Зачет целевого финансирования от фсс проводки. Возмещение средств фсс участникам пилотного проекта. Порядок предоставления финансирования

МЕРЫ ПО ПРЕДУПРЕЖДЕНИЮ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ (ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ТРАВМАТИЗМА) И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В обязанности работодателя входит обеспечение безопасных условий труда, отвечающих государственным требованиям (абз. 4 ч. 2 ст. 22, ст. 212 ТК РФ). В том числе работодатель должен предпринимать меры по предотвращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (пп. 4 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

Например, в числе таких предупредительных мер могут быть:

– обеспечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, специальной одеждой и обувью, а также другими средствами индивидуальной защиты (абз. 6 ч. 2 ст. 212 ТК РФ) <1>;

– организация медицинских осмотров работников (абз. 11 ч. 2 ст. 212 ТК РФ). Такие медосмотры обязательны для определенных категорий трудящихся, например для занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 213 ТК РФ) <2>;

– проведение специальной оценки условий труда (абз. 11 ч. 2 ст. 212 ТК РФ, пп. “в” п. 23 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ) <3>.

——————————–

<1> Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н. Также Приказом Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 1122н утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и (или) обезвреживающих средств и Стандарт безопасности труда “Обеспечение работников смывающими и (или) обезвреживающими средствами”.

<2> Перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), а также Порядок их проведения установлены Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н.

<3> С 1 января 2014 г. порядок проведения такой оценки закреплен Законом о специальной оценке условий труда.

Отметим, что до 2014 г. в отношении определенных рабочих мест работодатель обязан был проводить аттестацию по условиям труда (абз. 10 ч. 2 ст. 212 ТК РФ). Порядок ее проведения был утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н.

В 2014 г. работодатель вправе представить действующие результаты такой аттестации (пп. 18 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ). Это связано с тем, что специальная оценка условий труда в отношении рабочих мест, по которым проведена аттестация, может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации (ч. 4 ст. 27 Закона о специальной оценке условий труда).

ФИНАНСОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫХ МЕР ЗА СЧЕТ УПЛАТЫ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ С 2013 Г.

Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее – Правила N 580н). Данные Правила применяются с 1 января 2013 г. (п. 2 Приказа N 580н).

Обратите внимание!

Приказом Минтруда России от 20.02.2014 N 103н внесены изменения в Правила N 580н (п. 1 данного Приказа, пп. “а” п. 27 Приложения к данному Приказу). Приказ вступил в силу с 8 июня 2014 г. (см. Справочную информацию).

Приведем основные положения, предусмотренные с 2013 г. в отношении финансового обеспечения предупредительных мер.

Часть расходов страхователя на финансирование предупредительных мер может быть возмещена за счет взносов на страхование от производственного травматизма, подлежащих уплате в бюджет ФСС РФ (п. 5 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 02.12.2013 N 322-ФЗ “О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов”, п. 2 Правил N 580н). При этом размер возмещения не может превышать 20% суммы взносов, которую работодатель начислил за предыдущий год, за вычетом сумм страхового обеспечения по страхованию от производственного травматизма, выплаченного работникам в указанном году (абз. 3 п. 2 Правил N 580н).

С 1 января 2014 г. для определенных страхователей также установлено ограничение размера возмещения. В случае если страхователь в течение двух последовательных лет, предшествующих текущему финансовому году, не осуществлял расходов на финансирование предупредительных мер и штат его работников составляет менее 100 человек, размер возмещения не может превышать одновременно (п. 5 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 02.12.2013 N 322-ФЗ, абз. 4, 5, 6 п. 2 Правил N 580н, п. 1 Приказа Минтруда России от 20.02.2014 N 103н, пп. “а” п. 27 Приложения к данному Приказу, см. Справочную информацию):

До 1 января 2014 г. такие страхователи возмещали расходы на финансирование предупредительных мер в общем порядке (абз. 3 п. 2 Правил N 580н).

Обратите внимание!

Указанные изменения предусмотрены с 8 июня 2014 г. Приказом Минтруда России от 20.02.2014 N 103н (п. 1 данного Приказа, пп. “а” п. 27 Приложения к данному Приказу, см. Справочную информацию).

По нашему мнению, эти изменения внесены в Правила N 580н в целях приведения их в соответствие Закону N 322-ФЗ. Следовательно, полагаем, что страхователь должен применять установленное ограничение размера возмещения с 1 января 2014 г.

Положения, предусмотренные Правилами N 580н, во многом аналогичны положениям Правил финансового обеспечения в 2012 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 10.02.2012 N 113н.

О том, какой порядок финансового обеспечения предупредительных мероприятий действовал в 2012 г. и ранее, вы можете узнать в разд. 8.6.3 “Финансовое обеспечение предупредительных мер за счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2012 г. и ранее”.

– какие расходы подлежат возмещению с 2013 г.;

– какой порядок получения возмещения действует с 2013 г.;

– какую отчетность по финансированию предупредительных мер нужно представить страхователю с 2013 г.

КАКИЕ РАСХОДЫ НА ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ МОЖНО С 2013 Г. ВОЗМЕСТИТЬ ЗА СЧЕТ УПЛАТЫ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

На 2016 г. предусмотрен аналогичный действующему в 2015 г. порядок возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма за счет взносов на страхование от несчастных случаев. См. п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 14.12.2015 N 363-ФЗ. Изменения будут отражены в Путеводителе при его актуализации.

Перечень расходов, которые страхователь вправе возместить за счет начисленных взносов, включает, в частности, следующие затраты (п. 3 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н):

1) на проведение специальной оценки условий труда;

2) на обеспечение соответствия уровня воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочих местах нормам охраны труда;

4) на приобретение средств индивидуальной защиты, смывающих или обезвреживающих средств для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением;

<1>;

9) на приобретение тахографов страхователями, осуществляющими пассажирские и грузовые перевозки;

10) на приобретение страхователями аптечек для оказания первой помощи.

——————————–

Возмещение расходов осуществляется путем снижения суммы взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, подлежащих уплате в бюджет ФСС РФ (п. 2 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н). При этом, как было сказано выше, размер возмещения не может превышать 20% начисленной страхователем за предыдущий год суммы страховых взносов, уменьшенной на сумму выплаченного в предыдущем году страхового обеспечения (п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 01.12.2014 N 386-ФЗ, п. 2 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н).

Например, организация “Альфа” в текущем году направила на профильное обучение специалистов по охране труда. За предыдущий год организация начислила и уплатила в бюджет ФСС РФ взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 240 300 руб. При этом работникам В.А. Афанасьеву и Т.П. Симоновой были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в размере 24 600 и 33 100 руб. соответственно. Следовательно, в текущем году у ООО “Альфа” есть возможность получить возмещение своих затрат на профилактику производственного травматизма в размере 36 520 руб. ((240 300 руб. – (24 600 руб. + 33 100 руб.)) x 20%).

В случае если страхователь в течение двух последовательных лет, предшествующих текущему финансовому году, не осуществлял расходов на финансирование предупредительных мер и численность работающих у него лиц составляет менее 100 человек, то размер возмещения не может превышать одновременно (п. 2 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н):

– 20% суммы страховых взносов, которые начислены за три последовательных года, предшествующих текущему финансовому году, за вычетом сумм страхового обеспечения по страхованию от производственного травматизма, выплаченного работникам за три предыдущих последовательных календарных года;

– сумму страховых взносов, подлежащих уплате в текущем году.

КАК С 2013 Г. МОЖНО ВОЗМЕСТИТЬ РАСХОДЫ НА ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ЗА СЧЕТ УПЛАТЫ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Для получения возмещения страхователю нужно до 1 августа текущего года представить в орган ФСС РФ по месту своей регистрации заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер (п. 4 Приложения к Приказу Минтруда России от 10.12.2012 N 580н). Данное заявление может быть представлено на бумажном носителе либо в форме электронного документа (п. 4 Приложения к Приказу Минтруда России от 10.12.2012 N 580н, п. 17 Административного регламента, утвержденного Приказом Минтруда России от 02.09.2014 N 598н). Форма заявления содержится в Приложении N 3 к Административному регламенту, утвержденному Приказом Минтруда России от 02.09.2014 N 598н (п. 17 данного Административного регламента).

