- реализация путевок за наличный расчет
6.19.Служба бронирования Санатория должна быть оборудована компьютерами с установленной системой Отель, с бесперебойным доступом в Интернет.
6.20.Служба бронирования Санатория должна выполнять в режиме «одного окна» следующие функции:
Предоставлять информацию о наличии путевок, предлагаемых к реализации или свободных номеров в Санатории;
Сообщать информацию, характеризующую категорию проживания и условия размещения, содержание программ, показания, а также противопоказания к лечению, цену проживания и предлагаемых программ;
Заключать с покупателем путевки договор купли-продажи путевки,
Служба приема и размещения Санатория в день заезда отдыхающего в Санаторий должна:
Ознакомить отдыхающего с правилами проживания и распорядка в Санатории,
Получить от покупателя путевки денежные средства в оплату стоимости путевки,
Оформить и выдать отдыхающему путевку,
Предоставить отдыхающему номер предусмотренной путевкой категории (выдать отдыхающему ключ от номера или документы, подтверждающие право отдыхающего получить ключ от номера),
Выдать отдыхающему санаторно-курортную книжку, которая является пропуском в санаторий, а также документом подтверждающим право на получение услуг, предусмотренных путевкой (процедуры согласно назначения врача в соответствии с программой лечения, культурно - досуговые мероприятия, входящие в стоимость путевки, и т.п.);
Разъяснить отдыхающему порядок предъявления документов на питание, лечение и т.п.
6.21.По требованию покупателя путевки работник Санатория обязан продемонстрировать наглядно (на компьютере с использованием АСБ) актуальные сведения о наличии путевок (мест) и их цене, свободных для бронирования.
6.22.Номер, предусмотренный проданной путевкой, должен быть исключен из числа номеров, свободных для бронирования в системе Отель и в АСБ, в момент оформления продажи соответствующей путевки.
6.23.Ответственность за несвоевременное исключение номера, предусмотренного проданной путевкой, из числа номеров, свободных для бронирования в системе Отель и в АСБ, несет работник Санатория, оформивший продажу соответствующей путевки.
6.24.Действия по продаже путевки и поселению обязательно отражаются в системе Отель и в АСБ, если иное не предусмотрено настоящим Положением.
6.25.Покупателю путевки, оплатившему цену путевки в Санатории наличными денежными средствами, должен быть выдан документ, подтверждающий факт оплаты (кассовый чек).
- реализация путевок за безналичный расчет, в том числе с использованием платежных систем (Контакт, Платрон и т.п.)
6.26.Служба бронирования Санатория обязана выполнять работу с физическими лицами, желающими приобрести путевки по безналичному расчету, путем телефонных переговоров, а так же посредством обмена электронными документами (посредством Интернет-связи, факсимильной связи и т.п.). Телефоны, электронная почта, номер факса и иные данные о способах связи с работниками службы бронирования Санатория должны быть размещены на сайте Санатория.
6.27.Служба бронирования Санатория по заявке потенциального покупателя путевки (оформленной в виде электронного отправления либо путем передачи документа средствами факсимильной связи либо по почте) формирует в АСБ Заказ, в котором указывает все необходимые данные о покупателе путевки и другие, подлежащие отражению при бронировании путевки сведения.
6.28.Заказ приобретает статус «забронировано» на срок не более 3(трех) дней с даты формирования Заказа.
6.29.Немедленно после бронирования покупателю путевки направляется счет на оплату цены путевки.
6.30.В счете указывается номер Заказа, характеристики путевки, цена, подлежащая оплате, реквизиты для оплаты.
6.31.В счете обязательно указывается, что срок для оплаты цены путевки составляет 3(три) дня, по истечении которых счет становится недействительным и Заказ путевки аннулируется, вследствие чего покупателю необходимо обратиться за новым счетом.
6.32.Покупателю путевки разъясняется в счете, что при оплате цены путевки необходимо указать номер Заказа.
6.33.Предоплата цены путевки вносится в размере не менее 10% цены путевки, оставшаяся часть цены путевки оплачивается в день заезда в Санаторий.
6.34.Покупатель путевки может предоставить в службу бронирования Санатория по факсу или посредством электронной почты копию квитанции или иного документа, подтверждающего оплату цены путевки.
6.35.В случае оплаты цены путевки в АСБ заказу путевки присваивается статус «продано».
6.36.После поступления денежных средств на расчетный счет Санатория в оплату цены путевки покупателю путевки направляется по факсу или посредством электронной почты обменная путевка.
6.37.В день прибытия в Санаторий отдыхающий, указанный в сформированном Заказе, при условии оплаты 100(ста)% цены путевки, обращается в службу бронирования Санатория для выдачи путевки и размещения.
Если до заезда было оплачено 10% цены путевки, то в день заезда оплачивается оставшаяся часть цены путевки.
Б) Реализация путевок организациям
6.41.Служба бронирования Санатория обязана выполнять работу с юридическими лицами, желающими приобрести путевки (для своих работников или иных лиц) по безналичному расчету (Организациями), путем телефонных переговоров, а так же посредством обмена электронными документами (с использованием сети Интернет, факсимильной связи и т.п.). Телефоны, электронная почта, номер факса и иные данные о способах связи с работниками службы бронирования Санатория должны быть размещены на сайте Санатория.
6.42.Санаторий просит Профкурорт зарегистрировать организацию в АСБ.
6.43.Организация предоставляет в Санаторий письменную заявку с указанием путевок, сроков заезда и других данных.
6.44.Служба бронирования Санатория по заявке потенциального покупателя путевки (оформленной в виде электронного отправления либо путем передачи документа средствами факсимильной связи либо по почте) формирует в АСБ Заказ, в котором указывает все необходимые данные о покупателе путевки и другие, подлежащие отражению при бронировании путевки сведения.
6.45.Договор купли-продажи путевок заключается между Санаторием, как организацией непосредственно предоставляющей санаторно-курортные услуги и Организацией, приобретающей такие услуги для своих работников.
6.46.Санаторий заключает с организацией договор купли-продажи путевок с составлением соответствующего графика заездов.
6.47.При заключении договоров купли-продажи путевок Санаторий и Организация оговаривают условия предоставления услуг Санатория, цены санаторно-курортных услуг.
Скидка с цены путевок, реализуемых организации должна быть согласована с Правлением.
6.48.Санаторий выставляет организации счет с указанием в нем номеров Заказов.
6.49.Организация должна оплатить счет в срок не позднее чем 14 дней до даты заезда или не позднее 3 дней с даты бронирования, если до заезда осталось менее 14 дней.
6.50.При поступлении денежных средств в оплату цены путевок на расчетный счет Санатория в АСБ Заказу этих путевок присваивается статус «продано».
6.51.После оплаты цены путевок Организацией в соответствии с условиями соответствующего договора Организация выдает отдыхающим обменный документ (обменную путевку, ваучер, доверенность) подтверждающий приобретение путевки.
6.52.При наличии у Организации технических возможностей Санаторий предоставляет Организации доступ (логин и пароль) к учетной записи организации, с правом (возможностью) бронировать путевки в пределах установленной соответствующим договором о реализации путевок суммы, указывать данные отдыхающих и т.п.
6.53.В договоре должны быть оговорены обязательства сторон, предусмотрена ответственность сторон при неисполнении принятых на себя обязательств, штрафные санкции каждой из сторон и порядок возмещения причиненного ущерба каждой из сторон.
6.54.Типовой договор Санатория с организацией должен быть утвержден Правлением.
6.55.Взаимоотношения по досрочному выезду, несвоевременному заезду к месту получения услуг решаются между Санаторием и Организацией в соответствии с условиями договора.
В исключительных случаях возможен перенос срока заезда на другой период, по взаимному согласию сторон.
В) реализация путевок по государственным контрактам с ФСС и ДСЗ
6.56. Санаторий следит за проведением конкурсов, тендеров, участвует в них и в обязательном порядке при подготовке документации на участие в тендере или аукционе в уведомительном порядке информировать ООО «Курортное управление» (холдинг) г. Кисловодск»
6.57. Перед участием в конкурсе, тендере Санаторий согласовывает с Правлением:
График заездов исходя из предполагаемых объемов реализации;
Специальный прейскурант цен.
6.58.Бронирование путевок на основании государственных контрактов (договоров о реализации путевок), заключаемых Санаторием с ФСС и ДСЗ осуществляется только в системе Отель.
6.59.При неудовлетворительном результате участия Санатория в конкурсе или тендере путевки, забронированные ранее в связи с участием в конкурсе, тендере, аннулируются.
Г) реализация путевок по договорам со страховыми компаниями
6.60.Особенности реализации путевок по договорам, заключаемым Санаторием со страховыми компаниями, определяются соответствующими договорами.
6.61.Типовой договор о реализации услуг Санатория по заявкам страховой компании утверждается Правлением.
Д) реализация путевок по договорам с медицинскими организациями
6.62.Особенности реализации путевок по договорам, заключаемым Санаторием с медицинскими организациями, определяются соответствующими договорами.
6.63.Типовой договор о реализации услуг Санатория по заявкам медицинской организации утверждается Правлением.
