществляется разбивка данных по требуемым критериям.
А как отражается прибыль в бухбалансе? Об этом – далее.
Прибыль от продаж в балансе – строка
Актуальные бланки финотчетности предприятий утверждены Минфином в приказе № 66н от 02.07.10 г. Этим нормативным документом введена в силу форма 1 (Баланс), форма 2 (Отчет о финрезультатах) и другие дополнительные приложения. Сказать, какая конкретно строка - прибыль от продаж в балансе нельзя, так как указанная разбивка предусмотрена в форме 2. Именно здесь указываются рассчитанные значения валовой, продажной, чистой и иной прибыли.
В бухбалансе же отражается показатель нераспределенной прибыли (либо убытка непокрытого) по стр. 1370 раздела III Пассива. Следовательно, из формы 2 видно, какой финрезультат у предприятия за конкретный период, а из формы 1 – каков накопленный итог деятельности на заданную дату. По стр. 1370 указывается сальдо сч. 84, то есть за вычетом понесенных компанией за счет прибыли затрат (на создание резервного капитала, выдачу дивидендов и пр.). Таким образом, чтобы точно понимать, как образуется прибыль от продаж, бухгалтеру необходимо проанализировать не только финансовые отчеты, но и счета учета – 90, 91, 99, затратные счета и другие.