Примечание

Приказ Минтруда России от 02.09.2014 N 598н, содержащий в том числе форму вышеупомянутого заявления, вступил в силу с 3 февраля 2015 г. – по истечении 10 дней после даты его официального опубликования (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

До 3 февраля 2015 г. форма заявления не была установлена, следовательно, вы могли подать его в произвольном виде. Полагаем, что при его составлении можно было воспользоваться формой заявления, которую рекомендовал ФСС РФ и привел в Приложении 1 к Приказу ФСС РФ от 20.02.2008 N 37 (п. 1.3 данного Приказа). При этом в тексте формы следовало заменить фразу:

следующими словами:

“В соответствии с Правилами финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденными Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н (зарегистрирован в Минюсте России 29.12.2012 N 26440)”.

Вместе с заявлением нужно представить (п. 4 Приложения к Приказу Минтруда России от 10.12.2012 N 580н, п. 18 Административного регламента, утвержденного Приказом Минтруда России от 02.09.2014 N 598н):

1) план финансового обеспечения предупредительных мер по форме, указанной в Приложении к Правилам N 580н;

2) копию (выписку из) коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников) и (или) копию плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации;

3) документы (их копии), которые подтверждают необходимость финансового обеспечения предупредительных мер. Конкретный перечень таких документов зависит от вида расходов, которые страхователь предполагает возместить за счет страховых взносов. Он содержится в пп. “а” – “к” п. 4 Правил N 580н.

Отметим, что некоторые из документов, указанных в пп. “а” – “к” п. 4 Правил N 580н, страхователи представлять не обязаны. Такие документы перечислены в п. 5 Правил N 580н. Территориальные органы ФСС РФ получают их от государственных структур путем направления межведомственных запросов или в рамках действия системы “одного окна”. В то же время страхователь вправе сам представить данные документы (их копии) (абз. 11 п. 5 Правил N 580н). Это может сократить время принятия Фондом решения о финансовом обеспечении предупредительных мер <1>.

——————————–

<1> Срок, в течение которого Фонд должен принять решение, отсчитывается со дня представления полного комплекта необходимых документов (п. 8 Правил N 580н).

Копии документов следует заверить печатью работодателя (абз. 1 п. 6 Правил N 580н).

Требовать представления иных документов, помимо перечисленных, работники ФСС РФ не имеют права (абз. 2 п. 6 Правил N 580н).

Период, в течение которого сотрудники ФСС РФ должны принять решение о выплате возмещения либо об отказе в выплате, зависит от суммы взносов, начисленных страхователем в предыдущем году (п. 8 Правил N 580н).

Так, если вы начислили страховые взносы в сумме до 8 000 000 руб. включительно, решение должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня представления полного комплекта необходимых документов (пп. “а” п. 8 Правил N 580н).

Если же сумма начисленных взносов составляет более 8 000 000 руб., то решение может быть принято территориальным отделением Фонда только после согласования с ФСС РФ. В этом случае территориальный орган обязан в течение трех рабочих дней со дня получения документов направить их в ФСС РФ. Период согласования составляет 15 рабочих дней со дня поступления документов (пп. “б” п. 8 Правил N 580н). Полагаем, что в данном случае подразумевается дата, когда документы были получены ФСС РФ.

Решение о выплате (отказе в выплате) возмещения сообщается страхователю в течение трех рабочих дней после принятия (согласования) (п. 9 Правил N 580н).

Отказать в возмещении расходов орган ФСС РФ может, только если (п. 10 Правил N 580н):

– поданные документы содержат недостоверную информацию;

– страхователь представил неполный комплект документов;

Во всех иных случаях такой отказ неправомерен. Страхователь может обжаловать решение органа ФСС РФ, обратившись в вышестоящий орган Фонда или в суд (п. 11 Правил N 580н).

Страхователь вправе повторно обратиться с заявлением на возмещение, но не позднее установленного срока (абз. 7 п. 10 Правил N 580н).

Примечание

О некоторых случаях обжалования в судебном порядке решений органов ФСС РФ об отказе в возмещении расходов читайте в разд. 8.6.3.2 “Как в 2012 г. и ранее можно было возместить расходы на предупредительные мероприятия за счет уплаты взносов”. Указанные случаи относятся к правилам финансового обеспечения предупредительных мер, действовавших ранее, однако в данном вопросе порядок возмещения расходов не претерпел существенных изменений. В связи с этим полагаем, что выводы судебных инстанций актуальны и сейчас.

Страхователь ведет учет средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов, и обязан ежеквартально отчитываться перед территориальным органом Фонда об их использовании (п. 12 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н).

ФСС РФ разработал рекомендуемую форму отчета по использованию сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансовое обеспечение в 2015 г. предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (Письмо от 02.07.2015 N 02-09-11/16-10779). Эта форма, которой стоит воспользоваться при составлении отчета, приведена в Приложении 2 к названному Письму.

По завершении предупредительных мероприятий нужно представить в фонд документы, которые подтверждают произведенные расходы (п. 12 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н). Отметим, что в перечень таких мероприятий входят, в частности, проведение специальной оценки условий труда, обязательные периодические медицинские осмотры (обследования) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (пп. “а”, “е” п. 3 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н). Как разъяснил ФСС РФ, при подтверждении расходов страхователю следует представлять сводную ведомость результатов проведения специальной оценки условий труда, а также сведения из заключительного акта врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) согласно рекомендуемой форме <1>, в том числе в электронном виде в формате “Excel” (Письмо от 02.07.2015 N 02-09-11/16-10779). Помимо них страхователь представляет и другие необходимые документы.

——————————–

<1> Указанная форма приведена в Приложении 1 к упомянутому Письму.

Расходы, фактически произведенные, но документально не подтвержденные, не засчитываются в счет уплаты страховых взносов (п. 14 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н).

Правилами, утвержденными Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н, точный срок подачи подтверждающих документов не установлен. В связи с этим рекомендуем уточнить в вашем отделении Фонда срок их представления.

Если средства, выделенные на финансирование предупредительных мер, будут израсходованы не полностью, об этом нужно сообщить в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации до 10 октября текущего года (п. 13 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н).

Отметим, что если для осуществления предупредительных мероприятий вы нанимаете исполнителей, то в ваших интересах полностью завершить расчеты с ними до подачи отчетности в ФСС РФ. Практика свидетельствует, что ФСС РФ принимает к зачету только ту часть расходов, которая подтверждена платежными поручениями, даже если страхователь представит копию акта выполненных работ (оказанных услуг) на большую сумму, а также договор, согласно которому окончательная оплата должна быть произведена позднее. Такая позиция чиновников находит поддержку у судей (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2010 N А12-7127/2010). Указанное решение суда принято в отношении ситуации, сложившейся в 2009 г. Однако в этой части порядок финансирования расходов не изменился. Поэтому целесообразно учитывать такой подход чиновников и судей и завершать расчеты с исполнителями до подачи отчетности.

Сумму расходов на предупредительные мероприятия нужно также отразить в строке 9 таблицы 8 разд. II Расчета по форме 4 – ФСС, утвержденной Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 (п. 27.2 Порядка заполнения формы 4 – ФСС, утвержденного Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59).

ФИНАНСОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫХ МЕР ЗА СЧЕТ УПЛАТЫ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ В 2012 Г. И РАНЕЕ

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначено в том числе для того, чтобы обеспечить проведение предупредительных мероприятий (абз. 4 п. 1 ст. 1 Закона N 125-ФЗ). Для этого Минздравсоцразвития России по согласованию с ФСС РФ устанавливает правила финансового обеспечения таких мер (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 22.12.2011 N 1083).

В 2012 г. действуют Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 10.02.2012 N 113н (далее – Правила N 113н).

Примечание

О том, какие правила финансового обеспечения предупредительных мер действуют с 2013 г., читайте в разд. 8.6.2 “Финансовое обеспечение предупредительных мер за счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с 2013 г.”.