6 б). Реализация санаторно-курортных услуг, оформленных путевкой, через посредников
А) реализация путевок через агента
- общие правила реализации
6.64.Санаторий обязан сообщать своим агентам информацию с указанием следующих параметров:
Общую информацию о санатории (местоположение, инфраструктуру, занимаемую площадь);
Перечень услуг, которые входят в стоимость путевки;
Стоимость санаторно-курортных услуг;
Удобства и оборудование, установленное в номере;
Перечень услуг, которые могут быть предоставлены за дополнительную плату.
6.65.Реализация путевок на основании заключенных договоров с агентами осуществляется по утвержденным Правлением ценам. В обязательном порядке в договорах оговаривается запрет реализации путевок по ценам, превышающим цену, предусмотренную прейскурантом Санатория.
6.66.В договорах определяются действия каждой из сторон в случае отклонения от условий договора, штрафные санкции за нарушение условий договора.
6.67.Типовые договоры Санатория с агентом утверждаются Правлением.
6.68.Бронирование путевок по договорам с агентом производится следующим образом:
Посредством АСБ;
Путем принятия заявки от контрагента по факсу, электронной почте или в письменном виде с последующим созданием соответствующего Заказа в АСБ.
6.69.За 14 дней до заезда неподтвержденные оплатой или предоплатой Заказы автоматически аннулируются.
6.70.За оказание агентом услуг по реализации путевок агентам выплачивается агентское вознаграждение в следующих размерах:
Вознаграждение агентам, за исключением Профкурорта – не более 10% цены реализованных санаторно-курортных услуг;
Вознаграждение Профкурорту - 17% цены реализованных санаторно-курортных услуг;
6.71.Санаторий имеет право предлагать Правлению увеличить агентское вознаграждение определенным агентам с приведением соответствующего обоснования.
6.72.Отдыхающий прибывает в санаторий и размещается только при наличии на день заезда оплаты 100% цены санаторно-курортных услуг или при оплате Санаторию 100% цены таких услуг в день заезда.
6.73.Документы, которые необходимо иметь при себе в момент заезда:
Для взрослых: обменная путевка или доверенность на получение путевки, паспорт, санаторно-курортную карту, полис медицинского страхования;
Для детей, прибывающих с родителями или в детский оздоровительный лагерь: обменная путевка или доверенность на получение путевки, свидетельство о рождении, санаторно-курортную карту с обязательной отметкой о проделанных прививках, справку об эпидокружении, полис обязательного медицинского страхования;
6.74.Агентское вознаграждение выплачивается на основании отчета агента, составленного по факту оплаты цены санаторно-курортных услуг.
6.75.Допускается возможность оплаты агентского вознаграждения путем удержания агентом причитающегося ему агентского вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению Санаторию за проданные путевки (если это предусмотрено условиями соответствующих договоров).
6.76.Взаимоотношения по досрочному выезду, несвоевременному заезду к месту получения услуг решаются между санаторием и агентом исходя из условий соответствующих договоров и с учетом настоящего Положения.
6.77.В исключительных случаях возможен перенос срока заезда на другой период, по взаимному согласию сторон.
6.78.Штрафные санкции при аннулировании бронирования после оплаты:
При аннулировании брони в срок 13 - 11 дней до начала заезда Принципал (Санаторий) удерживает 20 % (двадцать процентов) средств, перечисленных Агентом.
При аннулировании брони в срок 10 - 4 дней до начала заезда Принципал удерживает 40 % (сорок процентов) средств, перечисленных Агентом.
При аннулировании брони за 3 дня и менее до начала заезда Принципал удерживает до 50 % (пятьдесят процентов) средств, перечисленных Агентом.
- реализация путевок через агента, использующего АСБ
6.79. Санаторий представляет в Профкурорт «Заявку санатория на регистрацию контрагента в АСБ», а Профкурорт осуществляет процедуру регистрации Агентов в течение 3-х рабочих дней с момента поступления заявки в коммерческий комплекс Профкурорта, намеревающихся использовать АСБ, в АСБ.
6.80.Порядок реализации путевок через агента, использующего АСБ, определятся договором, заключаемым между Санаторием и Агентом.
- реализация путевок через агента, не использующего АСБ
6.81.Санаторий просит Профкурорт зарегистрировать Агентов, не намеревающихся использовать АСБ, в АСБ.
6.82.Порядок реализации путевок через агента, не использующего АСБ, определятся договором, заключаемым между Санаторием и Агентом.
6.83.Агенты направляют в Санаторий Заявку (посредством факсимильной связи, сети Интернет и т.д.), в которой указывают параметры путевки (категорию номера, программу и т.д.), данные о покупателе путевки, сроки заезда и иные необходимые для бронирования путевки данные. Заявка, переданная агентом посредством телефонной связи, к рассмотрению не принимается.
6.84.При наличии свободных мест Санаторий бронирует соответствующие путевки (формирует Заказ и присваивает ему статус «забронировано»), и в этот же день высылает Агенту Счет, который служит подтверждением бронирования. Срок нахождения Заказа в статусе «забронировано» составляет 3(три) дня.
6.85.В течение 3(трех) дней после бронирования путевки Агент заключает с покупателем путевки договор купли-продажи путевки, принимает от покупателя путевки денежные средства в оплату цены путевки, и перечисляет эти денежные средства (за исключением агентского вознаграждения) Санаторию.
6.86.Агент выдает покупателю путевки обменную путевку, которая подтверждает факт приобретения покупателем путевки санаторно-курортных услуг, оформленных путевкой.
6.87.После получению денежных средств в оплату цены путевки Санаторий переводит Заказ соответствующей путевки в статус «продано».
6.88.При не поступлении денежных средств в оплату цены путевки, Заказу такой путевки присваивается статус «аннулировано».
6.89.В случае, если Агент в установленный договором срок не перечислил Санаторию денежные средства в оплату цены путевки, вследствие чего Заказ был аннулирован, а отдыхающий получил обменную путевку от Агента и прибыл в Санаторий:
При наличии свободных мест, аналогичных указанным в обменной путевке, Санаторий размещает отдыхающего в таком номере и предоставляет ему санаторно-курортные услуги по программе, предусмотренные обменной путевкой. При этом, Санаторий предъявляет Агенту требование уплатить Санаторию сумму денежных средств за путевку, и, дополнительно, уплатить Санаторию штраф, предусмотренный договором между Санаторием и Агентом;
При отсутствии свободных мест, аналогичных указанным в обменной путевке, и при наличии иных свободных мест Санаторий размещает отдыхающего в любом свободном номере по желанию отдыхающего, предоставляя ему санаторно-курортные услуги по программе, предусмотренной обменной путевкой. При этом, Санаторий предъявляет Агенту требование уплатить Санаторию сумму денежных средств за путевку, и, дополнительно, уплатить Санаторию штраф в размере предусмотренном договором между Санаторием и Агентом.
При отсутствии любых свободных мест в Санатории, Санаторий принимает все необходимые меры для размещения отдыхающего в иных Санаториях с учетом пожеланий отдыхающего. При этом, Агент обязан перечислить иному Санаторию, принявшему отдыхающего, сумму денежных средств в оплату цены выбранной отдыхающим путевки, и уплатить первоначально определенному в Заказе Санаторию штраф в размере цены, указанной в обменной путевке.
При отсутствии возможностей для расселения отдыхающего или при отказе отдыхающего от альтернативного размещения (в номере иной категории, в ином Санатории), Санаторий решает вопрос о возврате денежных средств, уплаченных за путевку покупателю путевки. При этом, Санаторий предъявляет Агенту требование уплатить Санаторию штраф в размере цены, указанной в обменной путевке.
6.90.Сроки перечисления Агентом денежных средств Санаторию в качестве оплаты цены путевок, штрафов должны быть предусмотрены договорами между Санаториями и Агентами.
Санаторно-курортные путевки могут быть реализованы:
- самостоятельно санаторно-курортными организациями (причем как физическим так и юридическим лицам);
- через посредников;
РЕАЛИЗАЦИЯ ПУТЕВОК САМОСТОЯТЕЛЬНО САНАТОРНО-КУРОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Приобретая санаторно-курортные путевки, покупатели, как правило, рассчитываются за них наличными денежными средствами.
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходы санаторно-курортных организаций от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности
В бухгалтерском учете такие доходы будут учитываться на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Довольно часто у бухгалтеров санаторно-курортных организаций возникает вопрос, в какой момент возникает реализации путевки: в момент ее передачи покупателю, при начале лечения, либо по окончании лечения?
Пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что:
«12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а» «б» и «в» настоящего пункта».
Таким образом, путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санаторно-курортной организации.
Если срок лечения клиента не совпадает с окончанием отчетного периода, то, для определения доходов применяется понятие «койко-день». Доход текущего месяца санаторно-курортной организации определяется исходя из количества койко-дней, проведенных каждым клиентом в санатории, а также из продажной цены каждой санаторно-курортной путевки.
Пример 1.
Санаторий ООО «Колос» реализовал санаторно-курортную путевку клиенту Иванову А. В. Срок его пребывания в санатории - 24 дня. Стоимость путевки - 12 000 рублей.