Рассмотрим основные положения Правил N 113н.

При этом размер возмещения ограничен. Согласно Правилам N 113н он не может превышать 20% суммы взносов, которую работодатель начислил за предыдущий год (т.е. за 2011 г.). К тому же указанная сумма должна быть уменьшена на сумму выплаченного работникам страхового обеспечения по страхованию от производственного травматизма (абз. 3 п. 2 Правил N 113н).

– какие расходы подлежали возмещению в 2012 г. и предыдущие годы;

– какой порядок получения возмещения действовал в 2012 г. и ранее;

– какую отчетность по финансированию предупредительных мер следовало представить страхователю.

Примечание

В 2011 г. применялись Правила финансового обеспечения предупредительных мер, установленные Приказом Минздравсоцразвития России от 11.02.2011 N 101н (далее – Правила N 101н). При этом действовало то же ограничение: размер возмещения не мог превышать 20% суммы начисленных взносов с учетом выплаченного страхового обеспечения.

На 2010 г. Правила финансового обеспечения предупредительных мер (далее – Правила N 64н) были установлены Приказом Минздравсоцразвития России от 05.02.2010 N 64н. Предельный размер возмещения также был ограничен 20% суммы взносов за минусом выплаченного обеспечения по страхованию от производственного травматизма.

КАКИЕ РАСХОДЫ НА ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ МОЖНО БЫЛО ВОЗМЕСТИТЬ ЗА СЧЕТ УПЛАТЫ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ В 2012 Г. И РАНЕЕ

Правила N 113н четко ограничивают перечень расходов, которые страхователь вправе возместить. В частности, к ним отнесены затраты (п. 3 Правил N 113н):

1) на аттестацию рабочих мест работников;

2) на обеспечение соответствия уровня запыленности и загазованности воздуха, а также уровня шума, вибрации и излучений нормам охраны труда;

3) на обучение по охране труда определенных категорий работников;

4) на приобретение средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

5) на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;

6) на проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;

7) на лечебно-профилактическое питание работников <1>;

8) на приобретение приборов для определения наличия и уровня алкоголя при проведении обязательных предрейсовых и предсменных медицинских осмотров работников;

9) на приобретение тахографов страхователями, осуществляющими пассажирские и грузовые перевозки.

——————————–

<1> Перечень должностей работников, которые должны быть обеспечены лечебно-профилактическим питанием, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 46н.

Примечание

Правила N N 101н и 64н, действовавшие соответственно в 2011 г. и в 2010 г., предусматривали аналогичный перечень возмещаемых расходов на предупредительные мероприятия.

Возмещение расходов осуществляется путем снижения суммы взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, подлежащих уплате в бюджет ФСС РФ (абз. 2 п. 2 Правил N 113н).

Как мы упоминали выше, размер возмещения не может превышать 20% суммы страховых взносов, которую работодатель начислил за предыдущий год, уменьшенной на сумму выплаченного страхового обеспечения (п. 6 ч. 1 ст. 6 Закона N 372-ФЗ, абз. 3 п. 2 Правил N 113н).

Например, организация “Альфа” в 2012 г. направила на профильное обучение специалистов по охране труда. За 2011 г. организация начислила и уплатила в бюджет ФСС РФ взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 240 300 руб. При этом работникам В.А. Афанасьеву и Т.П. Симоновой в 2011 г. были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в размере 24 600 и 33 100 руб. соответственно. Следовательно, в 2012 г. у ООО “Альфа” была возможность получить возмещение своих затрат на профилактику производственного травматизма в размере 36 520 руб. ((240 300 руб. – (24 600 руб. + 33 100 руб.)) x 20%).

Напомним, что в 2011 и 2010 гг. порядок возмещения расходов на предупредительные мероприятия был аналогичным (п. 7 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.12.2010 N 334-ФЗ, п. 7 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 28.11.2009 N 292-ФЗ, п. 3 Правил N 101н, п. 3 Правил N 64н).

КАК В 2012 Г. И РАНЕЕ МОЖНО БЫЛО ВОЗМЕСТИТЬ РАСХОДЫ НА ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ЗА СЧЕТ УПЛАТЫ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Для получения возмещения страхователю нужно до 1 августа 2012 г. представить в орган ФСС РФ по месту своей регистрации заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер (абз. 1 п. 4 Правил N 113н). Форма заявления Правилами N 113н не установлена, следовательно, вы можете подать его в произвольной форме.

Примечание

В 2008 г. ФСС РФ привел рекомендуемую форму заявления в Приложении 1 к Приказу ФСС РФ от 20.02.2008 N 37 (п. 1.3 данного Приказа). Полагаем, что данной формой можно было воспользоваться и в 2012 г. При этом в тексте формы следует заменить фразу:

“В соответствии с “Правилами финансирования в 2008 году и в плановый период 2009 – 2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами”, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 N 43н (зарегистрирован в Минюсте России 18.02.2008 N 11174)”

следующими словами:

“В соответствии с Правилами финансового обеспечения в 2012 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 10.02.2012 N 113н (зарегистрирован в Минюсте России 27.03.2012 N 23607)”.

Вместе с заявлением нужно представить (п. 4 Правил N 113н):

1) план финансового обеспечения предупредительных мер по форме, указанной в Приложении к Правилам N 113н;

2) копию плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации;

Отметим, что некоторые из документов, указанных в пп. “а” – “и” п. 4 Правил N 113н, страхователи представлять не обязаны. Такие документы перечислены в п. 5 Правил N 113н. Территориальные органы ФСС РФ получают их от государственных структур путем направления межведомственных запросов или в рамках действия системы “одного окна”. В то же время страхователь вправе сам представить данные документы (их копии) (абз. 11 п. 5 Правил N 113н). По нашему мнению, это целесообразно сделать, поскольку таким образом вы можете сократить время принятия Фондом решения о финансовом обеспечении предупредительных мер <1>.

——————————–

<1> Срок, в течение которого Фонд должен принять решение, отсчитывается со дня представления полного комплекта документов, предусмотренных п. 4 Правил N 113н (п. 7 Правил N 113н).

Копии документов следует заверить печатью работодателя (абз. 1 п. 6 Правил N 113н).

Требовать представления иных документов, помимо перечисленных, работники ФСС РФ не имеют права (абз. 2 п. 6 Правил N 113н).

Если страхователь представит не все необходимые документы, заявление не рассматривается (абз. 3 п. 6 Правил N 113н). В этом случае можно обратиться с заявлением на возмещение повторно, но не позднее 1 августа 2012 г. (абз. 4 п. 6 Правил N 113н).

Период, в течение которого сотрудники ФСС РФ должны принять решение о выплате возмещения либо об отказе в выплате, зависит от суммы взносов, которую страхователь начислил за 2011 г. (п. 7 Правил N 113н).

Так, если вы начислили страховые взносы в сумме до 6 000 000 руб. включительно, решение должно было быть принято в течение 10 рабочих дней со дня представления полного комплекта документов, требуемых по п. 4 Правил N 113н (пп. “а” п. 7 Правил N 113н).

Если же сумма начисленных вами взносов была больше 6 000 000 руб., то решение может быть принято только после согласования территориальным отделением Фонда с ФСС РФ. В этом случае территориальный орган Фонда обязан в течение трех рабочих дней со дня получения документов направить их в ФСС РФ. Период согласования составляет 15 рабочих дней со дня поступления документов (пп. “б” п. 7 Правил N 113н). Полагаем, что в данном случае подразумевается дата, когда документы были получены ФСС РФ.

Примечание

В 2014 г. пороговое значение суммы начисленных страховых взносов для определения срока принятия решения территориальным отделением Фонда составляет 8 000 000 руб. (п. 8 Правил N 580н).

Окончательное решение о выплате (об отказе в выплате) возмещения сообщается страхователю в течение трех рабочих дней после принятия (согласования) (п. 8 Правил N 113н).

Отказать в возмещении расходов орган ФСС РФ может, только если (п. 9 Правил N 113н):

– у страхователя имеются недоимка по уплате взносов, пени и штрафы, не погашенные на день подачи заявления о возмещении расходов на предупредительные мероприятия;

– поданные документы содержали недостоверную информацию;

– предусмотренные бюджетом Фонда средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на текущий год полностью распределены.