Расходы санатория, связанные с лечением Иванова А. В. составили 8 500 рублей.
Предположим, что в отчетном периоде Иванов провел в санатории 10 койко-дней.
Тогда выручка от реализации за отчетный период составит:
12 000 рублей: 24 дня х 10 дней = 5 000 рублей.
Необходимо также отметить, что стоимость самого бланка строгой отчетности, на которой оформлена путевка, составляет 10 рублей (без учета НДС), а его учетная цена - 5 рублей.
Бухгалтер санатория ООО «Колос» данные хозяйственные операции отразит следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Получены денежные средства за путевку | |||
| Списана учетная стоимость БСО, на котором оформлена путевка | |||
| Списана фактическая стоимость БСО, на котором оформлена путевка | |||
| Начислена частичная реализация услуг по путевке | |||
| Списана на расходы часть фактической стоимости бланка, на котором оформлена путевка; (10 рублей / 24 дня х 10 дней) | |||
| Списаны на реализацию расходы, связанные с оформлением клиенту путевки на БСО | |||
| Списана часть расходов, связанных с лечением клиента (8 500 рублей: 24 дня х 10 дней) | |||
| Отражена прибыль от оказания услуг по лечению за отчетный период (5 000 - 4,16 -3 542) | |||
Окончание примера.
РЕАЛИЗАЦИЯ САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ПУТЕВОК ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ
Помимо самостоятельного распространения путевок на оказание своих услуг санаторно-курортные организации могут привлекать и посредников. Гражданское законодательство различает три типа договоров посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор.
ДОГОВОР КОМИССИИ
Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.
Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ:
«1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки».
Таким образом, по договору комиссии комиссионер совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В нашем случае Комиссионер - это турагент, а комитент – санаторно-курортная организация. В данной ситуации за сделку отвечает сам турагент, даже если санаторно-курортная организация и названа в сделке.
В зависимости от того, как составлен договор между турагентом и санаторно-курортной организацией, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами: с участием турагента в расчетах или без его участия в расчетах.
При исполнении комиссионного поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями путевок по заключенным с ними договорам, то есть в кассу турагента поступают денежные средства, принадлежащие как санаторно-курортным организациям (оплата за путевки), так и турагенту (комиссионное вознаграждение).
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах, санаторно-курортная организация самостоятельно рассчитывается с покупателями путевок по сделкам, которые для него заключил турагент. При этом в кассу турагента поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.
В зависимости от того, принимает турагент участие в расчетах, или нет, различаются формы расчета между санаторно-курортной организацией и турагентом.
В первом случае турагент вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для санаторно-курортной организации. Это право закреплено статьей 997 ГК РФ, а также, если данное условие прописано в договоре между сторонами.
В соответствии со статьей 410 ГК РФ:
«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».
Таким образом, в момент поступления от покупателя денежных средств за приобретенные санаторно-курортные путевки, турагент получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и возмещаемые расходы). Однако чтобы реализовать это право, турагенту необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств санаторно-курортной организации. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где турагент указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.
Если договором комиссии не предусмотрен срок, когда турагент должен перечислить санаторно-курортной организации денежные средства, полученные от покупателей, то турагент должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за путевки, полученные по договору комиссии.
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах турагента, санаторно-курортная организация оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.
После исполнения поручения по договору комиссии турагент, согласно статье 999 ГК РФ, должен предоставить санаторно-курортной организации отчет, и передать ей все полученное по договору комиссии.
На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена. Поэтому турагент может составлять такой отчет в произвольном виде.
Однако следует помнить, что первичные документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В отчет турагенту необходимо включить следующую информацию:
- количество и стоимость реализованных (приобретенных) турагентом путевок, с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров и тому подобное);
- стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов санаторно-курортная организация не сможет включить эти суммы в состав затрат и отнести в состав налоговых вычетов соответствующие суммы НДС);
- сумму комиссионного вознаграждения турагента, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется в соответствии с условиями договора;
- если в момент составления отчета турагентом (при реализации путевок), получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных санаторных путевок или в качестве предоплаты, турагенту следует указать их сумму;
- если в соответствии с договором комиссии на приобретение санаторных путевок турагент получает от санаторно-курортной организации денежные средства +в счет оказания посреднических услуг, турагент также должен отразить это в отчете.
Таким образом, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета турагента, а при возможности и утвердить его форму.
Если санаторно-курортная организация имеет возражения по отчету, то она обязана сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны санаторно-курортной организации нет, то отчет турагента считается принятым.
Бухгалтерский учет в санаторно-курортной организации .
При продаже посредником по договору комиссии путевок выручка от их продажи образуется у комитента, напомним, что собственником товара, является именно комитент, комиссионер только оказывает услуги по реализации. Поэтому при продаже путевок право собственности переходит непосредственно от санаторно-курортной организации к покупателю путевки, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от продажи, причем по цене указанной посредником.
Однако сделать это санаторно-курортная организация может только после получения отчета от турагента о факте выполнения им обязанности передать покупателю, обусловленные договором купли-продажи, путевки, и о фактической продажной стоимости реализованных санаторных путевок.
Поскольку комиссионное поручение для турагента считается исполненным после перехода права собственности на санаторные путевки к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается сумма комиссионного вознаграждения турагента, санаторно-курортная организация может включить в состав затрат, связанных с реализацией путевок, оказанные услуги турагента.
Если турагент не принимает участия в расчетах, то санаторно-курортная организация самостоятельно производит расчеты с покупателями путевок по сделкам, заключенным турагентом, при этом на расчетный счет (в кассу) турагента поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.
При исполнении поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями санаторных путевок по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные турагентом от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат санаторно-курортной организации и подлежат перечислению ей.
По мере перехода к покупателю права собственности на путевки по договору купли-продажи, заключенному турагентом от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете.
Соответственно санаторно-курортной организации необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:
- отразить выручку от продажи санаторных путевок по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного турагентом;
- списать в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» суммы в размере фактической себестоимости реализованных услуг.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с турагентом по комиссионному вознаграждению» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислено турагенту комиссионное вознаграждение.
После оказания услуг турагентом санаторно-курортной организации составляется акт оказанных услуг на комиссионное вознаграждение, который подписывается и санаторно-курортной организацией и турагентом. Акт об оказании услуг является фактом подтверждения оказания услуги
Бухгалтерский учет у турагента .
Турагент, осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи путевок, принадлежащих санаторно-курортной организации.
Вознаграждение, причитающееся турагенту по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 ПБУ 9/99).
Следовательно, по договору комиссии у турагента, оказывающего санаторно-курортной организации, возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).
При реализации посреднической услуги у турагента возникает выручка по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается: по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
При отражении комиссионного вознаграждения в учете турагента делается запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:
76-1 «Расчеты с покупателями»;
76-2 «Расчеты с санаторно-курортной организацией».
При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета турагента необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете турагента делаются записи:
Пример 2.В мае текущего года санаторий ООО «Колос» передал на реализацию по договору комиссии 20 путевок (форма №1) турагенту ООО «Летур».
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), реализация данных путевок освобождена от НДС.
ООО «Летур» обязалось продать путевки за 200 000 рублей (цена одной путевки - 10 000 рублей). Размер комиссионного вознаграждения ООО «Летур» 5% от стоимости путевок и составляет 12 000 рублей (в том числе НДС – 1 831 рубль). Договором комиссии установлено, что турагент участвует в расчетах между санаторием и покупателями путевок. В июне ООО «Летур» путевки были реализованы частным лицам.
Бухгалтеру ООО «Летур» необходимо сделать следующие проводки.
Окончание примера.
Исполняя договор комиссии, турагент несет собственные затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения. Затраты, осуществленные турагентом в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее, в сумме они представляют собой себестоимость услуги), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг.
Ежемесячно обороты по счету 44 «Расходы на продажу» закрываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
В учете такие затраты отражаются проводкой:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».
При этом не признаются расходами организации выбытия активов по договорам комиссии в пользу санаторно-курортной организации (пункт 3 ПБУ 10/99).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета турагента зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или приобретение путевок, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует турагент в расчетах между санаторно-курортной организацией и покупателями или не участвует.
Особенности налогообложения НДС при договоре комиссии рассмотрим на примере.
Пример 3.
Туристическая фирма реализует санаторно-курортные путевки по договору комиссии.
Будут ли подлежать обложению налогом на добавленную стоимость суммы комиссионного вознаграждения?
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ:
18) услуги санаторно-курортных , оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности ;
Согласно пункту 7 статьи 149 НК РФ:
«7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».
Пунктом 1 статьи 156 НК РФ установлено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Согласно пункту 2 статьи 156 НК РФ:
«2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса ».
Из вышесказанного можно сделать вывод, что не подлежит обложению НДС реализация услуг санаторно-курортных организаций, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. При этом, посреднические услуги по реализации санаторно-курортных путевок (курсовок), в том числе оформленные бланками строгой отчетности, облагаются НДС (пункт 7 статьи 149, статья 156 НК РФ).