Во всех иных случаях такой отказ неправомерен. Страхователь может обжаловать решение органа ФСС РФ, обратившись в вышестоящий орган Фонда или в суд (п. 10 Правил N 113н).

В 2011 и 2010 гг. порядок возмещения расходов на предупредительные мероприятия был аналогичным (п. п. 4 – 9 Правил N 101н, п. п. 4 – 9 Правил N 64н).

При этом между страхователями и органами ФСС РФ иногда возникали споры в случаях вынесения Фондом решения об отказе в финансировании.

Как показывает арбитражная практика, судьи признают такие решения правомерными, если основанием для них послужили обстоятельства, указанные в Правилах (п. 8 Правил N 101н или п. 8 Правил N 64н соответственно). Например, в ситуации, когда на дату представления заявления о согласовании плана финансового обеспечения предупредительных мероприятий у страхователя имелась недоимка по взносам на страхование от производственного травматизма (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.05.2011 N А19-17764/10).

Однако, если впоследствии наличие недоимки, пеней или штрафа страхователь успешно оспорит в суде, он может обжаловать и решение об отказе в финансировании. В этом случае судьи, скорее всего, его отменят. Так, ФАС Уральского округа рассмотрел ситуацию, когда причиной отказа в финансировании послужили пени, которые числились за страхователем на дату подачи заявления. Судьи отменили решение Фонда об отказе в финансировании, поскольку пени были начислены на недоимку, срок взыскания которой истек (Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-4447/12).

Если же основанием для отказа послужили иные причины, которые Правилами не установлены, суды признают действия Фонда неправомерными (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2012 N А53-21775/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2013 N А46-27198/2012, от 09.04.2012 N А46-11267/2011, ФАС Уральского округа от 09.07.2012 N Ф09-4681/12, Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.08.2012 N А74-3821/2011, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2012 N А06-7721/2011, Второго арбитражного апелляционного суда от 09.07.2012 N А29-9582/2011).

Например, региональное отделение ФСС РФ отказало ООО “Альфа” в финансировании предупредительных мероприятий, которые общество планировало провести в одном из своих обособленных подразделений. Данное подразделение сформировано на базе филиала ООО “Бета”, которое ранее в результате реорганизации было присоединено к ООО “Альфа”. Основанием для отказа послужило то, что это подразделение для страхователя – новая структурная единица, в отношении которой в прошлом году он не уплачивал страховые взносы. Судьи признали решение чиновников неправомерным.

На практике за страхователем может числиться недоимка, взыскать которую невозможно, например, в связи с истечением установленных сроков на ее взыскание.

В этой ситуации, как указал ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.04.2011 N А38-2178/2010, Фонд не вправе был отказывать в финансировании предупредительных мероприятий.

ОТЧЕТНОСТЬ ПО ФИНАНСОВОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫХ МЕР ЗА СЧЕТ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ В 2012 Г. И РАНЕЕ

Если ФСС РФ принял решение о возмещении ваших расходов на предупредительные меры, то вы обязаны ежеквартально отчитываться перед территориальным органом Фонда об использовании средств (п. 11 Правил N 113н).

Форма отчета Правилами N 113н не установлена. При этом в Приложении 1 к Письму ФСС РФ от 04.04.2012 N 15-03-18/07-3726 приведена рекомендуемая форма отчета об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников. Данная форма предусматривает представление отчета одновременно с Расчетом по форме-4 ФСС по итогам соответствующего отчетного периода.

Примечание

В отношении расходов, понесенных страхователями в 2010 г., контролирующие органы рекомендовали использовать аналогичную форму, приведенную в Письме ФСС РФ от 30.04.2010 N 02-03-10/07-4138.

Указанная форма также предусматривала представление Отчета ежеквартально вместе с Расчетом по действовавшей в тот период форме-4 ФСС РФ.

По завершении предупредительных мероприятий нужно представить в Фонд документы, которые подтверждают целевое использование средств (абз. 2 п. 11 Правил N 113н). В противном случае расходы зачтены не будут (п. 12 Правил N 113н).

Правилами N 113н точный срок подачи подтверждающих документов не установлен. В связи с этим рекомендуем уточнить в вашем отделении Фонда срок их представления.

Отметим, что, если для осуществления предупредительных мероприятий вы нанимаете исполнителей, в ваших интересах полностью завершить расчеты с ними до подачи отчетности в ФСС РФ. Практика свидетельствует, что ФСС РФ принимает к зачету только ту часть расходов, которая подтверждена платежными поручениями, даже если страхователь представит копию акта выполненных работ (оказанных услуг) на большую сумму, а также договор, согласно которому окончательная оплата должна быть произведена позднее. Причем такая позиция чиновников находит поддержку у судей (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2010 N А12-7127/2010). Указанное решение суда принято в отношении ситуации, сложившейся в 2009 г. Однако в этой части порядок возмещения расходов не изменился. Поэтому целесообразно учитывать такой подход чиновников и судей и завершать расчеты с исполнителями до подачи отчетности.

В Отчете отражаются сведения о запланированных и фактически понесенных расходах на предупредительные меры (по видам мероприятий) нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, сумму расходов на предупредительные мероприятия нужно также отразить в строке 9 таблицы 8 Расчета по форме-4 ФСС (п. 27.2 Порядка заполнения формы-4 ФСС). Таким образом, затраты на предупредительные мероприятия включаются в общую сумму расходов по страхованию от производственного травматизма, которая отражается в строке 11 таблицы 7 формы-4 ФСС (п. 26.11 Порядка заполнения формы-4 ФСС).

Если указанные расходы превышают сумму взносов, начисленных за тот же период, то возникает задолженность ФСС РФ перед страхователем. Ее следует отразить по строке 9 таблицы 7 формы-4 ФСС РФ (п. 26.9 Порядка заполнения формы-4 ФСС). Задолженность Фонда по итогам года подлежит зачету в счет уплаты взносов в следующем расчетном периоде. Она указывается в строке 10 таблицы 7 формы-4 ФСС РФ за отчетные периоды следующего года (п. 26.10 Порядка заполнения формы-4 ФСС).

Ситуация

За сентябрь 2013 г. ООО “Альфа” были исчислены страховые взносы в размере 69 000 руб.

В связи с произошедшим на производстве несчастным случаем ООО “Альфа” выплатило в сентябре 2013 г. пострадавшим сотрудникам страховое обеспечение в размере 90 000 руб., в том числе:

– оплатило пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем, – 40 000 руб.;

– оплатило отпуск сотрудников (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на период их лечения и проезда к месту лечения и обратно – 50 000 руб.

Суммы исчисленных страховых взносов, размер выплаченного работникам обеспечения по страхованию, а также суммы к возмещению из ФСС РФ бухгалтер ООО “Альфа” отразил в Расчете по форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н. Расчет ООО “Альфа” представило в филиал Фонда социального страхования 15 октября 2013 г. (абз. 2 п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).

Решение

Расходы ООО “Альфа” на выплату страхового обеспечения в связи с несчастным случаем на производстве засчитываются в счет начисленных страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств).

Примечание

Подробно о порядке зачета и возмещения ФСС РФ страхователям расходов на выплату обеспечения по страхованию можно узнать в разд. 8.4 “Зачет и возмещение расходов работодателя”.

Размер взносов для перечисления в ФСС РФ за сентябрь 2013 г. ООО “Альфа” рассчитает следующим образом:

69 000 руб. – 90 000 руб. = -21 000 руб.

Так как в сентябре сумма начисленных взносов (69 000 руб.) оказалась меньше размера страхового обеспечения, подлежащего зачету (90 000 руб.), то ООО “Альфа” за этот месяц взносы на страхование от производственного травматизма не уплачивает.

Не зачтенная в сентябре сумма страхового обеспечения составила 21 000 руб. (69 000 руб. – 90 000 руб.). Ее ООО “Альфа” может возместить из ФСС РФ (абз. 3 п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств).

Для этого ООО “Альфа” к представленному в Фонд социального страхования Расчету по форме-4 ФСС за 9 месяцев 2013 г. приложило:

– заявление в ФСС РФ в письменном виде о возмещении средств на выплату страхового обеспечения;

– заверенные копии листков нетрудоспособности, по которым следует произвести возмещение.

Отметим, что при рассмотрении обращения организации-страхователя о возмещении средств Фонд социального страхования может затребовать копии иных документов, подтверждающих обоснованность и правильность произведенных расходов. Поэтому полный перечень требуемых документов рекомендуем уточнить в своем отделении ФСС РФ.

Форма заявления о возмещении расходов на страхование не утверждена. Вы можете уточнить в своем отделении Фонда информацию о наличии у этого отделения рекомендованной формы заявления. Если такой формы нет, то подать его можно в произвольной форме. Submit Rating

Перечень мероприятий, финансовое обеспечение которых может производиться за счет сумм страховых взносов, содержится в п. 3 правил, утв. приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н . К таким мероприятиям, в частности, относится приобретение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также проведение обязательных периодических медицинских осмотров таких работников (далее - предупредительные меры). В данной статье мы рассмотрим операции по возмещению предупредительных мер от ФСС в учете учреждения-участника пилотного проекта.

В чем особенности возмещения расходов от ФСС в учете участника пилотного проекта?

Особенности возмещения расходов учреждений на предупредительные меры в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта, отражены в постановлении Правительства РФ от 21.04.2011 № 294 (далее - Положение № 294). Оплата предупредительных мер осуществляется страхователем за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС РФ, произведенных страхователем расходов в пределах суммы, согласованной с территориальным органом ФСС на эти цели (п. 3 Положения № 294).

Следовательно, приобретение спецодежды и оплату услуг по обязательному периодическому медицинскому осмотру работников (иных предупредительных мер) учреждению следует отразить по коду видов расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" как обычную закупку.

Возмещение произведенных расходов в учреждении, которое является участником пилотного проекта, является самостоятельным фактом хозяйственной жизни, осуществляемым в рамках новой хозяйственной операции и от иного лица (не от контрагента, которому была осуществлена оплата, а от ФСС РФ). Поэтому поступление на лицевой счет учреждения компенсации произведенных расходов подлежит отражению в учете в качестве "доходной" операции. По своему экономическому смыслу такая операция может быть отражена в учете по подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" (п. 3 раздела V Указаний, утв. приказом Минфина России от 01.7.2013 № 65н).

Бухгалтерские записи в учете участника пилотного проекта

Возмещение от ФСС предупредительных мер в учете участника пилотного проекта отражается:

Дебет КРБ Х 105 Х5 340 Кредит КРБ Х 302 34 730 – отражена задолженность перед поставщиком за приобретение спецодежды;
Дебет КРБ Х 401 20 226 (Х 109 ХХ 226) Кредит КРБ Х 302 26 730 – приняты к учету расходы, связанные с прохождением медицинского осмотра работников;
Дебет КРБ Х 302 34 830 (КРБ Х 302 26 830) Кредит КИФ Х 201 11 610 (увеличение 18, КОСГУ 340 (226)), КРБ 1 304 05 340 (1 304 05 226) – перечислены денежные средства за поставку спецодежды (за прохождение медицинского осмотра);
Дебет КДБ Х 209 34 560 Кредит КДБ Х 401 10 134 – отражено начисление требований Фонду по компенсации затрат, произведенных учреждением в рамках предупредительных мер.

Поступление средств в возмещение предупредительных мер в учете организаций государственного сектора отражается по-разному в зависимости от типа и полномочий учреждения.

Так, поступление средств от ФСС в качестве компенсации произведенных расходов по предупредительным мерам на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения отражается:

Дебет КИФ 2 201 11 510 (увеличение 17, КОСГУ 134) Кредит КДБ 2 209 34 660.

У казенных учреждений в соответствии со ст. 41 БК РФ есть обязанность перечислять такие доходы в бюджет.
В учете администратора кассовых поступлений операции по поступлению средств в качестве возмещения расходов по предупредительным мерам отражается.

Организация применяет общую систему налогообложения и участвует в пилотном проекте ФСС РФ. Расходы, произведенные организацией на предупредительные меры по сокращению травматизма, были отражены организацией на счетах 20, 23, 26.
Каков порядок отражения на счетах бухгалтерского учета полученной от ФСС РФ суммы возмещения расходов на предупредительные меры по сокращению травматизма? Необходимо ли использовать в данной ситуации счет 86 "Целевое финансирование"? Необходимо ли после получения возмещения сторнировать произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль и подавать в ИФНС уточненную налоговую декларацию?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если средства, поступающие от ФСС РФ в виде возмещения расходов организации на предупредительные меры, предназначены для финансирования расходов, относящихся к прошедшему отчетному периоду (за который организацией составлялась промежуточная бухгалтерская отчетность), операции по поступлению от ФСС РФ таких средств могут быть отражены в учете без применения счета 86 "Целевое финансирование".
Средства, выделенные территориальным органом ФСС РФ в качестве возмещения понесенных страхователем расходов, могут быть включены в состав внереализационных доходов на дату их зачисления на расчетный счет. Соответственно, организации не нужно будет корректировать налоговую базу по налогу на прибыль в отношении учтенных ранее в налоговом учете расходов на предупредительные меры.

Обоснование позиции:
С июля 2011 года в отдельных субъектах РФ действует так называемый пилотный проект ФСС РФ.
Согласно постановления Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 (далее - Постановление N 294) Республика Крым участвует в реализации пилотного проекта с 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года.
Помимо прочих положений, N 294 утверждено Положение об особенностях возмещения расходов страхователя в 2012-2016 годах на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта (далее - Положение, предупредительные меры).
В соответствии с п. 3 Положения оплата предупредительных мер осуществляется страхователем за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС РФ произведенных страхователем расходов в пределах суммы, согласованной с территориальным органом фонда на эти цели.
Страхователь обращается в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации с заявлением о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер с представлением документов, подтверждающих произведенные расходы, не позднее 15 декабря соответствующего года.
Территориальный орган ФСС РФ в течение 5 рабочих дней со дня приема от страхователя заявления о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер и документов, подтверждающих произведенные расходы, принимает решение о возмещении за счет средств бюджета фонда расходов и производит перечисление средств на расчетный счет страхователя.
Расходы, фактически произведенные страхователем, но не подтвержденные документами о целевом использовании средств, не подлежат возмещению (п.п. 4, 5 Положения).
Таким образом, на основании Положения страхователь должен сначала понести расходы на предупредительные меры (оплатить их), и только после этого фактически произведенные и документально подтвержденные расходы будут возмещены ему по решению территориального органа ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации организация, участвующая в пилотном проекте ФСС, на основании п. 3 Положения сначала произвела расходы на осуществление предупредительных мер, а затем получила от ФСС денежные средства в качестве возмещения произведенных расходов. Расходы на оплату предупредительных мер были отнесены организацией на соответствующие счета бухгалтерского учета (20, 23, 26), то есть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 "Расходы организации" (далее - )).
Поскольку в соответствии с Положением территориальный орган ФСС РФ принимает решение о возмещении организации-страхователю расходов на предупредительные меры уже после того, как эти расходы фактически понесены, полагаем, что организация вправе до принятия такого решения признать данные расходы в бухгалтерском учете в силу п. 16 .
В связи с тем, что средства государственных внебюджетных фондов являются составной частью бюджетной системы РФ (абзацы второй, третий , Бюджетного кодекса РФ), полагаем, что перечисляемые организации средства ФСС РФ, имеющие целевое назначение (в данном случае - предназначенные на возмещение затрат организации на финансирование предупредительных мер), следует отражать в бухгалтерском учете как государственную помощь (п.п. 1, 4 и 15 "Учет государственной помощи" (далее - )). Пункт 4 содержит открытый перечень форм государственной помощи, в отношении которых применяется этот нормативный акт.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о движении бюджетных средств предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При этом предусматривает варианты отражения принятых к бухгалтерскому учету бюджетных средств в том числе в зависимости от периода осуществления расходов.
Так, в п. 10 указано, что бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы (отражаемые в соответствии с Инструкцией по кредиту счета 91). То есть в данном случае бюджетные средства отражаются в учете без применения счета 86 "Целевое финансирование".
Заметим, понятие отчетного периода применимо как для годовой, так и для промежуточной бухгалтерской отчетности. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления ( , Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации средства, поступающие от ФСС РФ в виде возмещения расходов организации на предупредительные меры, предназначены для финансирования расходов, относящихся к прошедшему отчетному периоду (за который организацией составлялась промежуточная бухгалтерская отчетность), операции по поступлению от ФСС РФ таких средств могут быть отражены в учете следующим образом:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- сумма расходов на предупредительные меры одобрена территориальным органом ФСС РФ (отражена задолженность ФСС РФ);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам"
- отражено поступление сумм возмещения из бюджета ФСС РФ оплаченных организацией предупредительных мер.
В отношении бюджетных средств, которые получены на финансирование расходов, не относящихся к прошедшему отчетному периоду, возникает необходимость использования счета 86 "Целевое финансирование".
Пунктом 7 предусмотрены два возможных варианта отражения бюджетных средств в бухгалтерском учете получателя:
1) возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.
Бухгалтерские записи в таком случае могут быть следующими:
Дебет 76 Кредит 86
- отражено возникновение целевого финансирования (отражена задолженность ФСС РФ по возмещению расходов на предупредительные меры);
Дебет 51 Кредит 76
- отражено получение бюджетных средств (возмещения ФСС) на расчетный счет;
2) бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, в частности денежных средств. В таком случае с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, что сопровождается проводкой:
Дебет 51 Кредит 86
- отражено возникновение целевого финансирования.
На основании ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" получатель бюджетных средств вправе самостоятельно выбрать вариант их учета, закрепив его в учетной политике.
Согласно п. 8 бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Эти суммы отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно (п. 21 ).
В соответствии с п. 9 суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов должны списываться со счета 86 в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов (счет 98 "Доходы будущих периодов") в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (смотрите также положения Инструкции о применении счетов 86 и 98).
Однако полагаем, что в случае, когда организация осуществила (признала) расходы на предупредительные меры в текущем отчетном периоде, то применять счет 98 не нужно.
В таких случаях использование целевого финансирования отражается одновременно с признанием прочего дохода:
Дебет 86 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