Таким образом, в соответствии с главой 21 НК РФ, при реализации турагентом услуг по продаже санаторно-курортных путевок населению по договору комиссии, сумма комиссионного вознаграждения подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке
Окончание примера.
ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ
Правовые особенности договора поручения установлены главой 49 «Поручение» ГК РФ. Определение договора поручения дано в статье 971 ГК РФ:
«1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
2. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания».
Таким образом, по договору поручения поверенный (турагент) обязуется от имени и за счет доверителя (санаторно-курортной организации) совершить определенные действия. Поверенный выполняет конкретные указания доверителя, поэтому права и обязанности по такой сделке возникают у санаторно-курортной организации.
Как видим, из указанной статьи гражданского законодательства вытекает сама сущность договора поручения: договор поручения является договором о представительстве одного лица от имени другого. Поэтому и рассматривать правовую конструкцию договора поручения необходимо в совокупности с правилами главы 10 ГК РФ «Представительство. Доверенность».
Главным условием того, чтобы договор поручения состоялся, является выдача санаторно-курортной организацией турагенту доверенности на совершение действий, обусловленных договором поручения . Это обязательное правило определено пунктом 1 статьи 975 ГК РФ:
«Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса».
То есть, турагент может быть признан как уполномоченный представитель санаторно-курортной организации третьими лицами только в том случае, если он предъявит соответствующую доверенность.
Согласно статье 185 ГК РФ:
«Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу».
Доверенность, выдаваемая турагенту, должна быть оформлена в соответствии с ГК РФ:
- доверенность от имени юридического лица должна быть подписана его руководителем или иным лицом, имеющим право подписи, и заверена печатью этой организации;
- доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. К таким организациям относятся муниципальные и государственные унитарные организации и учреждения.
«Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.
Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна ».
Обратите внимание!
Из пункта 2 статьи 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. А так как турагент может действовать только на основании доверенности (причем срок доверенности не может превышать трех лет), то следует следить за тем, чтобы срок действия доверенности у турагента не истек. Иначе говоря, если договор поручения превышает три года, то необходима выдача новой доверенности.
Итак, дата выдачи доверенности является ее обязательным реквизитом, дата совершения доверенности и срок ее действия должны указываться прописью .
Действие доверенности, согласно статье 188 ГК РФ, может быть прекращено вследствие:
- истечения срока доверенности;
- отмены доверенности лицом, выдавшим ее;
- отказа лица, которому выдана доверенность;
- прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;
- прекращения юридического лица, которому выдана доверенность.
Последствия прекращения доверенности регламентируются статьей 189 ГК РФ:
«1. Лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность».
Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, в данном случае - турагента, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для санаторно-курортной организации в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось.
По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность.
С прекращением доверенности теряет силу и передоверие.
Исходя из вышеизложенного, следует, что договор поручения как документ призван регулировать взаимоотношения его сторон, то есть санаторно-курортной организации и турагента. Его наличие или отсутствие не играет решающей роли во взаимоотношениях турагента с третьими лицами, когда последний выступает от имени санаторно-курортной организации. Другими словами, договор поручения - это внутренний документ, в то время как доверенность - документ, предназначенный для третьих лиц.
Поскольку документом, адресованным третьим лицам, является доверенность, то при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью, приоритет имеет доверенность.
Как правило, при договоре поручения, в соответствии со статьей 974 ГК РФ, турагент обязан лично исполнять данное ему поручение. Однако турагент вправе передоверить исполнение возложенного на него поручения.
Такая возможность при договоре поручения предусмотрена статьей 976 ГК РФ:
«1. Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных статьей 187 ГК РФ».
То есть, как видим, гражданское законодательство предусматривает возможность передоверия, однако только в том случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной турагенту санаторно-курортной организацией. В противном случае, даже если возможность передоверия предусмотрена договором поручения, турагент может исполнить поручение только лично.
Таким образом, если договором поручения предусматривается возможность передоверия, то данное условие в обязательном порядке должно быть включено в текст доверенности. Если доверенность не содержит никаких указаний насчет возможности или запрета передоверия, то считается, что турагент не может передоверить исполнение.
Как мы уже отметили, при договоре поручения доверенность имеет приоритет над договором, поэтому, если в тексте договора отсутствуют условия о передоверии, то таковые могут быть установлены доверенностью.
В этом случае турагент получает возможность передать свои обязанности (или их часть) заместителю.
Ответственность между организацией и турагентом, в связи с действиями заместителя турагента, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 976 ГК РФ:
«3. Если возможный заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел.
Если право поверенного передать исполнение поручения другому лицу в договоре не предусмотрено либо предусмотрено, но заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя».
Рассматривая договор поручения, нужно сказать, что он применяется не только в предпринимательских целях, но и в большинстве других гражданских правоотношений, то есть сторонами по договору поручения могут выступать любые дееспособные граждане и юридические лица. Однако для коммерческих представителей гражданским законодательством установлено, что в их роли могут выступать только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели.
Учет операций, осуществляемых в рамках договора поручения .
Гражданским законодательством установлено, что по договору поручения права и обязанности возникают не у турагента, а непосредственно у санаторно-курортной организации, так как турагент действует от имени собственника и за его счет. Следовательно, для санаторно-курортной организации любая сделка, заключенная турагентом с третьим лицом, является обычной сделкой.
Таким образом, все расчеты по договору поручения ведутся исключительно через санаторно-курортную организацию, именно этот факт определяет порядок ведения бухгалтерского учета по договору поручения.
Рассмотрим на примере, когда санаторно-курортная организация реализует свои путевки через турагента, по договору поручения. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете санаторно-курортной организации будет следующий:
Пример 4.
Турагент, на основании доверенности, полученной от санатория ООО «Колос», реализует покупателю курсовки от имени санатория.
В учете санатория ООО «Колос» данные операции отражаются в обычном порядке:
Предположим, что турагент реализует курсовки на сумму 23 600 рублей (без НДС). Себестоимость реализуемых курсовок составляет 15 000 рублей. Сумма вознаграждения составляет 3% от суммы сделки, совершенной третьим лицом.
За оказанные услуги санаторий обязан начислить турагенту вознаграждение. В какой момент возникает такая обязанность у санатория, стороны договора поручения должны отметить в договоре. Санаторий и турагент могут договориться, что обязанность начислить вознаграждение турагенту, возникает в момент:
- совершения сделки с третьим лицом (например, заключение договора купли-продажи, или возмездного оказания услуг);
- передачи курсовок санаторием;
- поступления оплаты от покупателей.
Исполнив свои обязательства по договору поручения, турагент оказал санаторию ООО «Колос» услугу, поэтому фактом подтверждения оказания услуги может служить Акт об оказании услуг, который подписывается и санаторием и турагентом.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Переданы курсовки покупателю | |||
| Списана себестоимость курсовок | |||
| Начислено вознаграждение турагенту (23 600 рублей х 3% за минусом НДС) | |||
| Учтен НДС с суммы вознаграждения | |||
| Принят к вычету НДС по услугам турагента | |||
| Поступила оплата от покупателя | |||
| Перечислена турагенту сумма вознаграждения | |||
| Отражен финансовый результат от продажи курсовок | |||
Окончание примера.
АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР
Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ.
Определение агентского договора дает статья 1005 ГК РФ:
«1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала».
Исходя из определения:
Сторонами по агентскому договору выступают агент (исполнитель) и принципал (заказчик) . Для санаторно-курортной деятельности: агент – турагент, принципал – санаторно-курортная организация.
По агентскому договору турагент обязуется за вознаграждение совершать по поручению санаторно-курортной организации юридические и иные действия от своего имени, но за счет санаторно-курортной организации либо от имени и за счет санаторно-курортной организации.
В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.
По сделке, совершенной турагентом с третьим лицом от своего имени и за счет санаторно-курортной организации, приобретает права и становится обязанным турагент, хотя бы санаторно-курортная организация и была названа в сделке или вступила с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.
По сделке, совершенной турагентом с третьим лицом от имени и за счет санаторно-курортной организации, права и обязанности возникают непосредственно у санаторно-курортной организации.
В данном случае, применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.
То есть, агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.
В рамках одного договора на турагента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие - от имени санаторно-курортной организации.
Санаторно-курортная организация уплачивает турагенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ:
«Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленном в агентском договоре.
Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.
При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения».
Агентский договор, так же как и договор комиссии, предполагается возмездным. Вне зависимости от того, выступает турагент от имени санаторно-курортной организации или от своего имени, санаторно-курортная организация обязана уплатить вознаграждение , даже если положение об оплате упущено в договоре.
Агентский договор может ограничивать права санаторно-курортной организации и турагента. Такое положение закреплено в статье 1007 ГК РФ:
«1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.
2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.
3. Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными».
Приложение № 2
УТВЕРЖДЕНО
постановлением Центрального правления
Ассоциации «Росохотрыболовсоюз»
Положение
о порядке заполнения, выдачи, учета, хранения
путевок на право охоты, рыбной ловли, отдыха и
контроля за совершением указанных операций
I. Общие положения
1. В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 24.04.1995 № 52-ФЗ «О животном мире» пользователи животным миром имеют право заключать договоры с гражданами на использование ими объектов животного мира, подтверждением которого является путевка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха.