Налог на прибыль организаций

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Строительная компания провела специальную оценку условий труда за счет средств социального (взносов, уплачиваемых на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Средства, возмещенные фондом, компания отразила по счету 86 «Целевое финансирование» проводками:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
- получено разрешение на предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
- отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на финансирование предупредительных мероприятий (спецоценки);

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов на спецоценку;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» КРЕДИТ 76
- уменьшена задолженность перед фондом соцстраха по страховым взносам на сумму затрат на спецоценку.

Правильно ли отражена операция? И каким должен быть бухгалтерский учет возмещения средств на спецоценку?

На самом деле возможность возмещения расходов на проведение специальной оценки условий труда за счет ФСС России предусмотрена пунктом 3 Правил финансового обеспечения, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н. На практике применяются разные варианты отражения в учете таких затрат, в том числе и вариант, приведенный в

Рассмотрим другие способы.

Счет 86 не используется

Чтобы принять решение об использовании счета 86, необходимо уяснить, является ли целевым финансирование предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Ответ будет положительным, если считать, что подобное финансирование является государственной помощью и что операции по учету следует проводить через счет 86 в соответствии с ПБУ 13/2000.

Но это ПБУ к госпомощи относит финансирование за счет средств бюджета Российской Федерации. Да, Фонд входит в бюджетную систему России, но при этом является самостоятельным, его средства - это средства страхователей (ст. 10, 20, 31, 144 Бюджетного кодекса РФ). Так что говорить о государственной помощи в данном случае не совсем правильно. Поэтому нет оснований считать использование счета 86 обязательным, хотя Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета это допускает, трактуя термин «целевое финансирование» более широко.

В бухгалтерском же учете финансирование можно отнести к категории доходов в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н), которое признает доходом увеличение экономических в результате погашения обязательств, если считать, что оно приводит к увеличению капитала. В данном случае можно сказать, что у организации увеличивается экономическая выгода за счет погашения обязательства по уплате взносов в фонд соцстраха. Не вполне оправданным видится отнесение сумм финансирования на счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления»), поскольку никаких активов организация от фонда не получает.

Поэтому бухгалтерский учет возмещения средств на спецоценку может содержать следующие записи.

На дату признания расходов:
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 60
- учтены расходы на спецоценку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- выделен НДС со стоимости спецоценки.

На дату принятия фондом решения о финансировании предупредительных мер за счет взносов:
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с ФСС по финансированию расходов»
- зачтена сумма финансирования в счет уплаты взносов;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с ФСС по финансированию расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- отражен прочий доход в виде полученного финансирования.

Счет 86 используется, но доходы не отражаются

Порядок учета может быть и иным.

Минфин России считает, что средства, израсходованные организацией на мероприятия по сокращению травматизма, которые впоследствии зачтены в счет уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, при налогообложении прибыли не учитываются ни в доходах, ни в расходах.

При этом взносы на травматизм, начисленные в соответствии с законодательством, учитываются в составе прочих расходов (подп. 45 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). Данный подход изложен в письмах от 15 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/33, от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615, от 14 августа 2007 г. № 03-03-06/1/568.

Есть и судебная поддержка этой точки зрения. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 марта 2013 г. № А27-9150/2012 арбитры не согласились с налоговиками, которые посчитали, что деньги, потраченные на приобретение спецодежды, нужно включать в материальные расходы, а финансирование, поступившее от ФСС России на эти цели, - в доходы как безвозмездно полученное имущество. Суд указал, что никакое имущество фонд организации не предоставлял и не перечислял.

Финансирование заключалось в том, что сумма расходов организации на приобретение спецодежды была засчитана фондом в счет уплаты страховых взносов. А в Налоговом кодексе РФ отсутствует норма, которая квалифицировала бы такое финансирование в качестве дохода по налогу на прибыль.

Исходя из изложенного, в бухучете отразить ситуацию можно такими записями:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- оплачено проведение спецоценки условий труда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- выделен входной НДС со стоимости услуг;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с ФСС России по средствам целевого финансирования» КРЕДИТ 86
- отражена сумма финансирования за счет страховых взносов (на дату принятия фондом соответствующего решения);

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 60
- отнесены за счет средств целевого финансирования расходы на проведение спецоценки;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19
- списан НДС за счет средств целевого финансирования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве»
- начислены взносы на травматизм;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с ФСС России по средствам целевого финансирования»
- зачтена сумма средств целевого финансирования на проведение спецоценки в счет уплаты взносов на травматизм.

Если сумма затрат больше суммы финансирования, превышение учитывается в расходах в обычном порядке на счетах учета затрат, а НДС с суммы превышения принимается к вычету.

Правда, в письме № 03-03-06/1/615 финансисты не возражают против принятия к вычету и суммы налога по возмещенным затратам, несмотря на то что в расходы при налогообложении прибыли они не включаются. Но все же лучше использовать приведенный порядок. Во-первых, налоговики при проведении проверки с мнением финансистов могут не согласиться. Во-вторых, сумму вычета с возмещенных затрат придется учесть в доходах.

Ю. Ушаков ,
налоговый консультант

Работодатели в силу действующего законодательства обязаны принимать меры, направленные на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний. При этом часть расходов на осуществление указанных мер могут быть компенсированы за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Какие расходы могут быть возмещены? В каком порядке осуществляется компенсация? Как отражаются в бухгалтерском учете такие операции?

Сначала напомним, что в 2017 году администратором страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остается ФСС (далее - социальное страхование от травматизма, страховые взносы от травматизма).

Как уже было отмечено выше, часть расходов на обеспечение предупредительных мер может быть возмещена за счет страховых взносов от травматизма. Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденные Приказом Минтруда РФ от 10.12.2012 № 580н (далее - Правила № 580н), действуют и в 2017 году.

Далее ознакомимся с основными положениями данного документа в редакции приказов Минтруда РФ от 29.04.2016 № 201н, от 14.07.2016 № 353н и рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по компенсации таких расходов учреждения за счет страховых взносов от травматизма с учетом разъяснений Минфина.

Какие расходы можно возместить за счет страховых взносов от травматизма и в каком объеме?

Перечень расходов на обеспечение предупредительных мер, которые могут быть компенсированы за счет средств страховых взносов от травматизма, указаны в п. 3 Правил № 580н. Необходимо отметить, что в 2016 году данный перечень был расширен. Теперь за счет страховых взносов могут быть оплачены следующие расходы учреждения (новшества выделены полужирным курсивом):

на проведение специальной оценки условий труда;
на реализацию мероприятий по приведению уровней воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочих местах в соответствие государственным нормативным требованиям охраны труда;
на обучение по охране труда работников отдельных категорий (включая категории работников опасных производственных объектов , руководителей, специалистов служб охраны труда, членов комиссий по охране труда);
на приобретение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, изготовленных на территории РФ (далее - СИЗ), в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи СИЗ и (или) на основании результатов проведения специальной оценки условий труда, и смывающих и (или) обезвреживающих средств. Расходы страхователя на приобретение специальной одежды подлежат финансовому обеспечению, если указанная специальная одежда изготовлена на территории РФ из тканей, трикотажных полотен, нетканых материалов, страной происхождения которых также является Российская Федерация ;
на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;
на проведение обязательных периодических медицинских
осмотров (обследований) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;
на обеспечение лечебно-профилактическим питанием работников, для которых указанное питание предусмотрено Перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 № 46н;
на приобретение приборов для определения наличия и уровня содержания алкоголя (алкотестеры или алкометры) (если работники проходят обязательные предсменные и (или) предрейсовые медицинские осмотры);
на приобретение приборов контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографов) (если страхователями осуществляются пассажирские и грузовые перевозки);
на приобретение страхователями аптечек для оказания первой помощи;
на приобретение отдельных приборов, устройств, оборудования и (или) комплексов (систем) приборов, устройств, оборудования, непосредственно предназначенных для обеспечения безопасности работников и (или) контроля за безопасным ведением работ в рамках технологических процессов, в том числе на подземных работах ;
на приобретение отдельных приборов, устройств, оборудования и (или) комплексов (систем) приборов, устройств, оборудования, непосредственно обеспечивающих проведение обучения по вопросам безопасного ведения работ, в том числе горных работ, и действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте и (или) дистанционную видео- и аудио фиксацию инструктажей, обучения и иных форм подготовки работников по безопасному производству работ, а также хранение результатов этой фиксации.

Объем средств, направляемых работодателем на финансовое обеспечение предупредительных мер, не может превышать 20 % сумм страховых взносов, начисленных им за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по данному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году (п. 2 Правил № 580н).

Также в названном пункте указано, что, если учреждение-страхователь с численностью работников до 100 человек не осуществляло в течение двух последовательных лет, предшествующих текущему финансовому году, расходы на обеспечение предупредительных мер, объем средств, направляемых этим страхователем на финансовое обеспечение обозначенных мер, не может превышать:

20 % сумм страховых взносов, начисленных им за три последовательных года, предшествующих текущему финансовому году, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем за три последовательных календарных года, предшествующих текущему финансовому году;
сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС в текущем финансовом году.

Порядок и сроки представления документов в ФСС

Учреждению-страхователю нужно обратиться в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации в срок до 1 августа текущего календарного года с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер (п. 4 Правил № 580н). Заявление может представляться на бумажном носителе либо в электронном виде. К нему также должны быть приложены:

план финансового обеспечения предупредительных мер в текущем календарном году (форма приведена в приложении к Правилам № 580н), разработанный с учетом перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, составленного по результатам проведения специальной оценки условий труда, и (или) коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников), с указанием суммы финансирования;
копия плана мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, разработанного по результатам проведения специальной оценки условий труда, и (или) копия (выписка из) коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников);
документы (копии документов), обосновывающие необходимость финансового обеспечения предупредительных мер в зависимости от видов мероприятий, включенных

Копии документов должны быть заверены печатью учреждения (при наличии) (п. 6 Правил № 580н).

В свою очередь, территориальный орган ФСС размещает на своем сайте информацию:

о поступившем заявлении, включая дату и время поступления заявления, наименование страхователя, в течение одного рабочего дня с даты регистрации заявления;
о ходе рассмотрения заявления.

Оплата предупредительных мер учреждениями-страхователями в рамках пилотного проекта осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.04.2011 № 294.

Особенности возмещения расходов страхователя в рамках пилотного проекта рассмотрим далее.

Отказ в финансовом обеспечении предупредительных мер

Решение об отказе в финансовом обеспечении предупредительных мер органы ФСС могут принять только в случаях (п. 10 Правил № 580н):

если на день подачи заявления у страхователя имеются непогашенные недоимка, задолженность по пеням и штрафам, образовавшиеся по итогам отчетного периода в текущем финансовом году, недоимка, выявленная в ходе камеральной или выездной проверки, и (или) начисленные пени и штрафы по итогам камеральной или выездной проверки;
если представленные документы содержат недостоверную информацию;
если предусмотренные бюджетом ФСС средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на текущий год полностью распределены;
если представлен неполный комплект документов.

Отказ в финансовом обеспечении предупредительных мер по другим основаниям не допускается.

Страхователь вправе повторно, но не позднее 1 августа обратиться с заявлением в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации.

Порядок принятия органами ФСС решения о возмещении расходов страхователя

Согласно п. 8 Правил № 580н принятие органами ФСС решения о финансовом обеспечении предупредительных мер, в том числе об объеме финансового обеспечения или об отказе в финансовом обеспечении, осуществляется в следующем порядке:

в отношении страхователей, у которых сумма страховых взносов, начисленных за предшествующий год, составляет до 10 000 000 руб. включительно, - в течение 10 рабочих дней со дня получения комплекта документов, указанных в п. 4 Правил № 580н (решение принимается территориальным отделением ФСС по месту регистрации страхователя);
в отношении страхователей, у которых сумма страховых взносов, начисленных за предшествующий год, составляет более 10 000 000 руб., - в течение 3 рабочих дней со дня получения документов, названных в п. 4 Правил № 580н, территориальное отделение ФСС направляет их на согласование в ФСС (центральный орган), который согласовывает представленные документы в течение 15 рабочих дней со дня их поступления.

Указанные решения оформляются приказом территориального отделения ФСС и в трехдневный срок с даты их принятия или получения согласования из центрального органа ФСС направляются страхователю. При принятии решения об отказе в финансовом
обеспечении - с обоснованием причин (п. 9 Правил № 580н).

Особенности возмещения расходов в рамках пилотного проекта

Оплата предупредительных мер учреждениями-страхователями в рамках пилотного проекта осуществляется за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС в пределах суммы, согласованной с территориальным органом ФСС на данные цели.

В силу Положения об особенностях возмещения расходов страхователя в 2012 и 2019 годах на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта , объем средств, направляемых на финансовое обеспечение предупредительных мер, перечень данных мер, на которые страхователь затрачивает собственные средства с последующим возмещением произведенных расходов, порядок и сроки направления и рассмотрения заявления страхователя о финансовом обеспечении предупредительных мер, перечень документов, прилагаемых к заявлению, и требования к их оформлению, а также основания для отказа в финансовом обеспечении предупредительных мер определяются в соответствии с Правилами № 580н.

Для компенсации расходов на обеспечение предупредительных мер страхователь обращается в территориальный орган ФСС по месту регистрации с заявлением о возмещении произведенных расходов и представляет подтверждающие документы не позднее 15 декабря соответствующего года. Форма такого заявления утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.07.2011 № 709н.

Территориальный орган ФСС в течение пяти рабочих дней со дня приема от страхователя заявления о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер и документов, подтверждающих произведенные расходы, принимает решение о возмещении расходов за счет средств бюджета ФСС и перечисляет средства на расчетный счет страхователя, указанный в этом заявлении.