2. Право на осуществление охоты и рыбной ловли (в охотничьих, охотничье-рыболовных хозяйствах) удостоверяется совокупностью документов, в числе которых, помимо именной разовой лицензии (на лицензионные объекты, определенные статьей 333 3 Налогового кодекса Российской Федерации), членского охотничье-рыболовного (охотничьего) билета, разрешения на хранение и ношение охотничьего огнестрельного оружия включается также путевка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха.
3. Настоящее Положение разработано в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 06 мая 2008 г. № 359, далее именуемое Положение № 359.
4. В соответствии с Положением № 359 и разъяснением Минфина России от 23.06.2008 № 03-01-15/8-239 общественные организации охотников и рыболовов, оказывающие услуги населению для осуществления наличных денежных расчётов без применения контрольно-кассовой техники вправе использовать самостоятельно разработанный документ – бланк строгой отчетности.
5. Центральный совет Ассоциации «Роcохотрыболовсоюз» постановлением от 3 июля 2008 года за № 43 счёл целесообразным применение организациями, входящими в Ассоциацию «Росохотрыболовсоюз», единой формы бланка путёвки на право охоты, рыбной ловли, отдыха в качестве бланка строгой отчётности.
6. Постановлением Центрального правления от 18.09.2008 № 74 утверждена форма бланка строгой отчетности – «Путевка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха».
7. Оформление наличных денежных расчётов недействующими формами бланков Путёвки несет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.
II
. Порядок заполнения бланка путёвки
8. Путёвка заполняется на бумажном носителе от руки шариковой или перьевой ручкой, чёрным или синим цветом. Возможно заполнение на пишущей машинке или на принтере.
9. В соответствующих строках указывается только одно значение. В случаях, если заполнение той или иной строки бланка невозможно из-за отсутствия у организации соответствующих показателей (например, оплата с использованием платёжных карт) в строке ставится прочерк.
10. При изготовлении бланка допускается включение в него изменений, касающихся расширения (сужения) граф с учётом реквизитов.
11. Уступка прав на путёвку другим лицам запрещена, поэтому в левом верхнем углу указано «без права передачи».
12. В верхнем поле левой части путёвки указывается: полное или сокращённое наименования организации, выдавшей путёвку; её организационно-правовая форма, например, общественная организация, общество с ограниченной ответственностью (ООО) и другая; место нахождения организации, хозяйства; идентификационный номер организации- налогоплательщика (ИНН).
13. В начале после слов «Путёвка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха» указывается непосредственно полное или сокращённое наименование хозяйства (участка), где будет производиться охота, и (или) рыбная ловля, и (или) отдых.
14. Путёвка выдаётся на определённый срок, но на охоту и рыбную ловлю - в пределах установленных сроков охоты и рыбной ловли.
15. В строке «Выдано» фамилия, имя, отчество гражданина указывается полностью, а при подписи путёвки, как представителем организации, так и гражданином в строке «Ф.И.О.» следует указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего путёвку.
16. В строке «Особая отметка» отражаются данные об использовании охотником на охоте охотничьих собак, ловчих и манных птиц.
17. В путёвке на охоту указываются виды и количество диких зверей и птиц, разрешённых к добыче, а на рыбную ловлю – виды и количество рыбы, разрешённой к отлову. Норма и фактическое изъятие объектов охоты указывается в штуках, а объектов рыболовства в штуках или в килограммах.
Графы «разрешено к изъятию», «норма к изъятию» и «стоимость услуг в рублях» заполняется представителем организации (хозяйства), выдающей путёвку, а графы «фактически изъято» и «дней, затраченных на охоту, рыбную ловлю» и «подранков» заполняется гражданином при сдаче путёвки по окончании охоты и рыбной ловли.
18. В стоимость услуг по изъятию лицензионных объектов животного мира, определённых ст. 333 3 Налогового кодекса РФ включается и возмещение затрат организации по уплате сбора за пользование объектами животного мира за получение именных разовых лицензий.
19. По путёвке могут предоставляться следующие дополнительные услуги:
Предоставление подсадной утки;
Доставка до места охоты, рыбной ловли, отдыха и обратно;
Предоставление укрытия в месте охоты (шалаш, навес и другое);
Предоставление обустроенного места для рыбной ловли;
Предоставление плавсредств (катера, лодки моторные, вёсельные и другое);
Предоставление места в гостинице, в доме охотника (рыбака), на охотничье-рыболовной базе и на других остановочных пунктах;
Кинологические услуги;
Предоставление охотничьего (лыжи, чучела, профиля и др.) и спортивного инвентаря;
Иные услуги, связанные с организацией и проведением охоты, рыбной ловли и отдыхом.
20. В путёвке указывается дата осуществления расчёта и в конце – дата составления документа, и эти действия должны происходить одновременно. Таким образом, оформляется путёвка непосредственно в момент получения денежных средств.
21. Путёвка заполняется через копировальную или самокопировальную бумагу в двух экземплярах. Второй экземпляр (копия путёвки) остаётся на месте выдачи в книге по учёту бланков путёвки.
22. Проставление серии и шестизначного номера на бланке путёвки, изготовленного типографским способом, осуществляется изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланке путёвки не допускается, за исключением серии и номера, наносимых на копии бланка.
23. Бланк путёвки должен заполняться чётко и разборчиво, исправлений не допускается. Испорченный или неправильно заполненный бланк путёвки перечёркивается и прилагается к книге учёта бланка путёвки за тот день, в котором они заполнялись.
24 . В конце бланка путёвки, изготовленного типографским способом, должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращённое наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождение, номер заказа и год его выполнения, тираж).
25. Изготовление бланков разрешено не только типографским способом, но и с использованием автоматизированных систем (специальная компьютерная программа, серверная часть которой устанавливается в едином информационном центре Ассоциации «Росохотрыболовсоюз», а клиентская часть на компьютере, подключенном к федеральной информационной сети Ассоциации «Росохотрыболовсоюз» в местах выписки путевок). При этом для одновременного заполнения и выпуска бланка путёвки должно обеспечиваться выполнение следующих требований:
а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком путёвки не менее 5 лет;
б) при заполнении бланка путёвки и выпуске путёвки автоматизированной системой сохраняется уникальный номер и серия его бланка.
III. Порядок выдачи путёвок
26.
Путёвки на охоту, рыбную ловлю и отдых выдаются пользователями объектами животного мира и по согласованию с ними их организациями либо их структурными подразделениями.
27. Путёвка на охоту выдаётся гражданам при предъявлении ими членского охотничье-рыболовного билета с отметкой об уплате членского взноса или охотничьего билета, разрешения органов внутренних дел РФ на хранение и ношение охотничьего оружия.
28. Пользователи объектами животного мира – общественные организации охотников и рыболовов могут предоставлять в соответствии со своими уставами преимущественное право на получение путевок для своих членов.
29. Путёвка на охоту, рыбную ловлю и отдых выдаётся в конкретное охотничье, охотничье-рыболовное или культурное рыбное хозяйство или конкретный охотничий, рыбопромысловый участок и действует только на их территории.
30. На охоте путёвка должна находиться у охотника, на имя которого выписана путёвка.
31. Использованная путёвка на охоту, рыбную ловлю, отдых должна быть возвращена по месту получения или сдана администрации хозяйства не позднее 5 дней с даты окончания срока действия путёвки с указанием фактически изъятых (добытых) объектов охоты, рыболовства, количества подранков и дней, затраченных на охоту, рыбную ловлю, отдых.
32. Стоимость услуг и стоимость дополнительных услуг оплачиваются охотниками и рыболовами, являющимися членами общества, и охотниками, и рыболовам, не являющимся членами общества, по ценам, установленным прейскурантами на услуги, утверждаемые организациями (хозяйствами) охотников и рыболовов.
33. Организации (хозяйства) могут устанавливать для охотников и рыболовов, являющихся членами общества, льготные цены, скидки с цены по сравнению с прейскурантом для охотников и рыболовов, не являющихся членами общества, или полностью освобождать их от платы за предоставленные услуги. В соответствии с письмом МНС России от 10.10.2003 № 02-02-10-52 указанные выше действия не влекут налоговых последствий.
34. Представление льгот, скидок и освобождение от платы осуществляется организациями, исходя из их финансового положения и за счёт собственных средств этих организаций.
35. Размер льгот и скидок за услуги, оказываемые хозяйствами, непосредственно подчинёнными Центральному правлению Ассоциации, устанавливается постановлением Центрального правления и учитывается при утверждении годовой сметы этих хозяйств.
36 . Деньги за неиспользованную путёвку не возвращаются.
37. Прием наличных денежных средств от населения уполномоченным лицом организации осуществляется следующим образом:
Уполномоченное лицо заполняет бланк путевки, за исключением места для личной подписи;
Получает от клиента (охотника, рыболова и пр.) денежные средства;
Подписывает путевку;
Называет сумму сдачи и выдает ее клиенту вместе с путевкой, при этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно.
IV
. Порядок учёта, хранения и контроля путёвок
38.
Пользователи объектами животного мира (региональные, межрегиональные общественные организации охотников и рыболовов – члены ассоциации) заказывают бланки путёвок в местных типографиях по образцу, утверждённому постановлением Центрального правления Ассоциации «Росохотрыболовсоюз», и с учётом изменений, предусмотренных в пункте 10 настоящего Положения.
39. Учёт путёвок, изготовленных типографским способом, ведётся в книге учёта бланков. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации, а также скреплены печатью (штампом).
Для общественных и коммерческих организаций форма данной книги не установлена и должна разрабатываться самостоятельно организациями с учётом требований бухгалтерского законодательства и первичных документов. За примерный образец можно принять книгу учёта бланков строгой отчетности, приведенной в приложении № 1.
40. Руководитель организации заключает с работником, которому поручается получение, хранение, учёт и выдача путёвок, а также приём от населения наличных денежных средств, договор о материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
41. Бланки путёвок, поступившие в организацию, принимаются работником, указанным в пункте 40 настоящего Положения, в присутствии комиссии, образованной руководителем организации. Приёмка производится в день поступления бланков. При приёмке проверяется соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляется акт приёмки бланков. Акт, утверждённый руководителем организации, является основанием для принятия бланков путёвок на учёт указанным работником. Примерный образец формы акта о поступлении бланков приведен в приложении № 2.
42. Бланки путёвок хранятся в металлических шкафах, сейфах и (или) в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих их порчу и хищение. По окончании рабочего дня место хранения бланков опечатывается или опломбировывается.
43. Инвентаризация бланков путёвки осуществляется одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств. Порядок инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчётности утверждён в Методических указаниях приказом Минфина России от 13.06.1995 № 43, в соответствии с которыми проверка фактического наличия бланков строгой отчётности проводится по их видам с учётом начальных и конечных номеров, а также по материально ответственным лицам.
44. При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков путёвок проверяется наличие печати организаций и подписи главного бухгалтера, наличие копий путёвок, отсутствие в них исправлений, соответствие сумм, указанных в копиях, суммам, отражаемым в книге учёта бланков.
45. Копии использованных бланков упаковываются в мешки, опечатываются и хранятся в систематизированном виде не менее 5 лет. По окончании указанного срока, но не ранее истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации копии документов уничтожаются на основании акта об их уничтожении, составленного комиссией, образованной руководителем организации. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки путёвок.
Форму акта об уничтожении бланков организации разрабатывают самостоятельно. Примерный образец этого акта приведён в приложении № 3.
V. Бухгалтерский учет
46. Затраты на приобретение бланков путёвок организациями, осуществляющими услуги населению на охоту, рыбную ловлю и отдых, относятся на расходы по предпринимательской деятельности.
47. В бухгалтерском учёте бланки путёвок отражаются одновременно на счёте 10 «Материалы» и на забалансовом счёте 006 «Бланки строгой отчётности».
48. На счёте 006 бланки учитываются в условной оценке, например 1 руб. Аналитический учёт ведётся в местах их хранения и запись по счёту оформляется на основании книги учёта бланков. Для обобщения
информации о движении бланков к счёту открываются субсчета «Бланки на хранении», «Бланки в использовании» и «Использованные бланки».
49. Одновременно бланки путёвок учитываются на счетах бухгалтерского учёта как материальные ценности по фактической себестоимости изготовления (приобретения). По мере отпуска (использования) бланков организация списывает их стоимость с кредита счёта 10 в дебет счетов учёта затрат (20, 26).
Сроки списания бланков организация решает самостоятельно – ежемесячно или по мере передачи бланков в использование, выбранный способ следует закрепить в учётной политике для целей бухгалтерского учёта. Пример
Ивановское общество охотников и рыболовов приобрело (заказало и типографии) 1000 бланков строгой отчётности – Путёвку на право охоты, рыбной ловли, отдых. Стоимость услуг типографии 5900 руб. (включая НДС 900 руб.). Общество является плательщиком упрощённой системы налогообложения (НДС не уплачивает).
В бухгалтерском учёте Общества сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ сч. 10 КРЕДИТ сч. 60
5000 руб. – приобретены бланки строгой отчётности;
ДЕБЕТ сч. 19 КРЕДИТ сч. 60
900 руб. - отражён НДС;
Общество не является плательщиком НДС, поэтому предъявленная сумма отражается в стоимости приобретённых бланков.
ДЕБЕТ сч. 10 КРЕДИТ сч.19
900 руб. – сумма НДС учтена в стоимости бланков.
Одновременно делается запись на забалансовом счёте общества.
ДЕБЕТ сч. 006 субсчёт «Бланки на хранения»
1000руб. (1 руб. х 1000 шт.) – приняты к учёту квитанции на оплату путёвок.
ДЕБЕТ сч. 006 субсчёт «Бланки в использовании»
КРЕДИТ сч. 006 субсчёт «Бланки на хранении»
1000 руб. – бланки приняты к использовании.
В учётной политики Общества закреплён способ списания бланков строгой отчётности по мере выдачи для использования в деятельности общества:
ДЕБЕТ сч. 20 КРЕДИТ сч. 10
5900 руб. – списаны бланки строгой отчётности.
В течении рабочего дня кассир провёл семьдесят операций наличных расчётов с оформлением путёвок:
ДЕБЕТ сч. 006 субсчёт «Использованные бланки»
КРЕДИТ сч.006 субсчёт «Бланки в использовании».
70 руб. (1 руб. х 70 шт.) – использованы бланки строгой отчётности.
По истечении пяти лет хранения использованные бланки уничтожаются и списываются:
КРЕДИТ сч. 006 субсчёт «Использованные бланки строгой отчётности»
1000 руб.- списаны использованные бланки строгой отчётности.
Приложение № 2
Утверждаю
Тургеневская общественная Председатель правления
организация охотников и рыболовов Тургеневской ОООиР
И.И.Иванов «8» декабря 2008 г.
Акт
о поступлении в организацию бланков строгой отчетности-
путевок на право охоты, рыбной ловли, отдыха
Комиссия в составе: главный бухгалтер Т.Н. Дмитриева,
бухгалтер М.В. Муратова,
охотовед Н.В. Гришин,
назначенная приказом № 57 от 8 декабря 2008 г. произвела проверку фактического наличия бланков строгой отчетности, полученных от ООО «Бланк» по накладной № 250 от 8 декабря 2008 г.
| Форма БСО | Серия | № начал. | Конец | Количество (шт.)
| Излишки (шт.)
| Недостачи (шт)
| Ббрак ((шт)
| Общая сумма руб.
|
|
| Путевка | ХХ | 130001 | 31000 | Ффакт | Нпо ннакл | _ | ____ | ___ | 5900 |
Общее количество путёвок (прописью) тысяча штук
Председатель комиссии:
главный бухгалтер Т.Н. Дмитриева,
Члены комиссии:
бухгалтер М.В. Муратова,
охотовед Н.В. Гришин
Путёвки переданы на хранение ответственному лицу – кассиру Н.Н. Зайцевой, назначенной приказом № 37 от 07 июля 2008г.
Принял:
кассир ……….. И.Н. Зайцева
Заботливый работодатель может предусмотреть для своего персонала возможность бесплатного оздоровления во время отпуска, полностью или частично оплатив санаторно-курортное лечение. Иногда это доступно и для членов семей сотрудников. В каких случаях можно рассчитывать на бесплатную путевку, как это правильно оформить документально и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в нашей статье.
Кто может дать льготную путевку
Предоставить трудящимся возможность оздоровиться в санатории бесплатно или с частичной компенсацией стоимости путевки могут:
- сам работодатель;
- профсоюзная организация, членом которой является сотрудник.
Такая возможность должна быть предусмотрена исполнительными органами организации и отражена в нормативной документации, например, в коллективном договоре.
Источники для финансирования курортного оздоровления
Путевка окажется бесплатной или частично оплаченной только для сотрудника, в отдельных случаях для членов его семьи. Оплата должна быть произведена из других источников, в качестве которых могут выступать:
- собственные деньги работодателя (в основном из прибыли организации или специальных резервных фондов, таких как фонд потребления);
- профсоюзные взносы;
- в оговоренных законом случаях – средства Фонда соцстраха Российской Федерации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оплата путевок за счет средств ФСС для сотрудников и членов их семей, кроме детей, отменена в 2003 году. Детям предоставляются бесплатные путевки за счет ФСС, только если их родители застрахованы.
Дети сотрудников могут рассчитывать на бесплатный отдых, оплаченный ФСС РФ, в случаях, регламентированных ст. 10 Федерального Закона № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» от 29 декабря 2004 года, а именно:
- в санаториях и оздоровительных лагерях по всей территории России, отдыхать в которых можно детям от 4 до 14 лет круглый год в течение 21-24 дней;
- в стационарных учреждениях за городом в каникулярный период на срок не меньше недели и не свыше 24 дней для детей от 4 до 15 лет.