Расходы, фактически произведенные страхователем, но не подтвержденные документами о целевом использовании средств, не подлежат возмещению.

Подтверждение расходов на обеспечение предупредительных мер

В силу п. 12 Правил № 580н учреждение обязано вести учет средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов, и ежеквартально представлять в территориальный орган ФСС отчет об их использовании.

Рекомендуемая форма отчета об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников приведена в Письме ФСС РФ от 02.07.2015 № 02‑09‑11/16‑10779 (приложение 2).

Вместе с указанным отчетом учреждение-страхователь представляет в территориальный орган ФСС документы, подтверждающие произведенные расходы.

Учреждение-страхователь несет ответственность за целевое использование сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных мер на основании согласованного плана финансового обеспечения предупредительных мер и в случае неполного использования указанных средств сообщает об этом в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации до 10 октября текущего года (п. 13 Правил № 580н).

Расходы, не подтвержденные документами либо произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, не подлежат зачету в счет уплаты страховых взносов.

Бухгалтерский учет расходов на предупредительные меры и их возмещение

В Письме Минфина РФ от 08.11.2016 № 02‑05‑11/65288 разъясняется, что расходы на уплату страховых взносов отражаются по элементам видов расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» в части начислений на выплаты, отражаемые соответственно по элементам видов расходов группы 100 «Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами» (111, 112).

Поскольку расходы на обеспечение предупредительных мер учреждение осуществляет за счет начисленных страховых взносов от травматизма, их следует отражать также по виду расходов 119 с увязкой в целях бухгалтерского учета со статьей (подстатьей) КОСГУ, соответствующей экономическому содержанию осуществленной расходной операции.

В настоящее время приказами Минфина РФ от 07.12.2016 № 230н, от 29.12.2016 № 246н внесены дополнения в Указания о применении бюджетной классификации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, о том, что вид расходов 119 увязывается с кодами 225, 226, 340 КОСГУ в части мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профзаболеваний работников, приобретение спецодежды, спецоборудования в счет начисляемых страховых взносов от травматизма.

В таблице приведем корреспонденции счетов по отражению в бухгалтерском учете автономных учреждений расходов на предупредительные меры и их возмещение за счет страховых взносов (с учетом разъяснений, данных в письмах Минфина РФ от 29.12.2016 № 02‑07‑10/79030, от 23.12.2016 № 02‑07‑10/77807):

Наименование операции	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы от травматизма (2 %)	0 109 хх 213	0 303 06 000
Перечислены денежные средства за спецоборудование (материальные запасы), приобретенные в рамках мероприятий по сокращению травматизма	0 302 34 000	0 201 11 000 0 201 21 000
Перечислены денежные средства за работы, услуги в рамках мероприятий по сокращению травматизма	0 302 25 000 0 302 26 000	0 201 11 000 0 201 21 000
Поступило спецоборудование (материальные запасы) в рамках мероприятий по сокращению травматизма	0 105 36 000	0 302 34 000
Отражены расходы на оплату оказанных услуг, работ в рамках мероприятий по сокращению травматизма	0 401 20 225* 0 401 20 226*	0 302 25 000 0 302 26 000
	0 209 30 000	0 401 10 130
	0 303 06 000	0 209 30 000
	0 303 06 000	0 201 11 000 0 201 21 000

*
Здесь целесообразно применять счет 401 20 200, так как расходы, подлежащие возмещению, не формируют себестоимость работ, услуг.

В январе автономное учреждение за счет субсидий на выполнение госзадания оплатило расходы на обучение работников по охране труда в счет страховых взносов (на основании решения территориального отделения ФСС) в размере 8 000 руб. Начислено страховых взносов от травматизма: в январе - 5 000 руб., в феврале - 5 000 руб.

Так как сумма начисленных страховых взносов на травматизм составляет 5 000 руб. в месяц, для компенсации произведенных расходов на осуществление предупредительных мер в сумме 8 000 руб. в счет страховых взносов потребуется два месяца (в январе - 5 000 руб., в феврале - 3 000 руб.). Оставшаяся часть страховых взносов в сумме 2 000 руб. (10 000 ‑ 8 000) перечислена в ФСС.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В январе
	хххх0000000000 119 4 109 х0 213	хххх0000000000 119 4 303 06 000	5 000
Произведена оплата обучения работников по охране труда в рамках мероприятий по сокращению травматизма	хххх0000000000 119 4 302 26 000	хххх0000000000 000 4 201 11 000	8 000
Начислены расходы на оплату обучения работников по охране труда в рамках мероприятий по сокращению травматизма	хххх0000000000 119 4 401 20 226*	хххх0000000000 119 4 302 26 000	8 000
Начислены требования по компенсации затрат учреждения, произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма	хххх0000000000 119 4 209 30 000	хххх0000000000 130 4 401 10 130	8 000
Зачет расходов, произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма, путем встречного требования к ФСС	хххх0000000000 119 4 303 06 000	хххх0000000000 119 4 209 30 000	5 000
В феврале
Начислено страховых взносов от травматизма	хххх0000000000 119 4 109 х0 213	хххх0000000000 119 4 303 06 000	5 000
Зачет расходов, произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма, путем встречного требования к ФСС	хххх0000000000 119 4 303 06 000	хххх0000000000 119 4 209 30 000	3 000
Перечислены страховые взносы в ФСС за вычетом произведенных расходов в рамках мероприятий по сокращению травматизма	хххх0000000000 119 4 303 06 000	хххх0000000000 000 4 201 11 000	2 000

*
Предусмотрено учетной политикой учреждения.

В заключение отметим, что контроль за полнотой и целевым использованием сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется органами ФСС в соответствии с согласованным планом финансового обеспечения данных действий, отчетом об использовании средств и подтверждающими документами.

На заметку работодателю : в силу разъяснений, приведенных в Письме ФСС РФ № 02‑09‑11/16‑10779, в целях учета результатов специальной оценки условий труда и проведенных периодических медицинских осмотров (обследований) работников при подтверждении расходов страхователи также представляют сводную ведомость результатов специальной оценки условий труда и сведения, содержащиеся в заключительном акте врачебной комиссии по итогам обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников согласно рекомендуемой форме (приложение 1 к названному письму), в том числе в электронном виде в формате XLS (XLSX).

Кроме того, в этом письме указано, что при подтверждении страхователем расходов на приобретение СИЗ территориальные отделения ФСС проводят проверку на предмет качества приобретенных за счет средств страховых взносов СИЗ и их выдачи работникам. Обращается внимание и на соответствие приобретенных СИЗ и продукции сертификату соответствия (декларации о соответствии), и на сведения о приобретенных СИЗ, обеспечивающие их идентификацию (тип, марка, модель, артикул и др.), а также на полноту и правильность заполнения сертификата соответствия (декларации о соответствии) согласно Правилам оформления сертификата соответствия (декларации о соответствии) требованиям технического регламента Таможенного союза, утвержденным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2012 № 293.

Зачет целевого финансирования от фсс проводки. Возмещение средств фсс участникам пилотного проекта. Порядок предоставления финансирования

В чем особенности возмещения расходов от ФСС в учете участника пилотного проекта?

Бухгалтерские записи в учете участника пилотного проекта

Счет 86 не используется

Счет 86 используется, но доходы не отражаются

Какие расходы можно возместить за счет страховых взносов от травматизма и в каком объеме?

Порядок и сроки представления документов в ФСС

Отказ в финансовом обеспечении предупредительных мер

Порядок принятия органами ФСС решения о возмещении расходов страхователя

Особенности возмещения расходов в рамках пилотного проекта

Подтверждение расходов на обеспечение предупредительных мер

Бухгалтерский учет расходов на предупредительные меры и их возмещение

Читайте также

Как и где можно застраховать телефон Застраховать мобильный телефон после покупки

Самые богатые люди планеты XX и XXI века Наследие миллионеров императорской России

Геодезические работы в строительстве Инженерно геодезические работы в строительстве

THE BELL