ВАЖНО! Путевка может быть оплачена полностью или частично, из расчета 400 руб. в сутки на отдыхающего ребенка. ФСС финансирует в размере 100% такие путевки для детей работников бюджетной сферы.
Бухгалтерский учет предоставленных путевок
Предоставление путевок можно отнести к социальным услугам, оказываемым работодателем персоналу и потребителям со стороны (членам семей или другим лицам, если это предусмотрено).
Согласно Плану счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н, эти затраты относятся на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По его дебету нужно отражать все затраты на услуги социального характера.
Средства, полученные объектом соцсферы в качестве выручки и, соответственно, затраченные предприятием, аккумулируются на кредитах счетов:
- 10 «Материалы»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.
Отражение затрат на бланки путевок
Для выдачи сотрудникам приходится заказывать печать бланков санаторно-курортных путевок или изготавливать их своими силами. Формально они являются бланками строгой отчетности. Их можно внести в состав общехозяйственных расходов предварительно либо сразу в затраты на обслуживание производств и хозяйств по факту оплаты. Пример проводки:
- дебет 29 (25), кредит 60 – отражение оплаты поставщикам изготовления бланков санаторно-курортных путевок;
- дебет 16, кредит 60 – выделение , уплаченного поставщику бланков;
- дебет 006 – оприходование полученных бланков путевок;
- дебет 29, кредит 19 – отнесение НДС на расходы.
Как отразить частичную компенсацию путевки
Если фирма оплачивает сотруднику путевку не полностью, а лишь частично, остальная доля стоимости вносится им в кассу или удерживается из заработной платы. Это отражается такими проводками:
- дебет 70, кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – удержание суммы за путевку из зарплаты сотрудника;
- дебет 50 «Касса», кредит 73 – получение денег за путевку;
- дебет 69, кредит 73 – отражение части суммы за путевку, компенсированной средствами ФСС (если путевка подпадает под требования, упомянутые выше).
Момент признания доходов и расходов
Продажа путевок (оплата их вместо работника) часто происходит в одном отчетном периоде, а оказание объектом социальной сферы (санаторием) услуг – уже в другом. ПБУ признает взаимосвязь таких расходов и доходов. Поэтому, если санаторий «ведомственный», то есть находящийся на балансе организации, то выручку за путевки нужно будет считать доходом будущих периодов, занося ее на доходы после оказания услуг.
Налоговые нюансы
Выданная на работе путевка с точки зрения налогообложения, как и заработная плата, признается доходом работника. Разница только в том, что доход этот – не в денежной, а в . Отсюда следует необходимость уплаты и отчисления страховых взносов с этих сумм. Следует учитывать предусмотренные законом льготы и послабления.
Путевки и НДФЛ
Обычно санаторно-курортная путевка должна облагаться НДФЛ как часть дохода, полученная в натуральной форме, как того требует подпункт 1 пункта 2 ст. 211 НК РФ. Но при соблюдении ряда условий можно получить налоговую льготу при компенсации стоимости санаторного лечения. Эти условия касаются особенностей места оздоровления, источника финансирования и лица, которому выдают путевку. Перечислим, когда можно не беспокоиться об уплате НДФЛ при получении бесплатной или частично компенсированной путевки:
- Условие места : сотрудник должен направляться на отдых и/или лечение в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение на территории РФ, признанное таковым в его учредительной документации. То есть санаторий должен иметь специальную лицензию, согласно письму Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. №03-04-06/6-40.
- Условие источника финансирования
. Не удерживается НДФЛ, если организация предоставляет сотруднику путевку или льготу по ее приобретению за счет:
- своей прибыли;
- средств из бюджета;
- денег, полученных от деятельности, облагаемой специальными налоговыми режимами;
- членских взносов профсоюзной организации.
- Условие ограничения лиц.
Получить льготную путевку, не оплачивая НДФЛ, могут не все граждане, а только те, в отношении которых это предусмотрено законом:
- сотрудники предприятия;
- их близкие (супруги, дети) – если это предусмотрено во внутренних нормативных актах;
- инвалидов, даже если они уже не связаны трудовыми отношениями с данной организацией;
- детей до 16 лет без связи с родительским трудоустройством (например, могут получить такие путевки дети бывших сотрудников, сироты подшефного детдома и т.п.).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если на тот момент, когда приобреталась путевка, работник принадлежал к одной из означенных категорий, а при использовании путевки уже перестал принадлежать (ребенку исполнилось 16, работник уволился), стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ, уплатить который придется уже не через работодателя, а самостоятельно. Предприятие будет вынуждено уведомить налоговую о получении бывшим работником дохода в натуральной форме.
Путевки и страховые отчисления
Если фирма компенсирует работникам путевку полностью или частично, фактически это считается выплатами в их пользу, с которых по правилам удерживаются страховые взносы, как говорит Федеральный закон №212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС и Фонд обязательного медицинского страхования» в ч. 1 ст. 5-7. Отчислять деньги в соцфонды не нужно, если путевка приобретается не для действующих сотрудников, а для:
- оставивших должность;
- инвалидов;
- детей подшефных организаций;
- членов семей и детей работающих сотрудников.
ВНИМАНИЕ! Если работодатель не приобретает детскую путевку сам, а просто дает на нее деньги родителю ребенка, соцвзносов не избежать – ведь фактически плательщиком тогда окажется действующий сотрудник.
Дополнительные особенности налогообложения путевок
- «Подарить» сотруднику путевку, то есть предоставить ее как безвозмездную передачу и не платить НДФЛ можно, только если стоимость ее не превышает 4000 руб., дозволенных законом для всех дополнительных выплат, при более дорогих путевках НДФЛ платится с разницы. При этом на подарки дороже 3000 руб. нужно заключать письменный договор.
- Стоимость льготных путевок не влияет на базу налога на прибыль для предприятия (п. 29 ст. 270 НК РФ). Эти расходы можно списать, только если:
- в нормативных актах прописана возможность выдавать премии в виде путевок;
- сумма натуральной «премии» не более пятой части оклада работника;
- сотрудником написано заявление на получение части выплат в натуральной форме.
ВАЖНО! Сэкономив таким образом на налоге на прибыль, предприятие вынуждено будет все равно перечислить со стоимости путевки социальные взносы. Поэтому следует просчитывать целесообразность данной схемы.
Компании могут оплачивать путевки своим работникам. При этом такое благодеяние по общим правилам на налоговые расходы фирмы не влияет. Однако есть альтернативный вариант, по которому и «волки» будут сыты, и «овцы» целы.
Многие компании частично или полностью оплачивают путевки своим работникам в различные санатории за счет средств фирмы. При этом путевки приобретают не только для сотрудников, но и для членов их семей.
Все это, несомненно, имеет положительный эффект и укрепляет атмосферу внутри компании. Но у этой медали есть и обратная сторона - бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Ведь недопустимо, чтобы благие намерения работодателя были подпорчены проблемами с контролерами. А для этого бухгалтеру нужно правильно отразить все операции в учете, уплатить соответствующие налоги, и желательно как можно меньше.
Рассмотрим, какие налоговые последствия имеет оплата отдыха для организаций. Кроме того, попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Налоговый учет
Для целей налогообложения расходы фирмы на оплату стоимости путевок на лечение или отдых, а также иные социальные выплаты в пользу работников не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Об этом прямо сказано в пункте 29 статьи 270 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, предусмотрено ли предоставление путевок или денежная компенсация их стоимости в коллективных и трудовых договорах.
В этом смысле учет по налогу на прибыль не оставляет вопросов, тем более указанную позицию поддерживают и судьи. Если выплаты работнику имеют социальный характер, значит, в расходы эти затраты брать нельзя.
Внимание
Расходы по договорам добровольного медицинского страхования компания может признать только в пределах 6 процентов от затрат на оплату труда без учета страховых взносов.
Но ситуация не такая уж и безальтернативная. Есть один вариант, при котором затраты могут уменьшить налоговую базу, хотя и не на всю сумму.
Чтобы учесть расходы, организации могут прибегнуть к добровольному личному страхованию работников. При этом надо подыскать подходящую программу страхования, которая помимо непосредственных медицинских услуг будет предусматривать санаторно-курортное лечение.
А вот уже расходы в виде взносов работодателя по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключаются на срок не менее года, можно учесть в составе расходов на оплату труда. При этом необходимо помнить, что страховая медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию.
Стоит отметить, что предложенный вариант не противоречит позициям Минфина России (письмо от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/3/5) и ФНС России (письмо от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/147). При этом налоговики указали, что к социальным выплатам пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса применяется только в тех случаях, когда нет договоров добровольного личного страхования работников фирмы.
Еще хотелось бы затронуть этот вопрос по отношению к «упрощенцам» с объектом «доход минус расход». Для них правила учета затрат по оплате путевок сотрудников совпадают с учетом тех, кто платит налог на прибыль. А вот оплату по договорам добровольного медицинского страхования они также могут включить в расходы при исчислении единого налога.
А что же с НДФЛ
Удерживать ли налог на доходы физических лиц со стоимости путевок или нет, зависит от конкретной ситуации и условий.
Например, если работнику фирма оплачивает туристическую путевку, то эти суммы, безусловно, должны облагаться НДФЛ, и вариантов тут быть не может. Это объясняется тем, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), в том числе отдыха, считается доходом работника, полученным в натуральной форме. При этом датой выплаты дохода считается день передачи путевки сотруднику фирмы.
- санатории, санатории-профилактории, профилактории;
- дома отдыха и базы отдыха;
- пансионаты;
- лечебно-оздоровительные комплексы;
- санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Обратите внимание, что если санаторно-курортная или оздоровительная организация находится за пределами Российской Федерации, то компания должна будет уплатить НДФЛ со стоимости путевки.
Опасный момент
Если работнику предоставлена путевка в оздоровительно-развлекательное учреждение, то необходимо удержать НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).
Немаловажное значение в вопросе обложения НДФЛ стоимости путевок имеет источник покрытия затрат компании. Если путевка приобретается за счет средств работодателя, то НДФЛ не нужно будет уплачивать только в случае, когда расходы фирмы на ее приобретение не отнесены в состав учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.
В свою очередь с работников, которые трудятся у спецрежимников, не будет удержан НДФЛ. Это объяснятся тем, что для таких работодателей есть небольшая, но существенная оговорка. Так, если путевка приобретена за счет средств, полученных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов, при соблюдении прочих общих условий, ее стоимость освобождена от обложения НДФЛ.
Кроме этого, не подлежит обложению НДФЛ оплата стоимости путевки, если она произведена за счет средств бюджета.
Еще одно обстоятельство, влияющее на обложение при предоставлении путевки, -кто является ее получателем. В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса содержится закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. К ним относятся:
- работники, которые на момент предоставления путевки или выплаты компенсации состоят в трудовых отношениях с организацией;
- члены семей работников, включая их детей вне зависимости от возраста;
- бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
- инвалиды, не работающие в данной организации;
- дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений с их родителями.
Во всех других ситуациях НДФЛ надо будет удерживать. Так что при предоставлении путевок детям бывших сотрудников старше 16-летнего возраста и не являющихся инвалидами надо будет перечислить налог.
В то же время путевки для работников и членов их семей льготируются, если их приобретает профсоюзная организация. Поскольку от налогообложения освобождены выплаты, в том числе приобретение санаторных путевок, производимые профсоюзами их членам, за счет членских взносов. При этом не важно, состояли ли члены профсоюза в трудовых отношениях с комитетом или нет. А вот если источником финансирования является, к примеру, спонсорская помощь, то эти суммы облагаются НДФЛ по общим правилам.
И напоследок стоит отметить, что значение имеет то, как оформлено в учете предоставление путевок. Если компания приобретает их за счет чистой прибыли и передает сотрудникам как материальную помощь, то облагаться не будет только сумма в пределах 4000 рублей при условии, что работник ранее не получал материальную помощь.
Вопросы НДС
По налогу на добавленную стоимость предусмотрена льгота в отношении санаторно-курортных путевок, оформленных на установленном бланке строгой отчетности.
Однако в применении данной льготы есть некоторая неопределенность. В частности, нет единого мнения, может ли ей воспользоваться не та организация, которая непосредственно оказывает оздоровительные услуги, а фирма-работодатель, предоставляющая путевки.
Это интересно
НДФЛ со стоимости путевки не удерживают с сотрудников, вышедших на пенсию, независимо от того, устроились ли они куда-либо в другую фирму или нет (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/36).
Финансовое ведомство придерживается мнения, что работодатели в данной ситуации могут воспользоваться льготой (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 0305-01-04/68). А вот у судей на этот счет противоположное мнение. Они указали на то, что льготу могут применять только организации, которые непосредственно занимаются саноторно-курортной и оздоровительной деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6). Хотя при этом арбитры отметили, что облагать эти суммы НДС не надо, поскольку в этом случае добавленная стоимость не создается, следовательно, отсутствует объект обложения.
Начисление страховых взносов
При решении вопроса относительно начисления страховых взносов на стоимость путевки необходимо учитывать, состоит ли получатель путевки в трудовых отношениях с организацией и как оформлено ее предоставление.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений. Таким образом, если лицо, для которого приобретена путевка, не работает в компании, то страховые взносы начислять не надо. Соответственно не начисляются взносы по путевкам, приобретенным для:
- бывших сотрудников;
- детей сотрудников и иных членов семьи, не работающих в фирме;
- инвалидов и детей до 16 лет, не являющихся работниками организации.
В случае же, когда путевка предоставлена работнику компании, необходимо начислить взносы. Поскольку подобная операция проведена в рамках трудовых отношений и такие вознаграждения в пользу работника не упоминаются в перечне исключаемых из базы начисления взносов. Следовательно, работник получает вознаграждение в натуральной форме, на которое надо начислить взносы.
А вот когда передача путевки оформляется по договору дарения, то обязанности начислить взносы не возникает. Об этом говорилось в письме Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. № 406-19.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации будет зависеть от того, на каких условиях они предоставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоставить ее на льготных условиях (часть стоимости оплачивает работник).
Опасный момент
При оплате страховой премии по договору добровольного медицинского страхования с 2011 года в учете счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Для этого в учете платежи признаются в составе дебиторской задолженности.
Обычно бухгалтеры задействуют следующие счета:
- 50 «Касса», субсчет 50/3 «Денежные документы» - учитываются сами путевки;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - учитываются расчеты с работниками по оплате части стоимости путевок;
- 91 «Прочие доходы и расходы» - учитывается та часть стоимости, которую оплачивает работодатель. Рассмотрим несколько примеров.
Пример 1
ООО «Пассив» в июне приобрело две путевки для своих работников по цене 50 000 руб. При этом сотрудникам они предоставляются на льготных условиях - 70 процентов оплачивает фирма, а 30 процентов сам работник. Свою часть один работник (А.А. Ковалев) вносит в кассу наличными, а у другого (П.С. Самойлова) стоимость удерживают из зарплаты по 20 процентов, начиная с июля. Зарплата П.С. Самойлова составляет 20 000 руб.
Бухгалтер ООО «Пассив» сделает следующие записи: В июне 2012 года
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60
100 000 руб. (50 000 руб. х 2 шт.) - путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
100 000 руб. - путевки оплачены;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
15 000 руб. (50 000 руб. х 30%) - получена частичная оплата от Ковалева;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
15 000 руб. - отражена передача путевки Ковалеву;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
35 000 руб. (50 000 руб. х 70%) - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Ковалева, оплаченная работодателем;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
15 000 руб. - отражена задолженность Самойлова по части стоимости путевки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
35 000 руб. - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Самойлова, оплаченная работодателем.
В июле-октябре 2012 года
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ70
20 000 руб. - начислена зарплата Самойлову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
2600 руб. (20 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
3480 руб. ((20 000 руб. - 2600 руб.) х 20%) - удержано из зарплаты Самойлова за путевку.
Отметим, что в ноябре списать с Самойлова необходимо только остаток задолженности - 1080 руб. Бухгалтерские проводки будут выглядеть аналогично.
Такую же схему можно применить и в случае, если путевка полностью бесплатна для работника. Тогда передача путевки работнику отразится в полном объеме одной записью с кредита счета 50-3 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Однако, если путевки передаются работникам бесплатно, полностью за счет работодателя, расходы на приобретение путевок можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Принимать такие путевки на баланс на счет 50-3 не нужно. Необходимо организовать забалансовый учет - ввести в рабочий план счетов отдельный забалансовый счет для путевок 012 «Санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей».
Пример 2
ООО «Актив» предоставляет бесплатные путевки в летние оздоровительные лагеря для детей работников в возрасте до 14 лет.
В июне 2012 года было приобретено 10 путевок стоимостью по 23 000 руб. каждая, и все путевки были переданы работникам (родителям).
Бухгалтер фирмы может отразить операции по одному из двух вариантов:
Вариант 1 (используем счет 50-3) В этом случае бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 6 G
230 000 руб. (23 000 руб. х 10 шт.) - путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
230 000 руб. - переданы путевки работникам-родителям (списана стоимость путевок в состав прочих расходов).
Вариант 2 (расходы списываем напрямую) При этом варианте в рабочий план счетов включается дополнительный забалансовый счет для учета движения путевок - 012 «Путевки для детей работников».
Бухгалтер отразит следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
230 000 руб. - отражены расходы на приобретение путевок для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 012
230 000 руб. - приняты к забалансовому учету приобретенные путевки для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
230 000 руб. - оплачены путевки;
КРЕДИТ 012
230 000 руб. - списаны с забалансового учета путевки, переданные работникам-родителям.
Как было указано выше, чтобы учесть расходы для целей налогообложения, некоторые компании заключают со специализированными страховыми организациями договоры добровольного медицинского страхования, предусматривающие в том числе и оплату санаторно-курортного лечения работников.
В этом случае в бухгалтерском учете организации-работодателя отражается не приобретение и выдача путевок работникам, а начисление и уплата страховых взносов по договору со страховой организацией.
Для этого используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
В.А. Цибусов, эксперт
